應(yīng)納稅所得稅（16篇）

【第1篇】應(yīng)納稅所得稅

應(yīng)納稅所得額不是以高低來評價(jià)的，而是以企業(yè)應(yīng)納所得稅額是否符合稅法規(guī)定為確定標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，企業(yè)在確定應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按照稅法的要求來確定。應(yīng)納稅所得額是高好還是低好，還需要根據(jù)具體情況來判斷。但可以確定的是應(yīng)納稅所得額越高，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅越多。

我們知道，應(yīng)納所得稅額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，應(yīng)納稅所得額高則企業(yè)需要多繳納所得稅，一般也說明企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果相對較好，當(dāng)然企業(yè)的納稅調(diào)整事項(xiàng)相對較少；而應(yīng)納稅所得額低則企業(yè)可以少繳納企業(yè)所得稅，一般說明企業(yè)的經(jīng)營效果相對較差，但具體情況還需要根據(jù)具體情況判斷。企業(yè)繳納企業(yè)所得稅的多少是由應(yīng)納稅所得額和適用的企業(yè)所得稅稅率決定的。

比如，甲企業(yè)2023年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤300萬元，納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為500萬元；乙企業(yè)2023年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤也為300萬元，調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為200萬元。則甲企業(yè)和乙企業(yè)各自應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，稅率為25%。

甲企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為，企業(yè)所得稅=500萬元*25%=125萬元。

乙企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為，企業(yè)所得稅=200萬元*25%=50萬元。

從上述的例子可以看出，在企業(yè)所得稅稅率一定的前提下，應(yīng)納稅所得額越高則企業(yè)繳納的所得稅越多，而應(yīng)納稅所得額越低則企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅越少。但也可以看出，甲企業(yè)會(huì)計(jì)利潤為300萬元，但由于納稅調(diào)整事項(xiàng)較多，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額為500萬元；而乙企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤也為300萬元，但應(yīng)納稅所得額為200萬元。

由此，也可以看出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算水平和企業(yè)的管理水平。因此，應(yīng)納稅所得額是高好，還是低好，還需要根據(jù)具體情況來判斷。但不論如何，應(yīng)納稅所得額高還是需要企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅的。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的高低主要有兩個(gè)因素的影響，一是會(huì)計(jì)利潤的高低，二是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要做的納稅調(diào)整項(xiàng)目金額的大小。企業(yè)也可以根據(jù)這兩個(gè)因素的變化來分析和判斷應(yīng)納稅所得額是高好還是低好。

按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征收收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為，應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征收收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。

總之，應(yīng)納稅所得額是高好還是低好不能一概而論，應(yīng)納稅所得額高繳納的所得稅多，但經(jīng)營結(jié)果未必好；應(yīng)納稅所得額低繳納的所得稅少，但經(jīng)營結(jié)果未必差。應(yīng)納稅所得額是高好還是低好，還需要根據(jù)具體情況來分析和判斷。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財(cái)經(jīng)話題。

2023年3月6日

【第2篇】應(yīng)納稅所得率

-------帶你了解更多地方稅收優(yōu)惠政策.為您輕松節(jié)稅------

在疫情期間，國家為了幫助中小企業(yè)度過難關(guān)，從2023年開始就相繼出臺(tái)的許多稅收優(yōu)惠政策，讓企業(yè)切切實(shí)實(shí)的享受到政策帶來的優(yōu)惠，尤其是我國企業(yè)稅負(fù)擔(dān)總體偏高，然而企業(yè)作為參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，不但要為社會(huì)提供產(chǎn)品或服務(wù)，還承擔(dān)過重的納稅義務(wù)，方方面面都需要用到錢。國家也是從實(shí)際出發(fā)為企業(yè)解決問難。

下面是小編為各位老板整理出來的一系列國家級的稅收優(yōu)惠政策：

自2023年1月1日至2024年12月31日，對小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25％計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率繳納企業(yè)所得稅。

自2023年4月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

個(gè)體工商戶應(yīng)納稅所得不超過100萬元部分個(gè)人所得稅減半征收

增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)、個(gè)體工商戶、減征地方“六稅兩費(fèi)”。

注意：“六稅兩費(fèi)”指的是：資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

那么，針對一般納稅人，國家又頒布了什么樣的稅收優(yōu)惠政策來幫助企業(yè)度過難關(guān)呢？

區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策

目前在我國的西部大開發(fā)地區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、革命根據(jù)地都有國家大力支持，地方政府出臺(tái)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，這些政策的頒布主要目的是：幫助地方區(qū)域的發(fā)展，其二是為了幫助中小微企業(yè)度過疫情帶來的難關(guān)，為中小型企業(yè)降低稅負(fù)壓力。

企業(yè)主要通過注冊園區(qū)的方式，以個(gè)體戶或是個(gè)獨(dú)的名義，在地方進(jìn)行實(shí)際上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，享受地方綜合個(gè)稅核定0.5%，在地方注冊園區(qū)的公司，免繳企業(yè)所得稅20%、股東分紅個(gè)稅25%、增值稅（小規(guī)模納稅人免繳）、附加稅。大大的降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

同時(shí)，還能享受地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼政策

地方政府的財(cái)政補(bǔ)貼政策

園區(qū)對注冊企業(yè)的增值稅以地方留存的30%~80%扶持獎(jiǎng)勵(lì)；

企業(yè)所得稅以地方留存的40%~80%給予扶持獎(jiǎng)勵(lì)；

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)體戶（小規(guī)模）的可以申請核定征收，核定后綜合稅負(fù)4%以內(nèi)；

如果您有稅務(wù)籌劃方面的相關(guān)需求，歡迎留言評論、關(guān)注小編。小編也會(huì)不定時(shí)分享節(jié)稅、避稅干貨！

【第3篇】應(yīng)納稅額是什么意思

大家對于增值稅并不陌生

提到增值稅

最能讓你想起的是哪些信息呢

是應(yīng)納稅計(jì)算公式

還是征稅范圍

那大家知道增值稅稅率與征收率

有什么區(qū)別嗎？

小白肯定會(huì)覺得這都是稅率啊

那就大錯(cuò)特錯(cuò)了

今天

風(fēng)風(fēng)就來講講這個(gè)很容易被忽視的知識點(diǎn)

增值稅稅率與征收率的區(qū)別

為什么增值稅需要分為稅率和征收率呢？

由于增值稅的納稅人依據(jù)經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)核算的健全程度，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。所以增值稅需要分為稅率和征收率。通常情況下一般納稅人采用稅率，小規(guī)模納稅人采用征收率，一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法也采用征收率。

稅率vs征收率

針對對象不同

其實(shí)最好區(qū)分稅率和征收率的方法，是看適用哪一類納稅人。稅率僅適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人是不適用稅率計(jì)算增值稅的，因?yàn)檫@樣的納稅人很難核算齊全，無法按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健全，所以就按照一定的測算辦法計(jì)算模擬得出的增值稅征收率。對小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收，也有利于稅務(wù)局簡化征管，提高工作效率。

稅率不代表實(shí)際稅負(fù)，而征收率等于實(shí)際稅負(fù)

（一）一般納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額使用的是稅率。假如銷售貨物，適用稅率是13%，購進(jìn)原材料，適用稅率也是13%，一般納稅人購進(jìn)貨物是可以抵扣的，應(yīng)納稅額為：

期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅收入×13%-當(dāng)期購進(jìn)原材料不含稅價(jià)×13%

【案例】

某一般納稅人公司當(dāng)期銷售收入150萬元，當(dāng)期采購成本80萬元，適用增值稅稅率13%，實(shí)際繳納多少增值稅?

當(dāng)期應(yīng)納稅額

= 150萬×13%-80萬×13%

=9.1萬元

實(shí)際稅負(fù)=9.1/150=6.1%

實(shí)際稅率遠(yuǎn)低于13%的稅率哦～

（二） 小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)使用的是征收率。小規(guī)模納稅人銷售貨物的應(yīng)納稅額為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅收入×征收率

【案例】

某包子鋪當(dāng)期銷售收入50萬元，適用征收率3%，實(shí)際繳納多少增值稅？

當(dāng)期應(yīng)納稅額=50萬×3%=1.5萬

實(shí)際稅負(fù)=1.5/50=3%

實(shí)際稅率與征收率一致!

總結(jié)一下，稅率是對于一般納稅人而言的，征收率是對于小規(guī)模納稅人而言的，一般納稅人簡易征收，也是按照征收率來計(jì)算哦，覺得文章有用麻煩大家關(guān)注、收藏、點(diǎn)贊哦！

【第4篇】應(yīng)納稅所得額是利潤總額嗎

熱點(diǎn)解答

2023年的企業(yè)所得稅3季度季預(yù)繳申報(bào)開始！

各位財(cái)稅小伙伴們，翻開預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類），你是否會(huì)有以下疑問：“預(yù)繳稅款計(jì)算”1-3行，營業(yè)收入減營業(yè)成本等于利潤總額嗎？在填報(bào)時(shí)能否直接引用表格公式，將第1行“營業(yè)收入”減第2行“營業(yè)成本”計(jì)算得出第3行“利潤總額”呢？

答案是：

不等， 所以當(dāng)然也不行！

為什么？差異在哪？

首先，我們先來看一下什么是“利潤總額”。會(huì)計(jì)上的“利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”，而“營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失 + 投資凈收益”。

所以“利潤總額=營業(yè)收入－營業(yè)成本－稅金及附加－期間費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益－公允價(jià)值變動(dòng)損失 + 投資凈收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出”（以下簡稱“公式3”）。

如果在填報(bào)時(shí)，簡單地用第1行“營業(yè)收入”減第2行“營業(yè)成本”計(jì)算第3行“利潤總額”，將導(dǎo)致計(jì)算結(jié)果沒有考慮到上述公式3中，等式右邊稅金及附加之后的一系列損益和營業(yè)外收支，從而造成差錯(cuò)。

其次，我們來看一下填報(bào)說明。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（a類）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第3號），關(guān)于填報(bào)說明“四、預(yù)繳稅款計(jì)算 3.第3行“利潤總額”：填報(bào)納稅人截至本稅款所屬期末，按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算的本年累計(jì)利潤總額?！奔醇{稅人在會(huì)計(jì)核算正確的情況下，申報(bào)表上的“利潤總額”和利潤表上的“利潤總額”本年累計(jì)數(shù)口徑是一致的，可以直接從利潤表上取數(shù)填寫。

最后，對比季度預(yù)繳納稅申報(bào)表和年度納稅申報(bào)表。通過對比可以清晰地看到，年度納稅申報(bào)表的“利潤計(jì)算過程”詳細(xì)列式了第13行“利潤總額”的計(jì)算過程，包含了上述公式3等式右邊所需要考慮的全部因素，且a100000表上的關(guān)鍵數(shù)據(jù)需要通過填寫附表帶出，確保勾稽關(guān)系一致。而季度預(yù)繳申報(bào)表，則是對年度納稅申報(bào)表填報(bào)和列式進(jìn)行了簡化。理解了這些，也就理解了為什么季度預(yù)繳申報(bào)表上，第1行減第2行不等于第3行了。

【第5篇】應(yīng)納稅所得額是指什么

企業(yè)所得稅知識點(diǎn)

一 、納稅義務(wù)人

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

【提示】登記注冊地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，其中之一在中國，即是居民企業(yè)。

二 、征稅對象與稅率

三 、所得來源地

所得類型

所得來源地的確定

銷售貨物所得

按交易活動(dòng)發(fā)生地確定

提供勞務(wù)所得

按勞務(wù)發(fā)生地確定

不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按不動(dòng)產(chǎn)所在地確定

動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

按被投資企業(yè)所在地確定

股息、紅利等權(quán)益性投資所得

按分配所得的企業(yè)所在地確定

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得

按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定

其他所得

由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定

四 、應(yīng)納稅所得額的兩種計(jì)算方法

直接法：應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

間接法：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

其中，會(huì)計(jì)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費(fèi)用±資產(chǎn)減值損失±投資收益±公允價(jià)值變動(dòng)收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

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【第6篇】居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額計(jì)算方法

一、居民企業(yè)納稅人核定征收企業(yè)所得稅的范圍

1.依法可以不設(shè)置賬簿的:

2.依法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的:

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的:

4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的:

5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的:

6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

二、企業(yè)所得稅的核定征收方法分為核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)納所得稅額兩種方法

其中，采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額x應(yīng)稅所得率=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)x應(yīng)稅所得率

上述“應(yīng)稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額

【舉例】某居民企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其申報(bào)的收入無法核實(shí)，但成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確。故決定對其采取核定征收企業(yè)所得稅,應(yīng)稅所得率為20%。假定其2023年發(fā)生成本費(fèi)用300萬元。要求:計(jì)算該居民企業(yè) 2021 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

「正確答案】應(yīng)納稅所得額=300÷(1-20%)x20%=75(萬元)

(1)假如該企業(yè)符合小微企業(yè)相關(guān)條件:

應(yīng)納所得稅額=75x12.5%x20%=1.875(萬元)

(2)假如該企業(yè)不符合小微企業(yè)相關(guān)條件:

應(yīng)納所得稅額=75x25%=18.75(萬元)

三、自 2012 年起，專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅

對依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率征稅。若主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。

四、跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)核定征收企業(yè)所得稅規(guī)定

1.綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅，應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照 4%確定

2.綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策;其取得的收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

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來源：世杰財(cái)稅筆記

【第7篇】應(yīng)納稅所得額

應(yīng)稅所得率是稅務(wù)機(jī)關(guān)對采用核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，以及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶經(jīng)營所得核定征收的個(gè)人所得稅，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)所確定的比例，也就是應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入的比例。

比如，某制造型企業(yè)的企業(yè)所得稅征收采用核定應(yīng)稅所得率，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率為10%。企業(yè)2023年實(shí)現(xiàn)收入500萬元。企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

應(yīng)納所得稅額=500萬元*10%*25%=12.5萬元

應(yīng)稅所得率不屬于稅率的范疇，是由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)不同行業(yè)的實(shí)際銷售利潤率或經(jīng)營利潤率等根據(jù)實(shí)際情況分別測算得出，用于確定納稅人的應(yīng)納稅所得額，從而計(jì)算出企業(yè)最終應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。附列“企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)”和“個(gè)人所得稅核定征收應(yīng)稅所得率表”

企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的幅度標(biāo)準(zhǔn)（單位：%）

行業(yè) 應(yīng)稅所得率

農(nóng)、林、牧、漁業(yè) 3—10

制造業(yè) 5—15

批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè) 4—15

交通運(yùn)輸業(yè) 7—15

建筑業(yè) 8—20

飲食業(yè) 8—25

娛樂業(yè) 15—30

其他行業(yè) 10—30

個(gè)人所得稅核定征收應(yīng)稅所得率表（單位：%）

行業(yè) 應(yīng)稅所得率

工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè) 5—20

建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè) 7—20

飲食服務(wù)業(yè) 7—25

娛樂業(yè) 20—40

其他行業(yè) 10—30

企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅（經(jīng)營所得）的征收方式主要包括兩種，即一種是查賬征收，另外一種是核定征收。核定征收是由于企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿不健全，而且存在資料殘缺難以查賬的情況，或其他原因難以準(zhǔn)確確定企業(yè)的應(yīng)納稅額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)分別采用核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)稅所得稅額等方法，來核定企業(yè)應(yīng)納稅款的一種征收方式。

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為，應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額*應(yīng)稅所得率，或應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用支出額/（1—應(yīng)稅所得率）*應(yīng)稅所得率。

應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率。

核定應(yīng)稅所得率的征收方式。當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)向采用核定征收所得稅的企業(yè)送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，企業(yè)收到《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》后，需要在10個(gè)工作日內(nèi)，填好該表格并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

實(shí)行核定應(yīng)稅所得率申報(bào)納稅管理，一是當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅額的大小確定企業(yè)按月或按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個(gè)納稅年度內(nèi)不得改變。

二是企業(yè)需要按照確定的應(yīng)稅所得率計(jì)算納稅期間實(shí)際應(yīng)繳納的稅款，進(jìn)行預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

三是企業(yè)預(yù)繳稅款或年終進(jìn)行匯算清繳時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填寫《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（b類）》，并在規(guī)定的納稅申報(bào)時(shí)限內(nèi)報(bào)送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)。

總之，應(yīng)稅所得率是稅務(wù)機(jī)關(guān)對采用核定征收企業(yè)所得稅（個(gè)人所得稅）的企業(yè)，在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)所確定的比例，也就是應(yīng)納稅所得額占應(yīng)稅收入的比例。應(yīng)稅所得率不是稅率，是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)行業(yè)利潤率等測算得出，用于確定應(yīng)納稅所得額。企業(yè)需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)申報(bào)預(yù)繳和匯算清繳。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財(cái)經(jīng)話題。

2023年5月17日

【第8篇】出口企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

朋友的公司為一般納稅人，從事鋼鐵產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)。自2023年8月1日開始，因?yàn)椤蛾P(guān)于取消鋼鐵產(chǎn)品出口退稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第25號）文件的出臺(tái)，公司出口產(chǎn)品被取消了出口退稅待遇，需要視同內(nèi)銷征稅。

公司與客戶的定價(jià)采用到岸價(jià)（cif ），并按到岸價(jià)出口報(bào)關(guān)。到岸價(jià)中包含出口產(chǎn)品的貨值、內(nèi)陸部分和海運(yùn)部分的運(yùn)費(fèi)、途中的保險(xiǎn)費(fèi)。

隨后在計(jì)算出口征稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)財(cái)稅人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)此事的工作人員出現(xiàn)了意見分歧。

稅務(wù)人員認(rèn)為

既然出口產(chǎn)品視同內(nèi)銷征稅，就應(yīng)該按照內(nèi)銷的規(guī)定，銷售額應(yīng)為所收取的除增值稅額以外的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

出口報(bào)關(guān)單上顯示按到岸價(jià)成交且企業(yè)也按到岸價(jià)實(shí)際收取了客戶款項(xiàng)，就應(yīng)該按照到岸價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)認(rèn)為

企業(yè)覺得自己很冤，到岸價(jià)里邊除了貨款大頭是運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)自己也沒有賺到，都支付給運(yùn)輸公司了。

國內(nèi)的運(yùn)費(fèi)還好說，取得了增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。海運(yùn)費(fèi)沒有取得任何抵扣憑證，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，白白繳納了銷項(xiàng)稅。

那么問題來了——

稅務(wù)人員講的有道理嗎？

出口產(chǎn)品的征稅問題是有專門的文件規(guī)定的?！蛾P(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號）第七條第（二）款：

適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計(jì)算：

銷項(xiàng)稅額=（出口貨物離岸價(jià)-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率

上述文件清楚的規(guī)定出口產(chǎn)品征稅時(shí)按照離岸價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

離岸價(jià)又稱fob價(jià)，與到岸價(jià)的區(qū)別是不包括海運(yùn)費(fèi)及海上的保險(xiǎn)費(fèi)。

朋友的公司雖然按照到岸價(jià)報(bào)關(guān)，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，還是可以將海上的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)剔除掉。

結(jié)論

稅務(wù)人員也不是神仙，偶爾也有出錯(cuò)的時(shí)候。納稅人也好稅務(wù)機(jī)關(guān)也好，大家都需要遵循稅收法的規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

所以納稅人遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)有不同意見時(shí)，不用慌也不必氣憤，先看稅收法規(guī)是怎么說的，稅收法規(guī)怎么說就應(yīng)該怎么辦。

微信公眾號“稅繳繳” id shuijiaojiao2019

【第9篇】應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

計(jì)算公式一（直接法）：

應(yīng)納稅所得額＝ 收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損

計(jì)算公式二（間接法）：

應(yīng)納稅所得額＝ 會(huì)計(jì)利潤＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額 應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

關(guān)鍵點(diǎn)：年報(bào)時(shí)填寫納稅調(diào)整明細(xì)表

【案例】

【第10篇】原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅

答：'根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第二條第一款規(guī)定：“2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

......

本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2023年5月1日起執(zhí)行。”

【第11篇】年度應(yīng)納稅所得額

對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，自2023年1月1日至2023年12月31日，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （實(shí)際稅負(fù)2.5%）

對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，自2023年1月1日至2023年12月31日，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；自2023年1月1日至2024年12月31日，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 （實(shí)際稅負(fù)5%）公式：

應(yīng)納所得稅=a段（毛利100萬內(nèi)）*稅率2.5%+b段（毛利100-300萬內(nèi)）*稅率10%

這里的稅率不是國家規(guī)定的，是推算出來的綜合稅率。如果總金額在a段內(nèi)，b段就是0。

應(yīng)納所得稅=100萬內(nèi)部分*12.5%*20%+（100-300）萬部分*50%*20%

小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。 “小型微利企業(yè)”出至于企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，主要用于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面（小規(guī)模企業(yè)是增值稅里面的說法）。小型微利企業(yè)同時(shí)符合三個(gè)條件：資產(chǎn)規(guī)模不超過5000萬；從業(yè)人數(shù)不超過300人；應(yīng)納稅所得額不超過300萬。

申報(bào)系統(tǒng)會(huì)通過提交的財(cái)報(bào)會(huì)自動(dòng)識別是不是小微企業(yè)，小微企業(yè)可能是小規(guī)模企業(yè)，也可能是一般納稅人。

附：財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號全文有效 成文日期:2022-3-14

為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將有關(guān)稅收政策公告如下：

一、對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、本公告所稱小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

三、本公告執(zhí)行期限為2023年1月1日至2024年12月31日。

特此公告。

財(cái)政部?稅務(wù)總局

2023年3月14日

【第12篇】應(yīng)納稅所得稅額

企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他取得收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

企業(yè)所得稅的征稅對象

居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅的稅率

1.基本稅率為25%

適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

2.優(yōu)惠稅率

對符合條件的小型微利企業(yè)，其所得減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除，以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損之后的余額，應(yīng)納稅所得額有兩種計(jì)算方法。

直接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予彌補(bǔ)的以前年度虧損額

間接計(jì)算法下的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額

1.收入總額

企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。

2.不征稅收入

不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

3.免稅收入

免稅收入是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。免稅收入包括國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

企業(yè)所得稅征收管理

1.納稅地點(diǎn)

除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)般以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)，但登記注冊地在境外的，以企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

2.納稅期限

企業(yè)所得稅實(shí)行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年終匯算清繳(年終后5個(gè)月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補(bǔ)的征納方法。

納稅人在一個(gè)年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年度(自實(shí)際終止日起60日內(nèi)，進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳)。

3.納稅申報(bào)

按月或技季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季座終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

【第13篇】兼職律師收入8000元的應(yīng)納稅額

?附錄：法官、檢察官、律師收入對比大數(shù)據(jù)（2023年數(shù)據(jù)，供參考）

2023年9月15日，中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組召開第十六次會(huì)議，審議通過《法官、檢察官單獨(dú)職務(wù)序列改革試點(diǎn)方案》和《法官、檢察官工資制度改革試點(diǎn)方案》。這兩項(xiàng)改革措施對法官、檢察官來說是利好消息。

本報(bào)告結(jié)合以上背景消息，通過篩選全球具有一定代表性的國家或地區(qū)的法律職業(yè)人員的工資情況，進(jìn)行橫向數(shù)據(jù)對比；通過對我國法官、檢察官、律師這三類法律職業(yè)群體的收入進(jìn)行縱向數(shù)據(jù)對比，旨在為讀者提供一個(gè)可以深入了解法律職業(yè)收入的全新視角。

一、法律職業(yè)概況

（一）全球法官、檢察官、的收入情況

1.全球部分國家法官的收入情況

2.全球部分國家檢察官的收入情況

3.全球部分國家律師的收入情況

如上述三份統(tǒng)計(jì)圖表顯示，我國法律職業(yè)共同體的收入在全球范圍內(nèi)處于較低水平。

尤其是在法官、檢察官層面上，收入差距更是明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國法官、檢察官的年平均收入為6.5萬元，而在世界范圍內(nèi)，意大利、法國、德國法官檢察官的年平均收入則分別達(dá)到了45.1萬元、36.5萬元及36.9萬元，平均起來是我國法檢工作者收入的6.08倍。

單從某一國家法檢收入情況來看，各國對法檢收入的差距并不太大，尤其是大陸法系國家，法官和檢察官的收入基本持平。英美法系中，除美國之外，各國的法檢收入差距較小。

美國檢察官收入與法官收入差距之所以明顯最主要的原因是檢察官的工作隸屬于政府職能部門，其收入與普通公務(wù)人員收入一樣，并無特殊之處。而盡管我國律師平均收入遠(yuǎn)高于法官和檢察官，但在世界層面來看，我國律師的收入仍處于較低層面。

（二）我國法律職業(yè)概況

1.2023年法官、檢察官及律師人數(shù)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2023年，全國檢察官人數(shù)突破15萬人，法官人數(shù)則20余萬人，注冊執(zhí)業(yè)律師人數(shù)為29.7萬余人。

雖然法律職業(yè)共同體的人數(shù)在不停增加，但隨著近幾年經(jīng)濟(jì)疲軟導(dǎo)致的各方糾紛案件的急劇增加，案多人少成了整個(gè)法律職業(yè)共同體共同面臨的問題。尤其是對法官而言，固定的工資與成倍積壓的工作量之間出現(xiàn)嚴(yán)重?cái)鄬?，收入與付出之間差距逐漸拉大，更有因公犧牲在一線崗位上的法官事跡被報(bào)道而出……

在諸多因素的合力影響下，不少法官辭去公職，轉(zhuǎn)而進(jìn)入律師行業(yè)。

2.2023年不同從業(yè)方式的律師人數(shù)比

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止到2023年，全國注冊律師人數(shù)達(dá)到29.7萬人，但在律師隊(duì)伍中，因從業(yè)方式的不同，各類型律師的數(shù)量也有所不同。具體而言，專職律師的人數(shù)達(dá)到總?cè)藬?shù)比重的90.98%，兼職律師則占3.73%，公職律師占2.54%,法律援助律師占2.2%，軍隊(duì)律師占0.56%。

3.法官、檢察官和律師不同年齡階段的人數(shù)比重

如圖所示，當(dāng)前我國法律職業(yè)共同體在各類具體履職年齡層的情況也不盡相同。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，在35歲以下的年齡段，檢察官人數(shù)占據(jù)的比例最大，有51.33%。在35-50歲的年齡段，法官、檢察官以及律師人數(shù)分布最多，法官為47.91%，檢察官達(dá)到了44.31%，而律師則高達(dá)50.27%。在50歲以上年齡段，三種職業(yè)人數(shù)分布最少，多數(shù)情況主要是離、退休人員的返聘。

4.法官、檢察官和律師的人均辦案數(shù)量

如圖所示，法官的人均辦案量最高，大約有107件，截至到2023年，我國法官人數(shù)大約20萬，2012-2023年法院立案案件26809177件。法官任務(wù)繁重，工作量大是我國的現(xiàn)狀。

同時(shí)，我國檢察官人數(shù)接近16萬，2012-2023年檢察院共受理案件113364件。檢察院主要負(fù)責(zé)刑事案件的公訴和行政監(jiān)督，一般不涉及民事訴訟，因此人均辦案量僅有0.71件。

最后，我國律師在2012-2023年的人均辦案量為30.49件，其中，代理最多的是民事訴訟。

二、我國不同法律職業(yè)的收入情況

（一）檢察官、法官、律師的月平均工資對比

如圖所示，在檢察官、法官、律師的月平均工資對比圖中我們可以清楚地看到，檢察官與法官的月平均工資是持平的，而律師的月平均收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于檢察官和法官。

檢察官和法官作為公務(wù)員體系的一員，一直都是按照公務(wù)員的工資制度進(jìn)行工資發(fā)放，所以兩者在月收入上基本持平，而律師的收入則是根據(jù)其所承辦的案件的情況來決定的，由此造成了巨大的收入差距。

如檢察官、法官、律師的月平均工資對比圖所示，我們可以看出，月平均工資在6000元以內(nèi)的法官和檢察官的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于律師，而月工資6000元及以上尤其是8000元及以上的律師的比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于檢察官和法官。

根據(jù)以上兩張?jiān)率杖雽Ρ葓D我們可以看出，在法律這個(gè)行業(yè)當(dāng)中，律師的收入要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于法官和檢察官的收入。

雖然，會(huì)給予法官和檢察官一定的補(bǔ)助和獎(jiǎng)金，但是這些補(bǔ)助杯水車薪，不足以改善所有法官檢察官整體收入偏低的事實(shí)。補(bǔ)助和獎(jiǎng)金與地域經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)法官、檢察官的補(bǔ)助自然就高，經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為落后的地區(qū)，法官檢察官的補(bǔ)助也是寥寥無幾。相比于律師來說，一個(gè)法官每年處理的案件成百甚至上千，遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于一個(gè)律師，巨大的工作量與較低的薪資形成反差，近年來，大量的法官流失，尤其是基層法官離開法院的很多，薪資較低是其中一個(gè)很重要的原因。

（二）律師收入的具體情況

如圖所示，專職律師的月均收入是最高的為12010元，公職律師的月均收入較高為8007元，而實(shí)習(xí)律師和律師助理的月收入則非常低，分別為2770元和3342元。不同律師的收入差別是很大的，甚至是幾倍的差距。

在上圖中則可以看出律師在不同收入檔次所占的比例，約一半的律師收入是低于5000元的，而月收入在1萬以上的律師占總數(shù)的1/5還多，從圖中可以看出，律師的收入差距很大，出現(xiàn)這種情況的原因有很多，而律師的資歷則成為影響律師收入最主要的因素。

律師是個(gè)需要豐富社會(huì)閱歷和廣泛社會(huì)關(guān)系的職業(yè)，初入行的“小律師”往往因?yàn)橘Y歷不足、案源少收入并不高，而在業(yè)內(nèi)有名氣或從業(yè)時(shí)間長的“大律師”則由于經(jīng)驗(yàn)豐富、社交圈廣，這些律師往往有較多的案源，代理費(fèi)也較高，所以他們的收入差距很大，但就總體來說，律師的收入是相對較高的。

目前我國的律師數(shù)量大概有29.7萬，但是因?yàn)楣ぷ鲄^(qū)域以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的差異，他們的收入差距較大且發(fā)展極度不平衡。

從以上數(shù)據(jù)可以看出，律師收入最高的城市是北京、深圳和上海這些經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的一線城市，而二線城市包括福建山東江蘇等城市律師的收入雖然不是很高但總體差別不是很大。對比一線城市而言，我國的西部地區(qū)例如陜西、甘肅、寧夏、新疆等律師的年收入很低。

導(dǎo)致這種差異的最為主要的原因是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性，經(jīng)濟(jì)發(fā)展比較好的東部城市的案件來源比較豐富且標(biāo)的額比較大，所以收入相對而言就高點(diǎn)。而西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)落后案源較少，故而收入也就不是很多。這種不平衡還有一個(gè)很重要的原因就是律師業(yè)務(wù)水平的參差不齊，從而影響到了法律服務(wù)的質(zhì)量和各自的收入水平。

三、法律職業(yè)收入差異的影響

（一）專業(yè)人才流失

在與律師收入形成巨大反差的情況下，很多辦案法官辭職進(jìn)入律師行業(yè)，導(dǎo)致檢察院、法院辦案人員數(shù)量下降。案件多、人員少就成了法院、檢察院的通病所在，而且律師轉(zhuǎn)行進(jìn)入司法機(jī)關(guān)工作不像法官轉(zhuǎn)行進(jìn)入律師行業(yè)那樣簡單。案件多、人手少的壓力導(dǎo)致了司法機(jī)關(guān)辦案難、辦案效率低下等問題。

（二）滋生司法腐敗

在低收入的前提下，法官難免會(huì)運(yùn)用自己手中的權(quán)利與律師進(jìn)行“合作”，為律師提供有效的案件資源后從律師手里得到一定的“回報(bào)”。

離職法官當(dāng)律師有兩個(gè)腐敗的“優(yōu)勢”，一是通過以前的資源攬案源，二是通過以前的關(guān)系影響判決。這些法官進(jìn)入律師行業(yè)后，特殊的工作經(jīng)歷和人際關(guān)系背景，使他們不自覺地介入到訴訟中并且和現(xiàn)在任職的法官老同事、老朋友進(jìn)行各種溝通，難免影響案件結(jié)果的公平公正。

要想減少出現(xiàn)以上問題，首先應(yīng)該保證法官、檢察官有合理的收入。從目前來看，提高法官、檢察官的工資，建立健全工資增長制度是最有效的辦法。但是在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，一個(gè)最優(yōu)秀的法官與一個(gè)最優(yōu)秀的律師相比，在收入上總會(huì)相差甚遠(yuǎn)。

我們不可能僅僅只通過工資待遇去扭轉(zhuǎn)法律人才逆向流動(dòng)的局面。所以我們不能簡單的拿法官、檢察官和律師兩者的收入作對比，而是要通過檢察官、法官所從事的工作性質(zhì)、工作量、責(zé)任大小去給他們提供一個(gè)合理的待遇。

其次要給法官、檢察官提供一個(gè)廣闊的職業(yè)發(fā)展空間。當(dāng)司法體制改革能夠?yàn)橛辛贾?、有正義感、有法律專業(yè)水準(zhǔn)的法官、檢察官提供廣闊的職業(yè)舞臺(tái)，讓他們充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能，一次次地化解當(dāng)事人的矛盾時(shí)，職業(yè)的榮譽(yù)感就可能高于物質(zhì)上的工資收益。比如美國，法官的年薪也遠(yuǎn)不如律師，但做法官依然是律師心中的“夢”

【第14篇】應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)

【2023年真題】1.某公司2023年從業(yè)人數(shù)130人，資產(chǎn)總額2000萬，年度應(yīng)納稅所得額210萬元，則該公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（d）萬元。

a.10.5

b.52.5

c.42

d.16=100×25%×20%+（210-100）×50%×20%

小微企業(yè)認(rèn)定條件及減征規(guī)定

1.某商業(yè)企業(yè)2023年年均職工人數(shù)175人年均資產(chǎn)總額4960萬元，當(dāng)年經(jīng)營收入1240萬元，稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額1200萬元。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(b)萬元。

a.0

b. 1=（1240-1200）×12.5%×20%

c. 8

d.10

2.某企業(yè)為一家小型微利企業(yè)，2023年度應(yīng)納稅所得額280萬元。該企業(yè)2023年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅(a)萬元。

a.20.5=100×12.5%×20%+（280-100）×50%×20%

b.23

c.56

d.70

2.甲企業(yè)(非制造業(yè)企業(yè))2023年境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)為210萬元，當(dāng)年甲企業(yè)委托境外乙企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)，符合獨(dú)立交易原則及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)條件，且研發(fā)活動(dòng)未形成無形資產(chǎn)，甲企業(yè)支付乙企業(yè)委托研發(fā)費(fèi)用120萬元，則以下說法正確的有(bd)。

a.境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用在扣除210萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除105萬元

b.境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用在扣除210萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除157.5萬元（210×75%）

c.委托境外研發(fā)費(fèi)用在扣除120萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除90萬元

d.委托境外研發(fā)費(fèi)用在扣除120萬元的基礎(chǔ)上加計(jì)扣除72萬元

【答案】bd

【解析】境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)，可以按實(shí)際發(fā)生額的75%加計(jì)扣除;

委托境外研發(fā)費(fèi)以發(fā)生額的80%和境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)的2/3中的孰低數(shù)額作為加計(jì)扣除的基數(shù)。

境內(nèi)研發(fā)費(fèi)的2/3=210×2/3=140(萬元)，發(fā)生額的80%=120×80%=96(萬元)，因此境外研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除額=96×75%=72(萬元)。

6.2023年年初a居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30%的股權(quán)。2023年1月，a企業(yè)將持有b企業(yè)股權(quán)的60%進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，取得收人600萬元，剩余40%進(jìn)行撤資，取得b企業(yè)支付的撤資款項(xiàng)400萬元。b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤中，與a企業(yè)持股比例對應(yīng)的留存收益為400萬元。則a企業(yè)撤資和轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為(b)萬元。

a.125

b.85=(600-500×60%)+(400-500×40%-400×40%)

c.25

d. 100

2.境外a公司在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，2023年取得境內(nèi)甲公司分配的股息、紅利100萬元，同時(shí)取得境內(nèi)乙公司分配的股息、紅利50萬元。已知連續(xù)持有甲公司股票10個(gè)月，持有乙公司股票15個(gè)月，另外a公司持有的兩家公司股票均公開發(fā)行并上市流通。取得丙公司支付境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入160萬元(不含增值稅)，該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)原值100萬元，已計(jì)提折舊30萬元。則下列說法正確的有(bd)。

a.a公司從我國乙公司取得的股息、紅利所得免稅

b.a公司在我國取得的股息、紅利所得應(yīng)納企業(yè)所得稅15萬元

c.a公司在我國取得的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅6萬元

d.a公司在我國取得的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅9萬元

【答案】bd

【解析】選項(xiàng)ab：a公司在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，所以股息、紅利等權(quán)益性投資收益不免稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=(100+50)×10%=15(萬元)。選項(xiàng)cd：不動(dòng)產(chǎn)凈值=100-30=70(萬元)，境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納企業(yè)所得稅=(160-70)×10%=9(萬元)。

20.某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定的8年的盈虧情況如下，假設(shè)該企業(yè)執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)規(guī)定，則該企業(yè)8年間需繳納的企業(yè)所得稅是(b)萬元。

a. 7.5

b.10=（60-20）×25%

c.15

d.18

【答案】b

【解析】本題最關(guān)鍵的是2023年的虧損還有10萬元無法在2023年繼續(xù)彌補(bǔ)。

(1)企業(yè)2023年、2023年、2023年的應(yīng)納稅所得額均為負(fù)數(shù)，無須繳納企業(yè)所得稅。

(2)2023年、2023年、2023年的應(yīng)納稅所得額全部用于彌補(bǔ)2023年的虧損，這三年無須繳納企業(yè)所得稅。

(3)2023年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2023年的虧損，彌補(bǔ)完后本年剩余10萬元，繼續(xù)用于彌補(bǔ)2023年的虧損，此時(shí)2023年仍有20萬元的虧損待彌補(bǔ)，2023年的應(yīng)納稅所得額已全部用于補(bǔ)虧，無須繳納企業(yè)所得稅。

(4)2023年的應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)先彌補(bǔ)2023年剩余的20萬元虧損，余額繳納企業(yè)所得稅;應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額=(60-20)×25%=10(萬元)。

8.某商業(yè)企業(yè)實(shí)行買一贈(zèng)一的促銷活動(dòng)，2023年1月1日到2023年12月31日期間，共取得不含稅銷售額320萬元，贈(zèng)送商品的不含稅市場價(jià)為20萬元，銷售商品和贈(zèng)送商品的全部成本為180萬元，應(yīng)扣除的稅金及附加和全部費(fèi)用共計(jì)50萬元。假設(shè)不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該商業(yè)企業(yè)2023年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅是(a)萬元。

a.22.5=（320-180-50）×25%

b.27.5

c. 35

d.72.5

9.2023年3月，甲酒廠將自產(chǎn)的葡萄酒和當(dāng)月外購的微波爐作為福利發(fā)放給職工，其中葡萄酒的成本為25萬元，公允價(jià)值為30萬元(不含稅)；微波爐的公允價(jià)值為40萬元(不含稅)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，該酒廠發(fā)放上述福利應(yīng)確認(rèn)的收入是(d)萬元。

a.25

b.30

c.40

d.70=30+40

企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售規(guī)定的總結(jié)

3.甲企業(yè)(上市公司)于2023年8月30日向50名高級管理人員授予股票期權(quán)，約定這些管理人員工作滿2年后即可以5元/股的價(jià)格購買10000股甲企業(yè)的股票。2023年9月1日，已經(jīng)有5名高管離開甲企業(yè)，其余45名高管全部行權(quán)。行權(quán)日，甲企業(yè)股票面值為1元/股，公允價(jià)格為11元/股。甲企業(yè)2023年實(shí)際發(fā)生合理的工資、薪金支出5000萬元。甲企業(yè)2023年稅前可以扣除的工資、薪金支出為(b)萬元。

a.5000

b.5270=5000+（11-5）×45

c.5300

d.5450

4.甲企業(yè)2023年實(shí)際發(fā)生并支付給員工的合理的工資、薪金支出共計(jì)1200萬元；另因接受外部勞務(wù)派遣用工，直接向勞務(wù)派遣公司支付費(fèi)用50萬元；直接向勞務(wù)派遣的員工支付費(fèi)用80萬元，其中屬于福利費(fèi)性質(zhì)的支出為10萬元。甲企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工福利費(fèi)的限額為(b)萬元。

a.168

b.177.8=（1200+80-10）×14%

c.184.8

d.186.2

6.我國境內(nèi)的某核力發(fā)電企業(yè)2023年實(shí)際支出的合理工資、薪金總額為800萬元，為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用20萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)實(shí)際支出50萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)至本年的職工教育經(jīng)費(fèi)12萬元。該企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為(b)萬元。

a.50

b.62=50+12

c.64

d.82

【答案】b

【解析】核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)人核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=800×8%=64(萬元)>待扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)=50+12=62(萬元)，該企業(yè)2023年可以在企業(yè)所得稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)支出為62萬元。

10.a汽車制造企業(yè)2023年度銷售小汽車收入10000萬元，銷售零部件收入2000萬元，出租閑置辦公樓取得租金收入300萬元，接受外單位捐贈(zèng)收入300萬元，將自產(chǎn)小汽車捐贈(zèng)給其他單位，小汽車不含稅公允價(jià)值40萬元，本年取得投資收益500萬元，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)130萬元，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額(c)萬元。

a.52

b.64.3

c.68.3

d.68.5

【答案】c

【解析】a汽車制造企業(yè)銷售(營業(yè))收入=10000+2000+300+40=12340(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=130×60%=78(萬元)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=12340×5%=617(萬元)，78萬元>617萬元，則當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為617萬元，則應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=130-617=68.3(萬元)。

14.甲飲料制造企業(yè)的下列傭金可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除的是(d)。

a.委托乙中介公司介紹客戶，成功交易一筆250萬元的合同，于是甲企業(yè)以轉(zhuǎn)賬支票支付給乙公司15萬元傭金

b.委托丙中介公司介紹客戶，成功交易一筆500萬元的合同，于是甲企業(yè)以現(xiàn)金方式支付給丙公司20萬元傭金

c.銷售給丁企業(yè)1000萬元的貨物，收取款項(xiàng)后，甲企業(yè)支付給丁企業(yè)銷售經(jīng)理30萬元的好處費(fèi)

d.支付給某中介個(gè)人1萬元的傭金，以酬謝其介紹成功20萬元的交易

【答案】d

【解析】選項(xiàng)a:超過5%的扣除標(biāo)準(zhǔn)，不得據(jù)實(shí)扣除;選項(xiàng)b:現(xiàn)金支付的傭金(支付給個(gè)人除外)不得稅前扣除:選項(xiàng)c:不屬于傭金支出。

【第15篇】無形資產(chǎn)應(yīng)納稅所得額

編者按： 近來，筆者接到若干起個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股引發(fā)的涉稅咨詢、稅企爭議事項(xiàng)，究其原因，還是在于納稅人對以無形資產(chǎn)投資入股涉稅處理，沒有弄清楚。本期將對這一問題做一梳理。

個(gè)人“以無形資產(chǎn)投資入股”涉稅處理，所得稅方面，2023年以來，政策逐步明晰并且具體化，由此引發(fā)很多問題，典型的包括：（1）之前無形資產(chǎn)入股沒有按照稅法規(guī)定納稅申報(bào)，并且被投資公司進(jìn)行了“無形資產(chǎn)攤銷”，部分企業(yè)還存在無形資產(chǎn)虛假評估的問題（評估價(jià)值大于實(shí)際價(jià)值）；（2）企業(yè)引入投資者（外部或內(nèi)部高管），投資者無法承受巨額個(gè)人所得稅的問題。此外，全面“營改增”后，對于“無形資產(chǎn)投資入股”是否征收增值稅，也出現(xiàn)了不同的理解，以下予以分析。

一、巨額個(gè)人所得稅，怎么辦？

從所得稅法及相關(guān)規(guī)定來看，個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股，在稅法上屬于非貨幣性資產(chǎn)投資行為，視為“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“投資”同時(shí)發(fā)生，依據(jù)《個(gè)人所得稅法》等相關(guān)稅法規(guī)定，對個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按照20%的稅率，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?？紤]到本案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易發(fā)生于2023年，相關(guān)政策發(fā)生調(diào)整，具體分析如下：

（一）2023年1月之前

國家稅務(wù)總局于2005年曾以批復(fù)的方式發(fā)布規(guī)范性文件《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（稅函[2005]319號），規(guī)定：

對個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其'財(cái)產(chǎn)原值'為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。

2023年1月4日，該文件及被《國家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第2號）廢止。

（二）2023年1月至今

2023年12月7日，國稅總局發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2023年第67號），根據(jù)第三條，明確將“以股權(quán)對外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易”納入股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人。根據(jù)第二十條，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)于“股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效”的次月15日向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2023年3月30日，財(cái)政部、國稅總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號），明確規(guī)定“個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”、“應(yīng)按照‘財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得’項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅”，并規(guī)定：

納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

分期繳稅政策對2023年4月1日之前發(fā)生的個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應(yīng)納稅款。

二、要交增值稅嗎？2023年全面營改增后，根據(jù)最新文件，在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。于是有人提出并認(rèn)為“無形資產(chǎn)投資入股”行為屬于“銷售無形資產(chǎn)”，部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也認(rèn)可這一說法。

筆者認(rèn)為理解這一問題可以從以下三個(gè)層面：

1、營業(yè)稅制下是怎么規(guī)定的？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）中規(guī)定， 以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。對于以“無形資產(chǎn)投資入股”并未承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，《國家稅務(wù)總局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股收取固定利潤征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[1997]490號）中規(guī)定，以不動(dòng)產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股，與投資方不共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，收取固定利潤的行為，應(yīng)區(qū)別以下兩種情況征收營業(yè)稅：以不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)投資入股，收取固定利潤的，屬于將場地、房屋等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目中“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤的，屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

對于無形資產(chǎn)投資入股“收取固定利潤”，事實(shí)上不屬于《公司法》以及常識下的“投資入股”，“投資入股”也即要承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，對于這一行為，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（財(cái)稅〔2002〕第191號）再次明確規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。

因此，從營業(yè)稅的立法導(dǎo)向來看，“以無形資產(chǎn)投資入股”行為不屬于營業(yè)稅的征稅范圍。

2、現(xiàn)有增值稅的規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號的規(guī)定，并沒有直接將“無形資產(chǎn)投資入股”納入《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》的范圍：

銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。

以無形資產(chǎn)投資入股，雖然也有無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)的讓渡，但從稅法原理上來看，“投資”和“轉(zhuǎn)讓”是有差別的，投資入股與直接轉(zhuǎn)讓的涉稅處理不能“一視同仁”。

3、優(yōu)惠政策

即使認(rèn)為，以無形資產(chǎn)投資入股，發(fā)生了無形資產(chǎn)的“轉(zhuǎn)讓”，根據(jù)原營業(yè)稅及現(xiàn)有增值稅的規(guī)定，對于符合條件的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)取得的收入”（四技收入）也是免增值稅的。

綜上，我們認(rèn)為“無形資產(chǎn)投資入股”行為不應(yīng)征收增值稅。

因此，對于個(gè)人“以無形資產(chǎn)投資入股”從目前稅法規(guī)定需要交納個(gè)人所得稅，雖然國家出臺(tái)了5年分期的稅收政策，但是，從實(shí)際情況來看，對于投資人依然面臨非常大的困難，并且存在巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。建議，對于個(gè)人以無形資產(chǎn)投資入股行為，由于面臨個(gè)稅的壓力，在投資協(xié)議簽署中，應(yīng)該充分考慮涉稅事項(xiàng)的處理，做好規(guī)劃。

【第16篇】企業(yè)應(yīng)納稅所得額

所得稅=應(yīng)納稅所得額 * 稅率（25%或20%）應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

企業(yè)所得稅是指對取得應(yīng)稅所得、實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的境內(nèi)企業(yè)或者組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營的純收益、所得額和其他所得額征收的一種稅。

（一）企業(yè)所得稅的納稅人

企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：

1．在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；

2．獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；

3．獨(dú)立計(jì)算盈虧。

（二）企業(yè)所得稅的征稅對象

是納稅人每一納稅年度內(nèi)來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。

（三）企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額＝年收入總額-準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目

（四）企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

1．收入總額。

（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入： （2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入：（3）利息收入：（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入：（6）股息收入：（7）其他收入：包括固定資產(chǎn)盤盈收入，罰款收入，因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，物資及現(xiàn)金的溢余收入，教育費(fèi)附加返還款，逾期沒收包裝物押金收入以及其他收入。

2、納入收入總額的其他幾項(xiàng)收入。

（1）企事業(yè)單位技術(shù)性收入減免稅均以主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)的“技術(shù)性收入免稅申請表”為依據(jù)，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的所有收入，一律按非技術(shù)性收入照章征收企業(yè)所得稅。

（2）企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入收入總額予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。

（3）對機(jī)構(gòu)（企事業(yè)單位）從事證券交易取得的收入，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。不允許將從事證券交易的所得置于賬外隱瞞不報(bào)。

（4）外貿(mào)企業(yè)由于實(shí)施新的外匯管理體制后因匯率并軌、匯率變動(dòng)發(fā)生匯兌損益，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，按照直線法在5年內(nèi)轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額。

（5）納稅人享受減免或返還的流轉(zhuǎn)稅，以及取得的國家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國家另有文件指定專門用途的，都應(yīng)并入企業(yè)所得，計(jì)算繳納所得稅。

（6）企業(yè)在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，也應(yīng)作為收入處理。

（7）企業(yè)取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益的，其收入額應(yīng)參照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格計(jì)算或估定。

（8）企業(yè)依法清算時(shí)，其清算終了后的清算所得，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅

3．準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目。

（1）成本。

（2）費(fèi)用。經(jīng)營費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（3）稅金。

（4）損失。

在確定納稅人的扣除項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)注意以下兩個(gè)問題：（1）企業(yè)在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣。（2）納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。

此外，稅法允許下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)扣除：

（1）利息支出。納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額部分，準(zhǔn)予扣除。

（2）計(jì)稅工資。納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。

（3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2％、14％、1.5％計(jì)算扣除。

（4）捐贈(zèng)。納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。

（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

（6）保險(xiǎn)基金。

（7）保險(xiǎn)費(fèi)用。納稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。保險(xiǎn)公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。

（8）租賃費(fèi)。以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。融資租賃發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除。承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及安裝交付使用后支付的利息等可在支付時(shí)直接扣除。

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