企業(yè)的個(gè)人所得稅（16篇）

【第1篇】企業(yè)的個(gè)人所得稅

股權(quán)激勵(lì): 個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅

作者：王冬生 北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，涉及復(fù)雜的個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問題，全面了解有關(guān)法規(guī)，依法處理有關(guān)涉稅問題，有助于既依法享受稅法的優(yōu)惠規(guī)定，也有助于有效控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)。本文基于有關(guān)稅法規(guī)定，分析如下問題：一、有關(guān)的稅收法規(guī)二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式三、上市公司股票期權(quán)的個(gè)稅問題四、非上市公司股權(quán)激勵(lì)五、技術(shù)成果投資入股六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)七、股權(quán)激勵(lì)征稅要求八、個(gè)人所得稅征管要求九、企業(yè)所得稅的稅前扣除十、稅收問題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵

一、有關(guān)的稅收法規(guī)

除《個(gè)人所得稅法》及《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》外，與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的個(gè)稅法規(guī)包括以下13個(gè)，與企業(yè)所得稅有關(guān)的法規(guī)有1個(gè)。1、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào),以下簡稱35號(hào)文）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅函[2006]902號(hào)，以下簡稱902號(hào)文)3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]5號(hào)，以下簡稱財(cái)稅5號(hào)文）4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號(hào)，以下簡稱461號(hào)文）5、《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第27號(hào)，以下簡稱27號(hào)公告）6、《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國范圍實(shí)施的通知》（財(cái)稅[2015]116號(hào)，以下簡稱116號(hào)文）7、《關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)，以下簡稱80號(hào)文）8、《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2016]101號(hào)，以下簡稱101號(hào)文）9、《關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第62號(hào)，以下簡稱62號(hào)文）10、《關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅[2018]164號(hào)，以下簡稱164號(hào)文）11、《關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第56號(hào)，以下簡稱56號(hào)文）12、《關(guān)于進(jìn)一步深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)[2021]69號(hào)，以下簡稱69號(hào)文）13、《關(guān)于延續(xù)實(shí)施全年一次性獎(jiǎng)金等個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào)，以下簡稱42號(hào)文）14、《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)，以下簡稱18號(hào)文）其中最基礎(chǔ)和最重要的是5號(hào)文和101號(hào)文。從上述法規(guī)可以看出稅法的特點(diǎn)：一是復(fù)雜，針對(duì)一個(gè)問題，有一系列相關(guān)的法規(guī)，幾乎就是一個(gè)連環(huán)套，不同的法規(guī)有不同的規(guī)定，既環(huán)環(huán)相扣，又層層遞進(jìn)。二是多變，之所以有這么多的法規(guī)，主要原因是稅法多變，針對(duì)一個(gè)問題，可能發(fā)生多次變化。

二、稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式

有關(guān)稅法規(guī)定的股權(quán)激勵(lì)形式，包括：股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。（一）股票期權(quán)根據(jù)35號(hào)文，股票期權(quán)是指：上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購買本公司一定數(shù)量的股票。從上述定義可以看出，制定股票期權(quán)計(jì)劃的企業(yè)是上市公司。針對(duì)的員工，是本公司及其控股企業(yè)的員工。根據(jù)27號(hào)公告，控股企業(yè)是指上市公司持股比例不低于30%的企業(yè)。間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過50%的，按100%計(jì)算。（二）股票增值權(quán)與限制性股票5號(hào)文件規(guī)定了股票增值權(quán)與限制性股票的定義，其個(gè)稅征稅方式，比照35號(hào)文與902號(hào)文的規(guī)定。1、股票增值權(quán)股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。2、限制性股票限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。（三）股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)是指企業(yè)無償授予激勵(lì)對(duì)象一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。（四）有關(guān)概念1、某一特定價(jià)格被稱為“授予價(jià)”或“施權(quán)價(jià)”，即根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃可以購買股票的價(jià)格。2、授予日也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期。3、行權(quán)也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃選擇購買股票的過程。4、行權(quán)日也稱“購買日”，是指員工行使上述權(quán)利的當(dāng)日。

三、上市公司股票期權(quán)的個(gè)稅問題

5號(hào)文及902號(hào)文，明確了股票期權(quán)的個(gè)稅問題，包括授權(quán)時(shí)、行權(quán)時(shí)等環(huán)節(jié)。

（一）接受期權(quán)時(shí)

員工接受企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

什么是另有規(guī)定，在下面介紹。

（二）員工行權(quán)時(shí)

員工行權(quán)時(shí)，需要計(jì)算個(gè)稅。

1、所得性質(zhì)

員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購買日公平市場價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià))的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

2、所得計(jì)算方法

（1）股票期權(quán)應(yīng)稅所得計(jì)算

應(yīng)按下列公式計(jì)算：

股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額 = (行權(quán)股票的每股市場價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià)) × 股票數(shù)量

每股施權(quán)價(jià)一般是指員工行使股票期權(quán)，購買股票實(shí)際支付的每股價(jià)格。如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，上述施權(quán)價(jià)可包括員工折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)格。

（2）股票增值權(quán)應(yīng)稅所得計(jì)算

按照461號(hào)文，按照下面的公式計(jì)算：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額 =（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）× 行權(quán)股票份數(shù)。

（3）限制性股票應(yīng)稅所得計(jì)算

根據(jù)461號(hào)文，限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)，確認(rèn)員工限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)（收盤價(jià)）+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)（收盤價(jià)））÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

3、不并入綜合所得，單獨(dú)計(jì)稅

根據(jù)新個(gè)稅法實(shí)施后的164號(hào)文、42號(hào)公告，居民個(gè)人取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)等股權(quán)激勵(lì)，符合35號(hào)文、5號(hào)文、116號(hào)文、101號(hào)文規(guī)定的，在2023年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表，計(jì)算納稅。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵(lì)收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個(gè)人一個(gè)納稅年度內(nèi)取得兩次以上（含兩次）股權(quán)激勵(lì)的，可按照上述公式，合并計(jì)算納稅。

到2023年怎么辦？

估計(jì)不再單獨(dú)計(jì)算，而是并入綜合所得一并計(jì)稅的可能性很大。

這里講的上市公司是指其股票在上海證券交易所、深圳證券交易所上市交易的股份有限公司。不包括新三板掛牌公司。

（三）轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)

對(duì)因特殊情況，員工在行權(quán)日之前將股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓的，以股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入，作為“工資薪金所得”征收個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。

（四）員工再轉(zhuǎn)讓股票時(shí)

員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。目前是免稅的。

（五）取得股息紅利時(shí)

員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

目前根據(jù)持股時(shí)間長短，有不同的征免規(guī)定。

（六）員工直接取得價(jià)差收益

取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的“工資薪金所得”，按照35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（七）什么是另有規(guī)定?

根據(jù)902號(hào)文，部分股票期權(quán)在授權(quán)時(shí)即約定可以轉(zhuǎn)讓，且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價(jià)格，屬于員工已實(shí)際取得有確定價(jià)值的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格，作為員工授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

如果員工以折價(jià)購入方式取得股票期權(quán)的，可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價(jià)格扣除折價(jià)購入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額，作為授權(quán)日所在月份的“工資薪金所得”。

四、非上市公司股權(quán)激勵(lì)

101號(hào)文對(duì)非上市公司的股權(quán)激勵(lì)，做了專門的規(guī)定。

全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司（新三板公司）比照非上市公司的規(guī)定執(zhí)行。在北交所掛牌的公司，算上市公司還是非上市公司？在有關(guān)規(guī)定出臺(tái)前，應(yīng)可以比照非上市公司。

（一）適用的激勵(lì)類型

包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)。

（二）遞延納稅的優(yōu)惠方式

非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅。

與常見的5年遞延納稅相比，可以說是徹底的遞延納稅。

（三）股權(quán)成本的確定

員工股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。

（四）需要滿足的條件

享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)，須同時(shí)滿足以下7個(gè)條件，否則不得享受遞延納稅優(yōu)惠，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

1、實(shí)施主體

屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。

2、審核批準(zhǔn)

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃經(jīng)公司董事會(huì)、股東（大）會(huì)審議通過或經(jīng)上級(jí)主管部門審核批準(zhǔn)。

3、股權(quán)標(biāo)的

激勵(lì)標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，授予關(guān)聯(lián)公司股權(quán)的不納入優(yōu)惠范圍。但也可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)。

4、激勵(lì)對(duì)象

激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%。

如何計(jì)算30%？

62號(hào)公告規(guī)定，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。例如，某公司實(shí)施一批股票期權(quán)并于2023年1月行權(quán)，計(jì)算在職職工平均人數(shù)時(shí)，以該公司2023年7月、8月、9月、10月、11月、12月全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)計(jì)算。

5、持有時(shí)間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年；限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年；股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)自獲得獎(jiǎng)勵(lì)之日起應(yīng)持有滿3年。上述時(shí)間條件須在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中列明。

持有時(shí)間的規(guī)定，有助于鼓勵(lì)員工從企業(yè)的成長和發(fā)展中獲利，而不是短期套利。

6、行權(quán)時(shí)間

股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時(shí)間不得超過10年。

7、行業(yè)范圍

實(shí)施股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的公司及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)，均不能屬于《股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。對(duì)住宿和餐飲、房地產(chǎn)、批發(fā)和零售業(yè)等明顯不屬于科技類的行業(yè)企業(yè)，限制其享受股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)稅收優(yōu)惠政策，

公司所屬行業(yè)按公司上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入占比最高的行業(yè)確定。

五、技術(shù)成果投資入股

101號(hào)文對(duì)技術(shù)成果投資入股，也做了專門規(guī)定。

（一）技術(shù)成果投資入股定義

是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。但享受優(yōu)惠的被投資企業(yè)，限于居民企業(yè)，也就是投資到境外，不得享受優(yōu)惠。

（二）技術(shù)成果范圍

技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。

（四）可選擇徹底遞延納稅

企業(yè)或個(gè)人可選擇按5年遞延納稅，也可選擇徹底的遞延納稅優(yōu)惠政策。也就是投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

（五）被投資企業(yè)可按評(píng)估值入賬

企業(yè)或個(gè)人無論選擇適用5年遞延納稅還是徹底的遞延納稅，均允許被投資企業(yè)，按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬，并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。

（六）征管要求

62號(hào)公告明確了與技術(shù)成果投資入股有關(guān)企業(yè)所得稅征管問題。

1、投資方查賬征收

選擇適用遞延納稅政策的，應(yīng)當(dāng)為實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)，以技術(shù)成果所有權(quán)投資。

2、填寫備案表

企業(yè)適用遞延納稅政策的，應(yīng)在投資完成后首次預(yù)繳申報(bào)時(shí)，將相關(guān)內(nèi)容填入《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》。

3、稅局調(diào)整估值

企業(yè)接受技術(shù)成果投資入股，技術(shù)成果評(píng)估值明顯不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。

六、高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

116號(hào)文件，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的個(gè)稅做了規(guī)定。

（一）有關(guān)概念

1、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)

是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

2、高新技術(shù)企業(yè)

是指實(shí)行查賬征收、經(jīng)省級(jí)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

3、相關(guān)技術(shù)人員

相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會(huì)和股東大會(huì)決議批準(zhǔn)獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的以下兩類人員：

（1）對(duì)企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻(xiàn)的技術(shù)人員；

（2）對(duì)企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻(xiàn)的經(jīng)營管理人員。

企業(yè)面向全體員工實(shí)施的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，不得享受116號(hào)文規(guī)定的政策。

（二）所得性質(zhì)與稅額計(jì)算

個(gè)人獲得的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)的計(jì)稅價(jià)格參照獲得股權(quán)時(shí)的公平市場價(jià)格確定。

（三）可以5年遞延

相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

但技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)（含獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

能否享受后發(fā)的101號(hào)文件規(guī)定的徹底遞延納稅政策？

如果符合101號(hào)文件規(guī)定的條件，應(yīng)可以選擇徹底遞延納稅政策。

（四）企業(yè)破產(chǎn)，不再追征

技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎(jiǎng)勵(lì)的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，進(jìn)行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)可不予追征。

七、股權(quán)激勵(lì)征稅要求

如同一個(gè)硬幣的兩面，盡管對(duì)股權(quán)激勵(lì)有一系列遞延納稅的優(yōu)惠政策，但也有對(duì)應(yīng)的值得重視的征稅要求，不然就可能少繳稅款。無論是101號(hào)文，還是116號(hào)文、62號(hào)文，都有明確規(guī)定。

（一）不符合條件不得遞延

個(gè)人從任職受雇企業(yè)，以低于公平市場價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場價(jià)格的差額，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（二）條件改變補(bǔ)繳稅款

遞延納稅期間，非上市公司情況發(fā)生變化，不再同時(shí)符合101號(hào)文規(guī)定條件的，應(yīng)于情況發(fā)生變化之次月15日內(nèi)，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目，參照35號(hào)文有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）公司上市后處置股權(quán)

個(gè)人因股權(quán)激勵(lì)、技術(shù)成果投資入股取得股權(quán)后，非上市公司在境內(nèi)上市的，處置遞延納稅的股權(quán)時(shí)，按照現(xiàn)行限售股有關(guān)征稅規(guī)定執(zhí)行。

個(gè)人股東處置限售股時(shí)，需要繳納個(gè)人所得稅。

（四）遞延納稅股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，視同享受遞延納稅優(yōu)惠政策的股權(quán)優(yōu)先轉(zhuǎn)讓。遞延納稅的股權(quán)成本按照加權(quán)平均法計(jì)算，不與其他方式取得的股權(quán)成本合并計(jì)算。

這意味著納稅人要用轉(zhuǎn)讓股權(quán)取得的現(xiàn)金，繳納被允許遞延繳納的稅款。

（五）不得重復(fù)遞延納稅

納稅人用已經(jīng)享受遞延納稅的股權(quán)，再次進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)出資時(shí)，能否繼續(xù)遞延納稅？

不行。

101號(hào)文規(guī)定，持有遞延納稅的股權(quán)期間，因該股權(quán)產(chǎn)生的轉(zhuǎn)增股本收入，以及以該遞延納稅的股權(quán)再進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在當(dāng)期繳納稅款。

也就是遞延納稅只有一次，不得在遞延的基礎(chǔ)上，再次遞延。

（六）公平市場價(jià)格的確定方法

員工計(jì)算個(gè)稅時(shí)，需要股票或股權(quán)的公平市場價(jià)格。如何確定公平市場價(jià)格？分上市公司與非上市公司，有不同的方法。

1、上市公司股票

按照取得股票當(dāng)日的收盤價(jià)確定。取得股票當(dāng)日為非交易日的，按照上一個(gè)交易日收盤價(jià)確定。

2、非上市公司股票（權(quán)）

依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。凈資產(chǎn)法按照取得股票（權(quán)）的上年末凈資產(chǎn)確定。

八、個(gè)人所得稅征管要求

由于股權(quán)激勵(lì)有遞延納稅等的優(yōu)惠政策，有關(guān)企業(yè)和個(gè)人需要辦理有關(guān)備案手續(xù)。

（一）共性的備案要求

總局在69號(hào)文中強(qiáng)調(diào)，實(shí)施股權(quán)（股票）激勵(lì)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在決定實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《股權(quán)激勵(lì)情況報(bào)告表》，并按照35號(hào)文、101號(hào)文等現(xiàn)行規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料。

（二）非上市公司的備案要求

非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，個(gè)人選擇遞延納稅的，非上市公司應(yīng)于股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《非上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅遞延納稅備案表》、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議、激勵(lì)對(duì)象任職或從事技術(shù)工作情況說明等。

同時(shí)報(bào)送本企業(yè)及其獎(jiǎng)勵(lì)股權(quán)標(biāo)的企業(yè)上一納稅年度主營業(yè)務(wù)收入構(gòu)成情況說明。

（三）上市公司的備案要求

上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，上市公司應(yīng)自股票期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之次月15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送有關(guān)資料。

上市公司初次辦理股權(quán)激勵(lì)備案時(shí)，還應(yīng)一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃、董事會(huì)或股東大會(huì)決議。

（四）高新技術(shù)企業(yè)的備案要求

根據(jù)總局80號(hào)公告，辦理股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)分期繳稅，企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書、股東大會(huì)或董事會(huì)決議、《個(gè)人所得稅分期繳納備案表（股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)）》、相關(guān)技術(shù)人員參與技術(shù)活動(dòng)的說明材料、企業(yè)股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃、能夠證明股權(quán)或股票價(jià)格的有關(guān)材料、企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果的說明、最近一期企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表等。

（五）扣繳義務(wù)人年度報(bào)告

個(gè)人因非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或以技術(shù)成果投資入股取得的股票（權(quán)），實(shí)行遞延納稅期間，扣繳義務(wù)人應(yīng)于每個(gè)納稅年度終了后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《個(gè)人所得稅遞延納稅情況年度報(bào)告表》。

（六）主管稅局可核定補(bǔ)稅

遞延納稅股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓、辦理納稅申報(bào)時(shí)，扣繳義務(wù)人、個(gè)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并報(bào)送能夠證明股票（權(quán)）轉(zhuǎn)讓價(jià)格、遞延納稅股票（權(quán)）原值、合理稅費(fèi)的有關(guān)資料，具體包括轉(zhuǎn)讓協(xié)議、評(píng)估報(bào)告和相關(guān)票據(jù)等。資料不全或無法充分證明有關(guān)情況，造成計(jì)稅依據(jù)偏低，又無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核定。

九、企業(yè)所得稅的稅前扣除

18號(hào)公告明確了與股權(quán)激勵(lì)有關(guān)的企業(yè)所得稅處理問題。盡管是以上市公司為例，但18號(hào)公告明確其他企業(yè)可以參照?qǐng)?zhí)行。

盡管18號(hào)公告按照行權(quán)時(shí)間，分別做出規(guī)定，但體現(xiàn)一個(gè)共同的原則，就是實(shí)際發(fā)生的支出，才可以扣除。

（一）立即可以行權(quán)的

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。這與個(gè)稅的規(guī)定一致。

（二）等待后行權(quán)的

對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的，上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。

在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

十、稅收問題是影響股權(quán)激勵(lì)成敗的關(guān)鍵

從上述規(guī)定可以看出，股權(quán)激勵(lì)的稅收問題非常復(fù)雜，享受優(yōu)惠的條件和征管非?？量?，股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的成敗，在很大程度上，取決于能否處理好稅收問題。如果處理不好稅收問題，或者是增加稅收負(fù)擔(dān)，或者是被補(bǔ)稅罰款，遭受經(jīng)濟(jì)損失。為了搞好股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，需要做到如下幾條：

（一）依照稅法設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃

結(jié)合稅收規(guī)定設(shè)計(jì)激勵(lì)計(jì)劃，除本文中所提及的稅收法規(guī)外，還包括合伙企業(yè)所得稅等法規(guī)。最起碼要考慮如下稅收問題：

持股的主體是員工本人還是持股平臺(tái)？

如果通過持股平臺(tái)，如何設(shè)計(jì)方案，才能享受針對(duì)個(gè)人的優(yōu)惠和順利稅前扣除？

持股平臺(tái)是合伙制企業(yè)還是公司制企業(yè)？

持股平臺(tái)設(shè)幾層？各層之間如何選擇？

持股平臺(tái)設(shè)在什么地方？

如何通過方案設(shè)計(jì)最大程度地享受稅收優(yōu)惠？

由于稅收優(yōu)惠的條件非?？量?，在設(shè)計(jì)方案時(shí)，務(wù)必嚴(yán)格按照稅收的要求去做。

（二）將設(shè)計(jì)方案變成合同協(xié)議

確定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃方案后，為了落實(shí)方案，還應(yīng)把方案變成包括公司、個(gè)人等有關(guān)當(dāng)事各方的合同、協(xié)議，大家按照合同執(zhí)行方案。

（三）依照稅法及時(shí)辦理備案

對(duì)稅務(wù)局而言，征稅是常態(tài)，減免稅是個(gè)案，對(duì)減免稅的管理比征稅的管理更嚴(yán)格，為了享受股權(quán)激勵(lì)的優(yōu)惠，必須按照稅法的規(guī)定，及時(shí)準(zhǔn)備備案資料，履行備案手續(xù)。

（四）嚴(yán)格遵循后續(xù)監(jiān)管要求

股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有執(zhí)行時(shí)間，稅收優(yōu)惠也有監(jiān)管時(shí)間。不但在設(shè)計(jì)方案，辦理備案時(shí)，要符合有關(guān)規(guī)定，在辦理備案手續(xù)后，更不能放松，稅局關(guān)注的是后續(xù)的監(jiān)管，一旦不符合條件，不但前功盡棄，還要繳納滯納金和罰款，付出更大的成本，遭受更大的損失。

（五）依照準(zhǔn)則進(jìn)行賬務(wù)處理

盡管股權(quán)激勵(lì)優(yōu)惠，沒有相應(yīng)的賬務(wù)處理規(guī)定，但是股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在有關(guān)賬務(wù)處理上，體現(xiàn)出來。不然，影響享受稅收優(yōu)惠的保險(xiǎn)系數(shù)，因?yàn)槎愂针x不開賬務(wù)處理。

總之，在設(shè)計(jì)股權(quán)激勵(lì)方案時(shí)，需要基于復(fù)雜的稅法體系，認(rèn)真考慮納稅問題，請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)機(jī)構(gòu)，參與設(shè)計(jì)，才可能制定出最優(yōu)的激勵(lì)方案。

【第2篇】合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅率表

1問：麗姐，合伙企業(yè)取得了分紅收入，個(gè)人合伙人按照什么稅率交稅？

答：合伙企業(yè)取分紅收入，無論該分紅收入是來源于上市公司還是非上市公司，個(gè)人合伙人都按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

上市公司及新三板差別化股息政策適用的主體均是個(gè)人，個(gè)人通過合伙企業(yè)持有的上市公司及新三板企業(yè)的股票取得的分紅不能享受此優(yōu)惠政策。

法律法規(guī)

國稅函〔2001〕84號(hào)

二、關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回利息、股息、紅利的征稅問題

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

財(cái)稅〔2015〕101號(hào)

一、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

財(cái)政部公告2023年第78號(hào)

一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

稅總稽便函[2018]88號(hào)

(三)關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財(cái)稅[2015]101號(hào)文件享受優(yōu)惠政策問題的意見

財(cái)稅[2015]101號(hào)文件規(guī)定，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該'個(gè)人'不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

2問：麗姐，合伙企業(yè)取得了除了分紅收入以外的收入個(gè)人合伙人按照什么稅率來交稅？

答：合伙企業(yè)取得了除了分紅收入以外的收入，其中的個(gè)人合伙人按照5%-35%的經(jīng)營所得稅繳納個(gè)人所得稅。

法律法規(guī)

財(cái)稅〔2000〕91號(hào)

第三條?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資者為納稅義務(wù)人，合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。

第四條?個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

前款所稱收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動(dòng)所取得的各項(xiàng)收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

稅總稽便函[2018]88號(hào)

一、關(guān)于個(gè)人所得稅

(一)關(guān)于合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票收入分配給自然人合伙人(有限合伙人)征收個(gè)人所得稅的意見

檢查中發(fā)現(xiàn)有些地方政府為發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，引進(jìn)投資類企業(yè)，自行規(guī)定投資類合伙企業(yè)的自然人合伙人，按照 '利息、股息、紅利所得 '或 '財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 '項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅率適用 20%。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)的投資者為其納稅人，合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票所得，應(yīng)按照 '先分后稅 '原則，按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定合伙企業(yè)投資者的應(yīng)納稅所得額，比照 '個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得 '項(xiàng)目，適用 5%-35%的超額累進(jìn)稅率征稅。地方政府的規(guī)定違背了《征管法》第三條的規(guī)定，應(yīng)予以糾正。

3問：麗姐，作為有限合伙企業(yè)的個(gè)人合伙人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益比較高，適用5%-35%的稅率太高，有什么合理合法的稅收政策可以利用么？

答：個(gè)人合伙人，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入較高，麗姐給出兩個(gè)建議供參考：

第一個(gè)建議：

如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益高的合伙企業(yè)是創(chuàng)投企業(yè)，可以選擇按單一投資基金核算，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

注意：

1）創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算或按創(chuàng)投企業(yè)年度所得整體核算后，3年內(nèi)不能變更。

2）創(chuàng)投企業(yè)，是指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》（發(fā)展改革委等10部門令第39號(hào)）或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》（證監(jiān)會(huì)令第105號(hào)）關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（基金）。

法律法規(guī)

財(cái)稅〔2019〕8號(hào)

二、創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

第二個(gè)建議：

一、有限合伙企業(yè)持有a公司股權(quán)(未上市)，其中幾位合伙人要退伙，然后合伙人全部同意由外面的幾位合伙人進(jìn)來承接他們?cè)诤匣锲髽I(yè)的份額。這樣的退伙，幾位合伙人按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(20%)來繳納合伙企業(yè)份額增值部分的所得稅。

新合伙人承接原合伙人在合伙企業(yè)的份額，屬于原合伙人轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)，按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。因此，原合伙人需要按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額適用20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

總結(jié)

第一：合伙企業(yè)取得的分紅收入，單獨(dú)按照股息紅利所得按照20%繳納個(gè)人所得稅；

第二：合伙企業(yè)取得的分紅收入，不能享受上市公司或新三板差別化股息優(yōu)惠政策；

第三：合伙企業(yè)除了分紅收入以外的其他收入， 應(yīng)當(dāng)按照5%-35%的經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅；

第四：經(jīng)過備案的創(chuàng)投合伙企業(yè)，選擇按照單一基金核算的，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可以按照20%繳納個(gè)人所得稅；

第五：如果是合伙人個(gè)人直接轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)份額，而不是合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅，以增值額的20%納稅。

【第3篇】企業(yè)年金個(gè)人所得稅最新政策

根據(jù)《財(cái)政部 人力資源社會(huì)保障部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金 職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定：“一、企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理規(guī)定：

1.企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn)，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。

2.個(gè)人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

3.超過本通知第一條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代+扣代繳，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。

4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)?！?/p>

因此，單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

【第4篇】股東在企業(yè)報(bào)銷費(fèi)用個(gè)人所得稅

疑惑解答

請(qǐng)問：公司是股東的，股東在公司報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用是否允許？存在風(fēng)險(xiǎn)嗎？

風(fēng)險(xiǎn)一：若是公司屬于一人有限公司，股東個(gè)人在公司報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，就會(huì)存在財(cái)產(chǎn)混同，從而有可能帶來無限責(zé)任的法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)二：公司是股東的，股東個(gè)人在公司報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，相當(dāng)于股東拿走了分紅，存在視同分紅扣繳20%個(gè)人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)三：公司是股東的，股東個(gè)人在公司報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，屬于與取得收入無關(guān)的支出，存在不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)四：公司是股東的，股東個(gè)人在公司報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，侵害了其他股東的利益權(quán)益，存在挪用資金等的法律風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)五：股東隨意報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，賬務(wù)混亂，企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，難以吸引外來的投資者。

風(fēng)險(xiǎn)六：股東隨意報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，作為公司來講，存在需要履行代扣代繳個(gè)稅的義務(wù)，否則存在因?yàn)闆]有履行扣繳義務(wù)而帶來罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)七：股東隨意報(bào)銷個(gè)人性費(fèi)用，作為公司來講，雖然取得增值稅專用發(fā)票抵扣了增值稅，但是存在用于個(gè)人消費(fèi)不得抵扣應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

參考一：根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》（財(cái)稅〔2003〕158號(hào)）第一條的規(guī)定，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

參考二：《中華人民共和國公司法》第六十三條對(duì)一人公司進(jìn)行了特別規(guī)定，“一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。

參考三：按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

參考四：《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。

參考五：根據(jù)《刑法》的規(guī)定，挪用資金罪是指公司、企業(yè)或者其他單位的工作人員利用職務(wù)上的便利，挪用本單位資金歸個(gè)人使用或借貸給他人，數(shù)額較大，超過3個(gè)月未還的，或者雖未超過3個(gè)月，但數(shù)額較大，進(jìn)行營利活動(dòng)的，或者進(jìn)行非法活動(dòng)的行為。

參考六：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定，納稅人購買貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

如有相關(guān)需要疑惑，請(qǐng)私聊巧思益財(cái)稅小編！

【第5篇】企業(yè)法人個(gè)人所得稅

引言：企業(yè)分為哪幾類

創(chuàng)業(yè)之初，選擇什么類型的企業(yè)會(huì)直接影響到日后企業(yè)和個(gè)人所得稅稅負(fù)以及投資者所需承擔(dān)的法律責(zé)任。常見的企業(yè)類型分為以下兩大類：

法人企業(yè)：有限責(zé)任公司、股份有限公司

非法人企業(yè)：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

除了上述兩大企業(yè)類型外，還有一種常見的經(jīng)營主體：個(gè)體工商戶。個(gè)體工商戶的所得稅稅負(fù)及法律責(zé)任與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)類似，本文后續(xù)不再對(duì)個(gè)體工商戶作專門討論，其主要區(qū)別是：個(gè)體工商戶從業(yè)者最多8人，且不得對(duì)外轉(zhuǎn)讓，另外還會(huì)有一些專屬的稅收優(yōu)惠政策。

下文將針對(duì)不同種類企業(yè)的法律責(zé)任及所得稅稅負(fù)異同進(jìn)行解讀，幫助創(chuàng)業(yè)者選擇適合自己的企業(yè)。

一、投資者承擔(dān)的法律責(zé)任

不同類型企業(yè)的法律責(zé)任，適用下列法律文件：

有限責(zé)任公司和股份有限公司——《中華人民共和國公司法》

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)——《中華人民共和國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》

合伙企業(yè)適用——《中華人民共和國合伙企業(yè)法》

（一）法人企業(yè)的有限責(zé)任及例外

依據(jù)《公司法》第三條第二款：有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任；股份有限公司的股東以其認(rèn)購的股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任。

法人企業(yè)的股東，原則上在出資范圍內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任，即股東只要完成注冊(cè)資本的實(shí)繳，就無須再對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。但是也存在特殊的情形，股東需要對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。實(shí)務(wù)中主要有以下兩種情形：

情形一：一人有限責(zé)任公司

一人有限責(zé)任公司為有限責(zé)任公司中的一種特殊形式，其只有一個(gè)法人股東或自然人股東，在實(shí)踐中股東較容易被認(rèn)定為無限責(zé)任。這是因?yàn)樵诿袷略V訟中，如果債權(quán)人請(qǐng)求一人有限責(zé)任公司的股東對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，此時(shí)股東需要自證清白，即舉證責(zé)任倒置。一旦股東無法提供證據(jù)證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于自己的財(cái)產(chǎn)，則將承擔(dān)不利后果。

依據(jù)為《公司法》第六十三條：一人有限責(zé)任公司的股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。（最新的《公司法（修訂草案）》已經(jīng)刪除了該條）在司法實(shí)踐中，股東舉證時(shí)需要提供形式上的證據(jù)包括：年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)報(bào)告。

情形二：法人人格否認(rèn)

根據(jù)《公司法》第二十條第三款：公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴(yán)重?fù)p害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。

即公司股東如果利用公司有限責(zé)任這一特點(diǎn)嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人的，可能會(huì)被認(rèn)定需要對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。法人人格否認(rèn)又可以細(xì)分為人格混同、過度支配與控制、資本顯著不足等情形。

（二）非法人企業(yè)無限or有限責(zé)任

非法人企業(yè)的投資人存在無限責(zé)任和有限責(zé)任兩種情形，法律依據(jù)如下：

《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條：本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實(shí)體。

《合伙企業(yè)法》第二條第二款：普通合伙企業(yè)由普通合伙人組成，合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任。本法對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定。

《合伙企業(yè)法》第二條第三款：有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

因此，非法人企業(yè)，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資人和合伙企業(yè)普通合伙人對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，有限合伙人在出資范圍內(nèi)承擔(dān)有限責(zé)任。

二、二者所得稅稅負(fù)分析

（一）法人企業(yè)（雙重所得稅）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。

因此，法人企業(yè)為企業(yè)所得稅+個(gè)人所得稅雙重所得稅負(fù)。

1、企業(yè)所得稅法定稅率分為（不包括非居民企業(yè)）：

①15%：包括高新技術(shù)企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、設(shè)在海南和西部地區(qū)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)等；

②20%：小型微利企業(yè)。目前2023年執(zhí)行的優(yōu)惠政策為：應(yīng)納稅所得額100萬以內(nèi)部分減按2.5%征收，100-300萬部分減按5%征收；

③25%：其他不享受優(yōu)惠政策的居民企業(yè)。

2、個(gè)人所得稅稅率

法人企業(yè)股東從企業(yè)取得個(gè)人所得，通常有2種方式：發(fā)放工資薪金和分配股息紅利。

①工資薪金所得為3%-45%超額累進(jìn)稅率，股東取得的工資薪金可以在企業(yè)所得稅稅前列支；

②股息紅利所得為20%稅率，不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

法人企業(yè)的股東在沒有實(shí)際取得工資薪金和股息紅利的情況下，通常不需要繳納個(gè)人所得稅。

（二）非法人企業(yè)（僅個(gè)人所得稅）

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第一條，非法人企業(yè)均不需繳納企業(yè)所得稅，出資人僅需就經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅，按5-35%超額累進(jìn)稅率計(jì)算。如果是利用非法人企業(yè)對(duì)外投資取得的利息、股息、紅利所得，按20%繳納個(gè)人所得稅。

但是，出資人從非法人企業(yè)領(lǐng)取工資薪金，不得稅前扣除。政策依據(jù)為《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》第六條第一款：投資者的工資不得在稅前扣除。

非法人企業(yè)如果給其投資者發(fā)放的工資薪金，最終需要并回經(jīng)營所得計(jì)算個(gè)人所得稅。因此，投資者取得工資薪金時(shí)，無須按工資薪金申報(bào)個(gè)人所得稅，否則存在重復(fù)繳納個(gè)稅的情形。

非法人企業(yè)只要當(dāng)年有經(jīng)營所得，其出資人即使沒有實(shí)際取得分配，也需要繳納個(gè)人所得稅。

（三）二類企業(yè)的稅負(fù)對(duì)比

目前有一些觀點(diǎn)認(rèn)為，法人企業(yè)因?yàn)榇嬖陔p重所得稅，所以稅負(fù)高于非法人企業(yè)。那是否是雙重稅負(fù)就一定意味著高稅負(fù)？下面我們通過案例來進(jìn)行簡單分析。

【案例】假設(shè)一家企業(yè)只有一個(gè)投資人，在給投資人發(fā)放工資薪金之前有300萬稅前利潤，沒有其他納稅調(diào)整，企業(yè)為查賬征收，投資人在他處無工資薪金收入和經(jīng)營所得收入，不考慮其他因素，投資人分回全部利潤，一共需要繳納多少所得稅？

情形一：該企業(yè)為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，則全部300萬按經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅=（1,000,000-60,000）*35%-65,500=963,500元

情形二：該企業(yè)為有限責(zé)任公司，假設(shè)不符合小微企業(yè)條件，投資人一年領(lǐng)取工資薪金102萬元（扣除6萬后對(duì)應(yīng)35%稅率），剩余通過分紅

工資薪金個(gè)稅=（1,020,000-60,000）*35%-85,920=250,080元

企業(yè)所得稅=（3,000,000-1,020,000）*25%=495,000元

股息個(gè)稅=（3,000,000-1,020,000-495,000）*20%=297,000元

所得稅合計(jì)=1,042,080元

情形三：該企業(yè)為有限責(zé)任公司，假設(shè)符合小微企業(yè)條件，其他同情形二

工資薪金個(gè)稅=（1,020,000-60,000）*35%-85,920=250,080元

企業(yè)所得稅=1,000,000*2.5%+（3,000,000-1,020,000-1,000,000）*5%=74,000元

股息個(gè)稅=（3,000,000-1,020,000-74,000）*20%=381,200元

所得稅合計(jì)=705,280元

小結(jié)：通過上例可以看出，法人企業(yè)雙重所得稅并不意味著稅負(fù)成本一定比非法人企業(yè)高。并且在實(shí)務(wù)中，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策比經(jīng)營所得多，例如:固定資產(chǎn)一次性扣除、研發(fā)加計(jì)扣除等，非法人企業(yè)均不能適用。因此，創(chuàng)業(yè)者在考慮企業(yè)稅負(fù)成本時(shí)，建議提前做好測算。

三. 其他需要關(guān)注的要點(diǎn)

（一）有限責(zé)任公司和股份有限公司的區(qū)別

法人企業(yè)又分有限責(zé)任公司和股份有限公司，二者也存在區(qū)別，主要為：

①股份有限公司的公司治理要求通常比有限責(zé)任公司更高；

②股份有限公司章程靈活性不如有限責(zé)任公司，這里列舉幾條：

內(nèi)容

有限責(zé)任公司

股份有限公司

表決權(quán)

可不按出資比例行使表決權(quán)

同股同權(quán)

股權(quán)轉(zhuǎn)讓限制

對(duì)外轉(zhuǎn)讓須經(jīng)半數(shù)以上同意，也可另行約定轉(zhuǎn)讓規(guī)則。

無限制

優(yōu)先認(rèn)購權(quán)

原股東對(duì)新增出資有優(yōu)先認(rèn)購權(quán)，但也可以另行約定。

無優(yōu)先認(rèn)購權(quán)

關(guān)于《公司法（修訂草案）》最新規(guī)定：

a.股份有限公司可以設(shè)定“類別股”，不再同股同權(quán)；

b.有限責(zé)任公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不再需要半數(shù)以上同意，但其他股東擁有優(yōu)先購買權(quán)（換湯不換藥）；

c.股份有限公司可以通過章程規(guī)定“轉(zhuǎn)讓受限的股份”，轉(zhuǎn)讓規(guī)則可以自行約定；

d.股份有限公司可以對(duì)優(yōu)先認(rèn)購權(quán)進(jìn)行約定。

因此，初創(chuàng)企業(yè)更適合選擇有限責(zé)任公司，一方面可以作更多靈活性的約定，另一方面可以維護(hù)創(chuàng)業(yè)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性。而股份有限公司更適合打算走資本市場、具有一定規(guī)模的企業(yè)。

（二）普通合伙人和有限合伙人的區(qū)別

《合伙企業(yè)法》第六十七條：有限合伙企業(yè)由普通合伙人執(zhí)行合伙事務(wù)。

《合伙企業(yè)法》第六十八條：有限合伙人不執(zhí)行合伙事務(wù)，不得對(duì)外代表有限合伙企業(yè)。

由此可見，普通合伙人以無限責(zé)任為代價(jià)，換取執(zhí)行合伙事務(wù)的權(quán)力。而有限合伙人既然享受了有限責(zé)任這一好處，則無權(quán)執(zhí)行合伙事務(wù)。

因此，有限合伙企業(yè)的普通合伙人無論持有多少合伙企業(yè)的份額，都擁有合伙企業(yè)的絕對(duì)控制權(quán)，有限合伙企業(yè)具有無限放大控制權(quán)的特點(diǎn)，因此常被用來作為股權(quán)投資平臺(tái)和員工持股平臺(tái)。

【第6篇】企業(yè)代繳個(gè)人所得稅

第1戶企業(yè)：經(jīng)查實(shí)，該單位2023年至2023年取得個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入價(jià)稅合計(jì)84791.80元少申報(bào)繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。2023年至2023年取得的個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入合計(jì)100488.95元由企業(yè)法人直接領(lǐng)用少代扣代繳“利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅。

2023年至2023年贈(zèng)送個(gè)人客戶禮品未視同銷售繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，少代扣代繳“其他所得”個(gè)人所得稅。上述違法事實(shí)少繳增值稅合計(jì)6646.43元，城市維護(hù)建設(shè)稅465.24元，少代扣代繳個(gè)人所得稅合計(jì)21362.39元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、第六十九條規(guī)定，我局決定對(duì)該單位處以偷逃稅款7111.67元百分之五十罰款計(jì)3555.84元，處應(yīng)扣未扣 “利息、股息、紅利所得”個(gè)人所得稅20097.79元百分之五十罰款計(jì) 10048.90元。

第2戶企業(yè)：經(jīng)查實(shí)，該單位2023年12月銷售廢紙收入價(jià)稅合計(jì)101520.00元未入賬申報(bào)繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅。2023年1月至12月外購“煙、酒、毛巾禮盒、葡萄、青魚”合計(jì)金額168244.00元贈(zèng)送給非本單位個(gè)人客戶未視同銷售繳納增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，少代扣代繳“其他所得”個(gè)人所得稅。2023年少申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2023年11月“管理費(fèi)用-差旅費(fèi)”科目中列支應(yīng)由設(shè)備供應(yīng)商承擔(dān)的安裝師傅住宿費(fèi)13175.00元。上述合計(jì)少繳納2023年11月增值稅44569.57元、城市維護(hù)建設(shè)稅2228.48元；2023年企業(yè)所得稅2488.40元；2023年企業(yè)所得稅21323.54元；2023年城鎮(zhèn)土地使用稅787.71元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，我局決定對(duì)該單位偷稅行為處于偷稅款71397.70元百分之五十罰款35698.85元。

第3戶企業(yè)：經(jīng)查實(shí)，該單位收到用工單位的社保費(fèi)179785.96元未為員工辦理社保，也未支付給員工。該單位2023年及2023年從業(yè)人數(shù)均超過300人，不應(yīng)享受而享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。該單位未妥善保管賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，存在拆本情況，且缺失大量會(huì)計(jì)憑證、原始憑證和附件資料。上述違法事實(shí)造成少申報(bào)增值稅8561.24元、城市維護(hù)建設(shè)稅599.29元、企業(yè)所得稅306546.38元。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款、第六十條規(guī)定，我局決定對(duì)該單位處以所偷稅款315706.91元百分之六十的罰款計(jì)189424.15元；對(duì)該單位未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的行為處以5000元罰款。

【第7篇】建安企業(yè)個(gè)人所得稅稅率

建安稅的稅率是營業(yè)稅按照工程的百分之三進(jìn)行繳納的。而城市建設(shè)維護(hù)水是按照營業(yè)稅的稅額城區(qū)為百分之七，郊區(qū)為百分之五，農(nóng)村為百分之一進(jìn)行收取。而教育 附加費(fèi)則是按照營業(yè)稅的稅額計(jì)算繳納的，附加稅的稅率為百分之三。

一、正常情況下建安稅稅率是多少？

1、營業(yè)稅：按照工程收入的3%的計(jì)算繳納營業(yè)稅。

2、城市維護(hù)建設(shè)稅：按實(shí)際繳納的營業(yè)稅稅額計(jì)算繳納。稅率分別為7%(城區(qū))、5%(郊區(qū))、1%(農(nóng)村)。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)稅稅額×稅率。

3、教育費(fèi)附加：按實(shí)際繳納營業(yè)稅的稅額計(jì)算繳納，附加稅率為3%。

計(jì)算公式：應(yīng)交教育費(fèi)附加額=營業(yè)稅稅額×費(fèi)率。

4、印花稅

(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，適用稅率為千分之一;

(2)加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨運(yùn)運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，稅率為萬分之五;

(3)購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同，稅率為萬分之三;

(4)借款合同，稅率為萬分之零點(diǎn)五;

(5)對(duì)記錄資金的帳薄，按“實(shí)收資本”和“資金公積”總額的萬分之五貼花;

(6)營業(yè)帳薄、權(quán)利、許可證照，按件定額貼花五元。

5、個(gè)人所得稅：工資、薪金不含稅收入適用稅率表

6、企業(yè)所得稅：2008年1月1日開始執(zhí)行新所得稅法，所得稅稅率為25%。

7、房產(chǎn)稅：依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為1.2%;依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為12%。

8、土地使用稅：土地使用稅每平方米年稅額如下：

(1)大城市1.5元至30元;

(2)中等城市1.2元至24元;

(3)小城市0.9元至18元;

(4)縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。

二、建筑業(yè)營業(yè)稅的概念

建筑業(yè)營業(yè)稅簡稱建安稅，是指對(duì)我國境內(nèi)提供應(yīng)稅建筑勞務(wù)而就其營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，也是營業(yè)稅的一種。

大家都應(yīng)該了解的是建安稅其實(shí)就是建筑業(yè)營業(yè)稅的簡稱，其次按照我國國內(nèi)的環(huán)境建安稅就是營業(yè)額征稅稅的一種流轉(zhuǎn)稅，其實(shí)也就是營業(yè)稅的一種，再就是在繳納稅費(fèi)的時(shí)候可以去當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)廳進(jìn)行查詢，看最近有關(guān)稅務(wù)的調(diào)整是什么，可以保障自己的權(quán)益。

以上就是立迅財(cái)稅小編給大家整理的資料，希望可以幫助到大家。廣州立迅工商財(cái)務(wù)代理有限公司，歡迎隨時(shí)咨詢，我們提供最專業(yè)的服務(wù)。180-263-805-87

【第8篇】勞務(wù)派遣企業(yè)個(gè)人所得稅

勞務(wù)派遣——企業(yè)老板和財(cái)務(wù)肯定不會(huì)陌生，是靈活用工市場非常普遍和有效的用工方式。在實(shí)務(wù)中，勞務(wù)費(fèi)價(jià)格屬于自主定價(jià)，利用勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)進(jìn)行稅前扣除，成為很多高利潤企業(yè)，特別是房地產(chǎn)企業(yè)、建筑業(yè)用來規(guī)避所得稅的一個(gè)重要手段。

一、但是利用勞務(wù)派遣來“合理避稅”的方法就那么萬無一失嗎？

江蘇省發(fā)布正式文件：嚴(yán)打勞務(wù)派遣公司的違法行為，加大對(duì)勞務(wù)派遣用工隨機(jī)抽查頻次，做到應(yīng)查盡查，不留死角。重點(diǎn)嚴(yán)厲打擊超法定用工比例和“三性” 崗位用工、拖欠和克扣勞動(dòng)報(bào)酬、惡意規(guī)避參保義務(wù)、超時(shí)加班、“假外包、真派遣”等違法行為。

而且隨著金稅四期的日益完善，未來地稅、國稅、稅務(wù)、審計(jì)信息可以更充分共享，同時(shí)，稅務(wù)、業(yè)務(wù)、人力資源、銀行等部門信息將進(jìn)一步打通，這有助于加強(qiáng)對(duì)勞務(wù)派遣行業(yè)稅收的監(jiān)督管理，總之 趨勢向嚴(yán)也為我們企業(yè)敲響了警鐘。

二、勞務(wù)派遣是什么？存在什么風(fēng)險(xiǎn)？

首先國家對(duì)勞務(wù)派遣有明確的規(guī)定：勞務(wù)派遣是指為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，勞務(wù)派遣公司將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。

派遣機(jī)構(gòu)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，用工單位與派遣勞動(dòng)者簽訂勞務(wù)合同。在這三方關(guān)系中，用工單位是甲方，支付勞務(wù)費(fèi)給派遣機(jī)構(gòu)，因此可以取得發(fā)票作為扣除的憑證；派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞動(dòng)者之間建立名義上的勞動(dòng)關(guān)系要依法為勞動(dòng)者建立社保賬戶、代扣代繳。

雖然說，現(xiàn)在勞務(wù)派遣的模式得到很多企業(yè)的認(rèn)可，但是這種模式也存在著非常多的風(fēng)險(xiǎn)~

比如，很多公司利用勞務(wù)派遣虛開發(fā)票，使用不規(guī)范發(fā)票或收據(jù)入賬，隨意虛增、虛列成本，以達(dá)到少繳稅的目的?；蛘咛摌?gòu)支付勞動(dòng)力工資和保險(xiǎn)，虛構(gòu)勞務(wù)業(yè)務(wù)，差額計(jì)算增值稅，造成巨額流轉(zhuǎn)稅和所得稅的流失。

而且，企業(yè)在稅務(wù)處理上也容易出現(xiàn)失誤，如：用工單位將應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計(jì)入工資薪金支出；工資薪金支付方未履行代扣代繳義務(wù)；扣繳義務(wù)人適用錯(cuò)誤的稅目，扣繳費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額。

三、企業(yè)如何防范風(fēng)險(xiǎn)？

通過上述分析可見，關(guān)于勞務(wù)派遣的稅收風(fēng)險(xiǎn)眾多，因此，無論是派遣單位還是用人單位或者勞動(dòng)者，在勞動(dòng)過程中都要注重避免身陷涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于用人單位來說，在尋找合作伙伴的時(shí)候，一定要檢查勞務(wù)派遣公司是否取得了人力資源部門頒發(fā)的勞務(wù)派遣資質(zhì)證書，這樣才能提供更多的風(fēng)險(xiǎn)保障。

對(duì)于勞務(wù)派遣公司來說，勞務(wù)派遣公司要與用工單位簽訂勞務(wù)派遣合同，合同中需要注明被派遣人員的工資、保險(xiǎn)、公積金、福利費(fèi)用等數(shù)額，并且支付工資時(shí)要通過銀行轉(zhuǎn)賬，這樣才能留下資金流動(dòng)的證據(jù)，避免出現(xiàn)無票繳稅的尷尬。

如果大家還有不了解的地方，可以隨時(shí)咨詢廣源信得~

我們也會(huì)繼續(xù)為大家提供最新的政策解讀和專業(yè)的財(cái)稅知識(shí)，讓大家能及時(shí)了解相關(guān)政策，助力大家做好日常財(cái)稅工作~

【第9篇】建筑企業(yè)個(gè)人所得稅

小陳稅務(wù)08

個(gè)人提供建筑服務(wù)涉稅

（建議讀政策時(shí)能get到結(jié)論）

1、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)）規(guī)定：自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

2、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第二條：“本辦法所稱跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，是指單位和個(gè)體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)。納稅人在同一直轄市、計(jì)劃單列市范圍內(nèi)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，由直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局國家稅務(wù)局決定是否適用本辦法。

其他個(gè)人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不適用本辦法?！?/strong>

3、財(cái)稅【2016】36號(hào)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定：“第四十六條增值稅納稅地點(diǎn)為：

……

(三)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！?/p>

4、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

(三)銷售額。

9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

上述憑證是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。

（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。

（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)為合法有效憑證。

（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍：勞務(wù)報(bào)酬所得，是指個(gè)人從事勞務(wù)取得的所得，包括從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。

6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）第三條規(guī)定，承包建筑安裝業(yè)各項(xiàng)工程作業(yè)的承包人取得的所得，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)征個(gè)人所得稅：

經(jīng)營成果歸承包人個(gè)人所有的所得，或按照承包合同（協(xié)議）規(guī)定，將一部分經(jīng)營成果留歸承包人個(gè)人的所得，按經(jīng)營所得項(xiàng)目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。

從事建筑安裝業(yè)的個(gè)體工商戶和未領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照承攬建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的建筑安裝隊(duì)和個(gè)人，以及建筑安裝企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包后工商登記改變?yōu)閭€(gè)體經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的，其從事建筑安裝業(yè)取得的收入應(yīng)依照經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項(xiàng)目和勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

7、《印花稅法》自2023年7月1日起施行，建設(shè)工程合同稅目的稅率：價(jià)款的萬分之三。

8、《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法》第二條規(guī)定，在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納環(huán)境保護(hù)稅。