股權(quán)個(gè)人所得稅（16篇）

【第1篇】股權(quán)個(gè)人所得稅

股權(quán)是伴隨著現(xiàn)代商業(yè)文明發(fā)展而衍生出來并且普遍存在的民事權(quán)利，是公民以及法人財(cái)產(chǎn)的重要形式?！豆痉ā芬?guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資。用非貨幣財(cái)產(chǎn)出資需滿足兩個(gè)條件：一是可以用貨幣評(píng)估作價(jià)，二是依法轉(zhuǎn)讓。股權(quán)出資，是指股東或者發(fā)起人以其持有的其他公司的股權(quán)出資，投資于新設(shè)立的或者已存續(xù)的目標(biāo)公司的行為。以股權(quán)作為出資，實(shí)際上是股東將其持有的其他公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新設(shè)立的或者已存續(xù)的目標(biāo)公司所有，使得新設(shè)立的或者已存續(xù)的目標(biāo)公司成為其他公司的股東。該股東成為新設(shè)立的或者已存續(xù)的目標(biāo)公司的股東，即股權(quán)置換或者說是以非貨幣性資產(chǎn)投資入股。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第三條規(guī)定，本辦法所稱股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或法人的行為，包括以下情形：（一）出售股權(quán)；（二）公司回購股權(quán)；（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。第四條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。由此可見，“以股權(quán)對外投資”也屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)依法計(jì)算繳納“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個(gè)人所得稅。

非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))規(guī)定，自2023年4月1日起，納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

【第2篇】自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是資本營運(yùn)過程中較經(jīng)常發(fā)生的交易行為，轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)一般都會(huì)涉及到所得稅。若轉(zhuǎn)讓方所投資單位存在留存收益的情況下，是將留存收益中的未分配利潤分配后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)，還是直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)?由于轉(zhuǎn)讓方、受讓方身份的不同也在納稅上存在差異。下面就以有限責(zé)任公司為例給大家解讀如下：

m公司注冊資本1,000萬元，其中有限責(zé)任公司a出資700萬元，占比70%股權(quán)，自然人b出資300萬元，占比30%股權(quán);截止2023年12月31日，公司盈余公積500萬，未分配利潤800萬元，凈資產(chǎn)2,300萬元。假設(shè)m公司兩個(gè)股東分別擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)，是先分紅后再轉(zhuǎn)讓，還是直接轉(zhuǎn)讓使交易雙方納稅最少呢?(本文不考慮交易過程中的費(fèi)用，只對涉及的所得稅予以分析，其他稅種如印花稅等暫省略)

一、 稅務(wù)政策依據(jù)：

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號(hào))第三條規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

2.根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為企業(yè)所得稅免稅收入。即境內(nèi)法人單位從投資單位收到的股息、紅利不要繳納企業(yè)所得稅。

3.根據(jù)2023年第7次修訂的《個(gè)人所得稅法》第3條規(guī)定：利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，需要交納個(gè)人所得稅，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

4.《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào))第四條規(guī)定 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

二、不同的轉(zhuǎn)讓方式納稅結(jié)果分析：

1.法人股東直接轉(zhuǎn)讓：接前例有限責(zé)任公司a擬以2023年12月31日為基準(zhǔn)，確定以1,800萬元直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)給法人c,那根據(jù)《國稅函〔2010〕79號(hào)》文，有限責(zé)任公司a需要繳納企業(yè)所得稅275萬元【(1800-700)*25%】，法人c受讓后，再從m公司獲得分紅款560萬元(800*70%)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，此分紅款免交企業(yè)所得稅。直接轉(zhuǎn)讓后，交易雙方共計(jì)繳納企業(yè)所得稅275萬元。

若有限責(zé)任公司a按1,800萬元直接轉(zhuǎn)讓給自然人d, 有限責(zé)任公司a繳納企業(yè)所得稅275萬元，自然人d受讓后，再從公司m中獲得分紅款560萬元需要繳納個(gè)人所得稅112萬元(560*20%)，轉(zhuǎn)讓后，交易雙方共計(jì)繳納所得稅387萬元。(企業(yè)所得稅275萬元，個(gè)人所得稅112萬元)

2.法人股東先分紅后再轉(zhuǎn)讓：接前例有限責(zé)任公司a擬以2023年12月31日為基準(zhǔn)，先分紅后560萬元(800*70%)，再確定以1,240萬元(1,800萬元-分紅款560萬)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給法人c。

有限責(zé)任公司a的分紅款免交企業(yè)所得稅，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交納企業(yè)所得稅135萬元【(1,240-700)*25%】。法人c受讓后m公司沒有可供分配利潤，也就無企業(yè)所得稅。交易雙方共計(jì)繳納企業(yè)所得稅135萬元。

若有限責(zé)任公司a先分紅后轉(zhuǎn)讓給自然人d，納稅額與轉(zhuǎn)讓給法人c一樣，交易雙方共計(jì)繳納企業(yè)所得稅135萬元。(有限責(zé)任公司a企業(yè)所得稅135萬元，自然人d個(gè)人所得稅為0)

通過以上2點(diǎn)納稅分析可以看出，法人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，無論受讓方是自然人，還是企業(yè)法人，只要留存收益中有未分配利潤，都要先分紅后再轉(zhuǎn)讓，可以使交易方雙納稅最少。

3.自然人股東直接轉(zhuǎn)讓：接前例自然人b擬以2023年12月31日為基準(zhǔn)，確定以770萬元直接轉(zhuǎn)讓股權(quán)給法人e, 根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第3條及《國家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)》第4條規(guī)定，自然人b需要繳納個(gè)人所得稅94萬元【(770-300)*20%】。法人e受讓后，再從公司m中獲得分紅款240萬元(800*30%)，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，此分紅款免交企業(yè)所得稅。直接轉(zhuǎn)讓后，交易雙方共計(jì)繳納所得稅94萬元(自然人b繳個(gè)人所得稅)。

若自然人b按770萬元直接轉(zhuǎn)讓給自然人f, 自然人b需要繳納個(gè)人所得稅94萬元，自然人f受讓后，再從公司m中獲得分紅款240萬元需要繳納個(gè)人所得稅48萬元(240*20%)，轉(zhuǎn)讓后，交易雙方共計(jì)繳納個(gè)人所得稅142萬元。(自然人b繳94萬元，自然人f繳48萬元)。

4.自然人先分紅后再轉(zhuǎn)讓：接前例自然人b擬以2023年12月31日為基準(zhǔn)，先分紅后240萬元(800*30%)，再確定以530萬元(770萬元-分紅款240萬)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給法人e。

自然人b的分紅款交個(gè)人所得稅48萬元(240*20%)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交個(gè)人所得稅46萬元【(530-300)*20%】。法人e受讓后m公司沒有可供分配利潤，也就無企業(yè)所得稅。交易過程中只有自然人b交納個(gè)人所得稅，雙方也共計(jì)繳納個(gè)人所得稅94萬元。

自然人b先分紅后轉(zhuǎn)讓給自然人f，納稅額與轉(zhuǎn)讓給法人e一樣，自然人f受讓后m公司沒有可供分配利潤，也就無個(gè)人所得稅;交易雙方共計(jì)繳納個(gè)人所得稅94萬元。

通過以上3-4點(diǎn)納稅分析可以看出，自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，無論受讓方是自然人，還是企業(yè)法人，只要留存收益中有未分配利潤，也是都要先分紅后再轉(zhuǎn)讓(除符合《國家稅務(wù)總局公告2023年67號(hào)》第13條規(guī)定的直系親屬之間轉(zhuǎn)讓等可以平價(jià)、低價(jià)轉(zhuǎn)讓的外)，可以使交易方雙納稅最少。雖然受讓人是企業(yè)法人時(shí)，自然人直接轉(zhuǎn)讓交納所得稅與先分紅再轉(zhuǎn)讓相等。實(shí)務(wù)工作中還是建議先分紅再轉(zhuǎn)讓。

從所得稅法立法精神來看，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的股權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益可扣除的投資成本確認(rèn)原則是一致的，都是以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)，規(guī)定以實(shí)際發(fā)生的投資成本作為扣除成本。而與股權(quán)相對應(yīng)的紅利、股息收入是否交所得稅卻出現(xiàn)了差異，法人單位收到的紅利、股息免所得稅，自然人收到的紅利、股息要正常交所得稅(免稅的情形除外)。以上因素的存在也是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中面臨的一個(gè)“大坑”，我們要奮力跳過去---只要被投資企業(yè)留存收益中未分配利潤有余額，就要考慮先分紅再轉(zhuǎn)讓，而不是直接就轉(zhuǎn)讓。

來源：昌堯講稅 作者：佟啟義

【第3篇】股權(quán)繼承個(gè)人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要繳納稅款嗎？能否規(guī)避稅款嗎？

我將通過一個(gè)案例為大家講解

2023年，上海一家家具有限公司由李某、張某和程某三位股東共同出資成立，注冊資本為100萬元，三位股東分別占股40%、30%和30%。公司章程中約定：股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓全部出資或部分出資。2023年3月，李某因交通事故不幸去世，李某的父母和妻子協(xié)商后，達(dá)成一致協(xié)議：李某的40%股權(quán)由妻子孫某繼承。那么，孫某繼承的40%股權(quán)需要繳納稅款嗎？

股權(quán)作為一種特殊財(cái)產(chǎn)，在直系親屬之間可以相互繼承。那么，直系親屬之間的股權(quán)繼承與贈(zèng)予是否需要納稅，現(xiàn)實(shí)中很多人可能都不了解不清楚這個(gè)問題。下面從營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅三個(gè)稅種來詳細(xì)講解。

1、營業(yè)稅

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局在《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅{2002}191號(hào)）里明確規(guī)定，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。也就是說，直系親屬間的股權(quán)繼承與贈(zèng)予行為不需要繳納營業(yè)稅。

2、個(gè)人所得稅

直系親屬之間的股權(quán)繼承與贈(zèng)予是否需要繳納個(gè)人所得稅？截至2023年年中，財(cái)稅部門尚無明確規(guī)定，因此不需要繳納個(gè)人所得稅。

3、印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)是指單位和個(gè)人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈(zèng)予、交換、分割等所立的書據(jù)。股權(quán)贈(zèng)予和繼承應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書”貼花，稅率為所載金額的0.5%。也就是說，直系親屬在贈(zèng)予或繼承過程中，按照股權(quán)面值的0.5%的稅率來計(jì)算繳納印花稅即可。

回到本案例中，妻子孫某繼承丈夫40%的股權(quán)，不需要繳納個(gè)人所得稅和營業(yè)稅，只需按照股權(quán)面值的0.5%的稅率來計(jì)算繳納印花稅即可。

【第4篇】股權(quán)變更個(gè)人所得稅

核查發(fā)行人歷史沿革情形時(shí)，往往需要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)個(gè)人所得稅的繳納情況。對于轉(zhuǎn)讓股權(quán)退出公司的自然人股東，當(dāng)時(shí)未繳納個(gè)人所得稅的，往往事后難以補(bǔ)繳或規(guī)范。那么，發(fā)行人歷史沿革中存在未繳納個(gè)人所得稅情形，是否會(huì)構(gòu)成發(fā)行人ipo的障礙呢？以下，本文將從規(guī)則、案例兩個(gè)層面，分別對該問題展開論證。

一、從規(guī)定層面看未繳納個(gè)人所得稅對ipo的影響

經(jīng)檢索《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》《創(chuàng)業(yè)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法(試行)》《科創(chuàng)板首次公開發(fā)行股票注冊管理辦法(試行)》以及各板塊首發(fā)業(yè)務(wù)審核問答相關(guān)規(guī)定，該等規(guī)定均未明確規(guī)定發(fā)行人歷史沿革中存在未繳納個(gè)人所得稅情形將會(huì)構(gòu)成ipo的障礙。

而從律師核查角度出發(fā)，相關(guān)規(guī)定亦未明確要求律師需要對發(fā)行人歷次股權(quán)變動(dòng)的個(gè)人所得稅進(jìn)行核查，有關(guān)律師核查工作要求的規(guī)定具體總結(jié)如下：

根據(jù)上述規(guī)定，我們理解，現(xiàn)行規(guī)定對于律師核查工作的要求，并未直接規(guī)定對發(fā)行人歷次股權(quán)變動(dòng)個(gè)人所得稅繳納情形的核查要求，但這并不意味著律師無需對該事項(xiàng)進(jìn)行查驗(yàn)，一方面，在ipo審核實(shí)踐中該問題仍可能會(huì)引起審核部門的重點(diǎn)關(guān)注；另一方面，《執(zhí)業(yè)細(xì)則》第十條第（十）項(xiàng)規(guī)定：律師需查驗(yàn)股權(quán)變動(dòng)實(shí)施過程是否存在法律瑕疵。如存在法律瑕疵，發(fā)行人、股權(quán)變動(dòng)當(dāng)事人是否已經(jīng)采取補(bǔ)救措施，瑕疵事項(xiàng)的影響以及發(fā)行人、股權(quán)變動(dòng)當(dāng)事人是否因該瑕疵受到行政處罰，是否構(gòu)成重大違法行為，是否仍然存在糾紛或者潛在糾紛。那么，相關(guān)主體未繳納個(gè)人所得稅是否屬于“股權(quán)變動(dòng)實(shí)施過程中的法律瑕疵”，尚需要結(jié)合相關(guān)案例進(jìn)一步判斷。

二、從實(shí)踐層面看未繳納個(gè)人所得稅對ipo的影響

經(jīng)檢索，我們注意到，實(shí)踐中發(fā)行人歷史沿革涉及未繳納個(gè)人所得稅的案例并不鮮見。具體案例情況如下：

我們注意到，對于相關(guān)主體未繳納個(gè)人所得稅是否屬于“股權(quán)變動(dòng)實(shí)施過程中的法律瑕疵”的問題，ipo審核部門在前述案例中均暫未提及，究其原因，我們初步理解，相關(guān)主體未繳納個(gè)人所得稅乃至相關(guān)主體被處罰，并不必然導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易無效，故相關(guān)主體未繳納個(gè)人所得稅并不必然導(dǎo)致“股權(quán)變動(dòng)實(shí)施過程中的法律瑕疵”。

總結(jié)前述案例，發(fā)行人歷史沿革中存在相關(guān)主體未繳納個(gè)人所得稅情形的，ipo審核部門可能會(huì)重點(diǎn)關(guān)注如下問題：其一，發(fā)行人本身是否存在被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳的風(fēng)險(xiǎn)？其二，未繳納個(gè)人所得稅情形是否涉及控股股東、實(shí)際控制人？控股股東、實(shí)際控制人是否存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的風(fēng)險(xiǎn)？其三，對于未繳納個(gè)人所得稅情形如何規(guī)范、整改？

對于前述問題，發(fā)行人一般可以采取如下措施進(jìn)行論證：其一，取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門的說明函，確認(rèn)不會(huì)追繳該部分稅金，發(fā)行人或控股股東、實(shí)際控制人不存在重大違法違規(guī)情形。其二，從《稅收征收管理法》角度，論證相關(guān)個(gè)人所得稅的征繳已過5年征繳期，相關(guān)稅金不會(huì)再被征繳。其三，控股股東或?qū)嶋H控制人作出兜底承諾，由其承擔(dān)稅務(wù)主管部門可能征繳的稅金、罰金、滯納金等。

三、小結(jié)

根據(jù)上述規(guī)定及案例，我們理解，發(fā)行人歷史沿革中存在未繳納個(gè)人所得稅情形的，并不必然構(gòu)成發(fā)行人ipo的障礙。

一方面，從規(guī)則層面上說，首發(fā)上市相關(guān)規(guī)定并未明確規(guī)定發(fā)行人歷史沿革中存在未繳納個(gè)人所得稅情形會(huì)構(gòu)成ipo的障礙，現(xiàn)行規(guī)定對于律師核查工作的要求，也并未包括對發(fā)行人歷次股權(quán)變動(dòng)個(gè)人所得稅繳納情形的核查。

另一方面，從案例層面上看，發(fā)行人歷史沿革中存在未繳納個(gè)人所得稅問題的，ipo審核部門可能會(huì)對此予以重點(diǎn)關(guān)注。但我們也注意到，實(shí)踐中存在發(fā)行人歷史沿革涉及未繳納個(gè)人所得稅，且成功上市的案例。因此，發(fā)行人歷史沿革中涉及未繳納個(gè)人所得稅情形的，不必然構(gòu)成發(fā)行人ipo的障礙。

【第5篇】個(gè)人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓

今天是六月的中間一天，離個(gè)稅匯算清繳截止日僅剩最后的十幾天了，也許中國傳統(tǒng)的稅制繳納基本上都是代扣代繳制，這樣就導(dǎo)致了很多人固有的邏輯就是只要沒有人找我，我的稅就是繳完了。在現(xiàn)實(shí)生活中，我們經(jīng)常能夠碰到客戶說，只要在他賬戶上的錢都是血汗錢，都是繳過稅的。是不是血汗錢不知道，但我們確定的是一定不是都繳過稅的。

我們要是有關(guān)注新聞，可能大家看到的基本上都是要給企業(yè)減少負(fù)擔(dān)的，企業(yè)的很多稅收政府都是有做過減免的，而同樣伴隨這樣的新聞?dòng)质橇硗庖粋€(gè)極端，是不是有個(gè)人因?yàn)槎悇?wù)問題被處罰的。

以后做企業(yè)可能更多關(guān)注的焦點(diǎn)要聚焦在個(gè)人稅務(wù)問題上，你的企業(yè)只要是正常經(jīng)營和運(yùn)作，只要你有比較健全的財(cái)務(wù)制度，隨著中國未來對于發(fā)票的問題重視，以后可能整個(gè)社會(huì)都會(huì)是只要發(fā)生交易一定有發(fā)票。那么企業(yè)的經(jīng)營就會(huì)只專注于主業(yè)，反而以后更加要注意的是到個(gè)人賬戶上的每一筆錢是否安全。

那么個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)涉及到相關(guān)個(gè)人稅務(wù)問題，這里的公司不包括已上市公司，新三板企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指個(gè)人將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給其他個(gè)人或者法人的行為包括以下情形：

1：出售股權(quán)

2：公司回購股權(quán)

3：發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式向投資者發(fā)售

4：股權(quán)被司法或者行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶

5：以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易

6：以股權(quán)抵償債務(wù)

7：其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓按照個(gè)稅申報(bào)項(xiàng)目中的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目申報(bào)，合理費(fèi)用則是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

以下情況下主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：

1：申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的

2；未按照規(guī)定規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的

3：轉(zhuǎn)讓方無法提供或者拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料的

4：其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情況。

但是符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

第一：能出具證明文件，證明被投資企業(yè)因國家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)

第二：繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能夠提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶，父母，子女，祖父母，外祖父母，孫子女，外孫子女，兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人。

第三：相關(guān)法律，政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓。

第四：股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證明證明其合理性的其他合理情形。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。從稅務(wù)角度而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)不管個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方之間約定稅費(fèi)由誰承擔(dān)，該約定僅僅對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方具有法律效力，但是，對征稅機(jī)關(guān)不具有有效的外部法律效力。也就是說如果個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定稅費(fèi)由股權(quán)受讓方承擔(dān)，實(shí)際上受讓方并沒有代為繳納個(gè)人所得稅，那么轉(zhuǎn)讓人將面臨稅務(wù)處罰責(zé)任。

【第6篇】股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅

上市公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)個(gè)稅，分期納稅新規(guī)看點(diǎn)

原創(chuàng) 古老師

近期有個(gè)關(guān)于個(gè)人股權(quán)激勵(lì)所得稅分期納稅的文件值得關(guān)注，來一起了解。先看文件原文：

在國家層面的稅收政策規(guī)定：

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)股權(quán)激勵(lì)分期納稅政策的通知

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)

北京市財(cái)政局、國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局:

為支持中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)開展高水平科技自立自強(qiáng)先行先試改革，現(xiàn)就有關(guān)個(gè)人所得稅政策通知如下:

一、自2023年1月1日起，對在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)注冊的上市高新技術(shù)企業(yè)授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，3年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

二、本通知所稱上市高新技術(shù)企業(yè)是指經(jīng)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)且其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所、北京證券交易所上市交易的企業(yè)。

中華人民共和國財(cái)政部

國家稅務(wù)總局

2023年5月6日

除了需要了解國家層面的法規(guī)外，還需要了解在具體執(zhí)行地方層面的要求，在具體執(zhí)行上地方規(guī)定按照備案進(jìn)行管理，需要在行權(quán)后次月15日內(nèi)報(bào)送備案資料：

北京市財(cái)政局 國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局 北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì) 中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)股權(quán)激勵(lì)分期納稅政策的通知

京財(cái)稅〔2022〕1217號(hào)

海淀區(qū)財(cái)政局、國家稅務(wù)總局北京市海淀區(qū)稅務(wù)局、中關(guān)村科學(xué)城管委會(huì)(海淀區(qū)科信局)：

現(xiàn)將《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)股權(quán)激勵(lì)分期納稅政策的通知》(財(cái)稅〔2022〕16號(hào)，見附件1)轉(zhuǎn)發(fā)給你們，并補(bǔ)充通知如下，請一并遵照執(zhí)行。

一、中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)注冊的上市高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱企業(yè)），授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，按照上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅方法，計(jì)算應(yīng)納稅額。

二、個(gè)人選擇在3年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅的，企業(yè)應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)上市高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅備案表》（見附件2）。企業(yè)初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

三、個(gè)人分期繳稅期間需變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃，由企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新報(bào)送《中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)上市高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅備案表》。

請各單位高度重視，密切配合，形成工作合力，確保及時(shí)落實(shí)到位，進(jìn)一步激發(fā)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)主體活力。

附件：

1.財(cái)稅〔2022〕16號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)(海淀園)股權(quán)激勵(lì)分期納稅政策的通知

2. 中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)（海淀園）上市高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅分期納稅備案表.xlsx

北京市財(cái)政局 國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局

北京市科學(xué)技術(shù)委員會(huì) 中關(guān)村科技園區(qū)管理委員會(huì)

2023年6月15日

本文認(rèn)為以上新規(guī)有以下看點(diǎn)：

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)（海淀園）股權(quán)激勵(lì)分期納稅政策的通知》第一條，“自2023年1月1日起，對在中關(guān)村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)核心區(qū)（海淀園）注冊的上市高新技術(shù)企業(yè)授予個(gè)人的股票期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)之日起，3年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅”。

以上這個(gè)稅收文件規(guī)定是為了解決納稅義務(wù)產(chǎn)生時(shí)納稅必要資金不足的問題，其內(nèi)涵比較豐富，很多稅收優(yōu)惠理解起來不算太明顯：

1.新規(guī)適用企業(yè)

上市公司+高新技術(shù)企業(yè)。上市指國內(nèi)上市包括上交所、深交所、北京證券交易所。排除非上市公司、非高新技術(shù)企業(yè)、境外上市公司。

2.新規(guī)適用范圍

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)僅適用于中關(guān)村核心區(qū)。目前中關(guān)村示范區(qū)是'一區(qū)多園'格局，包括海淀園、昌平園、順義園、大興-亦莊園、房山園、通州園、東城園、西城園、朝陽園、豐臺(tái)園、石景山園、門頭溝園、平谷園、懷柔園、密云園、延慶園等。核心區(qū)是海淀園，該政策目前僅適用于海淀區(qū)相關(guān)企業(yè)。

3.新規(guī)適用對象

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)規(guī)定股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，產(chǎn)生的個(gè)人所得稅，可以在3年內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

與現(xiàn)有政策對比財(cái)稅〔2022〕16號(hào)有以下特點(diǎn)：

（1）上市公司股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁或取得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，繳納工資薪金個(gè)人所得稅。

（2）對比上市公司現(xiàn)有的個(gè)人股權(quán)激勵(lì)行權(quán)稅收待遇：根據(jù)財(cái)稅[2016]101號(hào)第二條第（一）款，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案可以辦理延長納稅期限，自股票期權(quán)行權(quán)日起12個(gè)月內(nèi)繳納個(gè)稅。

對非上市公司來說，根據(jù)財(cái)稅[2016]101號(hào)第一條規(guī)定，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，符合條件的非上市公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)暫不繳納個(gè)稅，遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。這實(shí)際上導(dǎo)致非上市公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)個(gè)稅優(yōu)惠力度比上市公司大很多。

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)，上市公司行權(quán)后產(chǎn)生工資個(gè)稅納稅義務(wù)這里是分期繳納，表面上看沒有非上市公司暫不繳納個(gè)稅優(yōu)惠，但是考慮到國內(nèi)上市公司股票轉(zhuǎn)讓時(shí)免征個(gè)稅，總體算下來即使繳納工資個(gè)稅也可能比非上市公司行權(quán)后股權(quán)激勵(lì)繳納財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅更少。這里如果對上市公司個(gè)人股權(quán)激勵(lì)行權(quán)也暫免征稅的話，就相當(dāng)于上市公司股權(quán)激勵(lì)全部環(huán)節(jié)都免稅了，這是不太可能的。

（3）適用財(cái)稅〔2022〕16號(hào)的上市公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)工資薪金所得在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得單獨(dú)計(jì)稅（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào) ）。

4.新規(guī)股權(quán)激勵(lì)來源

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)的表述是，“上市高新技術(shù)企業(yè)授予個(gè)人的股票期權(quán)”，嚴(yán)格來說這實(shí)際上排除了上市公司股東贈(zèng)與股權(quán)激勵(lì)，通過股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)授予個(gè)人股權(quán)激勵(lì)的情況，這里的來源規(guī)定比現(xiàn)有文件（如財(cái)稅[2016]101號(hào)）表述的股權(quán)激勵(lì)來源更窄。

5.新規(guī)作用分析點(diǎn)評(píng)

（1）該稅收優(yōu)惠的效果怎么看待？

財(cái)稅〔2022〕16號(hào)中沒有提及享受該項(xiàng)分期納稅優(yōu)惠需要備案（京財(cái)稅文件中有備案要求），稅收待遇的性質(zhì)是分3年期繳納個(gè)稅（不是延期繳納）。由于財(cái)稅〔2022〕16號(hào)文件里沒有說3年分期內(nèi)平均繳稅，也就是說如果被激勵(lì)員工未來3年內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，這個(gè)政策也相當(dāng)于變相遞延3年，可以等到未來股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納，這里3年時(shí)間也考慮到有相當(dāng)大部分股權(quán)激勵(lì)人員從行權(quán)到轉(zhuǎn)讓股票時(shí)間在3年以內(nèi)。

（2）該行權(quán)稅收優(yōu)惠有向非上市公司看齊的趨勢但程序可能更簡單

事實(shí)上當(dāng)前非上市公司股權(quán)行權(quán)時(shí)的個(gè)稅優(yōu)惠待遇比上市公司更優(yōu)，根據(jù)財(cái)稅[2016]101號(hào)第一條規(guī)定，符合條件且進(jìn)行備案的非上市公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)時(shí)暫不繳納個(gè)稅，遞延至實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅。這里的關(guān)鍵是備案程序，該備案要求想要實(shí)現(xiàn)有不小的難度。財(cái)稅〔2022〕16號(hào)在地方層面的文件規(guī)定上仍需要備案（見京財(cái)稅〔2022〕1217號(hào)），這里的備案有可能是簡單報(bào)送分期納稅的計(jì)劃，不涉及復(fù)雜的認(rèn)定，因此程序可能比非上市公司備案更簡單（該判斷有待驗(yàn)證）。如果是這個(gè)判斷成立，那么可以把財(cái)稅〔2022〕16號(hào)的稅收優(yōu)惠的效果看做近似于納稅遞延至轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納，這個(gè)意義就很大了。

（3）這可能只是開始

這個(gè)政策實(shí)際影響部分上市公司股權(quán)激勵(lì)行權(quán)個(gè)人所得稅的程度很大，有必要先試驗(yàn)一下，再推廣。以后上市公司和非上市公司在行權(quán)上的個(gè)稅優(yōu)惠待遇基本平衡，非上市公司股權(quán)激勵(lì)傾向積極管理，上市公司由于各種制度比較完善股權(quán)激勵(lì)傾向被動(dòng)管理，各有特點(diǎn)。

【第7篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

股權(quán)轉(zhuǎn)讓：“轉(zhuǎn)讓價(jià)3000萬，需交個(gè)稅580萬”？用對方法節(jié)稅478萬

股權(quán)轉(zhuǎn)讓

網(wǎng)友問題：有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，有沒有辦法合法合規(guī)節(jié)稅?

吳老師的老板是有限公司，假設(shè)a公司的股東。有限公司a投資了另外一家公司b，占比股份52%，a的股權(quán)要轉(zhuǎn)讓出來，問怎么解決個(gè)稅?

股權(quán)轉(zhuǎn)讓難題

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

在公司股東常常通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式將自己股東的權(quán)益轉(zhuǎn)讓給別人，在轉(zhuǎn)讓的過程的中往往需要支付相應(yīng)的費(fèi)用，但是對于股東來講可能是一筆不菲的費(fèi)用，這就會(huì)涉及到一個(gè)問題，即股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何節(jié)稅，在不違背規(guī)定下股東如何實(shí)現(xiàn)自己的最大利益呢?

針對網(wǎng)友的難題，股權(quán)個(gè)稅稅收籌劃方案：首先，要多設(shè)一個(gè)層級(jí)，將個(gè)人持股變成公司持股。所以需要在稅收洼地注冊一家合伙企業(yè)，可以選在園區(qū)內(nèi)成立一個(gè)或者多個(gè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，比如某工作室，某服務(wù)中心，某咨詢中心等等，采用業(yè)務(wù)拆分或者剝離重組的方式，將某一部分的業(yè)務(wù)及納稅放在園區(qū)內(nèi)享受核定征收政策。

小規(guī)模納稅人0.5%-2.1%(小規(guī)模最高2.1%)，一般納稅人0.5%-3.1%，綜合稅率4.86%左右。

經(jīng)過這種方式，分紅時(shí)就不需要再次繳納20%的個(gè)稅了。

案例解析：

某自然人持股，股權(quán)原值100萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)3000萬元，不享受稅收優(yōu)惠政策，需要繳納個(gè)人所得稅為(3000-100)*20%=2900*20%=580 (萬元)通過優(yōu)選方案籌劃后，需要繳納的個(gè)人所得稅金額為101.5 (萬元)，節(jié)稅478.5 (萬元)節(jié)稅比例高達(dá)82.5%

稅收籌劃

第二、企業(yè)可采用成立新公司、分公司、子公司或者遷移的方式入駐園區(qū)，利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅，是正常繳納20%的股權(quán)稅，享受財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)返還政策。只要轉(zhuǎn)讓人進(jìn)行所有權(quán)的變更

依據(jù)稅收的屬地原則，企業(yè)繳納的稅收會(huì)全部或者部分納入到注冊地的財(cái)政收入，當(dāng)?shù)氐膱@區(qū)會(huì)對正常納稅的企業(yè)給予一定比例的財(cái)政扶持補(bǔ)貼。

增值稅以地方財(cái)政所得的40%-70%給予扶持

企業(yè)所得稅以地方財(cái)政所得的40%-70%給予扶持

股東分紅繳納的個(gè)稅可以享受地方留存的40%-70%扶持

車船稅:以納稅總額的70%-80%扶持

財(cái)政扶持按月返還，當(dāng)月繳稅，次月扶持

股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收籌劃

總結(jié)：合理節(jié)稅的前提是合理合法的基礎(chǔ)上稅收籌劃，以上方式讓企業(yè)進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，合理合法，可以節(jié)稅，降低稅負(fù)壓力！實(shí)時(shí)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策，合理節(jié)稅，對于企業(yè)及個(gè)人來說是有必要的。

【第8篇】個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)個(gè)人所得稅計(jì)算方法

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引言

近日，國家稅務(wù)總局上海市稅務(wù)局聯(lián)合當(dāng)?shù)厥袌霰O(jiān)督管理局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步做好股權(quán)變更登記個(gè)人所得稅完稅憑證查驗(yàn)服務(wù)工作的通告》，進(jìn)一步明確納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報(bào)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的《自然人股東股權(quán)變更完稅情況表》，經(jīng)市場監(jiān)督管理部門查驗(yàn)后方可辦理相關(guān)的股權(quán)變更記。

上海市并不是第一個(gè)印發(fā)相關(guān)通告的地區(qū)，實(shí)際上，自2023年開始施行的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018修正）》明確“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)辦理變更登記的，市場主體登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)與該股權(quán)交易相關(guān)的個(gè)人所得稅的完稅憑證”，即 “先完稅，后轉(zhuǎn)股”，包括北京、深圳、廣東、海南在內(nèi)的20余個(gè)省市區(qū)都已先后印發(fā)類似文件，明確了“先完稅，后轉(zhuǎn)股”的要求（詳見文末附錄：各地已出臺(tái)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“先完稅，后轉(zhuǎn)股”文件匯總）。

為何規(guī)定“先完稅，后轉(zhuǎn)股”？

稅收政策規(guī)定，個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)該在股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí)繳納個(gè)人所得稅。但是在稅收實(shí)踐中，個(gè)人股東一般不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如果不通過市場監(jiān)督管理局的信息交換也很難掌握個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易情況。因此，政策規(guī)定之初，未要求市場監(jiān)督管理局辦理股權(quán)變更登記時(shí)提供完稅憑證，導(dǎo)致個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易成為國家稅款流失的征管漏洞。

為了解決這一問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號(hào)）規(guī)定，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)?！豆蓹?quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)）同時(shí)強(qiáng)調(diào)了，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)與市場監(jiān)管部門合作，落實(shí)和完善股權(quán)信息交換制度，積極開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享工作。但實(shí)踐中，因?yàn)榈胤焦ど套兏怯洐C(jī)構(gòu)并未強(qiáng)制要求辦理股權(quán)變更手續(xù)時(shí)提供完稅憑證，導(dǎo)致很多個(gè)人股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方并未依法申報(bào)個(gè)人所得稅就完成了股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，稅收流失情況嚴(yán)重?！秱€(gè)人所得稅法（2023年修訂）》的施行，特別是上海等20余省市相繼發(fā)布的通告，進(jìn)一步明確的個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“先完稅，后轉(zhuǎn)股”的管理方法，從根源上堵塞了個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易產(chǎn)生的漏稅行為。

政策解讀

1、“先完稅，后轉(zhuǎn)股”的規(guī)定，原則上適用于有限責(zé)任公司和非上市非掛牌的股份有限公司

結(jié)合《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)，以下簡稱“67號(hào)文”）第二條和第三十條的規(guī)定，個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓“先完稅，后轉(zhuǎn)股”的規(guī)定，不適用于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)、上市公司和新三板上市公司，原則上適用于有限責(zé)任公司和非上市非掛牌的股份有限公司。

2、兩部門交互，完稅將成為個(gè)人股轉(zhuǎn)的必經(jīng)程序

目前各地出臺(tái)的規(guī)定中，多個(gè)地區(qū)文件明確提出地方稅務(wù)機(jī)關(guān)和市場監(jiān)督管理部門開啟“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息交互機(jī)制”。在金稅三期時(shí)代，多部門交互的機(jī)制已初步實(shí)現(xiàn)，相信隨著金稅四期的上線，兩個(gè)部門交互的信息將更加及時(shí)和完整，稅務(wù)機(jī)關(guān)將能更加簡便和高效地獲取相關(guān)應(yīng)稅交易信息?？梢钥闯觯U納相關(guān)稅費(fèi)將會(huì)是個(gè)人投資者轉(zhuǎn)讓股權(quán)的一道必經(jīng)程序。

3、各地對“完稅憑證”的要求各有不同

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018修正）》中對“完稅憑證”沒有進(jìn)行具體解釋，各地對于“先完稅”的要求也存在差異，部分地方要求提交股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅申報(bào)資料即可，包括《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》（扣繳義務(wù)人申報(bào)）/《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（a表）》（納稅人自行申報(bào)）和其他相關(guān)材料；部分地方則要求提供完稅憑證,如《中華人民共和國稅收完稅證明》；最近印發(fā)通告的上海則自行設(shè)計(jì)了 “先完稅”需要提交的信息收集表格；部分地方甚至直接模糊處理，雖然要求市場監(jiān)督管理部分查驗(yàn)完稅情況，但材料清單中并不包括完稅憑證或其他證明已完稅的相關(guān)資料。

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何計(jì)算稅款

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)需要申報(bào)繳納個(gè)人所得稅和印花稅，具體如下：

1、個(gè)人所得稅

根據(jù)67號(hào)文的規(guī)定，“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’20%的稅率申報(bào)繳納個(gè)人所得稅” （本小節(jié)引用的條文如無特別說明，均引用自67號(hào)文）。

計(jì)算公式：

個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）×20%

（1）關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

第七條 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

需要注意，無論什么形式（現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式）和什么名目（違約金、補(bǔ)償金等）都屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。此外，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)合理，雖然從公式上看，收入越低，個(gè)稅越低，但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并不能隨意約定，若被稅務(wù)局認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由，主管稅務(wù)局可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（2）關(guān)于股權(quán)原值

第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

可以看出，股權(quán)取得的方式不同，股權(quán)原值的認(rèn)定方法不同。

（3）關(guān)于合理費(fèi)用

合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他稅費(fèi)，由于“先完稅，后轉(zhuǎn)股”不適用于上市公司，不涉及增值稅，所以這里的合理費(fèi)用主要是指印花稅。

（4）關(guān)于納稅人和扣繳義務(wù)人

第五條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。

股權(quán)交易行為中買方（受讓方）應(yīng)當(dāng)代扣代繳賣方（出讓方）的個(gè)人所得稅。

（5）關(guān)于納稅地點(diǎn)

第十九條 個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（6）關(guān)于納稅時(shí)間

第二十條 具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

需要注意，對于分期付款的股轉(zhuǎn)交易，并非全部價(jià)款支付完成后才產(chǎn)生納稅義務(wù)，根據(jù)付款節(jié)奏和比例分期納稅是不被允許的；此外，納稅義務(wù)的發(fā)生不以款項(xiàng)的支付為必要條件。如果滿足上述規(guī)定中除（一）之外的其他條件，就算股權(quán)出讓方尚未收到任何款項(xiàng)，納稅義務(wù)也已經(jīng)產(chǎn)生，需要及時(shí)申報(bào)納稅。

2、印花稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”繳納印花稅，立據(jù)人按價(jià)款的萬分之五貼花?？紤]到股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的偶發(fā)性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)按次繳納印花稅，根據(jù)《中華人民共和國印花稅法》第十六條：“實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款?！?/p>

觀察

此次，上海稅務(wù)局和市場監(jiān)督管理部門的聯(lián)合通告雖然只是進(jìn)行重申或強(qiáng)調(diào)，但可以看出，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅速發(fā)展及其在稅務(wù)領(lǐng)域應(yīng)用逐漸深入，稅務(wù)部門正慢慢打破與第三方之間的信息壁壘，通過與市場監(jiān)督管理部門信息交互，將個(gè)人股轉(zhuǎn)稅務(wù)前置。

“先完稅，后轉(zhuǎn)股”從一開始的形同虛設(shè)，到逐漸落實(shí)至執(zhí)行層面，這透露出了稅務(wù)局重視個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅源，加強(qiáng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收征管明確信號(hào)。

由于個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓通常涉及標(biāo)的金額較大，且涉稅關(guān)系和場景復(fù)雜，為了提高個(gè)人股轉(zhuǎn)的稅收遵從度，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，需要注意：

1、按照主管稅務(wù)部門和市場監(jiān)督管理部門的要求進(jìn)行合規(guī)申報(bào)，規(guī)避不必要的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中較為關(guān)鍵的是股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)。其中，對于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。股轉(zhuǎn)雙方應(yīng)當(dāng)從商業(yè)實(shí)質(zhì)出發(fā)，結(jié)合轉(zhuǎn)讓場景與定價(jià)方法，提前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

3、及時(shí)審閱和評(píng)估歷次可能存在不合規(guī)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓節(jié)稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提前制定應(yīng)對方案，以免造成后期被稅務(wù)局認(rèn)定為偷逃稅款等情況。

來源劉學(xué) 顏湘紅

【第9篇】非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅

a科技有限公司(非上市公司)為了激勵(lì)和留住核心人才而推行的一種長期激勵(lì)機(jī)制，通過附條件給予員工部分股東權(quán)益使其具有主人翁意識(shí)，從而與企業(yè)形成利益共同體，促進(jìn)企業(yè)與員工共同成長，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展的長期目標(biāo)，對現(xiàn)有核心研發(fā)人員實(shí)施了一項(xiàng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，但因研發(fā)人員的行權(quán)價(jià)格低于公允價(jià)值，每股價(jià)差5元，發(fā)行100,000股，

即形股份支付500,000.00元，請問：

（1）激勵(lì)對象是否要繳個(gè)人所得稅?

（2）因研發(fā)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)形成的股份支付是否可以加計(jì)扣除？

會(huì)易網(wǎng)專業(yè)顧問

分析如下：

研發(fā)人員取得股權(quán)激勵(lì)是否要繳個(gè)人所得稅？

1、非上市公司授予本公司員工股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，不并入當(dāng)年綜合所得全額，單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

提醒：單獨(dú)適用綜合所得稅率表，目前政策執(zhí)行期限至2023年12月31日

3、享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)須同時(shí)滿足以下條件：

3.1、屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

3.2、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未成立股東（大）會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.3、激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對象的股票（權(quán)）。

3.4、激勵(lì)對象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

提醒：本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)是指：獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定

3.5、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后應(yīng)持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

3.6、股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

3.7、實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍（見附件）。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

研發(fā)人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)形成的股份支付可以加計(jì)扣除？

答：可以加計(jì)扣除。具體規(guī)定如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)文第二條規(guī)定在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

同時(shí)該公告第三條規(guī)定在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，比照《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）》證監(jiān)公司字[2005]151號(hào)，建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》財(cái)稅[2015]119號(hào)文又規(guī)定：直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

【第10篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅怎么交

在房地產(chǎn)企業(yè)并購的多種模式中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一種手續(xù)簡單，交易稅費(fèi)較低，不受開發(fā)程度限制的方式，缺點(diǎn)是受讓方需繼承原有公司歷史稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到的稅費(fèi)主要有：

買房稅費(fèi):印花稅

賣方稅費(fèi)：企業(yè)所得/個(gè)人所得、印花稅

2、根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》2023年第67號(hào)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓包括以下幾種情形：

（一）出售股權(quán)；

（二）公司回購股權(quán)；

（三）發(fā)行人首次公開發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售；

（四）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過戶；

（五）以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（六）以股權(quán)抵償債務(wù)；

（七）其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

3、個(gè)人所得稅主要的計(jì)稅依據(jù)、方式如下：

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%

4.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。若申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，且無正當(dāng)理由，稅務(wù)可核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。符合下列情形之一，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低:

（一）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。

（二）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；（三）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（四）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；（五）不具合理性的無償讓渡股權(quán)或股份；（六）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

5.個(gè)人所得稅納稅申報(bào)

納稅地點(diǎn)：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

納稅時(shí)間：具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

【第11篇】2023年股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅率

著名的政治家本杰明·富蘭克林曾經(jīng)說過：“世界上只有兩件事情不可避免，稅收和死亡。”

依照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于應(yīng)納稅所得，本文將從實(shí)務(wù)案例出發(fā)，梳理股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中繳納個(gè)人所得稅的系列問題。

實(shí)務(wù)案例

先來看一個(gè)筆者參與的案件：李某與王某系好朋友，王某創(chuàng)業(yè)開辦公司，急需資金，李某傾囊相助，陸續(xù)向王某直接轉(zhuǎn)賬5000萬元作為向其個(gè)人借款，向其創(chuàng)立的a公司轉(zhuǎn)賬5000萬元作為向公司的借款。后來王某經(jīng)營吃緊，遂拉攏李某入伙，約定王某向李某轉(zhuǎn)讓部分a公司股權(quán)，此前的債務(wù)認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)。為了支持王某創(chuàng)業(yè)，李某出于幫助朋友的好意，配合王某簽署了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的陰陽合同，一份無溢價(jià)轉(zhuǎn)讓協(xié)議用于工商登記，一份存在高額溢價(jià)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議用于實(shí)際履行。李某順利取得相應(yīng)的股權(quán)，并完成工商變更登記，王某因此獲得對a公司的5000萬元的債權(quán)。此后幾年里，王某一直以此債權(quán)為由不斷從公司抽走資金，因李某未參與公司實(shí)際經(jīng)營管理，遂無法獲悉真實(shí)的股東與公司債權(quán)債務(wù)情況。李某要求王某就此前的股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅申報(bào)，而王某則以款項(xiàng)仍在公司賬戶，其個(gè)人未完全獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為由拒絕申報(bào)納稅，雙方遂發(fā)生糾紛。

問題梳理

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅稅率是多少？如何計(jì)算？

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法（2018修正）》第三條規(guī)定：“個(gè)人所得稅的稅率：……（三）利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。”

第六條規(guī)定：“應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：……（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。”

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第四條規(guī)定：“……合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)?！?/p>

故，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅=應(yīng)納稅所得額（轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)價(jià)值-其他相關(guān)稅費(fèi)）×20%。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的定義？

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第七條規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益?！钡诎藯l規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。”

根據(jù)上述規(guī)定可知，無論是王某直接獲得的款項(xiàng)收入，還是通過債轉(zhuǎn)股獲得的對a公司的債權(quán)（經(jīng)濟(jì)利益、權(quán)益），均應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，只不過部分收入是以收取現(xiàn)金的方式實(shí)現(xiàn)，部分收入是通過獲得對a公司的債權(quán)實(shí)現(xiàn)的。而并非像其所稱，a公司把款項(xiàng)支付給其本人，才算獲得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓繳納個(gè)人所得稅的時(shí)點(diǎn)如何確定？

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》第二十條規(guī)定：“具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的……（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

而在本案中，李某已經(jīng)支付全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效，已經(jīng)獲得股權(quán)并已作工商變更登記。即上述第二十條規(guī)定的（一）至（四）項(xiàng)情形均已達(dá)成，可見，本案五次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅納稅時(shí)點(diǎn)已成就。但因?yàn)楸景赶低跄硨⑵渌止蓹?quán)份額來抵償其本人及a公司所欠李某的債務(wù)，因此在客觀表現(xiàn)形式上，支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)在前，形成股權(quán)轉(zhuǎn)讓意思表示在后。故，在本案中，個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納時(shí)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)為雙方股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議簽訂生效之日的次月15日內(nèi)。

4、在個(gè)人所得稅征繳中，股權(quán)受讓人的身份是什么？承擔(dān)什么責(zé)任？

《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：“個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人……”?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第三十條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)……扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時(shí)，納稅人不得拒絕……?！?strong>《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款?！?/strong>

因此，根據(jù)法律規(guī)定，李某為代扣代繳義務(wù)人，理應(yīng)在支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時(shí)扣繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。但因?yàn)榭陀^原因，李某未能在一開始完成代扣代繳，還出于好意配合王某簽訂了陰陽合同避稅，而王某也一直未主動(dòng)申報(bào)納稅。因此本案中雙方均存在違反稅收法律規(guī)定的行為。在a公司破產(chǎn)時(shí)或者上市時(shí)進(jìn)行稅務(wù)清算，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)未依法繳稅的行為，屆時(shí)將對合同雙方的財(cái)產(chǎn)及聲譽(yù)造成重大損失。

結(jié)語

目前，個(gè)人所得稅征管中越來越重視股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的征收管理，依法納稅，是每一個(gè)公民的義務(wù)。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，受讓人應(yīng)當(dāng)清楚自己的代扣代繳責(zé)任，不得配合轉(zhuǎn)讓方簽署“陰陽合同”進(jìn)行避稅；轉(zhuǎn)讓方作為納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法申報(bào)納稅，不得以未實(shí)際取得稅收轉(zhuǎn)讓款為由逃避稅務(wù)。

【第12篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的征管

前幾天有個(gè)朋友給我說他上個(gè)月轉(zhuǎn)讓了一個(gè)公司的股權(quán)，工商登記已經(jīng)變更，但是對方遲遲沒有付款，他想和對方解除合同，正在協(xié)商過程中，稅務(wù)局卻找上他，讓他申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅。他問我自己還沒收到錢，啥收益都沒拿到，這筆稅能不繳嗎？這其實(shí)是個(gè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅時(shí)限的問題。

其實(shí)針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題，在實(shí)務(wù)中有很多爭議和討論，所以在2023年的時(shí)候，國家針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的問題專門出了個(gè)文件，也就是2023年第67號(hào)文《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》。

公告第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

（一）受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

（二）股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

（三）受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

（四）國家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

（五）本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

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按照這個(gè)規(guī)定，朋友的稅看樣子是必須要繳了，朋友問我還有沒有其他辦法，我查了很多資料和一些訴訟案例，終于找到了一個(gè)文件，這就是國稅函[2005]130號(hào)文。文件明確：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個(gè)人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅?！备鶕?jù)這個(gè)文件，我建議他與對方走仲裁或者訴訟程序，經(jīng)過與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可了該文件，最終沒有讓他繳納這筆稅款。

【第13篇】股權(quán)投資個(gè)人所得稅征管問題

稅收負(fù)擔(dān)是自然人股權(quán)投資的重要考量因素之一，出資、增資、股利分配、退出等環(huán)節(jié)均涉及稅收問題，由于貨幣出資（含增資）不涉及所得稅，因此北京市道可特律師事務(wù)所金融資本市場團(tuán)隊(duì)將在現(xiàn)有法律框架之內(nèi)，就以上各環(huán)節(jié)中與個(gè)人所得稅相關(guān)的幾個(gè)重要或特殊的問題非貨幣性資產(chǎn)出資、股息分配、盈余積累（含資本公積、盈余公積、未分配利潤）轉(zhuǎn)增注冊資本、股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行探討和實(shí)證分析，提示應(yīng)該特別關(guān)注的事項(xiàng)，供個(gè)人投資者借鑒。

一、 出資——非貨幣性資產(chǎn)出資 “ 視同銷售 ” 繳納個(gè)人所得稅

實(shí)施時(shí)間

文件

規(guī)定

2015.04.01

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]41號(hào)，

一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2005.04.13

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國稅函【2005】319號(hào)，已失效)

福建省地方稅務(wù)局：……考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其 “ 財(cái)產(chǎn)原值 ” 為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值。

如上表所示，《財(cái)稅[2015]41號(hào)》取代了《國稅函【2005】319號(hào)》個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資暫不確認(rèn)所得的規(guī)定，規(guī)定個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，按照 “ 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 ” 項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（下稱 “《個(gè)人所得稅法》”）第三條，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率20%。財(cái)稅[2015]41號(hào)文同時(shí)規(guī)定，對于一次性繳稅有困難的，可在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后可在5個(gè)公歷年度內(nèi)分期緩繳 [1] 。

綜上，出資環(huán)節(jié)，若以非貨幣性資產(chǎn)出資，在現(xiàn)行法律框架內(nèi)是將非貨幣性資產(chǎn) “ 視同銷售 ” 的，要按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額計(jì)算可見本文 “ 轉(zhuǎn)讓 ” 部分，一次性繳納確有困難，可以在5年內(nèi)分期繳納。

二、股息分配——以公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場渠道投資上市公司享受差別化優(yōu)惠稅率

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第二條及第三條 [2] 之規(guī)定，股息所得屬于個(gè)人所得稅的稅目，股息全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使用比例稅率20%。但我國目前對自然人持有上市公司股權(quán)實(shí)行差別化個(gè)人所得稅管理，《關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅[2015]101號(hào))規(guī)定，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。即，現(xiàn)有法律框架內(nèi)，自然人通過公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場投資上市公司可享受差別化的優(yōu)惠稅率。

三、增資——盈余積累轉(zhuǎn)增注冊資本

自然人以非貨幣資產(chǎn)增資請見上文 “ 非貨幣性資產(chǎn)出資 ” 部分所討論的內(nèi)容，這里我們討論盈余積累轉(zhuǎn)增注冊資本涉及個(gè)人所得稅的相關(guān)問題。

（一）資本公積金轉(zhuǎn)增注冊資本——因資本公積來源不同納稅義務(wù)不同

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號(hào)），對于以股票溢價(jià)發(fā)行以外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅。

即，自然人股東在投資企業(yè)以資本公積金增加注冊資本時(shí)，需要以20%的比例稅率繳納個(gè)人所得稅，但如果所投資企業(yè)是股份有限公司，以股票溢價(jià)形成資本公積金則不需要繳納所得稅。這里請注意股票溢價(jià)與資本溢價(jià)的區(qū)分，股票溢價(jià)為股份有限公司股票發(fā)行收入形成的資本公積，資本溢價(jià)是指有限責(zé)任公司投資人的投入資本大于其所擁有的注冊資本的部分。

（二）留存收益轉(zhuǎn)增注冊資本——自然人股東按照股息紅利所得納稅

盈余公積和未分配利潤兩權(quán)益類科目共同組成了企業(yè)的留存收益，用留存收益增加注冊資本是常用的增資方式之一。在投資方與被投資方都是居民企業(yè)的情況下，在符合條件的情況下（除連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益的情況外）可獲得免征企業(yè)所得稅待遇，但對于自然人股東，以留存收益增加股本并非利好消息，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號(hào)），對于以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，計(jì)征個(gè)人所得稅 [3] 。這是因?yàn)榱舸媸找骐m未分配給股東，但其實(shí)質(zhì)是股東權(quán)益，自然人股東因增資而按比例增加了自己持有的注冊資本，所以以留存收益轉(zhuǎn)增股本視同向股東分配了股息，自然人股東需要交納所得稅。

（三）特別關(guān)注的事項(xiàng)——以低于凈資產(chǎn)的價(jià)格收購，盈余積累轉(zhuǎn)增注冊資本差額部分須以股息紅利所得納稅

在以轉(zhuǎn)增形式增加注冊資本涉及的個(gè)人所得稅問題中，需要注意以下情況。自然人收購目標(biāo)公司100%股權(quán)情況下，收購之后以收購前賬面金額中的盈余積累轉(zhuǎn)增股本時(shí)轉(zhuǎn)增股本的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》（國稅總局公告2023年第23號(hào)），要視具體情況，分別對待：

第一，新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅。因?yàn)榇朔N情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款已經(jīng)包含了這部分盈余積累，已繳納過所得稅，如果再次繳納，會(huì)形成重復(fù)征稅。

第二，新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中，對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，不征收個(gè)人所得稅；對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分，應(yīng)按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，且應(yīng)按照先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分，然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分的順序增加股本。這樣規(guī)定的道理在于，此種情況下，股權(quán)收購價(jià)款未能覆蓋被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)價(jià)格，即，盈余積累是有一部分在收購時(shí)未曾繳納所得稅，用未曾繳納所得稅的盈余積累增資，自然人股東應(yīng)該按持股比例繳納個(gè)人所得稅。

如上所述涉及的稅務(wù)繳納有些費(fèi)解，計(jì)算繁瑣復(fù)雜，簡單示例如下，舉例中忽略除個(gè)人所得稅外的其他稅、費(fèi)。自然人甲乙出資500萬元收購m公司100%股權(quán)，收購半年之后m公司用盈余積累中的190萬元轉(zhuǎn)增注冊資本，m公司資產(chǎn)狀況及甲乙出資情況如下表所示：

上述股權(quán)投資各環(huán)節(jié)所涉及的稅收繳納問題為：m公司190萬元盈余積累轉(zhuǎn)增注冊資本時(shí)，由于收購m公司股權(quán)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬元，低于m公司凈資產(chǎn)680萬元，符合上述《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人投資者收購企業(yè)股權(quán)后將原盈余積累轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅問題的公告》所列舉的第二種情況。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格500萬元與原注冊資本480萬元的差額20萬元，低于原盈余積累200萬元，即原盈余積累中有180萬元未進(jìn)入股權(quán)收購價(jià)格，也因而沒在股權(quán)收購時(shí)繳納所得稅。收購之后用原盈余積累的一部分轉(zhuǎn)增資本，相當(dāng)于股息分配，需要按照股息分配繳納所得稅，且應(yīng)當(dāng)按照先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅部分180萬元（680萬元-500萬元），甲應(yīng)繳納個(gè)人所得稅14.4萬元（180萬元*20%*40%），乙繳納所得稅21.6萬元（180萬元*20%*60%）；再轉(zhuǎn)增10萬元盈余積累，此部分不再征所得稅。

另外，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)）及《國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)――關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國稅總局2023年第80號(hào)），自2023年1月1日起，符合條件的中小高新技術(shù)企業(yè)，以盈余積累向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增注冊資本時(shí)，繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)具體情況在5年內(nèi)分期繳納。

四、退出投資——注意財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用的范圍

按照《個(gè)人所得稅法》第二條、第三條及第六條 [4] 之規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率20%，應(yīng)納稅所得額為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額?！秶叶悇?wù)總局公告2023年第67號(hào)——關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》（國稅總局2023年第67號(hào)）第四條、第十五條 [5] ，資產(chǎn)原值的確定較復(fù)雜，總的原則是包含取得成本與取得該股權(quán)時(shí)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)；合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。即，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，自然人股東要以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)以20%的稅率繳納所得稅。

北京市道可特律師事務(wù)所金融資本市場團(tuán)隊(duì)就自然人股權(quán)投資的的幾個(gè)關(guān)鍵問題進(jìn)行了分析，意在拋磚引玉啟發(fā)好的投資決策，根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)能力、風(fēng)險(xiǎn)可承受度以及經(jīng)濟(jì)大勢在恰當(dāng)?shù)沫h(huán)節(jié)做出適合的判斷則需要未雨綢繆。

注釋：

[1] 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》：三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

[2] 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》：第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：……七、利息、股息、紅利所得……

第三條 個(gè)人所得稅的稅率：五、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

[3] 《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知》：（二）加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理 1. 加強(qiáng)股息、紅利所得征收管理。重點(diǎn)加強(qiáng)股份有限公司分配股息、紅利時(shí)的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)征免個(gè)人所得稅的規(guī)定。加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價(jià)發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照 “ 利息、股息、紅利所得 ” 項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

[4] 《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》：第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：…… 九、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；

第六條 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：…… 五、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額……

[5] 《國家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)——關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》：第四條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的原值依照以下方法確認(rèn)：

（一）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（二）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（三）通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（四）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（五）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

作者：金融資本市場團(tuán)隊(duì)

【第14篇】關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知

股權(quán)激勵(lì): 個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅

作者：王冬生

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所

郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，涉及復(fù)雜的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問題，全面了解有關(guān)法規(guī)，依法處理有關(guān)涉稅問題，有助于既依法享受稅法的優(yōu)惠規(guī)定，也有助于有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文基于有關(guān)稅法規(guī)定，分析如下問題：

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式

三、上市公司股票期權(quán)的個(gè)稅問題

四、非上市公司股權(quán)激勵(lì)

五、技術(shù)成果投資入股

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

七、股權(quán)激勵(lì)征稅要求

八、個(gè)人所得稅征管要求

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

除《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》外，與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的個(gè)稅法規(guī)包括以下13個(gè)，與企業(yè)所得稅有關(guān)的法規(guī)有1個(gè)。

1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào),以下簡稱35號(hào)文）

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2006]902號(hào)，以下簡稱902號(hào)文)

3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)，以下簡稱財(cái)稅5號(hào)文）

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號(hào)，以下簡稱461號(hào)文）

5、《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)，以下簡稱27號(hào)公告）

6、《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)，以下簡稱116號(hào)文）

7、《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)，以下簡稱80號(hào)文）

8、《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)，以下簡稱101號(hào)文）

9、《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第62號(hào)，以下簡稱62號(hào)文）

10、《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)，以下簡稱164號(hào)文）

11、《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第56號(hào)，以下簡稱56號(hào)文）

12、《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)[2021]69號(hào)，以下簡稱69號(hào)文）

13、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)，以下簡稱42號(hào)文）

14、《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)文）

其中最基礎(chǔ)和最重要的是5號(hào)文和101號(hào)文。

從上述法規(guī)可以看出稅法的特點(diǎn)：

一是復(fù)雜，針對一個(gè)問題，有一系列相關(guān)的法規(guī)，幾乎就是一個(gè)連環(huán)套，不同的法規(guī)有不同的規(guī)定，既環(huán)環(huán)相扣，又層層遞進(jìn)。

二是多變，之所以有這么多的法規(guī)，主要原因是稅法多變，針對一個(gè)問題，可能發(fā)生多次變化。

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式

有關(guān)稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式，包括：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（一）股票期權(quán)

根據(jù)35號(hào)文，股票期權(quán)是指：

上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。

從上述定義可以看出，制定股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)是上市公司。針對的員工，是本公司及其控股企業(yè)的員工。

根據(jù)27號(hào)公告，控股企業(yè)是指上市公司持股比例不低于30%的企業(yè)。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。

（二）股票增值權(quán)與限制性股票

5號(hào)文件規(guī)定了股票增值權(quán)與限制性股票的定義，其個(gè)稅征稅方式，比照35號(hào)文與902號(hào)文的規(guī)定。

1、股票增值權(quán)

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。

被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

2、限制性股票

限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。

（三）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

（四）有關(guān)概念

1、某一特定價(jià)格

被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格。

2、授予日

也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期。

3、行權(quán)

也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程。

4、行權(quán)日

也稱“購買日”，是指員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日。

三、上市公司股票期權(quán)的個(gè)稅問題

5號(hào)文及902號(hào)文，明確了股票期權(quán)的個(gè)稅問題，包括授權(quán)時(shí)、行權(quán)時(shí)等環(huán)節(jié)。

（一）接受期權(quán)時(shí)

員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

什么是另有規(guī)定，在下面介紹。

（二）員工行權(quán)時(shí)

員工行權(quán)時(shí)，需要計(jì)算個(gè)稅。

1、所得性質(zhì)

員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、所得計(jì)算方法

（1）股票期權(quán)應(yīng)稅所得計(jì)算

應(yīng)按下列公式計(jì)算：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 = (行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)) × 股票數(shù)量

每股施權(quán)價(jià)一般是指員工行使股票期權(quán)，購買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。

（2）股票增值權(quán)應(yīng)稅所得計(jì)算

按照461號(hào)文，按照下面的公式計(jì)算：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）× 行權(quán)股票份數(shù)。

（3）限制性股票應(yīng)稅所得計(jì)算

根據(jù)461號(hào)文，限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對象時(shí)，確認(rèn)員工限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)（收盤價(jià)）+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（收盤價(jià)））÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù)）

3、不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅

根據(jù)新個(gè)稅法實(shí)施后的164號(hào)文、42號(hào)公告，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合35號(hào)文、5號(hào)文、116號(hào)文、101號(hào)文規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，可按照上述公式，合并計(jì)算納稅。

到2023年怎么辦？

估計(jì)不再單獨(dú)計(jì)算，而是并入綜合所得一并計(jì)稅的可能性很大。

這里講的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。不包括新三板掛牌公司。

（三）轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)

對因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

（四）員工再轉(zhuǎn)讓股票時(shí)

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前是免稅的。

（五）取得股息紅利時(shí)

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

目前根據(jù)持股時(shí)間長短，有不同的征免規(guī)定。

（六）員工直接取得價(jià)差收益

取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的“工資薪金所得”，按照35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（七）什么是另有規(guī)定?

根據(jù)902號(hào)文，部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”。

四、非上市公司股權(quán)激勵(lì)

101號(hào)文對非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，做了專門的規(guī)定。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板公司）比照非上市公司的規(guī)定執(zhí)行。在北交所掛牌的公司，算上市公司還是非上市公司？在有關(guān)規(guī)定出臺(tái)前，應(yīng)可以比照非上市公司。

（一）適用的激勵(lì)類型

包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）遞延納稅的優(yōu)惠方式

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。

與常見的5年遞延納稅相比，可以說是徹底的遞延納稅。

（三）股權(quán)成本的確定

員工股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

（四）需要滿足的條件

享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，須同時(shí)滿足以下7個(gè)條件，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

1、實(shí)施主體

屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2、審核批準(zhǔn)

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過或經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。

3、股權(quán)標(biāo)的

激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。但也可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

4、激勵(lì)對象

激勵(lì)對象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

如何計(jì)算30%？

62號(hào)公告規(guī)定，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2023年1月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù)時(shí)，以該公司2023年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。

5、持有時(shí)間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

持有時(shí)間的規(guī)定，有助于鼓勵(lì)員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利，而不是短期套利。

6、行權(quán)時(shí)間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7、行業(yè)范圍

實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)，均不能屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。對住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，

公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

五、技術(shù)成果投資入股

101號(hào)文對技術(shù)成果投資入股，也做了專門規(guī)定。

（一）技術(shù)成果投資入股定義

是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。但享受優(yōu)惠的被投資企業(yè)，限于居民企業(yè)，也就是投資到境外，不得享受優(yōu)惠。

（二）技術(shù)成果范圍

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）可選擇徹底遞延納稅

企業(yè)或個(gè)人可選擇按5年遞延納稅，也可選擇徹底的遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

（五）被投資企業(yè)可按評(píng)估值入賬

企業(yè)或個(gè)人無論選擇適用5年遞延納稅還是徹底的遞延納稅，均允許被投資企業(yè)，按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（六）征管要求

62號(hào)公告明確了與技術(shù)成果投資入股有關(guān)企業(yè)所得稅征管問題。

1、投資方查賬征收

選擇適用遞延納稅政策的，應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，以技術(shù)成果所有權(quán)投資。

2、填寫備案表

企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。

3、稅局調(diào)整估值

企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

116號(hào)文件，對高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)稅做了規(guī)定。

（一）有關(guān)概念

1、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

2、高新技術(shù)企業(yè)

是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

3、相關(guān)技術(shù)人員

相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的以下兩類人員：

（1）對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員；

（2）對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員。

企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得享受116號(hào)文規(guī)定的政策。

（二）所得性質(zhì)與稅額計(jì)算

個(gè)人獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定。

（三）可以5年遞延

相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

但技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

能否享受后發(fā)的101號(hào)文件規(guī)定的徹底遞延納稅政策？

如果符合101號(hào)文件規(guī)定的條件，應(yīng)可以選擇徹底遞延納稅政策。

（四）企業(yè)破產(chǎn)，不再追征

技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

七、股權(quán)激勵(lì)征稅要求

如同一個(gè)硬幣的兩面，盡管對股權(quán)激勵(lì)有一系列遞延納稅的優(yōu)惠政策，但也有對應(yīng)的值得重視的征稅要求，不然就可能少繳稅款。無論是101號(hào)文，還是116號(hào)文、62號(hào)文，都有明確規(guī)定。

（一）不符合條件不得遞延

個(gè)人從任職受雇企業(yè)，以低于公平市場價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）條件改變補(bǔ)繳稅款

遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合101號(hào)文規(guī)定條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）公司上市后處置股權(quán)

個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

個(gè)人股東處置限售股時(shí)，需要繳納個(gè)人所得稅。

（四）遞延納稅股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

這意味著納稅人要用轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的現(xiàn)金，繳納被允許遞延繳納的稅款。

（五）不得重復(fù)遞延納稅

納稅人用已經(jīng)享受遞延納稅的股權(quán)，再次進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，能否繼續(xù)遞延納稅？

不行。

101號(hào)文規(guī)定，持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

也就是遞延納稅只有一次，不得在遞延的基礎(chǔ)上，再次遞延。

（六）公平市場價(jià)格的確定方法

員工計(jì)算個(gè)稅時(shí)，需要股票或股權(quán)的公平市場價(jià)格。如何確定公平市場價(jià)格？分上市公司與非上市公司，有不同的方法。

1、上市公司股票

按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

2、非上市公司股票（權(quán)）

依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

八、個(gè)人所得稅征管要求

由于股權(quán)激勵(lì)有遞延納稅等的優(yōu)惠政策，有關(guān)企業(yè)和個(gè)人需要辦理有關(guān)備案手續(xù)。

（一）共性的備案要求

總局在69號(hào)文中強(qiáng)調(diào)，實(shí)施股權(quán)（股票）激勵(lì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》，并按照35號(hào)文、101號(hào)文等現(xiàn)行規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。

（二）非上市公司的備案要求

非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。

同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

（三）上市公司的備案要求

上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。

上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

（四）高新技術(shù)企業(yè)的備案要求

根據(jù)總局80號(hào)公告，辦理股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。

（五）扣繳義務(wù)人年度報(bào)告

個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

（六）主管稅局可核定補(bǔ)稅

遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

18號(hào)公告明確了與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的企業(yè)所得稅處理問題。盡管是以上市公司為例，但18號(hào)公告明確其他企業(yè)可以參照執(zhí)行。

盡管18號(hào)公告按照行權(quán)時(shí)間，分別做出規(guī)定，但體現(xiàn)一個(gè)共同的原則，就是實(shí)際發(fā)生的支出，才可以扣除。

（一）立即可以行權(quán)的

對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。這與個(gè)稅的規(guī)定一致。

（二）等待后行權(quán)的

對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵

從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)激勵(lì)的稅收問題非常復(fù)雜，享受優(yōu)惠的條件和征管非?？量?，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的成敗，在很大程度上，取決于能否處理好稅收問題。如果處理不好稅收問題，或者是增加稅收負(fù)擔(dān)，或者是被補(bǔ)稅罰款，遭受經(jīng)濟(jì)損失。為了搞好股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，需要做到如下幾條：

（一）依照稅法設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃

結(jié)合稅收規(guī)定設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃，除本文中所提及的稅收法規(guī)外，還包括合伙企業(yè)所得稅等法規(guī)。最起碼要考慮如下稅收問題：

持股的主體是員工本人還是持股平臺(tái)？

如果通過持股平臺(tái)，如何設(shè)計(jì)方案，才能享受針對個(gè)人的優(yōu)惠和順利稅前扣除？

持股平臺(tái)是合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)？

持股平臺(tái)設(shè)幾層？各層之間如何選擇？

持股平臺(tái)設(shè)在什么地方？

如何通過方案設(shè)計(jì)最大程度地享受稅收優(yōu)惠？

由于稅收優(yōu)惠的條件非常苛刻，在設(shè)計(jì)方案時(shí)，務(wù)必嚴(yán)格按照稅收的要求去做。

（二）將設(shè)計(jì)方案變成合同協(xié)議

確定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案后，為了落實(shí)方案，還應(yīng)把方案變成包括公司、個(gè)人等有關(guān)當(dāng)事各方的合同、協(xié)議，大家按照合同執(zhí)行方案。

（三）依照稅法及時(shí)辦理備案

對稅務(wù)局而言，征稅是常態(tài)，減免稅是個(gè)案，對減免稅的管理比征稅的管理更嚴(yán)格，為了享受股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠，必須按照稅法的規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)備備案資料，履行備案手續(xù)。

（四）嚴(yán)格遵循后續(xù)監(jiān)管要求

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有執(zhí)行時(shí)間，稅收優(yōu)惠也有監(jiān)管時(shí)間。不但在設(shè)計(jì)方案，辦理備案時(shí)，要符合有關(guān)規(guī)定，在辦理備案手續(xù)后，更不能放松，稅局關(guān)注的是后續(xù)的監(jiān)管，一旦不符合條件，不但前功盡棄，還要繳納滯納金和罰款，付出更大的成本，遭受更大的損失。

（五）依照準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理

盡管股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠，沒有相應(yīng)的賬務(wù)處理規(guī)定，但是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在有關(guān)賬務(wù)處理上，體現(xiàn)出來。不然，影響享受稅收優(yōu)惠的保險(xiǎn)系數(shù)，因?yàn)槎愂针x不開賬務(wù)處理。

總之，在設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，需要基于復(fù)雜的稅法體系，認(rèn)真考慮納稅問題，請專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，參與設(shè)計(jì)，才可能制定出最優(yōu)的激勵(lì)方案。

【第15篇】股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅字〔1999〕45號(hào)）規(guī)定，自1999年7月1日起，科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，獲獎(jiǎng)人在取得股份、出資比例時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅；取得按股份、出資比例分紅或轉(zhuǎn)讓股權(quán)、出資比例所得時(shí)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。有關(guān)此項(xiàng)的具體操作規(guī)定，由國家稅務(wù)總局另行制定。國稅發(fā)〔1999〕125號(hào)第一條規(guī)定，科技機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，暫不征收個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)，是關(guān)于股票期權(quán)的文件；

國稅函〔2006〕902號(hào)，是對財(cái)稅〔2005〕35號(hào)的補(bǔ)充；

財(cái)稅〔2009〕5號(hào)，是關(guān)于股票增值權(quán)和限制性股票的規(guī)定；

財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ，是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的征稅規(guī)定；

國稅函〔2009〕461號(hào)，對所有的股權(quán)激勵(lì)進(jìn)行規(guī)范系統(tǒng)的界定；

財(cái)稅〔2010〕70號(hào)，是個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充規(guī)定；

總局公告2023年第27號(hào)，是關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問題；

財(cái)稅〔2015〕116號(hào)，規(guī)定中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本以及高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納；

總局公告2023年第80號(hào)，規(guī)定了股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題；

財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，規(guī)定了非上市公司股權(quán)激勵(lì)；

總局公告2023年第62號(hào)，規(guī)定了關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題；

財(cái)稅〔2018〕137號(hào)，規(guī)定了個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅問題；

財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，規(guī)定了個(gè)人所得稅法修改后上市公司股權(quán)激勵(lì)政策銜接問題，文件規(guī)定居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)（以下簡稱股權(quán)激勵(lì)），符合財(cái)稅〔2005〕35號(hào)、財(cái)稅〔2009〕5號(hào)、財(cái)稅〔2015〕116號(hào)第四條、財(cái)稅〔2016〕101號(hào)第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。2023年1月1日之后的股權(quán)激勵(lì)政策另行明確。

財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第35號(hào)（非居民個(gè)人和無住所居民個(gè)人個(gè)稅）對股權(quán)激勵(lì)所得來源地進(jìn)行了明確。無住所個(gè)人取得的、股權(quán)激勵(lì)所得按照關(guān)于工資薪金所得來源地的規(guī)定確定所得來源地的，無住所個(gè)人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時(shí)收到的股權(quán)激勵(lì)所得，歸屬于境外工作期間的部分，為來源于境外的工資薪金所得；無住所個(gè)人停止在境內(nèi)履約或者執(zhí)行職務(wù)離境后收到的股權(quán)激勵(lì)所得，對屬于境內(nèi)工作期間的部分，為來源于境內(nèi)的工資薪金所得。具體計(jì)算方法為：數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)乘以數(shù)月獎(jiǎng)金或者股權(quán)激勵(lì)所屬工作期間境內(nèi)工作天數(shù)與所屬工作期間公歷天數(shù)之比。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)），加強(qiáng)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅管理。

二、股權(quán)激勵(lì)的形式

現(xiàn)行股權(quán)激勵(lì)包含兩種，一種是專門針對上市公司及其控股企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)，另一種是針對非上市公司的。全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司按非上市公司執(zhí)行。

股權(quán)激勵(lì)形式包括：

（一）股票（權(quán)）期權(quán)

財(cái)稅〔2005〕35號(hào)規(guī)定，企業(yè)員工股票期權(quán)（以下簡稱股票期權(quán)）是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。 上述“某一特定價(jià)格”被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價(jià)格或該價(jià)格的折扣價(jià)格，也可以是按照事先設(shè)定的計(jì)算方法約定的價(jià)格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。

非上市公司的股票期權(quán)定義在財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文中，實(shí)質(zhì)不變，僅是主體換成了非上市公司。不同的是非上市公司，多一個(gè)股權(quán)期權(quán)的激勵(lì)方式，由于有限責(zé)任公司無法擁有自己的股權(quán)，股權(quán)期權(quán)來源于大股東直接讓渡給員工。

打個(gè)比方，甲公司估計(jì)自己的股票兩年后的今天大概會(huì)值10元，為了鼓勵(lì)員工努力工作達(dá)到這個(gè)目標(biāo)，書面做出承諾，允許員工到時(shí)候可以用6元的價(jià)格（施權(quán)價(jià)）購買股票，員工可能沒有在兩年后（授權(quán)日）馬上就購買，而是又等了一年，在三年后才購買（行權(quán)日），當(dāng)然員工也可以放棄這個(gè)權(quán)利，或者兩年后股票市值才5元，以前的承諾自然沒有了意義。這里施權(quán)價(jià)是6元；授權(quán)日是公司承諾的那天；行權(quán)日是三年后的今天。行權(quán)日員工用6元買了10元的股票，4元是應(yīng)納稅所得額按工資薪金交個(gè)稅。如果不到三年，第二年員工將期權(quán)以2元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給了另一員工，仍要按工資薪金所得交個(gè)稅。

（二）限制性股票

財(cái)稅〔2009〕5號(hào)規(guī)定，限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。 激勵(lì)對象只有工作年限或業(yè)績目標(biāo)符合股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定條件的才可以處置該股權(quán)。財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定了非上市公司限制性股票的概念，內(nèi)容一致。

限制性股票的應(yīng)納稅所得稅=市價(jià)-成本，市價(jià)不以解禁當(dāng)日市價(jià)為準(zhǔn)，而是取了登記日（所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，但沒有處置權(quán)）市價(jià)和解禁日市價(jià)的平均數(shù)。

（三）股票增值權(quán)

財(cái)稅〔2009〕5號(hào)規(guī)定，股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。 即這筆現(xiàn)金只有公司將來股價(jià)上升到一定條件才能拿到。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格-授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)

非上市公司沒有股票增值稅權(quán)。

（四）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

財(cái)稅〔2015〕116號(hào)規(guī)定，自2023年1月1日起，全國范圍內(nèi)的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本時(shí)，個(gè)人股東一次繳納個(gè)人所得稅確有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，個(gè)人股東獲得轉(zhuǎn)增的股本，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，適用20%稅率征收個(gè)人所得稅。

該文件還規(guī)定，自2023年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，個(gè)人獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目。

三、應(yīng)納稅額計(jì)算

（一）上市公司

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購買日公平市場價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕167號(hào)規(guī)定，對個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。 根據(jù)財(cái)稅〔2018〕137號(hào)規(guī)定，自2023年11月1日(含)起，對個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

（二）非上市公司

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)規(guī)定，符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行（財(cái)稅〔2009〕167號(hào) ，財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）。

股權(quán)激勵(lì)按工資薪金所得納稅時(shí)，2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得(一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將各次的所得合并)，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表。（單獨(dú)適用，即不扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用）。

應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

四、稅收優(yōu)惠

（一）非上市公司股權(quán)激勵(lì)同時(shí)滿足以下條件可以享受遞延納稅

1.屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2.股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過。未設(shè)股東（大）會(huì)的國有單位，經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)列明激勵(lì)目的、對象、標(biāo)的、有效期、各類價(jià)格的確定方法、激勵(lì)對象獲取權(quán)益的條件、程序等。

3.激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。激勵(lì)標(biāo)的股票（權(quán)）包括通過增發(fā)、大股東直接讓渡以及法律法規(guī)允許的其他合理方式授予激勵(lì)對象的股票（權(quán)）。

4.激勵(lì)對象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

5.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

6.股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

非上市公司限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年等條件時(shí)，可在限制性股票解禁獲得時(shí)暫不納稅，待實(shí)際轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，直接按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。非上市公司個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于限制性股票解禁之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

(二）上市公司授予個(gè)人的限制性股票，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，個(gè)人可自限制性股票解禁之日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自限制性股票解禁之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送提交《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議等資料。

僅限于在上交所、深交所上市的股份有限公司。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕101號(hào)

五、征收管理

（一）扣繳義務(wù)人。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)。企業(yè)實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股，以實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或取得技術(shù)成果的企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

（二）自行申報(bào)納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個(gè)人應(yīng)在個(gè)人所得稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)自行申報(bào)繳納稅款。

（三）報(bào)送有關(guān)資料。

1.實(shí)施股權(quán)（股票）激勵(lì)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》。股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃已實(shí)施但尚未執(zhí)行完畢的，于2023年底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》和相關(guān)資料。

2.實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計(jì)劃實(shí)施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)；應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

3.實(shí)施限制性股票計(jì)劃的境內(nèi)上市公司，應(yīng)在中國證券登記結(jié)算公司（境外為證券登記托管機(jī)構(gòu)）進(jìn)行股票登記、并經(jīng)上市公司公示后15日內(nèi)，將本公司限制性股票計(jì)劃或?qū)嵤┓桨?、協(xié)議書、授權(quán)通知書、股票登記日期及當(dāng)日收盤價(jià)、禁售期限和股權(quán)激勵(lì)人員名單等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

境外上市公司的境內(nèi)機(jī)構(gòu)，應(yīng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送境外上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的中（外）文資料備案。

4.扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在代扣代繳稅款或申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以及認(rèn)購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等) 、股權(quán)激勵(lì)人員名單、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額等資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5.對股權(quán)激勵(lì)或技術(shù)成果投資入股選擇適用遞延納稅政策的，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。未辦理備案手續(xù)的，不得享受規(guī)定的遞延納稅優(yōu)惠政策。

（1）非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。

（2）個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

（3）遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

（4）個(gè)人以技術(shù)成果投資入股境內(nèi)公司并選擇遞延納稅的，被投資公司應(yīng)于取得技術(shù)成果并支付股權(quán)之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《技術(shù)成果投資入股個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、技術(shù)成果相關(guān)證書或證明材料、技術(shù)成果投資入股協(xié)議、技術(shù)成果評(píng)估報(bào)告等資料。

6.實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的企業(yè)同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

7.上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇在不超過12個(gè)月期限內(nèi)繳稅的，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》。上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

8.扣繳義務(wù)人和自行申報(bào)納稅的個(gè)人在申報(bào)納稅或代扣代繳稅款時(shí)，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報(bào)期限內(nèi)，將個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認(rèn)購的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

9.遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合遞延納稅條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票（權(quán)）形式工資薪金所得為一次。員工取得符合條件、實(shí)行遞延納稅政策的股權(quán)激勵(lì)，與不符合遞延納稅條件的股權(quán)激勵(lì)分別計(jì)算。員工在一個(gè)納稅年度中多次取得不符合遞延納稅條件的股票（權(quán)）形式工資薪金所得的，參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2006〕902號(hào)）第七條規(guī)定執(zhí)行。

（四）處罰。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計(jì)劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報(bào)員工，未按規(guī)定報(bào)送上述有關(guān)報(bào)表和資料，未履行申報(bào)納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

（五）工商部門應(yīng)將企業(yè)股權(quán)變更信息及時(shí)與稅務(wù)部門共享，暫不具備聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)共享信息條件的，工商部門應(yīng)在股權(quán)變更登記3個(gè)工作日內(nèi)將信息與稅務(wù)部門共享。

（六）境內(nèi)企業(yè)以境外企業(yè)股權(quán)為標(biāo)的對員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)按照工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，并執(zhí)行上述規(guī)定。

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)〔2021〕69號(hào)）、《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）、 國稅函〔2009〕461號(hào)、《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）、總局公告2023年第62號(hào)

六、案例分析

例1：李先生2023年1月取得某上市公司授予的股票期權(quán)15000股，授予日股票價(jià)格為10元/股，施權(quán)價(jià)為8元/股，該股票期權(quán)自2023年2月起可行權(quán)。假定李先生于2023年2月28日行權(quán)10000股，行權(quán)當(dāng)天股票市價(jià)為16元/股，那么李先生此次行權(quán)應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

解析：

第一步，依據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）第二條規(guī)定，員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購買日公平市場價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。員工行權(quán)日所在期間的工資薪金所得，應(yīng)按下列公式計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額：股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價(jià)－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)）×股票數(shù)量。

李先生2023年2月28日行權(quán)時(shí)取得“工資、薪金所得”的應(yīng)納稅所得額＝（16－8）×10000＝80000（元）。

第二步，根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164號(hào)文規(guī)定，自2023年1月1日起，居民個(gè)人取得股票期權(quán)等股權(quán)激勵(lì)，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)。因此，李先生取得的股票期權(quán)激勵(lì)，應(yīng)全額單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝80000×10%－2520＝5480（元）。

假設(shè)李先生于2023年10月31日再次行使股票期權(quán)5000股，施權(quán)價(jià)為8元/股，行權(quán)當(dāng)日股票市價(jià)為23元/股，則李先生該次行權(quán)又該如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？

解：164號(hào)文件規(guī)定，2023年1月1日～2023年12月31日，居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)將各次的所得合并后，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。個(gè)人所得稅法規(guī)定，納稅年度為自公歷1月1日～12月31日。

李先生的第二次行使股票期權(quán)是2023年10月31日，與2月28日第一次行權(quán)在同一個(gè)納稅年度內(nèi)，因此，李先生的第二次股權(quán)激勵(lì)所得，應(yīng)當(dāng)與第一次合并計(jì)稅。具體來說，第二次股權(quán)激勵(lì)工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（23－8）×5000＝75000（元），合并二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額＝80000＋75000＝155000（元）。所以，第二次股權(quán)激勵(lì)應(yīng)申報(bào)納稅＝155000×20%－16920－5480＝8600（元）。

例2：王某為非上市境內(nèi)高新技術(shù)居民企業(yè)a的技術(shù)骨干，a公司所屬行業(yè)不屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍，根據(jù)a公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,王某于2023年10月1 日從a公司獲得了100,000股的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),并且a公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿1年。當(dāng)日，該非上市公司的股權(quán)的公平市場價(jià)格為每股10元，由于a公司符合101號(hào)文件規(guī)定的條件， 經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，實(shí)行遞延納稅政策。遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人a公司在每個(gè)納稅年度終了后向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告了遞延納稅有關(guān)情況。1年后，即2023年10月1日，王某處置了所有100,000股的股權(quán)， 處置日股權(quán)的公平市場價(jià)格為每股22元。根據(jù)新舊政策的相關(guān)規(guī)定，王某在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-（股權(quán)取得成本+合理稅費(fèi)））×20%=2,200,000×20%=440,000元。

例3：2023年1月某上市公司員工周某以l元/股的價(jià)格持有該公司的限制性股票5萬股（通過股權(quán)激勵(lì)方式取得），該股票在中國證券登記結(jié)算公司登記日收盤價(jià)為4元/股，2023年12月5日解禁股票3萬股，解禁當(dāng)日收盤價(jià)7元/股。暫不考慮交易環(huán)節(jié)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。周某本次解禁股票的應(yīng)納稅所得額是多少？

解析：1.稅目及扣繳義務(wù)人

個(gè)人因任職、受雇從上市公司取得的限制性股票所得，由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，依法扣繳其個(gè)人所得稅。持有期間分紅時(shí)，按股息紅利所得。

2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

限制性股票個(gè)人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為每一批次限制性股票解禁的日期。注意不是授予日也不是售出日。

3.應(yīng)納稅所得額計(jì)算

被激勵(lì)對象限制性股票原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。

被激勵(lì)對象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對象獲取的限制性股票總份數(shù))

理解：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對象限制性股票在中國證券登記結(jié)算公司(境外為證券登記托管機(jī)構(gòu))進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)(指當(dāng)日收盤價(jià)，下同)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對象本批次解禁股份數(shù)所對應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

結(jié)合本案例：應(yīng)納稅所得額=（4+7）÷2×30000-50000×（30000/50000)=135000（元）

依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號(hào)）

4.應(yīng)納稅額計(jì)算

居民個(gè)人取得限制性股票等股權(quán)激勵(lì)，符合相關(guān)條件的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，應(yīng)合并計(jì)算納稅。

結(jié)合本案例，周某取得的限制性股票，應(yīng)全額單獨(dú)計(jì)稅，應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝135000×10%－2520＝10980（元）

依據(jù)：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)

5.稅收優(yōu)惠

周某如在2023年1月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅延期納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議等資料，可自2023年12月5日起，在不超過12個(gè)月的期限內(nèi)繳納個(gè)人所得稅。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕101號(hào)

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【第16篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指自然人股東（簡稱個(gè)人）轉(zhuǎn)讓投資于在中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。包括但不限于以下情形：出售股權(quán)給其他自然人或法人；以股權(quán)對外投資、抵償債務(wù)等。個(gè)人在上交所、深交所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和二級(jí)市場取得的上市公司股票，轉(zhuǎn)讓限售股，則不包含在內(nèi)。

依據(jù)規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。

應(yīng)繳個(gè)人所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入-股權(quán)原值-合理費(fèi)用）*20%

股權(quán)原值是指取得股權(quán)所付出的成本和與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

為達(dá)到合理避稅的目的，個(gè)稅籌劃從兩個(gè)方面入手，降低稅局認(rèn)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，同時(shí)增加股權(quán)原值。

一、降低主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入

更高的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格能夠讓股東獲取更多的收入，同時(shí)也會(huì)負(fù)擔(dān)更高的個(gè)稅。在以高價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的同時(shí)，降低主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，以此達(dá)到合理避稅的目的。股東可以根據(jù)公司每股凈資產(chǎn)確定來確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，并進(jìn)行備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為價(jià)格偏低的，則會(huì)依據(jù)規(guī)定優(yōu)先采用凈資產(chǎn)核定法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，即按照每股凈資產(chǎn)價(jià)格確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

二、增加股權(quán)原值

通過增加股權(quán)原值，以達(dá)到減少繳納個(gè)稅，可以采用轉(zhuǎn)增股本以達(dá)到增加股權(quán)原值。

依據(jù)規(guī)定，被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

因轉(zhuǎn)增股本產(chǎn)生新的個(gè)人所得稅，但符合一定條件的暫免征收個(gè)人所得稅。

依據(jù)規(guī)定，上市公司或在新三板掛牌的公司向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)繳納個(gè)稅所得稅， 繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行。

上市公司、上市中小高新技術(shù)企業(yè)或在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本，股東應(yīng)納的個(gè)人所得稅， 繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策執(zhí)行。股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告，規(guī)定個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。參照政策，對于持股超過1年的，對于轉(zhuǎn)增股本暫免征收個(gè)人所得稅。

三、示例

abc公司于2023年在新三板上市，股本總額1000萬元，凈資產(chǎn)2000萬元，其中股本溢價(jià)300萬元，盈余公積與未分配利潤合計(jì)700萬元。甲股東持股66%，并于2023年以600萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓15%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅費(fèi)20萬元。

稅收籌劃前：

應(yīng)繳個(gè)稅=（600-1000*15%-20）*20%=86萬元

稅收籌劃后：

以盈余公積和未分配利潤700萬元轉(zhuǎn)增股本350萬元，轉(zhuǎn)讓價(jià)格按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按凈資產(chǎn)核定的價(jià)格300萬元。

應(yīng)繳個(gè)稅=【300-（1000+350）*15%-20】*20%=15.5萬元

從以上案例可以看出，籌劃后減少個(gè)稅70.5萬元，為股東大幅減少個(gè)稅，同時(shí)也說明稅收籌劃的空間非常巨大。