企業(yè)所得稅收入時(shí)限的確定（16篇）

【第1篇】企業(yè)所得稅收入時(shí)限的確定

企業(yè)的不征稅收入包括哪些？作為不征稅收入有哪些特殊規(guī)定？社會(huì)保障基金投資收入是否屬于不征稅收入？近期，很多小伙伴咨詢起企業(yè)所得稅不征稅收入相關(guān)問(wèn)題，為了幫助大家更好地理解這一知識(shí)點(diǎn)，本期小編精心整理了相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，我們共同來(lái)學(xué)習(xí)一下~

1.什么是不征稅收入？

答：不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

2.企業(yè)所得稅不征稅收入有哪些？

答：

（一）財(cái)政撥款；

（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

所稱財(cái)政撥款：是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

所稱行政事業(yè)性收費(fèi)：是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。

所稱政府性基金：是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。

其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條

3.可以作為企業(yè)所得稅不征稅收入的財(cái)政性資金有什么條件？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

4.社會(huì)保障基金投資收入是否屬于不征稅收入？

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)社會(huì)保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕136號(hào)）第一條規(guī)定：對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

5.對(duì)運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬是否屬于不征稅收入？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金有關(guān)投資業(yè)務(wù)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕95號(hào)）規(guī)定：對(duì)社?；饡?huì)及養(yǎng)老基金投資管理機(jī)構(gòu)在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的投資范圍內(nèi)，運(yùn)用養(yǎng)老基金投資取得的歸屬于養(yǎng)老基金的投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

6.不征稅收入用于研發(fā)，可以進(jìn)行加計(jì)扣除或攤銷嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無(wú)形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

7.作為不征稅收入的財(cái)政性資金后續(xù)使用的特殊規(guī)定有哪些？

答：企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

關(guān)于收入時(shí)間的確認(rèn)：企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）第三條

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）第六條

8.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用及資產(chǎn)可以稅前扣除嗎？

答：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條

9.非營(yíng)利組織取得的不征稅收入和免稅收入產(chǎn)生的利息屬于免稅收入嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第八十五條的規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍：

一、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（一）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（二）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（三）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（四）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（五）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕122號(hào)）第一條

10.從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得的即征即退的增值稅稅額，是否需要繳納企業(yè)所得稅?

答：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）規(guī)定，財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，若同時(shí)符合企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算三個(gè)條件可以作為不征稅收入。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定：“五、符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！?/p>

來(lái)源：北京石景山稅務(wù)、新疆稅務(wù)、中匯信達(dá)二次整理。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第2篇】技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征企業(yè)所得稅

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力！不管是國(guó)家的發(fā)展，還是社會(huì)的進(jìn)步的，科學(xué)技術(shù)都將起到關(guān)鍵的作用。

所以，國(guó)家對(duì)于科學(xué)技術(shù)的發(fā)展有很大的稅收優(yōu)惠政策。在這樣的情況下，企業(yè)需要保持和國(guó)家共同進(jìn)步才行。只有這樣，企業(yè)才能享受與技術(shù)有關(guān)的稅收優(yōu)惠。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是什么？

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是，企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得不超過(guò)500萬(wàn)的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

當(dāng)然，企業(yè)想要享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，企業(yè)的納稅主體必須是居民企業(yè)。而且企業(yè)獲得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得必須是在一個(gè)會(huì)計(jì)年度當(dāng)中才可以。

也就是說(shuō)，企業(yè)需要為中國(guó)社會(huì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量之后才行！畢竟，不能說(shuō)企業(yè)的主體不在國(guó)內(nèi)，來(lái)中國(guó)賺了錢還想享受我們的稅收優(yōu)惠。

技術(shù)的轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該怎么計(jì)算？

虎虎這里已經(jīng)默認(rèn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，滿足享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠條件。然后，再討論技術(shù)轉(zhuǎn)讓時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓的實(shí)際所得應(yīng)該如何計(jì)算。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

我們需要注意的是，這里的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是純的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，不能包括銷售配套設(shè)備和儀器的非技術(shù)新收入。

而且也不能包括，和技術(shù)轉(zhuǎn)讓非密不可分的技術(shù)服務(wù)收入。當(dāng)然，這里的前提就是企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓需要單獨(dú)計(jì)算，要不然技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得根本沒(méi)有辦法進(jìn)行計(jì)算。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本

這里的成本主要就是無(wú)形資產(chǎn)的凈值。如果企業(yè)的自己研發(fā)的，主要的成本可能就是人工費(fèi)了；如果是外購(gòu)的，就需要扣除相關(guān)的攤銷。

相關(guān)稅費(fèi)

這里的稅費(fèi)，我們可以使用排除法進(jìn)行記憶。即除了增值稅和企業(yè)所得稅，其他的稅費(fèi)都是可以進(jìn)行扣除的。比方說(shuō)，稅金及附加、印花稅、律師費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅，應(yīng)該如果計(jì)算？

例如，虎說(shuō)財(cái)稅公司在2023年9月轉(zhuǎn)讓了一項(xiàng)技術(shù)，獲得的收入是9000000。同時(shí)虎說(shuō)財(cái)稅公司轉(zhuǎn)讓的技術(shù)，可以享受轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。假設(shè)虎說(shuō)財(cái)稅公司企業(yè)所得稅的稅率是25%。

由于轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得的企業(yè)所得稅優(yōu)惠是按段計(jì)算的，即5000000內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為零。所以只需要計(jì)算超過(guò)5000000的部分即可。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=(9000000-5000000)*0.5*25%=500000。

如果不享受稅收優(yōu)惠，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=9000000*25%=2250000。

即虎說(shuō)財(cái)稅公司實(shí)際享受的稅收優(yōu)惠=2250000-500000=1750000。

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【第3篇】補(bǔ)貼收入是否交企業(yè)所得稅

一.穩(wěn)崗補(bǔ)貼賬務(wù)處理

（一）款項(xiàng)用途：主要用于職工生活補(bǔ)助、繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)、技能提升培訓(xùn)等穩(wěn)定就業(yè)崗位相關(guān)支出

（二）賬務(wù)處理

按政府補(bǔ)助進(jìn)行處理

1.收到時(shí)

借：銀行存款 10萬(wàn)

貸：其他收益/營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)

2.使用時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：應(yīng)付職工薪酬等

注：若是分期使用

先做“遞延收益”，再分期做“其他收益/營(yíng)業(yè)外收入”

二.涉稅問(wèn)題

（1）增值稅:不屬于應(yīng)稅行為

依據(jù):國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第45號(hào))第七條規(guī)定:納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。 穩(wěn)崗補(bǔ)貼不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不需要申報(bào)繳納增值稅。

（2）企業(yè)所得稅:符合條件可作為不征稅收入

依據(jù):財(cái)稅(2011)70號(hào)

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:

1.企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

2.財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

3.企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行

（簡(jiǎn)單理解：?？顚Ｓ茫?/p>

以上是僅僅是個(gè)人見解，不代表官方意見，歡迎討論！共同進(jìn)步！共同做好財(cái)務(wù)！

【第4篇】企業(yè)所得稅預(yù)收收入

新收入準(zhǔn)則的企業(yè)所得稅調(diào)整

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（以下簡(jiǎn)稱“新收入準(zhǔn)則”）于2023年發(fā)布，采取分時(shí)間段施行的方式。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)自2023年1月1日起施行，至此已完成新收入準(zhǔn)則的全面施行。在2023年初將開始2023年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)工作，新收入準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行了較大修訂，將產(chǎn)生更多的納稅調(diào)整。

一、 企業(yè)所得稅收入確認(rèn)原則

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)），企業(yè)所得稅收入遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。僅從銷售方角度，轉(zhuǎn)移所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬、沒(méi)有保留所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制，未考慮購(gòu)買方及可能存在的不確定性。

二、 新收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則

新收入準(zhǔn)則將確認(rèn)和計(jì)量分為五步：第一步，識(shí)別客戶合同；第二步，識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)；第三步，確定合同交易價(jià)格；第四步，將合同交易價(jià)格分?jǐn)傊粮黜?xiàng)履約義務(wù)之中；第五步，在履行單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。其中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認(rèn)有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計(jì)量有關(guān)。強(qiáng)調(diào)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入，對(duì)價(jià)很可能收回的條件也在其中體現(xiàn)。

三、 收入的調(diào)整

由于規(guī)定原則不同，企業(yè)所得稅和新收入準(zhǔn)則的收入確認(rèn)可能在是否確認(rèn)、確認(rèn)時(shí)間和確認(rèn)金額上產(chǎn)生差異。（一） 是否確認(rèn)新收入準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為合同滿足“向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”這一條件確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。如果客戶財(cái)務(wù)狀況惡化，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高，會(huì)計(jì)不確認(rèn)收入，是否確認(rèn)企業(yè)所得稅收入？根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）規(guī)定四條收入確認(rèn)原則：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制：收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。并沒(méi)有與對(duì)價(jià)收回的相關(guān)條件，因不具備新收入準(zhǔn)則中很可能收回條件，但達(dá)到企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，應(yīng)調(diào)增企業(yè)所得稅收入。會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)上確認(rèn)損失的問(wèn)題，那么企業(yè)所得稅是否能確認(rèn)損失，如何確認(rèn)？根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，損失包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的呆賬損失，壞賬損失?！镀髽I(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第四條“準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除”，已在《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》中廢止。該筆損失與取得收入直接相關(guān)，且不受會(huì)計(jì)處理的限制。按稅前扣除管理辦法第二十二條留存相關(guān)事項(xiàng)說(shuō)明、清算報(bào)告或法律文書予以稅前扣除。案例1：甲醫(yī)療器械公司與乙餐飲公司于2023年4月1日簽訂口罩銷售合同。合同約定總價(jià)100萬(wàn)元，4月5日客戶支付預(yù)付款10萬(wàn)元，5月5日發(fā)貨至客戶指定地點(diǎn)，5月10日前驗(yàn)收并支付尾款90萬(wàn)元，上述價(jià)格均不包含增值稅。乙公司在4月5日如期支付預(yù)付款10萬(wàn)元，4月25日得知乙公司所在地新冠肺炎疫情蔓延，5月5日甲公司將口罩發(fā)出。5月10日乙公司確認(rèn)驗(yàn)收，同時(shí)因疫情影響無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)，失去付款能力，信用風(fēng)險(xiǎn)顯著升高。會(huì)計(jì)上，4月5日甲公司未轉(zhuǎn)移商品，5月5日乙餐飲公司未取得口罩控制權(quán)，5月10日乙餐飲公司財(cái)務(wù)狀況，信用等級(jí)明顯下降，不滿足很可能收回條件，因此該合同不確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。企業(yè)所得稅上，屬于預(yù)收款方式銷售貨物，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）應(yīng)在5月5日發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。2023年匯算清繳時(shí)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第45行“六、其他”第3項(xiàng)“調(diào)增金額”100萬(wàn)元；同時(shí)調(diào)減口罩成本，假設(shè)金額為40萬(wàn)元，第4項(xiàng)“調(diào)減金額”40萬(wàn)元。新收入準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)成本調(diào)整暫未明確，填表說(shuō)明“六、其他”規(guī)定，填報(bào)其他會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定存在差異需納稅調(diào)整的項(xiàng)目金額，包括企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)發(fā)布）產(chǎn)生的稅會(huì)差異納稅調(diào)整金額。新收入準(zhǔn)則調(diào)整不在收入類調(diào)整項(xiàng)目中而是單獨(dú)在其他行列式，筆者認(rèn)為此處可以包括成本調(diào)整。

會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入和企業(yè)所得稅上損失扣除的條件不同，會(huì)計(jì)不確認(rèn)的收入，不一定達(dá)不到企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失扣除要求，不能直接忽略和相抵。實(shí)務(wù)中企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，貨物發(fā)出或合同規(guī)定收款日期前了解客戶財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)簽訂補(bǔ)充協(xié)議或修改相關(guān)條款，從而降低壞賬損失減少納稅風(fēng)險(xiǎn)。（二） 確認(rèn)時(shí)間根據(jù)新收入準(zhǔn)則，提供勞務(wù)交易可能是在某段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，也可能在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。企業(yè)所得稅規(guī)定，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。案例2：甲公司是一家軟件企業(yè)，2023年7月1日與乙公司簽訂了一份定制軟件系統(tǒng)合同50萬(wàn)元。乙公司在甲公司履約的同時(shí)未取得并消耗甲公司軟件開發(fā)過(guò)程中所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；合同約定分階段付款，預(yù)付款僅5萬(wàn)元，后續(xù)進(jìn)度款僅在驗(yàn)收時(shí)支付，且如果乙公司違約，僅需支付合同總額20%的違約金，甲公司無(wú)法在整個(gè)合同期間內(nèi)都有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)。預(yù)計(jì)第一階段10月30日驗(yàn)收，支付25萬(wàn)元；第二階段12月15日驗(yàn)收，支付尾款20萬(wàn)元。截止2023年12月31日，第二階段已完工但尚未驗(yàn)收，上述價(jià)格均不包含增值稅。會(huì)計(jì)上屬于在某一時(shí)點(diǎn)內(nèi)履行的履約義務(wù)，2023年確認(rèn)收入5+25=30萬(wàn)元。企業(yè)所得稅上按完工進(jìn)度法確認(rèn)收入且2023年已完工，會(huì)計(jì)收入小于企業(yè)所得稅收入，產(chǎn)生暫時(shí)性差異?！禷105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》第13行“四、其他未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入”第1項(xiàng)“合同金額”50萬(wàn)元、第2項(xiàng)“本年賬載金額”30萬(wàn)元、第3項(xiàng)“累計(jì)賬載金額”30萬(wàn)元、第4項(xiàng)“本年稅收金額”50萬(wàn)元、第5項(xiàng)“累計(jì)稅收金額”50萬(wàn)元。本案例納稅調(diào)增在收入類調(diào)整項(xiàng)目中，成本應(yīng)在與之相對(duì)應(yīng)的扣除類項(xiàng)目調(diào)整。

2023年匯算清繳時(shí)應(yīng)填寫《a105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》對(duì)2023年已確認(rèn)的稅收金額調(diào)減，否則重復(fù)納稅。

（三） 確認(rèn)金額可能產(chǎn)生確認(rèn)金額差異的包括合同變更、可變對(duì)價(jià)及重大融資成分。1.合同變更根據(jù)新收入準(zhǔn)則，有兩種情形會(huì)計(jì)上的收入不按合同確定。（1）變更后合同價(jià)格不反映合同變更日該商品的單獨(dú)售價(jià)，應(yīng)當(dāng)視為原合同終止，同時(shí)將原合同未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)上新合同的交易價(jià)格應(yīng)當(dāng)為下列兩項(xiàng)金額之和：一是原合同交易價(jià)格中尚未確認(rèn)為收入的部分（包括已從客戶收取的金額）；二是合同變更中客戶已承諾的對(duì)價(jià)金額。（2）已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓的商品之間不可明確區(qū)分時(shí)，合同變更部分作為原合同的組成部分，在合同變更日重新計(jì)算履約進(jìn)度，并調(diào)整當(dāng)期收入和相應(yīng)成本等。會(huì)計(jì)收入重新計(jì)算，但企業(yè)所得稅收入按合同收款金額確認(rèn)，如果不能反映合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)，或已轉(zhuǎn)讓的商品與未轉(zhuǎn)讓商品之間不可明確區(qū)分，形成的稅會(huì)差異應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。案例3：甲公司承諾向某客戶銷售120件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品售價(jià)100元。該批產(chǎn)品彼此之間可明確區(qū)分，且將于未來(lái)6個(gè)月內(nèi)陸續(xù)轉(zhuǎn)讓給該客戶。甲公司將其中的60件產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓給該客戶后，雙方對(duì)合同進(jìn)行了變更，甲公司新增銷售的30件產(chǎn)品售價(jià)為每件80元（假定該價(jià)格不能反映合同變更時(shí)該產(chǎn)品的單獨(dú)售價(jià)）。上述價(jià)格均不包含增值稅。會(huì)計(jì)上由于其售價(jià)不能反映該產(chǎn)品在合同變更時(shí)的單獨(dú)售價(jià)，因此，該合同變更不能作為單獨(dú)合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。剩余產(chǎn)品為90件，其對(duì)價(jià)為8,400元，即原合同下尚未確認(rèn)收入的客戶已承諾對(duì)價(jià)100×60=6,000元與合同變更部分的對(duì)價(jià)80×30=2,400元之和，新合同中的90件產(chǎn)品每件產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入為8,400÷90=93.33元。假設(shè)本案例會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時(shí)間相同，原合同120件在2023年轉(zhuǎn)讓，變更后合同30件在2023年轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素。企業(yè)所得稅上已轉(zhuǎn)讓的60件商品與會(huì)計(jì)沒(méi)有差異，原合同未轉(zhuǎn)讓的60件商品單價(jià)100元，與會(huì)計(jì)差異60*（100-93.33）=400.2元，2023年匯算清繳填寫《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》納稅調(diào)增。

2.可變對(duì)價(jià)會(huì)計(jì)收入可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化，是合同約定或以往慣例。此類估計(jì)具有不確定性，企業(yè)所得稅不能以此減少收入額。案例4：2x21年12月1日，甲公司與其分銷商乙公司簽訂合同，向乙公司銷售1,000件產(chǎn)品，每件產(chǎn)品的售價(jià)為100元，合同總價(jià)為10萬(wàn)元，乙公司當(dāng)日取得這些產(chǎn)品的控制權(quán)。乙公司通常在取得產(chǎn)品后的90天內(nèi)將其對(duì)外售出，且乙公司在這些產(chǎn)品售出后才向甲公司支付貨款。上述價(jià)格均不包含增值稅。該合同中雖然約定了銷售價(jià)格，但是基于甲公司過(guò)往的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，為了維護(hù)與乙公司的客戶關(guān)系，甲公司預(yù)計(jì)會(huì)向乙公司提供價(jià)格折扣，以便于乙公司能夠以更加優(yōu)惠的價(jià)格向最終客戶銷售這些產(chǎn)品，從而促進(jìn)該產(chǎn)品的整體銷量。因此，甲公司認(rèn)為該合同的對(duì)價(jià)是可變的。甲公司已銷售該產(chǎn)品及類似產(chǎn)品多年，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，可觀察的歷史數(shù)據(jù)表明，甲公司以往銷售此類產(chǎn)品時(shí)會(huì)給予客戶大約20%的折扣。同時(shí)，根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)信息分析，20%的降價(jià)幅度足以促進(jìn)該產(chǎn)品的銷量，從而提高其周轉(zhuǎn)率。甲公司多年來(lái)向客戶提供的折扣從未超過(guò)20%。會(huì)計(jì)上，甲公司按照期望值估計(jì)可變對(duì)價(jià)的金額，因?yàn)樵摲椒軌蚋玫仡A(yù)測(cè)其有權(quán)獲得的對(duì)價(jià)金額。甲公司估計(jì)的交易價(jià)格為 100×(1-20%)×l,000= 80,000元。企業(yè)所得稅上按合同中確定的價(jià)格確認(rèn)收入100*1,000=100,000元，尚未實(shí)際發(fā)生的銷售折扣估計(jì)金額調(diào)增企業(yè)所得稅收入100,000-80,000=20,000元。《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第10行“（八）銷售折扣、折讓和退回”第1項(xiàng)“賬載金額”20,000元。

3.重大融資成分會(huì)計(jì)上企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔超過(guò)一年的，合同中可能存在重大融資成分，從而確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用，影響收入金額。企業(yè)所得稅上只有售后回購(gòu)方式銷售商品可能為融資，除此之外應(yīng)按合同金額確認(rèn)收入。提前付款在會(huì)計(jì)上的財(cái)務(wù)費(fèi)用，與企業(yè)所得稅收入無(wú)關(guān)，筆者認(rèn)為不能稅前扣除。案例5：銷售一批產(chǎn)品，合同約定該批產(chǎn)品將于兩年后交貨。合同中有兩種付款方式，在當(dāng)年付款100萬(wàn)元，或兩年后交貨時(shí)付款112.36萬(wàn)元。假設(shè)提前付款具有重大融資成分，且客戶選擇提前支付。會(huì)計(jì)上收款當(dāng)年確認(rèn)12.36萬(wàn)元未確認(rèn)融資費(fèi)用，在第一年攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用100*0.06=6萬(wàn)元，第二年攤銷財(cái)務(wù)費(fèi)用106*0.06=6.36萬(wàn)元，兩年后確認(rèn)112.36萬(wàn)元銷售收入，上述價(jià)格均不包含增值稅。企業(yè)所得稅上先付款后發(fā)貨屬于以預(yù)收款方式銷售，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入100萬(wàn)元，未實(shí)際發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用12.36萬(wàn)元不能在企業(yè)所得稅前扣除。第一年填寫《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第18行“（六）利息支出”第1項(xiàng)“賬載金額”6萬(wàn)元調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用。

第二年填寫《a105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第11行“（九）其他”第1項(xiàng)“賬載金額”123,600元調(diào)減收入；第18行“（六）利息支出”第1項(xiàng)“賬載金額”63,600元調(diào)增財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四、 結(jié)語(yǔ)

新收入準(zhǔn)則注重專業(yè)判斷估計(jì)，企業(yè)所得稅則是客觀事實(shí)。新收入準(zhǔn)則中，很可能收回的前提、在某一時(shí)點(diǎn)還是在某一時(shí)段的把握、可變對(duì)價(jià)金額等，都存在不確定判斷因素。稅法遵循稅收效率原則，簡(jiǎn)化稅制，使稅法語(yǔ)言準(zhǔn)確明白，便于理解和使用。會(huì)計(jì)收入不等于企業(yè)所得稅收入，可分兩種對(duì)會(huì)計(jì)收入進(jìn)行調(diào)整。（一）銷售貨物。企業(yè)所得稅中銷售貨物多在發(fā)貨或收款時(shí)確認(rèn)，不同銷售方式確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)不同。比如分期收款在合同約定收款日期確定，預(yù)收款在貨物發(fā)出的當(dāng)天等。（二）提供勞務(wù)。提供勞務(wù)中分類為在某一時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入的按完工進(jìn)度調(diào)整。不同收入類型將直接影響收入確認(rèn)。最后排除新收入準(zhǔn)則中專業(yè)判斷和估計(jì)的因素，調(diào)整至企業(yè)所得稅法中客觀事實(shí)。（一）合同變更中，新收入準(zhǔn)則原合同和新增合同整體作為一份合同的情形，還原成兩份合同。企業(yè)所得稅按書面合同約定為準(zhǔn)；（二）對(duì)客戶財(cái)務(wù)狀況信用風(fēng)險(xiǎn)增加，不具備很可能收回條件的部分進(jìn)行調(diào)整。如符合稅前扣除，同時(shí)填報(bào)資產(chǎn)損失；（三）可變對(duì)價(jià)、除售后回購(gòu)?fù)獾闹卮笕谫Y調(diào)整為合同金額。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)收入小于企業(yè)所得稅收入，主要調(diào)整未計(jì)入的部分。產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，已調(diào)增的企業(yè)所得稅收入在會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入時(shí)應(yīng)調(diào)減，否則將導(dǎo)致多繳稅。無(wú)論會(huì)計(jì)還是企業(yè)所得稅，都應(yīng)有完備的合同臺(tái)賬作為依據(jù)。兩者不可混淆，如果僅按會(huì)計(jì)收入確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，很可能導(dǎo)致少繳或推遲繳納稅款。2023年企業(yè)所得稅年度申報(bào)表填表說(shuō)明增加新收入準(zhǔn)則產(chǎn)生稅會(huì)差異納稅調(diào)整金額填寫的內(nèi)容，但至今未出明確細(xì)節(jié)解釋。同時(shí)暫未看到關(guān)于新收入準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅差異受到稅務(wù)行政處罰的實(shí)務(wù)案例，此時(shí)討論收入差異調(diào)整的必要性是什么？第一，稅法尚未更新前差異客觀存在，且可能長(zhǎng)期存在，不排除各地稅務(wù)部門監(jiān)管力度不同而對(duì)此關(guān)注的可能性；第二，企業(yè)應(yīng)看到自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，了解會(huì)計(jì)及稅法規(guī)定并有針對(duì)性地運(yùn)用信息化技術(shù)處理財(cái)務(wù)信息。稅務(wù)總局新規(guī)出臺(tái)前，本文僅作拋磚引玉，期待更多探討。

【第5篇】企業(yè)所得稅不征稅收入

企業(yè)所得稅：不征稅收入包括：

一、財(cái)政撥款

納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金。

二、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

三、其他不征稅收入

1、企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

2、財(cái)政性資金，指企業(yè)取得的來(lái)源于縣級(jí)以上人民政府及有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼貸款貼息， 以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但 不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

3、財(cái)政性資金，會(huì)計(jì)核算“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他收益”、“遞延收益”，需區(qū)分征稅與不征稅。不征稅的財(cái)政性資金，如果已計(jì)入會(huì)計(jì)損益，做納稅調(diào)減。

4、企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理的具體規(guī)定：有特定的來(lái)源和具體管理要求，單獨(dú)進(jìn)行核算。

a、 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途；

b、 財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

c、 企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

6、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，5 年內(nèi)（60 個(gè)月）未發(fā)生支出、也未繳回的， 計(jì)入取得資金第 6 年的應(yīng)稅收入總額。

例：甲企業(yè) 2021 年獲得當(dāng)?shù)卣?cái)政部門補(bǔ)助的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金 500 萬(wàn)元，已取得財(cái)政部門正式文件，并從中支出 400 萬(wàn)元。

解：

會(huì)計(jì)做收入的500萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)做支出的400萬(wàn)元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400萬(wàn)元。

理由：符合規(guī)定的不征稅收入不計(jì)入企業(yè)所得稅的收入總額，其形成的支出也不得在企業(yè)所得稅稅前列支。

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【第6篇】企業(yè)所得稅免稅的收入

對(duì)于增值稅減免稅優(yōu)惠部分是否需要計(jì)算所得稅，及如何進(jìn)行賬務(wù)處理分，很多財(cái)務(wù)人員對(duì)此存在困惑。先說(shuō)結(jié)論，再做討論：

1、是否參與計(jì)算所得稅？

結(jié)論：增值稅減免稅部分需要參與企業(yè)所得稅計(jì)算。

2、是否額外進(jìn)行賬務(wù)處理？

結(jié)論：計(jì)算(計(jì)提)環(huán)節(jié)減免不需要，征收（申報(bào)）環(huán)節(jié)減免需要。

增值稅

▼

具體分為兩種情況討論：

一、計(jì)算環(huán)節(jié)的減免優(yōu)惠：

對(duì)于計(jì)算稅款環(huán)節(jié)的減免稅優(yōu)惠，因含稅銷售收入由兩部分構(gòu)成：不含增值稅收入、增值稅。

即：含稅銷售收入=不含增值稅收入+增值稅（銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅額）

在含稅銷售價(jià)格不變的情況下，計(jì)算環(huán)節(jié)減免會(huì)將減免增值稅部分，體現(xiàn)到不含稅銷售收入中，正常通過(guò)“收入”參與了企業(yè)所得稅的計(jì)算。

因此在申報(bào)稅后，減免稅款部分不需要額外賬務(wù)處理和所得稅處理，更不需考慮作為政府補(bǔ)助處理。

舉例：小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征稅率。如含稅金額為103元。

按照3%計(jì)算，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 103

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 3

如征收率減為1%，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 103

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 101.98

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1.02

相比較可知，因?yàn)檎魇章蕼p免導(dǎo)致的減免部分，已經(jīng)包含于不含稅收入（收入金額增加1.98元）中，正常參與企業(yè)所得稅的計(jì)算，無(wú)需另外處理。

二、征收環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠：

對(duì)于按照稅率正常計(jì)算，并在賬務(wù)上進(jìn)行了計(jì)提的增值稅，在征收環(huán)節(jié)進(jìn)行的減免，因減免部分的稅款未體現(xiàn)在不含稅收入中，也未通過(guò)“收入”形式參與企業(yè)所得稅的計(jì)算。

因此在實(shí)際免于征收時(shí)，要將免征部分作為損益（“其他收益”）進(jìn)行賬務(wù)處理，并參與企業(yè)所得稅的計(jì)算。

如小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過(guò)45萬(wàn)元，免于征收增值稅。

假設(shè)該小規(guī)模適用5%征收率，含稅銷售金額為1050元。

確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1050

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅） 50

申報(bào)時(shí)，季度未超過(guò)45萬(wàn)，享受免征優(yōu)惠。則做分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅） 50

貸：其他收益 50

【第7篇】不征稅收入企業(yè)所得稅處理

哈嘍，大家好呀！

今天我們繼續(xù)學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的相關(guān)知識(shí)。上一篇文章小五跟大家分享了企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。本篇文章小五跟大家分享企業(yè)所得稅不征稅收入的相關(guān)知識(shí)和免稅收入項(xiàng)目。

一、不征稅收入

（1）不征稅收入包括哪些？

“不征稅收入”屬于應(yīng)納稅所得額的減項(xiàng)。不征稅收入，從企業(yè)所得稅原理上講，應(yīng)不列入征稅范圍的收入范疇。稅法中規(guī)定的不征稅收入也不屬于稅收優(yōu)惠，不能給納稅人帶來(lái)所得稅稅負(fù)的降低。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，收入總額中不屬于不征稅收入的有：

1、財(cái)政撥款；

2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

3、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

（2）不征稅收入的條件

企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下3個(gè)條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

有文件：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件。

有辦法：財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求。

有核算：企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

（3）不征稅收入支出的扣除規(guī)定

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用及資產(chǎn)可以稅前扣除嗎？分析如下：

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

二、免稅收入

免稅收入是屬于企業(yè)的應(yīng)納所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入，包括：

本期的分享就到這里了。下一期小五將為大家介紹稅前扣除的相關(guān)知識(shí)。

想了解更多稅務(wù)知識(shí)，請(qǐng)持續(xù)關(guān)注“51賬房”

【第8篇】企業(yè)所得稅按收入全額

圖片與文字無(wú)關(guān)、侵權(quán)必刪！

企業(yè)所得稅對(duì)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算分為設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所和未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的2種情形：

一、對(duì)在中國(guó)境內(nèi) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得（優(yōu)惠稅率 10 ％）：

1、以 收入全額為應(yīng)納稅所得額

a、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得。

b、收入全額是指 不含增值稅的收入全額。

c、擔(dān)保費(fèi)比照對(duì)利息的稅務(wù)處理問(wèn)題。

2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

a、以收入全額 減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。

b、財(cái)產(chǎn)凈值是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

c、轉(zhuǎn)讓股權(quán)等權(quán)益性投資資產(chǎn)所得：

a、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得＝股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－股權(quán)凈值

b、轉(zhuǎn)讓收入是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人收取的對(duì)價(jià)；

c、股權(quán)凈值（即股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)），是股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際支付的出資成本，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)受讓成本。

d、股權(quán)在持有期間發(fā)生減值或者增值，按財(cái)稅主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益的，股權(quán)凈值應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

e、企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所 可能分配的金額。

f、多次投資或收購(gòu)的同項(xiàng)股權(quán)被部分轉(zhuǎn)讓的，從該項(xiàng)股權(quán)全部成本中按照轉(zhuǎn)讓比例計(jì)算確定被轉(zhuǎn)讓股權(quán)對(duì)應(yīng)的成本。

3、其他所得，參照前兩項(xiàng)計(jì)算所得額。

4、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

a、扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

b、公式中計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)：匯率——應(yīng)按扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣匯率中間價(jià)折算。

5、時(shí)間

扣繳義務(wù)發(fā)生之日為相關(guān)款項(xiàng)實(shí)際支付或到期應(yīng)支付之日

例1：在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額所用的下列方法中，符合稅法規(guī)定的是（a）。

a.股息所得以收入全額為應(yīng)納稅所得額

b.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以轉(zhuǎn)讓收入全額為應(yīng)納稅所得額

c.租金所得以租金收入減去房屋折舊為應(yīng)納稅所得額

d.特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減去特許權(quán)攤銷費(fèi)用為應(yīng)納稅所得額

二、對(duì)在中國(guó)境內(nèi) 設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)（稅率 25 ％）——此處介紹的是：企業(yè)所得稅 核定征收辦法，非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下 3 種方法核定其應(yīng)納稅所得額。

1、按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

a、應(yīng)納稅所得額＝收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

b、收入總額指不含增值稅的收入全額。

2、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

3、按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額＝經(jīng)費(fèi)支出總額÷（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

4、核定的利潤(rùn)率按按行業(yè)有所不同

a、從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，15%－30% ；

b、從事管理服務(wù)的，30%－50%；

c、從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，不低于 15%。

5、其他規(guī)定

非居民企業(yè)與中國(guó)居民企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備或貨物銷售合同，同時(shí)提供設(shè)備安裝、裝配、技術(shù)培訓(xùn)、指導(dǎo)、監(jiān)督服務(wù)等勞務(wù)，其銷售貨物合同中未列明提供上述勞務(wù)服務(wù)收費(fèi)金額，或者計(jì)價(jià)不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)際情況，參照相同或相近業(yè)務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)核定勞務(wù)收入。無(wú)參照標(biāo)準(zhǔn)的，以不低于銷售貨物 合同總價(jià)款的 10% 為原則，確定非居民企業(yè)的勞務(wù)收入。

例2：乙制藥企業(yè)（居民企業(yè)）向境外股東企業(yè)支付全年含增值稅技術(shù)咨詢指導(dǎo)費(fèi) 120萬(wàn)元。境外股東企業(yè)常年派遣指導(dǎo)專員駐本公司并對(duì)其工作成果承擔(dān)全部責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)估。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定技術(shù)咨詢指導(dǎo)勞務(wù)的利潤(rùn)率為 20％。

解：乙制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳企業(yè)所得稅＝120÷（1＋6％）×20％×25％＝5.66（萬(wàn)元）

乙制藥企業(yè)應(yīng)當(dāng)代扣代繳增值稅＝120÷（1＋6％）×6％＝6.79（萬(wàn)元）

例3：丙外國(guó)企業(yè)常駐機(jī)構(gòu) 2021 年度的經(jīng)費(fèi)支出額為 300 萬(wàn)元，核定利潤(rùn)率為 15％。

解：丙機(jī)構(gòu) 2021 年度應(yīng)納稅所得稅稅額＝300÷（1－15％）×15％×25％＝13.24（萬(wàn)元）

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【第9篇】企業(yè)所得稅免稅收入有

朋友們知道嗎？企業(yè)通過(guò)權(quán)益性投資取得的利息收入，只要符合一定條件，就能免征增值稅和企業(yè)所得稅！

一、參考法規(guī)

1、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》第四條規(guī)定，進(jìn)行了權(quán)益性投資的企業(yè)，在取得股息或紅利之后，應(yīng)以股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配（或者轉(zhuǎn)股決定）的日期確定收入的實(shí)現(xiàn)。

2、企業(yè)所得稅法第二十六條，規(guī)定了企業(yè)免稅收入的范圍，其中就包括了符合條件的權(quán)益性投資收益；企業(yè)所得稅法的實(shí)施條例中，指出免稅的投資收入需要滿足的條件是，該收益必須是居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的。

3、在財(cái)稅[2016]36號(hào)中，規(guī)定了“貸款服務(wù)”是指將資金貸與他人使用，從而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體包括：

通過(guò)占用、拆借資金取得的收入；

持有金融商品期間，取得的利息收入；

信用卡透支后產(chǎn)生的利息收入；

通過(guò)返售金融產(chǎn)品取得的利息收入；

融資/融券取得的利息收入；

通過(guò)融資性售后業(yè)務(wù)（包括回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等）取得的利息收入。

以上所述的各項(xiàng)收入，以及以貨幣投資收取的利潤(rùn)（包括固定利潤(rùn)和保底利潤(rùn)），都應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

值得注意的是，《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》給出“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”定義，合同中明確承諾的，到期本金可以全部收回的投資收益。也就是說(shuō)，企業(yè)以持有金融商品取得的非保本的收益，不屬于保本的利息（或者利息性質(zhì)）收入，因此不計(jì)征增值稅。

二、印心提醒

1、企業(yè)收到符合條件的投資收益后，是不需要開具增值稅發(fā)票的。

2、符合條件的投資收益，可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。

3、企業(yè)取得免稅投資收益后，無(wú)需前往稅務(wù)局備案，但是需要留存以下資料備查：

被投資企業(yè)的最新公司章程；

被投資企業(yè)股東大會(huì)利潤(rùn)分配表（或者分配決議、公告）；

進(jìn)行清算所得稅處理的被投資企業(yè)，填報(bào)的加蓋了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理章的《中華人民共和國(guó)清算所得稅申報(bào)表》及附表三的復(fù)印件；

投資收益、應(yīng)收股利按月匯總表或者科目明細(xì)賬。

有這項(xiàng)收入的企業(yè)注意啦，記得及時(shí)享受稅費(fèi)優(yōu)惠政策哦！財(cái)稅相關(guān)工作還有很多要注意的細(xì)節(jié)，想要了解更多資訊，歡迎關(guān)注或聯(lián)系“廣州印心企業(yè)管理咨詢有限公司”哦！

【第10篇】企業(yè)所得稅收入說(shuō)明備案模板

高企認(rèn)定好處多多，其中最為吸引人的就是各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，稅收減免可在一定程度上減輕企業(yè)的運(yùn)營(yíng)壓力，增強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品的研發(fā)經(jīng)費(fèi)，提升企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，今天小編就來(lái)給大家詳細(xì)解說(shuō)一下高企的稅收優(yōu)惠！

一、高企所得稅稅率

企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)以后，企業(yè)所得稅稅率由原來(lái)的25%降為15%，并且三年有效期內(nèi)均可享受。若某企業(yè)年度稅前利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，則該企業(yè)認(rèn)定高新前上繳稅額為250萬(wàn)（1000*25%） ，認(rèn)定高新后上繳稅額為150萬(wàn)(1000*15%），認(rèn)定高企后一年可為企業(yè)節(jié)省所得稅100萬(wàn)，三年可為企業(yè)節(jié)省300萬(wàn)。

高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅不需要備案，符合條件的企業(yè)通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表即可享受稅收優(yōu)惠，需要注意歸集和留存相關(guān)資料備查。另外，高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)又符合小型微利企業(yè)條件的，可以選擇享受更優(yōu)惠的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

二、留存?zhèn)洳橘Y料

1、高新技術(shù)企業(yè)資格證書；

2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定資料；

3、知識(shí)產(chǎn)權(quán)相關(guān)材料；

4、年度主要產(chǎn)品(服務(wù))發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定范圍的說(shuō)明，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))及對(duì)應(yīng)收入資料；

5、年度職工和科技人員情況證明材料；

6、當(dāng)年和前兩個(gè)會(huì)計(jì)年度研發(fā)費(fèi)用總額及占同期銷售收入比例、研發(fā)費(fèi)用管理資料以及研發(fā)費(fèi)用輔助賬，研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表。

三、高企其它稅收優(yōu)惠

1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)可按研發(fā)費(fèi)用的100%在稅前加計(jì)扣除，形成無(wú)形資產(chǎn)的按無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

2、虧算結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)

自2008年起，當(dāng)年具備高企資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年年限由5年延長(zhǎng)至10年。

3、境外所得稅收優(yōu)惠

來(lái)源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來(lái)源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

好了，以上就是本期文章的全部?jī)?nèi)容啦，有關(guān)高企認(rèn)定的其它問(wèn)題歡迎在評(píng)論區(qū)留言咨詢，科德小編將全力為您解答，更多信息敬請(qǐng)關(guān)注下期分享！我們下期再見！

【第11篇】什么是企業(yè)所得稅的視同銷售收入

今天我們先來(lái)詳細(xì)講述一下增值稅的8項(xiàng)視同銷售：

1、視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為（非?！?+3”）

①將貨物交付他人代銷。

②銷售代銷貨物。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

?財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

①將貨物交付他人代銷—代銷中的委托方。

②銷售代銷貨物—代銷中的受托方。

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

【解釋】機(jī)構(gòu)之間貨物移送視同銷售的三個(gè)條件：

第一、限于不同機(jī)構(gòu)之間發(fā)生，屬于同一個(gè)企業(yè)內(nèi)部。企業(yè)間的貨物移送正常納稅；

第二、強(qiáng)調(diào)相關(guān)機(jī)構(gòu)必須在不同縣（市），反言之，同一縣（市）發(fā)生的機(jī)構(gòu)間貨物移送不征稅；

第三、強(qiáng)調(diào)貨物移送以后，必須用于銷售；

第四、受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)買方開具發(fā)票或向購(gòu)買方收取貨款。

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（規(guī)避）

⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（重點(diǎn)）

【注意】貨物的來(lái)源，只有自產(chǎn)和委托加工，無(wú)外購(gòu)貨物。

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶。

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

【注意】貨物的來(lái)源，除自產(chǎn)和委托加工，還有外購(gòu)貨物。

⑨單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

⑩單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外；

?財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

特別注意：

傳統(tǒng)增值稅的8項(xiàng)視同銷售≠營(yíng)改增的視同銷售≠企業(yè)所得稅的視同銷售

【解釋】單位和個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，視同銷售，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外（“雙公例外”原則）

2、混合銷售行為

①含義：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售。且二者之間有從屬關(guān)系。

②稅務(wù)處理：

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；

其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。（實(shí)質(zhì)，還是看經(jīng)營(yíng)主業(yè)）

【第12篇】核定征收企業(yè)所得稅的利息收入

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問(wèn)題的通知》國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)規(guī)定：……二、國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文件第六條中的“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額=收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。利息收入并計(jì)收入繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)銀行存款的利息收入屬于利息收入所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分，銀行存款利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率即據(jù)以計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的法定比率。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，2008年新的<中華人民共和國(guó)所得稅法>；規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%。

核定征收企業(yè)如何繳納企業(yè)所得稅？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（（國(guó)稅發(fā)[2008]30）號(hào)）政策規(guī)定：

核定征收企業(yè)所得稅方法適用于：按規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的； 按規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。所以企業(yè)所得稅核定征收適用于不能正確提供企業(yè)利潤(rùn)所得的企業(yè)。

核定征收企業(yè)所得稅方法分為核定其應(yīng)稅所得率和核定其應(yīng)納所得稅額二種：

對(duì)于⑴能正確核算（查實(shí)）收入總額，但不能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額的；⑵能正確核算（查實(shí)）成本費(fèi)用總額，但不能正確核算（查實(shí)）收入總額的；⑶通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的企業(yè)。采用核定其應(yīng)稅所得率的方法

納稅人不屬于以上情形的，采用核定其應(yīng)納所得稅額。

核定征收企業(yè)所得稅的計(jì)算方法：采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下：

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或：應(yīng)納稅所得額=成本（費(fèi)用）支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率

【第13篇】企業(yè)所得稅收入月分析

一、資金拆借簡(jiǎn)介

無(wú)償資金拆借是相關(guān)主體之間資金拆借的一種具體實(shí)踐表現(xiàn)。

資金拆借原本指金融機(jī)構(gòu)之間調(diào)節(jié)臨時(shí)資金余缺而進(jìn)行的資金短期借貸活動(dòng)。隨著相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展，企業(yè)之間的資金拆借也越來(lái)越常見，并且也得到了法律上的認(rèn)可。2023年6月23日由最高人民法院審判委員會(huì)第1655次會(huì)議通過(guò)、自2023年9月1日起施行的《最高人民法院關(guān)于審理民間借貸案件適用法律若干問(wèn)題的規(guī)定》明確指出：企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要而相互拆借資金，司法應(yīng)當(dāng)予以保護(hù)。這一規(guī)定不僅有利于維護(hù)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、保護(hù)企業(yè)法人人格完整，而且有利于緩解企業(yè)“融資難”“融資貴”等問(wèn)題，滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要；不僅有利于規(guī)范民間借貸市場(chǎng)有序運(yùn)行，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展，而且有利于統(tǒng)一裁判標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范民事審判尺度。

企業(yè)資金拆借，是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，某一企業(yè)（或一些企業(yè)）將自己暫時(shí)閑置的資金按照一定的價(jià)格讓渡給其他企業(yè)使用的行為。企業(yè)資金拆借作為企業(yè)間的一種資金互助形式，是企業(yè)解決短期資金急需的一個(gè)有效途徑，通常是以有償?shù)馁Y金互助形式出現(xiàn)，在稅收責(zé)任上涉及增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。而增值稅和企業(yè)所得稅作為兩大主要稅種尤為值得關(guān)注。除此以外，企業(yè)間特別是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)償資金拆借也形成常態(tài)。在稅收責(zé)任上，無(wú)償資金拆借行為是否需要視同銷售履行相關(guān)納稅義務(wù)，不同情況下增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定也有所不同。

在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)透徹理解和把握相關(guān)稅收規(guī)定，但是現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)對(duì)政策的了解不夠清晰，甚至對(duì)同一事項(xiàng)不同稅種的稅收政策有所混淆。因此，筆者在本文中系統(tǒng)梳理了相關(guān)稅收政策，希望對(duì)企業(yè)的資金拆借行為具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。

二、無(wú)償資金拆借行為的增值稅政策梳理

（一）增值稅相關(guān)文件及規(guī)定相關(guān)文件及具體規(guī)定

1.《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）第十四條：下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

2.36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第十九款第七項(xiàng)規(guī)定下列行為免征增值稅：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。其中統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

3.《關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕20號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“20號(hào)文”）第三條：“自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅”。

（二）增值稅政策適用分析

根據(jù)增值稅上述規(guī)定，作如下分類說(shuō)明：

1.通常情況企業(yè)之間的無(wú)償資金拆借應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅；不視同銷售情形僅適用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)，因此，此項(xiàng)規(guī)定關(guān)注重點(diǎn)是“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)”的判定條件。

2.根據(jù)20號(hào)文，自2023年2月1日至2023年12月31日，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無(wú)償借貸行為，免征增值稅。企業(yè)之間的無(wú)償資金借貸行為應(yīng)屬于增值稅視同銷售情形，36號(hào)文已明確規(guī)定；該文僅針對(duì)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的資金無(wú)償借貸行為，在規(guī)定期限內(nèi)給予免稅優(yōu)惠，打破了局部范圍增值稅視同銷售的征稅限制。

根據(jù)上述政策，企業(yè)之間的無(wú)償資金借貸增值稅政策思維導(dǎo)圖如圖1所示：

圖1 企業(yè)之間資金拆借增值稅政策適用圖

3.對(duì)企業(yè)之間資金拆借還需關(guān)注另外一種形式，即統(tǒng)借統(tǒng)還行為。因其涉及多點(diǎn)環(huán)節(jié)，我們通過(guò)梳理集團(tuán)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行分析，根據(jù)統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅政策規(guī)定，現(xiàn)以流程圖的方式展示如圖2所示：

圖2 統(tǒng)借統(tǒng)還流程圖

從流程圖來(lái)看，統(tǒng)借統(tǒng)還在實(shí)際操作中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)集團(tuán)要合規(guī)

企業(yè)集團(tuán)指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或企業(yè)共同組建而成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。具體規(guī)定詳見國(guó)家工商行政管理總局印發(fā)的《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號(hào)）。

2023年以前，企業(yè)集團(tuán)需要取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》。之后，根據(jù)《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)市監(jiān)企注〔2018〕139號(hào)）的規(guī)定，各地工商和市場(chǎng)監(jiān)管部門不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)和核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，而是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)信息公示，通過(guò)登錄國(guó)家企業(yè)信息網(wǎng)站來(lái)查詢企業(yè)集團(tuán)名單。

2.實(shí)施主體要合規(guī)

實(shí)施主體必須是企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司。實(shí)踐中，核心企業(yè)作為實(shí)施主體情況較普遍，而且判斷標(biāo)準(zhǔn)的掌握尺度不具備統(tǒng)一性。與此同時(shí)，實(shí)施主體對(duì)內(nèi)建議制定“統(tǒng)借統(tǒng)還”管理辦法，對(duì)外要能提供從金融機(jī)構(gòu)取得貸款并支付利息的證明材料。

3.資金流出規(guī)范要合規(guī)

（1）期間：統(tǒng)借統(tǒng)還借款期間應(yīng)在借入時(shí)的借款期限內(nèi)，資金流要清晰可確認(rèn)。例如：資金取得期間為2023年1月1日到2023年12月31日，則統(tǒng)借統(tǒng)還款期間應(yīng)在此期間內(nèi)，不能超期限。

（2）協(xié)議：雙方應(yīng)簽訂《統(tǒng)借統(tǒng)還資金借款協(xié)議》，而非《流動(dòng)資金借款協(xié)議》，協(xié)議的內(nèi)容包括借貸雙方的關(guān)系、資金來(lái)源、借款金額、利率水平、借款期間、發(fā)票開具（時(shí)間、類型）、支付利息的時(shí)間等條款。

（3）金額要求：統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，不得高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平。

（4）歸還資金流向：資金須由統(tǒng)借方統(tǒng)一歸還。統(tǒng)借和分撥可以“一對(duì)一”或者“一對(duì)多”，但不能“多對(duì)一”或者“多對(duì)多”。

由此集團(tuán)企業(yè)之間在融通資金過(guò)程中若符合上述條件，則適用統(tǒng)借統(tǒng)還增值稅稅收減免政策，根據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范（3.0版）〉的通知》（稅總發(fā)〔2019〕85號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在申報(bào)享受稅收減免時(shí)無(wú)須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料，并可自行開具增值稅免稅發(fā)票。

三、無(wú)償資金拆借行為的企業(yè)所得稅政策梳理

（一）企業(yè)所得稅文件及規(guī)定

相關(guān)文件及具體規(guī)定如下：

1.《企業(yè)所得稅法》第八條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條：《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

（二）無(wú)償資金借貸利息企業(yè)所得稅適用分析

由于非集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間增值稅視同銷售行為,以及集團(tuán)企業(yè)間統(tǒng)借統(tǒng)還免征增值稅的情形,已繳納或開具增值稅發(fā)票，下游企業(yè)在所得稅稅前允許扣除。但是對(duì)于增值稅不需視同銷售的集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，無(wú)償資金拆借的利息支出由借款方支付，其能否在稅前扣除則需要特別關(guān)注。為便于文章的分析，構(gòu)建如下業(yè)務(wù)模型：

模型一：a、b同屬集團(tuán)內(nèi)公司，b是a的子公司。a向金融機(jī)構(gòu)借入資金后，將資金借給b。a按時(shí)歸還金融機(jī)構(gòu)利息，但是并未向b進(jìn)行利息收取。此時(shí)a利息支出能否稅前扣除？

分析（1）：《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則和《稅收征管法》中，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)之間應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行稅務(wù)處理，即可以理解為關(guān)聯(lián)公司無(wú)償提供資金借貸，a公司應(yīng)確認(rèn)為利息收入，應(yīng)做企業(yè)所得稅收入調(diào)整處理。

分析（2）：由于資金沒(méi)有直接用于a的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，利息支出不具有相關(guān)性，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，不允許扣除，所以應(yīng)將a利息支出進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)增處理，不允許在稅前進(jìn)行扣除。

模型二：若a按支付給金融機(jī)構(gòu)的利息，向b收取，利息的支付與收取全部掛“其他應(yīng)付款”科目，則a損益未受影響。

分析（1）：根據(jù)模型一中的第（1）點(diǎn)分析，利息收入和支出都要做企業(yè)所得稅調(diào)整處理，對(duì)所得稅金額沒(méi)有影響，但是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等計(jì)算基數(shù)有影響。

分析（2）：根據(jù)模型一中的第（2）點(diǎn)分析，因?yàn)橹С鑫从?jì)入損益，不需要涉稅調(diào)整。

上述兩種模式，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中兩種處理方式都存在，但是很顯然，模型一中的情況額外地增加了集團(tuán)稅負(fù)，不是理性的選擇，應(yīng)避免采用該種模式。

根據(jù)上述政策理解，企業(yè)之間的無(wú)償資金借貸企業(yè)所得稅政策思維導(dǎo)圖如圖3所示：

圖3 無(wú)償資金拆借企業(yè)所得稅政策適用圖

圖3中未討論無(wú)償提供資金給非關(guān)聯(lián)方的情形，因?yàn)閷?shí)際情況中，企業(yè)將資金無(wú)償借貸給非關(guān)聯(lián)方，一般情況下不符合現(xiàn)實(shí)邏輯（除非用于公益事業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償為條件）。因此，本文僅就資金無(wú)償借貸給關(guān)聯(lián)方涉稅情況進(jìn)行討論。在實(shí)際審核中，我們發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)償資金借貸調(diào)整事項(xiàng)主要涉及模型一中的分析調(diào)整。在雙方稅率相同且不影響國(guó)家總體收入減少情況下，對(duì)具體轉(zhuǎn)讓定價(jià)金額的調(diào)整并不多見。

另外，關(guān)于統(tǒng)借統(tǒng)還形式的利息支出，對(duì)于從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，《關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十一條規(guī)定：“企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除”。其他行業(yè)未有專門政策提及。隨著《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“28號(hào)文”）的出臺(tái)，對(duì)于企業(yè)之間共同接受勞務(wù)的情形也有專門規(guī)定，這個(gè)文件第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。其他行業(yè)利息支出能否按照28號(hào)文應(yīng)稅勞務(wù)規(guī)定進(jìn)行分?jǐn)偺幚碇档锰接憽?/p>

綜上分析，同筆業(yè)務(wù)在不同稅種下的處理存在差異。企業(yè)在實(shí)際工作中要根據(jù)不同稅種下的政策進(jìn)行分析處理，對(duì)政策進(jìn)行理解學(xué)習(xí)并做到合理運(yùn)用，以避免和減少相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。特別是中小微企業(yè)在面臨融資難、融資貴的情況下，在取得資金后更要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制和安排。

作者：姜峻蕾；單位：四川中鴻新世紀(jì)稅務(wù)師事務(wù)所；來(lái)源：注冊(cè)稅務(wù)師。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！

【第14篇】會(huì)員費(fèi)收入企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額：不征稅收入和免稅收入

不征稅收入 （四大項(xiàng)）

一、 財(cái)政撥款

各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金

二、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

1.企業(yè)按照規(guī)定繳納的符合審批權(quán)限的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2.企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除

三、國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

1.企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

2.財(cái)政性資金：企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款

四、專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理

1.企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

2.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

3.企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

免稅收入 （四項(xiàng)）

1、國(guó)債利息收入。

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。

注意：是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)的投資收益。不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

注意：不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4、非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；

（2）財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

有財(cái)稅問(wèn)題就問(wèn)解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！

【第15篇】企業(yè)所得稅應(yīng)計(jì)稅收入

企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)占用社會(huì)公共資源。企業(yè)在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，獲得盈利是終極目標(biāo)。投資者開公司的目的，就是為了賺錢。當(dāng)然，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)在最初階段，肯定會(huì)賠錢的。對(duì)于處在這個(gè)階段的公司來(lái)說(shuō)，賺錢才是第一要?jiǎng)?wù)。

但是，當(dāng)企業(yè)開始盈利以后，涉稅問(wèn)題就會(huì)上升到不得不重視的方面。特別是企業(yè)所得稅，對(duì)于企業(yè)的稅后利潤(rùn)，有較大的影響。

企業(yè)在什么情況下需要繳納企業(yè)所得稅？

企業(yè)只要實(shí)現(xiàn)了盈利，就需要繳納企業(yè)所得稅。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在開展正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，必然會(huì)占用社會(huì)公共資源。社會(huì)公共資源雖然看似是免費(fèi)的，但是一樣會(huì)消耗國(guó)家的費(fèi)用支出。社會(huì)當(dāng)中存在的企業(yè)越多，國(guó)家為了提供更好的公共服務(wù)，就需要花費(fèi)更多的公共支出。

企業(yè)在沒(méi)有實(shí)現(xiàn)盈利之前，雖然也需要繳納稅款，但是不需要繳納企業(yè)所得稅。然而，當(dāng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利之后，就需要貢獻(xiàn)自己的力量了。

畢竟，稅收是國(guó)家收入來(lái)源的主要部分。而企業(yè)所得稅在稅收當(dāng)中，也是占據(jù)了十分重要的地位。

季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，不等于年度匯繳清算時(shí)也需要繳納稅款！

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，基本的繳納方式是季度預(yù)繳，年度匯繳清算。

但是，在這個(gè)過(guò)程中，我們需要明白企業(yè)即使季度預(yù)繳了企業(yè)所得稅，也不意味著企業(yè)必然需要在年度匯繳清算時(shí)繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)季度預(yù)繳時(shí)，只是說(shuō)明在這個(gè)季度，企業(yè)按照會(huì)計(jì)核算的方式需要繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅在年度匯繳清算時(shí)，并不是按照會(huì)計(jì)核算的情況繳納企業(yè)所得稅，而是按照稅法的規(guī)定，計(jì)算企業(yè)所得稅。

在這樣的情況下，就可能會(huì)出現(xiàn)企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)需要繳納稅款，但是到了年度匯繳清算時(shí)不需要繳納企業(yè)所得稅的情況。

對(duì)于這一點(diǎn)，我們還是需要做到心中有數(shù)的。預(yù)繳只是粗略計(jì)算，而匯算清繳才是精密計(jì)算！

企業(yè)所得稅如何計(jì)算？

企業(yè)所得稅有兩種計(jì)算方式。即核定征收和查賬征收。

1、核定征收

核定征收主要適用于一些財(cái)務(wù)處理不規(guī)范的企業(yè)。對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們核算的成本或收入不嚴(yán)謹(jǐn)。為了更好地征稅，才不得不依靠核定征收來(lái)征稅。

核定征收可以分為三種情況，即定期定額征收、查驗(yàn)征收以及查定征收。

定期定額征收主要適用于個(gè)體工商戶，對(duì)于個(gè)體戶來(lái)說(shuō)，在定期定額征收的情況下，每月需要繳納的稅款是固定。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)定期對(duì)個(gè)體戶的情況進(jìn)行核定的。

查驗(yàn)征收和查定征收的規(guī)定基本差不多。對(duì)于一些企業(yè)來(lái)說(shuō)，他們也有賬本，但是可以準(zhǔn)確計(jì)算的金額只有一部分，而不是全部。

如果企業(yè)的收入可以準(zhǔn)確核算，就通過(guò)查驗(yàn)征收計(jì)算企業(yè)所得稅；如果企業(yè)的成本可以準(zhǔn)確計(jì)算，就通過(guò)查定征收的方式計(jì)算企業(yè)所得稅。

2、查賬征收

查賬征收就是企業(yè)自行計(jì)算應(yīng)納稅所得稅，根據(jù)稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。在這樣的情況下，企業(yè)需要準(zhǔn)確的計(jì)算會(huì)計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)收入和費(fèi)用。這樣企業(yè)根據(jù)自己計(jì)算的結(jié)果，繳納企業(yè)所得稅即可。

在查賬征收的情況下，企業(yè)需要根據(jù)稅法的規(guī)定，進(jìn)行年度匯繳清算。畢竟，企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅，是按照會(huì)計(jì)核算的規(guī)則計(jì)算出來(lái)的。

【第16篇】年收入30萬(wàn)企業(yè)所得稅

業(yè)務(wù)是流程，財(cái)稅是結(jié)果，稅收問(wèn)題千千萬(wàn)，《稅了吧》幫你找答案。2023年一季度已經(jīng)過(guò)去一半的時(shí)間了，很多政策也出臺(tái)了，今年有哪些政策會(huì)大大的影響到企業(yè)呢？

首先在一月九日，對(duì)于小規(guī)模納稅人企業(yè)的增值稅以3%減按1%征收，相對(duì)于需要開專票的公司來(lái)講，稅負(fù)是降低了2%，月度10萬(wàn)，季度30萬(wàn)，年度120萬(wàn)增值稅普票免稅。

小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅今年取消應(yīng)稅所得稅100萬(wàn)內(nèi)優(yōu)惠，去年100萬(wàn)內(nèi)是按照2.5%，今年利潤(rùn)在300萬(wàn)內(nèi)按照5%征收，利潤(rùn)大于300萬(wàn)將按照全額25%征收。

小規(guī)模納稅人企業(yè)增值稅今年是減免了的，小微企業(yè)的企業(yè)所得稅方面取消100萬(wàn)內(nèi)的優(yōu)惠，整體來(lái)講也是減免稅收了，那么企業(yè)稅負(fù)壓力大如何來(lái)減稅降費(fèi)呢？

一、個(gè)體工商戶/個(gè)獨(dú)企業(yè)核定征收；

個(gè)體工商戶今年還是可以申請(qǐng)核定征收優(yōu)惠，個(gè)稅核定稅率在0.6%-1%，增值稅減按1%，綜合稅負(fù)是1.7%-2%左右，年?duì)I業(yè)額在500萬(wàn)內(nèi)，按照開票計(jì)稅，稅負(fù)是比較低的，可以很好的稅務(wù)難題。

二、有限公司退稅優(yōu)惠；

即入駐到稅收洼地園區(qū)內(nèi)，使用園區(qū)內(nèi)的公司去承接業(yè)務(wù)，把稅收繳納在園區(qū)內(nèi)，地方財(cái)政會(huì)根據(jù)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行返稅退稅，按照實(shí)繳納稅，返還地方流程上增值稅與所得稅60%-80%，當(dāng)月納稅，次月退稅。一年納稅100萬(wàn)，可以得到地方財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)扶持30-40萬(wàn)，有效減輕企業(yè)的稅費(fèi)支出。