【第1篇】其他相關(guān)費(fèi)用可以加計(jì)扣除
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除新政中其他相關(guān)費(fèi)用限額應(yīng)合并計(jì)算
2023年10月08日版次：06 作者：馬澤方
近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)公告”），進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。筆者提醒從事多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，應(yīng)關(guān)注政策變化，準(zhǔn)確確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，更順暢地享受優(yōu)惠。
案例 ??
甲企業(yè)進(jìn)行兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)a和b，a項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元；b項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除政策相關(guān)規(guī)定。
分析 ??
在28號(hào)公告發(fā)布前，從事多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，需要按照每一研發(fā)項(xiàng)目，分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。28號(hào)公告則明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
具體計(jì)算公式為：全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額＝全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％÷（1－10%)。
需要說明的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
按照28號(hào)公告的規(guī)定，甲企業(yè)兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)合計(jì)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用200萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用合計(jì)20萬元，則其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（200－20）×10%÷（1－10%）＝20（萬元），等于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬元。則甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為200×75%＝150（萬元）。
相比之下，如果按照原規(guī)定，分研發(fā)項(xiàng)目確定“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，即a項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100－12）×10%÷（1－10%）＝9.78（萬元），小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則a項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100－12＋9.78＝97.78（萬元）。b項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝（100－8）×10%÷（1－10%）＝10.22（萬元），大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則b項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。綜上，甲企業(yè)可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為（97.78＋100）×75%＝148.34（萬元）。不難看出，按照28號(hào)公告新規(guī)，甲企業(yè)可以多扣除150－148.34＝1.66（萬元）。
建議 ??
筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在對(duì)“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行歸集時(shí)，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤，特別是將不在政策規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用納入其中，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第六條對(duì)“其他相關(guān)費(fèi)用”的定義及范圍作了明確，“其他相關(guān)費(fèi)用”指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
由于該政策沒有“等”字，也就意味著企業(yè)必須按照該政策列舉的范圍來進(jìn)行歸集，未在列舉范圍之內(nèi)的，不得加計(jì)扣除。但是，有的企業(yè)將水電費(fèi)、通信費(fèi)、快遞費(fèi)等納入“其他相關(guān)費(fèi)用”，導(dǎo)致多加計(jì)扣除。
值得注意的是，筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)踐中有的企業(yè)將職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)納入人員人工費(fèi)用，這是不準(zhǔn)確的。這些費(fèi)用雖然與人工有關(guān)，但根據(jù)政策規(guī)定屬于“其他相關(guān)費(fèi)用”。對(duì)此，筆者建議，如果企業(yè)發(fā)生與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，一定要認(rèn)真對(duì)照政策列舉的范圍，準(zhǔn)確判斷是否可以納入“其他相關(guān)費(fèi)用”中，千萬不要僅憑字面意思盲目進(jìn)行歸集。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）
來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)網(wǎng)絡(luò)報(bào)
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【第2篇】其他相關(guān)費(fèi)用加計(jì)扣除限額
2023年9月，國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告 ），企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
具體如何計(jì)算？小編為您一一道來。
簡(jiǎn)化了計(jì)算方法
假設(shè)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)：
原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，需要多次分別計(jì)算，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，只需要計(jì)算1次。
總體上提高了可加計(jì)扣除的金額
以前按每一項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，有的研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。
現(xiàn)在，將“其他相關(guān)費(fèi)用”限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算，總體上提升了企業(yè)可享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額。
計(jì)算公式
本年度“其他相關(guān)費(fèi)用”限額=本年度全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/（1-10%）
當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
注：“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。
舉個(gè)例子
假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，“其他相關(guān)費(fèi)用”為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額為21.11萬元[(90+100)×10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”為20萬元(12+8)，大于原方法按項(xiàng)目分別計(jì)算的18萬元(10+8)。
研發(fā)項(xiàng)目跨年度的，如何計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額？
01
研發(fā)項(xiàng)目在費(fèi)用化階段，應(yīng)逐年與其他費(fèi)用化項(xiàng)目、以及當(dāng)年形成無形資產(chǎn)的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
02
研發(fā)項(xiàng)目在資本化階段發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算。
舉個(gè)例子
某公司同時(shí)開展m、n兩個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)，m項(xiàng)目2023年進(jìn)入資本化階段，2023年形成無形資產(chǎn)。n項(xiàng)目一直處于費(fèi)用化階段。
m項(xiàng)目在2019、2023年暫不參與“其他相關(guān)費(fèi)用”計(jì)算；待2023年m項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)后，將2019、2020、2023年的研發(fā)費(fèi)用與n項(xiàng)目2023年的研發(fā)費(fèi)用統(tǒng)一納入2023年“其他相關(guān)費(fèi)用”限額計(jì)算。
資本化項(xiàng)目的“其他相關(guān)費(fèi)用”限額應(yīng)如何計(jì)算？
按照現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于資本化項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”的處理分以下幾步：
01、按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年已結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額；
02、比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額；
03、用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例；
04、用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
舉個(gè)例子
2023年，某制造業(yè)公司結(jié)合x項(xiàng)目前期研究成果，出具了新型產(chǎn)品x的可行性研究報(bào)告，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為開發(fā)階段且全部支出符合資本化條件，本年7月1日形成一項(xiàng)非專利技術(shù)，并當(dāng)即投入使用，會(huì)計(jì)處理從7月開始攤銷。
稅務(wù)上開始資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致，因而本年x項(xiàng)目發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用均應(yīng)資本化，x項(xiàng)目進(jìn)入開發(fā)階段以來人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用共230萬元，其他相關(guān)費(fèi)用30萬元。企業(yè)同時(shí)還開展了y項(xiàng)目（費(fèi)用化項(xiàng)目），本年發(fā)生人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用130萬元，其他相關(guān)費(fèi)用20萬元。
(1)當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額：40萬元[(230+130)×10%/(1-10%)]；
(2)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額：40萬元[實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用50萬元(30+20)大于“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，取較小值]；
(3)可加計(jì)扣除比例：80%(40/50)；
(4)x項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”：24萬元(30×80%)
假設(shè)企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法的要求，確定x項(xiàng)目攤銷年限為10年。在2023年度，企業(yè)的x項(xiàng)目可加計(jì)攤銷額為12.7萬元[(230+24)/10×100%×6/12]。
從2023年起，x項(xiàng)目每個(gè)攤銷年度可加計(jì)攤銷額為25.4萬元[(230+24)/10×100%]。
y項(xiàng)目2023年度可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”16萬元(20×80%)；總共可加計(jì)扣除146萬元(130+16)。
2023年度，企業(yè)x、y項(xiàng)目共可加計(jì)扣除(攤銷)158.7萬元(146+12.7)。
本期制作團(tuán)隊(duì)
監(jiān)制 | 國(guó)家稅務(wù)總局珠海市稅務(wù)局辦公室
圖文編發(fā) | 珠稅融媒
稿件來源 | 廣東稅務(wù)
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他相關(guān)費(fèi)用
研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。確定了以下允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用具體范圍：
1.人員人工費(fèi)用。
2. 直接投入費(fèi)用。
3. 折舊費(fèi)用。
4. 無形資產(chǎn)攤銷。
5. 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
6. 其他相關(guān)費(fèi)用。
“其他相關(guān)費(fèi)用”作為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的兜底條款，企業(yè)研發(fā)發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”如何享受加計(jì)扣除？
一、“其他相關(guān)費(fèi)用”包括的范圍。
“其他相關(guān)費(fèi)用”是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。需要注意的是：所列舉的其他相關(guān)費(fèi)用并非是說僅包括列舉的這么多，還有很多與研發(fā)相關(guān)的其他費(fèi)用并未一一列舉。
二、“其他相關(guān)費(fèi)用”扣除受總額比例的限制。
按現(xiàn)行政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用采取限額管理方式，不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10％/(1-10%)?！叭藛T人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)”。當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
三、“其他相關(guān)費(fèi)用”的資本化處理。
同時(shí)涉及費(fèi)用化支出和資本化支出時(shí)，怎樣對(duì)形成無形資產(chǎn)的資本化中的“其他相關(guān)費(fèi)用”進(jìn)行剝離調(diào)整，進(jìn)而對(duì)可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”分期攤銷呢？所謂“費(fèi)用化”，指研發(fā)支出直接計(jì)入當(dāng)期損益，在發(fā)生年度一次性扣除；而“資本化”指相關(guān)研發(fā)支出計(jì)入無形資產(chǎn)的成本，待其研發(fā)成功后，從無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，通過分期攤銷的方式跨年度扣除。對(duì)于上述問題，國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司副司長(zhǎng)陽民在線訪談時(shí)，提出的“四步法”處理“其他相關(guān)費(fèi)用”，非常簡(jiǎn)單實(shí)用，具體操作步驟如下：
第一步，按當(dāng)年全部費(fèi)用化項(xiàng)目和當(dāng)年結(jié)束的資本化項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算出當(dāng)年全部項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
第二步，比較“其他相關(guān)費(fèi)用”限額及其實(shí)際發(fā)生數(shù)的大小，確定可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額。需要注意的是，當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。
第三步，用可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”金額除以全部項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出可加計(jì)扣除比例。
第四步，用可加計(jì)扣除比例乘以每個(gè)資本化項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的“其他相關(guān)費(fèi)用”，得出單個(gè)資本化項(xiàng)目可加計(jì)扣除的“其他相關(guān)費(fèi)用”，與該項(xiàng)目其他可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用一并在以后年度攤銷。
四、“其他相關(guān)費(fèi)用”限額按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算。
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。對(duì)于有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)，其有的研發(fā)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用占比不到10%，有的超過10%，不同研發(fā)項(xiàng)目的限額不能調(diào)劑使用。為進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、方便計(jì)算，讓企業(yè)更多地享受優(yōu)惠，《公告》將其他相關(guān)費(fèi)用限額的計(jì)算方法調(diào)整為按全部項(xiàng)目統(tǒng)一計(jì)算，不再分項(xiàng)目計(jì)算。
舉例：假設(shè)某公司2023年度有a和b兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目。項(xiàng)目a人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬元；項(xiàng)目b人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。
按照原規(guī)定，項(xiàng)目a的其他相關(guān)費(fèi)用限額為10萬元[90*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為10萬元；項(xiàng)目b的其他相關(guān)費(fèi)用限額為11.11萬元[100*10%/(1-10%)]，按照孰小原則，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為8萬元。兩個(gè)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì)為18萬元。
按照現(xiàn)行規(guī)定，兩個(gè)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為21.11萬元[(90＋100)*10%/(1-10%)]，可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬元（12＋8），大于18萬元，且僅需計(jì)算一次。
作者：張國(guó)永 中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所
【第4篇】享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額
?加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目，下面這些問題你了解嗎？
● 問題解答 ●
1、研發(fā)人員同時(shí)又參與管理，那么研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除按照什么分配？
企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）
國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）
2、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除175，是要科技型中小企業(yè)才能享受的嗎？
在2023年1月1日至2023年12月31日期間，涉及到研發(fā)支出的企業(yè)都可以是175%，不單是科技型中小企業(yè)。
依據(jù)：財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
一、企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
3、加計(jì)扣除的其他費(fèi)用限額怎么計(jì)算？
（人員人工費(fèi)用+直接投入費(fèi)用+折舊費(fèi)用+無形資產(chǎn)攤銷+新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)）×10％/(1-10%)
依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）
（三）其他相關(guān)費(fèi)用的歸集與限額計(jì)算
企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
4、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備查資料要準(zhǔn)備哪些？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）附件《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)管理目錄（2023年版）》，科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需要以下資料留存?zhèn)洳椋?/p>
1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；
3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；
4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；
5）集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；
6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；
7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>
5、委托境外研發(fā)的費(fèi)用可以全額做加計(jì)扣除嗎？
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按照“實(shí)際發(fā)生額的80%”和“境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二”孰小的金額進(jìn)行加計(jì)扣除。
依據(jù)：關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知（財(cái)稅[2018]64號(hào)）
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
【第5篇】加計(jì)扣除中的其他相關(guān)費(fèi)用
我們?cè)诟鶕?jù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)稅收政策計(jì)算研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的金額時(shí)，需要注意“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)涵、歸集范圍和計(jì)算方式的變化。
其他相關(guān)費(fèi)用，指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，總局2023年第40號(hào)公告以列舉的方式，明確了其他相關(guān)費(fèi)用的范圍，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)、研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
原總局公告2023年第97號(hào)規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，且每一研發(fā)項(xiàng)目歸集的其他相關(guān)費(fèi)用都不能超過規(guī)定的限額，即此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
國(guó)家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）后，原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算所有研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。這樣就簡(jiǎn)化了計(jì)算方法，允許多個(gè)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額調(diào)劑使用，總體上提高了可加計(jì)扣除的金額。
