【第1篇】投資者減除費用怎么填
【導(dǎo)讀】：經(jīng)驗豐富的會計小伙伴都知道，個人所得稅的包括減除費用這一項，如果報稅需要對投資者工資做處理，是需要調(diào)增的，那么，新個稅投資者減除費用怎么填叫經(jīng)，其時這里是屬于稅費的調(diào)整，不需要做相關(guān)的賬務(wù)處理，一起在下文閱讀這方面問題有關(guān)的資料吧。
新個稅投資者減除費用怎么填
答：（一）對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行。
（二）對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，用全年應(yīng)納稅所得額分別計算應(yīng)納前三季度稅額和應(yīng)納第四季度稅額，其中應(yīng)納前三季度稅額按照稅法修改前規(guī)定的稅率和前三季度實際經(jīng)營月份的權(quán)重計算，應(yīng)納第四季度稅額按照本通知所附個人所得稅稅率表
個人所得稅計算方法
1.月（季）度預(yù)繳稅款的計算。
本期應(yīng)繳稅額=累計應(yīng)納稅額-累計已繳稅額
累計應(yīng)納稅額=應(yīng)納10月1日以前稅額+應(yīng)納10月1日以后稅額
應(yīng)納10月1日以前稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以前實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)
應(yīng)納10月1日以后稅額=（累計應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×10月1日以后實際經(jīng)營月份數(shù)÷累計實際經(jīng)營月份數(shù)
2.年度匯算清繳稅款的計算。
匯繳應(yīng)補退稅額=全年應(yīng)納稅額-累計已繳稅額
全年應(yīng)納稅額=應(yīng)納前三季度稅額+應(yīng)納第四季度稅額
應(yīng)納前三季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前規(guī)定的稅率-稅法修改前規(guī)定的速算扣除數(shù)）×前三季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)
應(yīng)納第四季度稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后規(guī)定的稅率-稅法修改后規(guī)定的速算扣除數(shù)）×第四季度實際經(jīng)營月份數(shù)÷全年實際經(jīng)營月份數(shù)
減除費用是指對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定
【第2篇】投資者減除費用標準
1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費用3 500元后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以 及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。成本、費用，是指納稅義務(wù)人從事生產(chǎn)、經(jīng)營所發(fā) 生的各項直接支岀和分配計人成本的間接費用以及銷售費用、管理費用、財務(wù)費用；所 說的損失，是指納稅義務(wù)人在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的各項營業(yè)外支出。
從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅 所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。
個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按 照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例，確定應(yīng)納稅所得額，合伙 協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng) 納稅所得額。
上述所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得 (利潤)。
對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計 征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是自然人投資者本人的費 用扣除標準統(tǒng)一確定為42 000元/年（3 500元/月）。
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除必 要費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。每一納稅年度的收人總額，是指納稅義務(wù)人按照承 包經(jīng)營、7承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得；所說的減除必要 費用，是指按月減除3 500元。
4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過 4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應(yīng)納 稅所得額。財產(chǎn)原值，是指：
(1)有價證券，為買入份以及買入時按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用d
(2)建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關(guān)費用。
(3)土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費用以及其他有 關(guān)費用。
(4)機器設(shè)備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關(guān)費用。
(5)其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。
納稅義務(wù)人未提供完整、準確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管 稅務(wù)機關(guān)核定其財產(chǎn)原值。
合理費用，是指賣出財產(chǎn)時按照規(guī)定支付的有關(guān)費用。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應(yīng)納稅所得額。
【第3篇】合伙企業(yè)投資者減除費用
稅海濤聲按語：
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是兩類較為特殊的市場主體，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)自身和其投資者適用的稅收政策更是復(fù)雜。本篇匯集了與之緊密相關(guān)的五個重要文件，以便大家學習知曉和實務(wù)運用。
財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知
財稅〔2008〕159號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務(wù)局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和《中華人民共和國個人所得稅法》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將合伙企業(yè)合伙人的所得稅問題通知如下：
一、本通知所稱合伙企業(yè)是指依照中國法律、行政法規(guī)成立的合伙企業(yè)。
二、合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
三、合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）及《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。
四、合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
（一）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（二）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（三）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
（四）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。
合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
六、上述規(guī)定自2008年1月1日起執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知有抵觸的，以本通知為準。
財政部 國家稅務(wù)總局
二〇〇八年十二月二十三日
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財政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告
財政部 稅務(wù)總局公告2023年第41號
為貫徹落實中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》有關(guān)要求，深化“放管服”改革，現(xiàn)就權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理有關(guān)問題公告如下：
一、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)（以下簡稱獨資合伙企業(yè)），一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。
二、獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當在2023年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。
三、各級財政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度、如實申報納稅。獨資合伙企業(yè)未如實報送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。
四、本公告自2023年1月1日起施行。
特此公告。
財政部 稅務(wù)總局
2023年12月30日
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國家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知
國稅函〔2001〕84號
各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務(wù)局：
為更好地貫徹落實財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（財稅〔2000〕91號）（以下簡稱《通知》）精神，切實做好個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的征收管理工作，現(xiàn)對《通知》中有關(guān)規(guī)定的執(zhí)行口徑明確如下：
一、關(guān)于投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)全部是獨資性質(zhì)的，其年度終了后匯算清繳時應(yīng)納稅款的計算問題
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額
二、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題
個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
三、關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)由實行查賬征稅方式改為核定征稅方式后，未彌補完的年度經(jīng)營虧損是否允許繼續(xù)彌補的問題
實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。
四、關(guān)于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的稅收優(yōu)惠問題
殘疾人員投資興辦或參與投資興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的，殘疾人員取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，符合各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的減征個人所得稅條件的，經(jīng)本人申請、主管稅務(wù)機關(guān)審核批準，可按各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定減征的范圍和幅度，減征個人所得稅。
國家稅務(wù)總局
二〇〇一年一月十七日
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財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知
財稅〔2000〕91號
為了認真貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號，以下簡稱通知）精神，切實做好個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅征管工作，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定），現(xiàn)印發(fā)你們，并就有關(guān)事項通知如下：
一、各級領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，確保政策調(diào)整和征收工作順利進行。國務(wù)院通知對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個人所得稅，是我國鼓勵個人投資、公平稅負和完善所得稅制度的一次重大政策調(diào)整，既為個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了條件，有利于國民經(jīng)濟持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，又是規(guī)范所得稅制度的一項重要措施，有利于進一步加強所得稅的征收管理。因此，各級稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要高度重視、精心組織，切實做好貫徹落實國務(wù)院通知精神的各項工作，掌握這項政策調(diào)整給征管和收入帶來變化的有關(guān)情況，及時研究解決其中產(chǎn)生的有關(guān)問題，確保政策到位、征管到位。
二、做好政策調(diào)整的宣傳解釋工作。調(diào)整個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)及其投資者的所得稅政策，涉及面廣，政策性強，社會關(guān)注程度高，因此，應(yīng)認真作好宣傳解釋工作。從事所得稅工作的人員要首先學習和理解國務(wù)院通知的精神和意義，領(lǐng)會規(guī)定的內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，向廣大個人投資者廣泛宣傳國務(wù)院通知對支持和鼓勵個人投資辦企業(yè)的重要意義、所得稅政策調(diào)整的具體規(guī)定和征收管理的具體辦法，為貫徹落實國務(wù)院通知精神、做好征收管理各項工作打下良好基礎(chǔ)。
三、準確掌握個人投資者情況和稅源狀況。各主管稅務(wù)機關(guān)要及時與工商管理部門聯(lián)系，盡快摸清現(xiàn)有獨資、合伙性質(zhì)的企業(yè)及其投資者的基本情況，建立經(jīng)常聯(lián)系渠道，隨時掌握個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的登記情況；要對已成立的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)限定時間辦理變更稅務(wù)登記；做好內(nèi)部的管理銜接工作，建立個人投資者檔案，對查賬征收、核定征收、稅源大戶和一般戶的個人投資者，要區(qū)分情況分類管理；對實行核定征收所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)，改征個人所得稅后，原則上應(yīng)保持原所得稅定額水平。
四、做好所得稅優(yōu)惠的銜接工作。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅后，原有按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定享受的稅收優(yōu)惠、尚未執(zhí)行到期的，可在2000年12月31日前繼續(xù)執(zhí)行。從2001年1月1日起，停止執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，統(tǒng)一按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
五、做好2000年年終的個人所得稅匯算清繳工作。2000年年度終了后投資者進行個人所得稅匯算清繳時，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)2000年已預(yù)繳的企業(yè)所得稅稅款可以抵扣投資者應(yīng)繳納的個人所得稅稅額。匯算清繳需要退稅的，先退預(yù)繳的企業(yè)所得稅，不足部分再退預(yù)繳的個人所得稅。
附件：1.關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定
2.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表（已失效）
3.合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表（已失效）
4.《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》填報說明（已失效）
5.《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》填報說明
財政部 國家稅務(wù)總局
二〇〇〇年九月十九日
附件1：
關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定
第一條?為了貫徹落實《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》精神，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定，特制定本規(guī)定。
第二條?本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：
（一）依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；
（二）依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；
（三）依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；
（四）經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。
第三條?個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。
第四條?個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個人所得稅法的“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%～35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。
前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
第五條?個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得，包括企業(yè)分配給投資者個人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。
第六條?凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》（國稅發(fā)〔1997〕43號）的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照本辦法的規(guī)定執(zhí)行：
【注：國家稅務(wù)總局令第35號于2023年12月公布《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》，《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改部分稅務(wù)部門規(guī)章的決定》（國家稅務(wù)總局令第44號）于2023年6月15日修正并同日施行】
（一）投資者的費用扣除標準，由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照個人所得稅法“工資、薪金所得”項目的費用扣除標準確定。投資者的工資不得在稅前扣除。注：本項曾有多次修改。
【《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅〔2011〕62號）規(guī)定，本項自2023年9月1日起修改為：“投資者的費用扣除標準為42000元/年（3500元/月）。投資者的工資不得在稅前扣除?！?023年9月發(fā)布的財稅〔2018〕98號文件第三條又規(guī)定：自2023年10月1日起廢止財稅〔2011〕62號文件?！?/p>
【《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》（財稅〔2018〕98號）第二條第（一）規(guī)定：對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行。
第三條規(guī)定：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅〔2011〕62號）自2023年10月1日起廢止?！?/p>
【《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號，自2023年1月1日起施行）第十五條第二款規(guī)定：取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除?！?/p>
（二）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
【根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）修改本項，自2008年1月1日起執(zhí)行。修改前：企業(yè)從業(yè)人員的工資支出按標準在稅前扣除，具體標準由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局參照企業(yè)所得稅計稅工資標準確定?！?/p>
（三）投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
（四）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
（五）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
【根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）修改本項，自2008年1月1日起執(zhí)行。修改前：企業(yè)實際發(fā)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在其計稅工資總額的2%、14%、1.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。】
（六）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
【根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）修改本項，自2008年1月1日起執(zhí)行。修改前：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入2%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！?/p>
（七）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。
【根據(jù)《財政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕65號）修改本項，自2008年1月1日起執(zhí)行。修改前：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰?！?/p>
（八）企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
第七條?有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：
（一）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（二）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（三）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
第八條?第七條所說核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
第九條?實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或?=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表規(guī)定的標準執(zhí)行：
企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。
第十條?實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
第十一條?企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的方法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十二條?投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的（包括參與興辦，下同），年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。
第十三條?投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)本規(guī)定第六條第一款規(guī)定準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
第十四條?企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。
第十五條?投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定計算扣除已在境外繳納的所得稅。
第十六條?企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。
第十七條?投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后7日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
第十八條?企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應(yīng)當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期個人所得稅匯算清繳。
第十九條?企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
第二十條?投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：
（一）投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳；
（二）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。
第二十一條?投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得稅納稅憑證。
第二十二條?投資者的個人所得稅征收管理工作由稅務(wù)局（原文為“地方稅務(wù)局”）負責。
第二十三條?投資者的個人所得稅征收管理的其他事項，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二十四條?本規(guī)定由國家稅務(wù)總局負責解釋。各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局（原文為“地方稅務(wù)局”）可以根據(jù)本規(guī)定規(guī)定的原則，結(jié)合本地實際，制定具體實施辦法。
第二十五條?本規(guī)定從2000年1月1日起執(zhí)行。
【根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》（2023年第21號）規(guī)定，本文附件2、附件3、附件4均失效】
附件5：
《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》填報說明
一、適用范圍
本表只適用于投資興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且其中含有合伙企業(yè)的投資者的年度匯總申報納稅。
二、主要項目填報說明
（一）表頭項目
1.納稅人編碼：按投資者申報地主管稅務(wù)機關(guān)編排的代碼填寫。
2.申報期：填寫申報納稅所屬時期的起止日期。
3.金額單位：以人民幣元為單位。
（二）表中項目
1.第2～7欄分別填寫納稅人從各個合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，“項目”欄填寫企業(yè)名稱。
2.表中主要欄次的邏輯關(guān)系：1=2+3+4+5+6+7；9=1×8-速算扣除數(shù)；11=9-10；14=11+12-13。
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【《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號，自2023年1月1日起施行）第十五條第二款規(guī)定：取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。】
【《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于2023年第四季度個人所得稅減除費用和稅率適用問題的通知》財稅〔2018〕98號規(guī)定：對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者2023年第四季度取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減除費用按照5000元/月執(zhí)行，前三季度減除費用按照3500元/月執(zhí)行?！?/p>
國家稅務(wù)總局關(guān)于個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅問題的公告
國家稅務(wù)總局公告2023年第25號
為規(guī)范個人所得稅征收管理，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，現(xiàn)就個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)有關(guān)個人所得稅問題公告如下：
個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)因在納稅年度中間開業(yè)、合并、注銷及其他原因，導(dǎo)致該納稅年度的實際經(jīng)營期不足1年的，對個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者和合伙企業(yè)自然人合伙人的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算個人所得稅時，以其實際經(jīng)營期為1個納稅年度。投資者本人的費用扣除標準，應(yīng)按照其實際經(jīng)營月份數(shù)，以每月3500元的減除標準確定。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額＝該年度收入總額－成本、費用及損失－當年投資者本人的費用扣除額
當年投資者本人的費用扣除額＝月減除費用（3500元/月）×當年實際經(jīng)營月份數(shù)
【此項減除費用標準有修改】
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)
本公告自發(fā)布之日起施行。2023年度個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的個人所得稅計算，適用本公告。
特此公告。
國家稅務(wù)總局 2023年4月23日
【第4篇】個人獨資企業(yè)投資者減除費用
《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)[2000]16號）規(guī)定，自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。
為了認真貫徹落實國發(fā)[2000]16號文件精神，切實做好個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的個人所得稅征管工作，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》(財稅[2000]91號發(fā)布，以下簡稱《規(guī)定》)，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個人所得稅作出了詳細規(guī)定。
一、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)及納稅人的范圍
（一）個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的范圍
《規(guī)定》第二條解釋，本規(guī)定所稱個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是指：
（1）依照《中華人民共和國個人獨資企業(yè)法》和《中華人民共和國合伙企業(yè)法》登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)；
（2）依照《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》登記成立的獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)；
（3）依照《中華人民共和國律師法》登記成立的合伙制律師事務(wù)所；
（4）經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。
（二）納稅義務(wù)人的確定
1.《規(guī)定》第三條規(guī)定，個人獨資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人(以下簡稱投資者)。
2.《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第二條規(guī)定：合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
二、查賬征收時應(yīng)納稅所得額的計算
（一）合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取'先分后稅'的原則
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅[2008]159號）第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取'先分后稅'的原則。
具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。
（二）合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅所得額的確定原則
財稅[2008]159號第四條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：
（1）合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
（2）合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。
（3）協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。
（4）無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。
（三）收入總額
收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
（四）扣除項目及標準
《規(guī)定》第六條規(guī)定，凡實行查賬征稅辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法(試行) 》(注：從2023年起比照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法》（國家稅務(wù)總局令35號發(fā)布），但下列項目的扣除依照財稅﹝2000﹞91號等法規(guī)執(zhí)行。
1.投資者費用扣除
《關(guān)于調(diào)整個體工商戶業(yè)主個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者個人所得稅費用扣除標準的通知》（財稅[2011]62號）第三條規(guī)定：'投資者的費用扣除標準為42000元/年（3500元/月。投資者的工資不得在稅前扣除。'
根據(jù)《個人所得稅法實施條例》（2018版）第十五條第二款規(guī)定：'取得經(jīng)營所得的個人，沒有綜合所得的，計算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當減除費用6萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項附加扣除在辦理匯算清繳時減除。'
新修訂后的規(guī)定，雖然增加了可以扣除專項扣除、專項附加扣除等，但是從2023年起合伙企業(yè)投資者稅前扣除費用還必須要有一個前提條件，就是必須是'沒有綜合所得'的才能稅前扣除費用。
2.職工工資及'五險一金'扣除
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除。
企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費等，在計稅時準予扣除。
3.三項經(jīng)費
根據(jù)財稅[2008]65號規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除。
4.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
根據(jù)財稅[2008]65號規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
此處的規(guī)定，與企業(yè)所得稅規(guī)定完全一致。
5.業(yè)務(wù)招待費
根據(jù)財稅[2008]65號規(guī)定，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
6.生活費用不允許在稅前扣除
《規(guī)定》第六條第(三)款規(guī)定，投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除。
個體工商戶從2023年起，根據(jù)《計稅辦法》第十六條規(guī)定，個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得中，應(yīng)當分別核算生產(chǎn)經(jīng)營費用和個人、家庭費用。對于生產(chǎn)經(jīng)營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)費用，準予扣除。
一定要要注意二者的區(qū)別，這這點上，合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)并不能比照執(zhí)行。
7.共用固定資產(chǎn)折舊的扣除
《規(guī)定》第六條第(四)款規(guī)定，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例。
8.準備金的扣除
《規(guī)定》第六條第(八)款規(guī)定，企業(yè)計提的各種準備金不得扣除。
（五）虧損的彌補
《規(guī)定》第十四條規(guī)定，企業(yè)的年度虧損，允許用本企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營所得彌補，下一年度所得不足彌補的，允許逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，企業(yè)的年度經(jīng)營虧損不能跨企業(yè)彌補。
根據(jù)財稅[2008]65號第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）第三條規(guī)定：'實行查賬征稅方式的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)改為核定征稅方式后，在查賬征稅方式下認定的年度經(jīng)營虧損未彌補完的部分，不得再繼續(xù)彌補。'
（六）關(guān)聯(lián)交易的處理
《規(guī)定》第十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。
前款所稱關(guān)聯(lián)企業(yè)，其認定條件及稅務(wù)機關(guān)調(diào)整其價款、費用的方法，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)法規(guī)執(zhí)行。
（七）個人興辦多個企業(yè)的處理
《規(guī)定》第十二條規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的(包括參與興辦，下同)，年度終了時，應(yīng)匯總從所有企業(yè)取得的應(yīng)納稅所得額，據(jù)此確定適用稅率并計算繳納應(yīng)納稅款。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，根據(jù)相關(guān)規(guī)定準予扣除的個人費用，由投資者選擇在其中一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得中扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于<關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定>執(zhí)行口徑的通知》（國稅函[2001]84號）第一條進一步明確規(guī)定，投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)，并且企業(yè)性質(zhì)全部是獨資的，年度終了后匯算清繳時，應(yīng)納稅款的計算按以下方法進行：匯總其投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得作為應(yīng)納稅所得額，以此確定適用稅率，計算出全年經(jīng)營所得的應(yīng)納稅額，再根據(jù)每個企業(yè)的經(jīng)營所得占所有企業(yè)經(jīng)營所得的比例，分別計算出每個企業(yè)的應(yīng)納稅額和應(yīng)補繳稅額。計算公式如下：
應(yīng)納稅所得額=σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)
本企業(yè)應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額×本企業(yè)的經(jīng)營所得/σ各個企業(yè)的經(jīng)營所得
本企業(yè)應(yīng)補繳的稅額=本企業(yè)應(yīng)納稅額-本企業(yè)預(yù)繳的稅額
三、境外已繳稅款的扣除
《個人所得稅法》第七條規(guī)定，居民個人從中國境外取得的所得,可以從其應(yīng)納稅額中抵免已在境外繳納的個人所得稅稅額,但抵免額不得超過該納稅人境外所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
《規(guī)定》第十五條規(guī)定，投資者來源于中國境外的生產(chǎn)經(jīng)營所得，已在境外繳納所得稅的，可以按照個人所得稅法的有關(guān)法規(guī)計算扣除已在境外繳納的所得稅。
四、企業(yè)對外投資分回利息、股息、紅利的稅務(wù)處理
國稅函[2001]84號第二條規(guī)定，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按'利息、股息、紅利所得'應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按財稅﹝2000﹞91號所附規(guī)定的第五條精神確定各個投資者的利息、股息、紅利所得，分別按'利息、股息、紅利所得'應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
五、核定征收應(yīng)納稅額
（一）核定征收個人所得稅的情形
《規(guī)定》第七條規(guī)定，有下列情形之一的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收個人所得稅：
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)法規(guī)應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（2）企業(yè)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照法規(guī)的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的。
核定征收方式，包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。
（二）應(yīng)納稅所得額與應(yīng)稅所得率的核定
1.應(yīng)納稅所得額的計算
《規(guī)定》第九條規(guī)定，實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率
或：應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
2. 應(yīng)稅所得率的確定
應(yīng)稅所得率應(yīng)按下表的標準執(zhí)行：
企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。
（三）核定征收不得享受優(yōu)惠政策
《規(guī)定》第十條規(guī)定，實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
這里說的不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策，是指專門給予查賬征收的優(yōu)惠政策，不包括《個人所得稅》及其實施條例中的優(yōu)惠政策。
（四）不得實行核定征收的行業(yè)
《國家稅務(wù)總局關(guān)于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發(fā)[2011]50號）規(guī)定：
重點加強規(guī)模較大的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得的查賬征收管理；難以實行查賬征收的，依法嚴格實行核定征收。對律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)，不得實行核定征收個人所得稅。
六、個人獨資企業(yè)與合伙企業(yè)清算所得
《規(guī)定》第十六條規(guī)定，企業(yè)進行清算時，投資者應(yīng)當在注銷工商登記之前，向主管稅務(wù)機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務(wù)事宜。企業(yè)的清算所得應(yīng)當視為年度生產(chǎn)經(jīng)營所得，由投資者依法繳納個人所得稅。
前款所稱清算所得，是指企業(yè)清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)的公允價值扣除各項清算費用、損失、負債、以前年度留存的利潤后，超過實繳資本的部分。
七、征收管理
（一）申報期限
《規(guī)定》第十七條至第十九條規(guī)定：
投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。
企業(yè)在年度中間合并、分立、終止時，投資者應(yīng)當在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理當期個人所得稅匯算清繳。
企業(yè)在納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。
（二）納稅地點
1.《規(guī)定》（財稅[2000]91號）第二十條規(guī)定
投資者應(yīng)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。投資者從合伙企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，由合伙企業(yè)向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納投資者應(yīng)納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送投資者。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，應(yīng)分別向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳稅款。年度終了后辦理匯算清繳時，區(qū)別不同情況分別處理：
（1）投資者興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報，并依所有企業(yè)的經(jīng)營所得總額確定適用稅率，以本企業(yè)的經(jīng)營所得為基礎(chǔ)，計算應(yīng)繳稅款，辦理匯算清繳；
（2）投資者興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，投資者應(yīng)向經(jīng)常居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，辦理匯算清繳，但經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，應(yīng)選定其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地為辦理年度匯算清繳所在地，并在5年內(nèi)不得變更。5年后需要變更的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消合伙企業(yè)投資者變更個人所得稅匯算清繳地點審批后加強后續(xù)管理問題的通知》（國稅發(fā)[2004]81號）規(guī)定，根據(jù)《中華人民共和國行政許可法》和國務(wù)院關(guān)于行政審批制度改革工作要求，國家稅務(wù)總局決定取消對合伙企業(yè)投資者變更個人所得稅匯算清繳地點的審批。投資者變更個人所得稅匯算清繳地點的條件：
（1）在上一次選擇匯算清繳地點滿5年；
（2）上一次選擇匯算清繳地點未滿5年，但匯算清繳地所辦企業(yè)終止經(jīng)營或者投資者終止投資；
（3）投資者在匯算清繳地點變更前5日內(nèi)，已向原主管稅務(wù)機關(guān)說明匯算清繳地點變更原因、新的匯算清繳地點等變更情況。
（三）納稅申報資料報送
《規(guī)定》（財稅[2000]91號）第二十一條規(guī)定：
投資者在預(yù)繳個人所得稅時，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送會計報表。
年度終了后30日內(nèi)，投資者應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送《個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅申報表》，并附送年度會計決算報表和預(yù)繳個人所得稅納稅憑證。
投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，向企業(yè)實際經(jīng)營管理所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報時，應(yīng)附注從其他企業(yè)取得的年度應(yīng)納稅所得額；其中含有合伙企業(yè)的，應(yīng)報送匯總從所有企業(yè)取得的所得情況的《合伙企業(yè)投資者個人所得稅匯總申報表》，同時附送所有企業(yè)的年度會計決算報表和當年度已繳個人所得稅納稅憑證。
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