所得稅費用影響應納稅所得額嗎（16篇）

【第1篇】所得稅費用影響應納稅所得額嗎

其實就是稅法上和會計上的差異，對于一項業(yè)務事項，企業(yè)會計準則的規(guī)定和企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，導致出現(xiàn)了差別，比如比如所得稅稅前扣除、業(yè)務招待費等。

案例：

2023年末，a公司從b公司處因某交易收到100萬元，截止2023年末，a公司并未向b公司交付商品或提供服務；

一： 根據(jù)會計準則的規(guī)定，a公司對此100萬元不滿足收入確認條件，確認為合同負債；

借：銀行存款 100

貸：合同負債 100

注意：此處的關(guān)鍵是上述處理------沒有影響2023年a公司利潤表上的利潤總額；

二： 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，a公司對于該項預收的款項，收到即應納入當期（2023年度）的應納稅所得額，也就是在2023年度就應當繳納企業(yè)所得稅；

三：應納稅所得額的計算方法，有直接法和間接法，直接法不方便運用，一般運用間接法，間接法呢，就是以會計利潤表上的利潤總額為基礎(chǔ)，對會計和企業(yè)所得稅法存在差異的地方----進行調(diào)增或調(diào)減，計算出應納稅所得額；

四： 假定2023年度a公司會計利潤總額為1000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，由于a公司的會計利潤總額1000萬元不包含上述預收款項100萬（前面已說不影響利潤表），和稅法規(guī)定出現(xiàn)了不一致，在繳納企業(yè)所得稅的時候，遵循稅法優(yōu)先，做賬按照企業(yè)會計準則的規(guī)定來，交稅則按照稅法規(guī)定來，因此，要納稅調(diào)增：

2023年度應納稅所得額 = 會計利潤總額1000 + 納稅調(diào)增的預收款項100 = 1100萬元

應納所得稅額 = 1100×25% = 275萬元

借：所得稅費用 275

貸：應交稅費----應交所得稅 275

五： 由于在2023年度，a公司對該預收款項100萬元已經(jīng)交納企業(yè)所得稅，未來期間就不用再繳納企業(yè)所得稅了，a公司在未來年度（比如2023年）向b公司提供服務時，符合收入確認條件時，會計處理如下：

借：合同負債 100

貸：主營業(yè)務收入 100（影響2023年利潤表上的利潤總額）

----由于對上述收入無需交稅，因此，但2023年利潤總額中包含了上述100萬，并且采用間接法確定應納稅所得額，因此需要納稅調(diào)減，假定2023年a公司會計利潤總額為1234萬元，

2023年度應納稅所得額 = 會計利潤總額1234 - 納稅調(diào)減的預收款項100 = 1134萬元

----翔析：上述步驟是站在2023年末在腦海中想象出來的會計分錄，在2023年末并未發(fā)生；

六： 由于d、e的存在，即a公司可以在未來納稅年度（2023年或其他年度）計算應納稅所得時，可以納稅調(diào)減，說白了就是可以少交稅，等同于可以減少經(jīng)濟利益的流出，實質(zhì)上就是經(jīng)濟利益的流入，是一項資產(chǎn)，說官方會計語言，就是a公司2023年末存在可抵扣暫時性差異，要確認遞延所得稅資產(chǎn)；會計處理如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 100×25%

貸：所得稅費用 25

-----綜上所述，2023年度甲公司利潤表上的凈利潤 = 1000 - 275 + 25 = 750萬元

-----注意事項：

1、現(xiàn)行企業(yè)會計準則具體準則----收入----所指的商品，范圍很大：既包括有形商品，也包括提供勞務，還包括提供服務；

2、根據(jù)現(xiàn)行收入準則的規(guī)定，銷售方先收錢，還沒有交付商品，或者說合同履約義務的控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移到購買方，銷售方不滿足收入確認條件，先收到的錢確認為合同負債；

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，銷售方預收的所有款項，并非均與企業(yè)所得稅法的規(guī)定不一致，也就是說：

a： 有些情況下，規(guī)定是一致的，會計上不確認收入（不影響利潤表），稅法上也不計入收到當期應納稅所得額，自然也不存在什么納稅調(diào)整行為；

b： 有些情況下，稅法強調(diào)收到就征稅，才不管你會計上是否確認收入呢，此種情況下，就要將會計上對應的合同負債轉(zhuǎn)入實際收到年度的應納稅所得額。

4、提問者問“合同負債為什么計入當期應納稅所得額”，顯然就是存在稅會規(guī)定存在差異的時候；

5、對于預收款項業(yè)務，到底哪些稅會一致，到底哪些稅會不一致，請去參考企業(yè)所得稅法的具體規(guī)定；

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【第2篇】企業(yè)所得稅費用扣除的納稅籌劃

不征稅收入與研發(fā)費加計扣除

1、不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

2、財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額。

3、計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

案例：某企業(yè)取得了市政府撥付的專門用于環(huán)保技術(shù)研發(fā)的專項資金100萬元，該企業(yè)當年將100萬元全部投入企業(yè)的研發(fā)活動。假設您是該公司財務經(jīng)理，您會給出什么樣的籌劃方案？

1、作為不征稅收入處理：

收到的財政補貼不征收，收到的補貼不征稅，發(fā)生的費用也不能在稅前扣除，該業(yè)務利潤為零。

2、作為征稅收入處理：

收到的財政補貼計入應納稅所得額，發(fā)生的費用可以稅前扣除和，同時，發(fā)生的費用可以加計扣除75%

籌劃以后：選擇作為征稅收入可節(jié)約稅款：

1、25%稅率：75*25%=18.75萬元

2、15%稅率：75*15%=11.25萬元

【第3篇】銷售費用所得稅抵扣

時間過得真快呀，2023年就剩下最后一個月了，每到年底都是會計們最忙的時候，忙著催收各種未報銷的成本費用發(fā)票，但是對于我們業(yè)務人員來說，什么樣的票可以在所得稅前抵扣呢？今天悠悠就給大家整理了部分可抵扣發(fā)票，會計同學們再也不用一次一次的給業(yè)務人員解釋了！

成本類

1、實際發(fā)生的與公司主營業(yè)務相關(guān)的票據(jù)

生產(chǎn)企業(yè)

采購原材料、輔料、運費，生成用的機器設備、安裝調(diào)試費、后期維護費，燃料等發(fā)票。

商貿(mào)企業(yè)

購進商品的商品發(fā)票

服務行業(yè)

其他服務機構(gòu)開出的服務費，勞務費等

2、一般納稅人的進項發(fā)票可以抵扣增值稅也可以抵企業(yè)所得稅：一般納稅人取得的進項發(fā)票，一般來說除了稅額部分抵扣增值稅，剩下的發(fā)票金額，可以抵企業(yè)所得稅的

稅金附加

增值稅、消費稅的附加稅：城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加

資源稅

房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅

印花稅

費用類

1 . 管理費用

辦公費

快遞費、電話費、物業(yè)費、水電費（非生產(chǎn)車間）、寬帶費、取暖費、飲用水、飲水機、電腦配件、辦公耗材、綠植、燈具、辦公家具等

交通費

公交車票、地鐵票、出租車票、滴滴打車等交通費

差旅費

住宿費、餐費、外地的公交車地鐵票、出租車票、火車票、飛機票等

福利費

住宿費、餐費、旅游出行門票及車票、職工禮品、團建費、職工醫(yī)療費等

車輛使用費

公司名下的車輛保險費、保養(yǎng)費、維修費、拖車費、救援費、停車費、etc費、車位費等

租賃費

租車發(fā)票、租房發(fā)票、設備租賃發(fā)票

固定資產(chǎn)

房屋建筑類、車輛、機械和其他電子設備等

工資、社保與公積金

有員工簽字的工資表（并代扣代繳個人所得稅）、社保繳款單據(jù)及明細、公積金繳款單據(jù)及明細。

招待費

餐飲發(fā)票、住宿發(fā)票、購買禮品的發(fā)票等

2 . 銷售費用

廣告及業(yè)務宣傳費

宣傳費、推廣費，圖書、廣播、雜志等形式廣告公司開具的發(fā)票

運輸費、裝卸費

各種渠道運輸發(fā)票、入倉費、理倉費等

包裝費

包裝、加固、打包等業(yè)務發(fā)生的發(fā)票

展覽費

展會搭建、舉辦場地費、現(xiàn)場布置費等

租賃費

場地租賃、設備租賃、汽車租賃等

3 . 財務費用

利息支出

銀行借款利息發(fā)票、票據(jù)貼現(xiàn)利息發(fā)票、小額貸款公司利息發(fā)票、融資租賃發(fā)票等

匯兌損失

外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額

手續(xù)費

銀行轉(zhuǎn)賬手續(xù)費、網(wǎng)銀手續(xù)費等

【第4篇】所得稅費用在季報填

【導讀】：所得稅季報本月數(shù)怎么填列,國家的財稅體制改革,減稅降費是主旋律,與每個企業(yè)每個人的利益息息相關(guān).按月或按季預交企業(yè)所得稅的企業(yè),按月或按季計提的所得稅費用,所得稅季報本月數(shù)怎么填列?下文給出了解答,歡迎大家閱讀.

所得稅季報本月數(shù)怎么填列

增值稅申報的話,

有本月數(shù)和累計數(shù)的,是老的會計準則的報表,所以填3月份數(shù)據(jù)就可以了.

如果報表是本期數(shù)和上期數(shù)的,那就是新會計準則的報表,需要填1到3月的累計數(shù),另一邊填去年1到3月額累計數(shù).

如果是所得稅季報的話,

是填當季度的數(shù)字(如果是第一季的話就是1到3月的累計數(shù),如果是第二季的話就是4到6月的累計數(shù))

企業(yè)清算所得稅申報表怎么填寫?

依照清算開始日的資產(chǎn)負債表.主要為:

一、資產(chǎn)處置損益明細表

1、'賬面價值(1)'列:填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)賬面價值的金額.

2、'計稅基礎(chǔ)(2)'列:填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的金額,即取得資產(chǎn)時確定的計稅基礎(chǔ)減除在清算開始日以前納稅年度內(nèi)按照稅收規(guī)定已在稅前扣除折舊、攤銷、準備金等的余額.

3、'可變現(xiàn)價值或交易價格(3)'列:填報納稅人清算過程中各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格的金額.

4、'資產(chǎn)處置損益(4)'列:填報納稅人各項資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格減除其計稅基礎(chǔ)的余額.等于'可變現(xiàn)價值或交易價格(3)'列-'計稅基礎(chǔ)(2)'列.

二、負債清償損益明細表

1、'賬面價值(1)'列:填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定確定的清算開始日的各項負債賬面價值的金額.

2、'計稅基礎(chǔ)(2)'列:填報納稅人按照稅收規(guī)定確定的清算開始日的各項負債計稅基礎(chǔ)的金額,即負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅收規(guī)定予以扣除金額的余額.

3、'清償金額(3)'列:填報納稅人清算過程中各項負債的清償金額.

4、'負債清償損益(4)'列:填報納稅人各項負債計稅基礎(chǔ)減除其清償金額的余額.等于'計稅基礎(chǔ)(2)'列-'清償金額(3)'列

三、剩余財產(chǎn)計算和分配明細表

1、第1行'資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格':填報納稅人全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格金額.等于'資產(chǎn)處置損益明細表'第3列'可變現(xiàn)價值或交易價格(3)'第32行'總計'金額.

2、2至8行依照實際情況填列.

3、第9行'其他債務',填報納稅人清算過程中償還的其他債務.一般等于'負債清償損益明細表'第3列'清償金額(3)'第23行'總計'金額.

四、中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表(主表)

1、第1行'資產(chǎn)處置損益'填報納稅人全部資產(chǎn)按可變現(xiàn)價值或交易價格扣除其計稅基礎(chǔ)后確認的資產(chǎn)處置所得或損失金額.等于'資產(chǎn)處置損益明細表'第4列'資產(chǎn)處置損益(4)'第32行'總計'.

2、第2行'負債清償損益':填報納稅人全部負債按計稅基礎(chǔ)減除其清償金額后確認的負債清償所得或損失金額.等于'負債清償損益明細表'第4列'負債清償損益(4)'第23行'總計'.

3、第3、4、5、7、8、9行依照實際情況填列.

4、第10行,填寫前5個納稅年度累計可結(jié)轉(zhuǎn)彌補的虧損額.

企業(yè)所得稅季初資產(chǎn)總額怎么填?企業(yè)所得稅季初資產(chǎn)總額根據(jù)季度資產(chǎn)負債表的期初,企業(yè)所得稅季末資產(chǎn)總額按照期末資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)填寫.根據(jù)稅法實施條例規(guī)定,企業(yè)所得稅按年計算,分月或分季預繳.按月(季)預繳(一般是分季度預繳),年終匯算清繳所得稅.算應預繳所得稅額時,借記所得稅,貸記應交稅金--應交企業(yè)所得稅.

以上就是所得稅季報本月數(shù)怎么填列,所得稅季報本月數(shù)是填當季度的數(shù)字,如果是第一季的話就是1到3月的累計數(shù).本文還介紹了企業(yè)清算所得稅申報表怎么填寫得問題.希望看完可以幫助大家..如果大家看完后還有什么需要了解的地方,在會計學堂網(wǎng)上還有很多的資料介紹,大家都可以來資訊頁面學習.

【第5篇】小微企業(yè)所得稅研發(fā)費用

新型冠狀病毒肺炎疫情對我國的經(jīng)濟造成了一定沖擊，尤其是小微企業(yè)的生存和發(fā)展帶來嚴峻挑戰(zhàn)。為積極應對疫情影響，以及減輕疫情對中小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響，中關(guān)村管委會出臺了中關(guān)村科技型小微企業(yè)研發(fā)經(jīng)費補貼政策，幫助企業(yè)共渡難關(guān)。

小微企業(yè)研發(fā)費用支持資金采用后補貼的方式，用于支持企業(yè)開展內(nèi)部日常研發(fā)、購置用于研發(fā)的固定資產(chǎn)支出和委托外單位開展研發(fā)等活動。本篇從什么企業(yè)可以申報？補貼金額是多少？申報時都需要提供什么材料？以及注意事項四個方面進行介紹，方便企業(yè)更好地理解該政策，為后續(xù)申報工作做準備。

一支持主體

1、成立時間5年以內(nèi)；

2、從業(yè)人員100人（含）以下；

3、營業(yè)收入2000萬元（含）以下；

4、研發(fā)費用20萬元（含）以上；

3、中關(guān)村高新證書或國高新證書（注冊地需在中關(guān)村示范區(qū)內(nèi)）

企業(yè)須按規(guī)定在2023年5月31日匯算清繳結(jié)束前，到稅務部門辦理完研發(fā)費用稅前加計扣除手續(xù)后，再申報。

二資金補貼

符合條件的企業(yè)，經(jīng)過數(shù)據(jù)和材料審核后，按照審定的年度研發(fā)費用金額：

研發(fā)費用在20萬元（含）至100萬元的，按不超過5%的比例給予補助。

研發(fā)費用高于100萬元(含)、不足500萬元的，按照每家不超過10萬元給予補助。

研發(fā)費用高于500萬元(含)的，按照每家不超過20萬元給予補助。

根據(jù)預算安排和申報審核整體情況，確定對企業(yè)的具體支持額度。

三申報方式

申報方式：在線申報

四準備材料

1、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、國家高新技術(shù)企業(yè)或中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)證書蓋章掃描件。

2、數(shù)據(jù)資料真實性及補貼資金使用承諾函的簽字蓋公章掃描件。

3、稅務系統(tǒng)導出的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。電子版上傳全套表單；打印總表、封面、基礎(chǔ)信息表、主表和研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表，并加蓋公章掃描上傳。

4、北京市社會保險查詢服務系統(tǒng)導出的《北京市社會保險個人權(quán)益記錄(單位繳費信息)》。

5、《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2023年第23號）及《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項管理目錄（2023年版）》規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除相關(guān)輔助賬和全套主要留存?zhèn)洳橘Y料。

6、財務審計報告掃描件。

7、企業(yè)銀行賬戶開戶憑證掃描件。（戶名必須與申報企業(yè)名稱一致）

五注意事項

1、人員數(shù)量計算方法為當年每個月末人員數(shù)的平均值；

2、企業(yè)須完成稅務部門研發(fā)費用加計扣除申報才能申請研發(fā)費用補助；

3、企業(yè)研發(fā)費用金額以企業(yè)所得稅年度納稅申報表中的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表上數(shù)據(jù)為準；

4、申報企業(yè)和法定代表人均須無不良信用記錄，否則不能申報研發(fā)費用補助支持。

【第6篇】研發(fā)費用加計扣除所得稅會計處理

財政部 稅務總局 科技部公告2023年第16號第一條規(guī)定：科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；

形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。那么研發(fā)費用平時賬務處理如何歸集，哪些可以加計扣除及如何加計扣除呢？今天給大家分享如下：

第一：研發(fā)費用如何歸集？

企業(yè)研發(fā)項目的分為研究階段與開發(fā)階段。

（一）研究階段研發(fā)生的費用歸集

序號

一級科目

二級科目

三級科目

四級科目

1

研發(fā)支出

費用化支出

人員人工

工資

社保

五險一金

勞務費用

2

研發(fā)支出

費用化支出

直接投入

材料費

燃料費

動力費

模具、工藝裝備開發(fā)及制造費

樣品、樣機及一般測試手段購置費

測驗費

儀器、設備維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用

儀器、設備的租賃費

3

研發(fā)支出

費用化支出

折舊費

儀器折舊費

設備折舊費

4

研發(fā)支出

費用化支出

無形資產(chǎn)攤銷費

軟件的攤銷費

專利權(quán)的攤銷費

非專利技術(shù)的攤銷費

5

研發(fā)支出

費用化支出

新產(chǎn)品設計費

新產(chǎn)品設計費

新工藝規(guī)程制定費

新藥研制的臨床試驗費

勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費

6

研發(fā)支出

費用化支出

其他費用

資料費、翻譯費、咨詢費、高新技術(shù)研發(fā)保險費

研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用

知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費

職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費

差旅費、會議費

......

7

研發(fā)支出

費用化支出

委托研發(fā)

委托境內(nèi)機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

委托境外機構(gòu)進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用

備注：以上費用屬于研發(fā)活動中費用化支出。月末費用化轉(zhuǎn)入管理費用，其會計分錄：

1、研發(fā)費用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出--費用化支出（按項目及明細核算）

貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等

2、月末結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：管理費用--研發(fā)費用

貸：研發(fā)支出--費用化支出（按明細結(jié)轉(zhuǎn)）

（二）開發(fā)階段發(fā)生的成本歸集

1

研發(fā)支出

資本化支出

人員人工

明細同上

2

研發(fā)支出

資本化支出

直接投入

明細同上

3

研發(fā)支出

資本化支出

折舊費

明細同上

4

研發(fā)支出

資本化支出

無形資產(chǎn)攤銷費

明細同上

4

研發(fā)支出

資本化支出

設計試驗費

明細同上

5

研發(fā)支出

資本化支出

其他費用

明細同上

6

研發(fā)支出

資本化支出

委托研發(fā)費用

明細同上

備注：以上支出屬于開發(fā)階段可資本化的支出。研究開發(fā)項目達到預定可使用狀態(tài)形成無形資產(chǎn)后，其會計分錄：

1、開發(fā)階段可資本化（如果不可資本化分錄同上）

借：研發(fā)支出--資本化支出（按項目及明細核算）

貸：銀行存款/應付職工薪酬/原材料等

2、按月歸集支出、研發(fā)成功后才將匯總的支出轉(zhuǎn)出

借:無形資產(chǎn)--xx

貸：研發(fā)支出--資本化支出（按明細結(jié)轉(zhuǎn)）

參考文件：研發(fā)費用加計扣除歸集詳見：國家稅務總局公告2023年第40號》，網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意1：研發(fā)費用平時賬務處理就要按項目核算，稅審的時候是按項目審核。政策文件：《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》詳見：國家稅務總局公告2023年第23號第七條規(guī)定? 企業(yè)同時享受多項優(yōu)惠事項或者享受的優(yōu)惠事項按照規(guī)定分項目進行核算的，應當按照優(yōu)惠事項或者項目分別歸集留存?zhèn)洳橘Y料。網(wǎng)址：http://www.chinatax.gov.cn/

注意2：如果增值稅設及先征后退也是需要分項目核算。

注意3：研發(fā)費用平時最好按項目建立“研發(fā)支出輔助賬”與“研發(fā)支出輔助賬匯總表”也是企業(yè)留存?zhèn)洳?。其格式可在電子稅務局官網(wǎng)下載，其四川網(wǎng)址：https://etax.sichuan.chinatax.gov.cn/bszm-web/apps/views/beforelogin/indexbefore/pageindex.html#/?_t=1655198301950

【第7篇】應確認所得稅費用

不確認為損益而確認為其他綜合收益

如果資產(chǎn)負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，其產(chǎn)生的核算基礎(chǔ)是與直接計入其他綜合收益等的交易事項相關(guān)，則其暫時性差異所產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，不應計入所得稅費用，應對應計入其他綜合收益。因為其產(chǎn)生的核算基礎(chǔ)與損益無關(guān)，考慮配比原則，對遞延所得稅的影響也不應計入相關(guān)損益。比較常見的是，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的變動而引起的暫時性差異，因其公允價值的變動計入其他綜合收益，則暫時性差異對遞延所得稅的影響，也應對應計入其他綜合收益。

例：甲公司的企業(yè)所得稅率為25%。2023年6月在二級市場購買了乙公司發(fā)行的股票，成本300萬元，分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。至2023年末，該股票的公允價值為260萬元。則資產(chǎn)賬面價值260萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成可抵扣暫時性差異40萬元，應確認為相應的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，同時增加其他綜合收益。如果至2023年末，該股票的公允價值為400萬元。則資產(chǎn)賬面價值400萬元與資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)300萬元之間的差額，形成應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債25萬元，同時調(diào)整其他綜合收益。

不確認為損益而確認為商譽

1.非同一控制下合并過程中產(chǎn)生的暫時性差異

在非同一控制下的企業(yè)合并中，將合并成本大于取得的被購買方各項可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的差額，確認為商譽。在合并過程中，按照會計準則確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異，應區(qū)別為應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異分別確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。對方科目則應確認為商譽。

例：甲公司于2023年1月31日增發(fā)700萬股的普通股作為對價，收購乙公司100%的凈資產(chǎn)。該普通股的市價為7000萬元。由于甲公司與乙公司在合并前后不受同一方最終控制，該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。假設該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎(chǔ)如下表：

（1）吸收合并的形式下甲公司的賬務處理：

借：固定資產(chǎn) 3000（公允價值）

應收票據(jù)及應收賬款 1800

存貨 3560

遞延所得稅資產(chǎn) 125

商譽 990

貸：應付票據(jù)及應付賬款 1500

其他應付款 500

遞延所得稅負債 475

股本 700

資本公積——股本溢價 6300

甲公司取得可辨認資產(chǎn)的公允價值為8485萬元，可辨認負債的公允價值為2475萬元，則可辨認凈資產(chǎn)公允價值6010萬元。而甲公司付出的對價為7000萬元，商譽即為為取得可辨認凈資產(chǎn)公允價值而多付出的對價990萬元。在非一控制下合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和負債，所對應的科目為商譽，不應確認為所得稅費用。

（2）控股合并的形式下甲公司的賬務處理

如果為控股合并，則形成對乙公司的長期股權(quán)投資，購買日甲公司的賬務處理是：

① 借：長期股權(quán)投資——乙公司 7000（公允價值）

貸：股本 700

資本公積——股本溢價 6300

② 借：固定資產(chǎn) 1200（公允價值）

存貨 700

遞延所得稅資產(chǎn) 125

貸：其他應付款 500

遞延所得稅負債 475

資本公積——股本溢價 1050

③ 將甲公司的長期股權(quán)投資與乙公司的凈資產(chǎn)抵銷：

借：乙公司的凈資產(chǎn) 6010

商譽 990

貸：長期股權(quán)投資 7000

非同一控制下的企業(yè)吸收合并，在購買方的賬面產(chǎn)生商譽。在控股合并時則是在合并報表的層面體現(xiàn)商譽。按照稅法規(guī)定是不允許確認商譽的，因此商譽的計稅基礎(chǔ)為零，商譽的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應納稅暫時性差異。如果對該部分差異確認遞延所得稅負債，則會增加商譽的價值，在準則中規(guī)定對于這部分差異不確認遞延所得稅負債。

2.企業(yè)合并完成后產(chǎn)生的暫時性差異

在非同一控制合并的過程中，如果在購買日取得被購買方在以前期間發(fā)生的可抵扣暫時性差異，但在購買日因不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認條件未予以確認。在購買日后12個月內(nèi)如取得新的客觀事實導致預期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，需根據(jù)新的客觀事實在購買日是否存在作出相應的賬務處理。如果購買日時相關(guān)情況已經(jīng)存在，則應當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少在非一控制合并時產(chǎn)生的商譽，商譽不足沖減的，差額部分確認為所得稅費用；如果新的客觀事實表明購買日時的相關(guān)情況并不存在，則在確認遞延所得稅資產(chǎn)的同時計入所得稅費用。

例：甲公司于2023年1月1日購買乙公司100%股權(quán)，甲公司與乙公司在合并前后不受同一方最終控制，此合并為非同一控制下企業(yè)合并，購買日形成商譽為100萬元。在購買日產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異500萬元，預計未來期間無法取得足夠的應納稅所得額因此未確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元（500×25%）。

在購買日后12個月，甲公司因發(fā)現(xiàn)新的客觀事實，預計企業(yè)合并時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異500萬元可以轉(zhuǎn)回，該事實于購買日就已經(jīng)存在，甲公司在確認遞延所得稅資產(chǎn)時應將原已確認的商譽沖回，所作分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 125

貸：商譽 100

所得稅費用 25

如果該新的事實于購買日并不存在，則甲公司直接確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元，并確認相關(guān)的所得稅費用。

來源：夢里花又落

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【第8篇】企業(yè)應納所得稅費用

我們想了解一個企業(yè)一年繳納了多少企業(yè)所得稅，是否會直接拿來利潤表，看下所得稅費用，以為這是一個企業(yè)一年向稅務局所繳納的企業(yè)所得稅，但事實是否如此呢？

所得稅費用與應納所得稅的關(guān)系

舉一個例子。某上市公司2023年合并利潤表中的本期所得稅費用為10,737,737,618元，而年報中披露的本期企業(yè)所得稅為10,545,030,667元，本期的所得稅費用與按稅法及相關(guān)規(guī)定計算的當年所得稅，兩者差額192,706,951元。是什么原因造成這么大差異呢？

依照該上市公司財務報表附注所示，兩者相差的金額為主要反映在遞延所得稅的變動（180,755,807元）及匯算清繳差異調(diào)整（11,951,144元），可以說主要差異在遞延所得稅的變動。那什么是遞延所得稅呢？

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十六條規(guī)定，企業(yè)當期應納稅額=應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額。而應納稅所得額可以按照兩種方法計算得出，第一是直接計算法，應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許抵補的以前年度虧損；第二是間接計算法，應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額。

而利潤表中的所得稅費用包括當期所得稅（當期應交所得稅）和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（或之差），是利潤表中的所得稅費用。具體計算步驟參照下圖。

由此可知，造成差異的原因主要是資產(chǎn)、負債賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致，導致產(chǎn)生暫時性差異，進而企業(yè)需要確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。這樣，形成了所得稅費用與應納所得稅之間較大的差異。

通俗的講，遞延所得稅就是會計上認定的繳稅金額與稅務局認定的金額不一致，而其中暫時性的（以后稅務局就認可了）就是遞延所得稅。遞延所得稅，在會計科目上分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。

遞延所得稅

（一）理論基礎(chǔ)

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務法。資產(chǎn)負債表債務法，是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分為應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

相較于僅將當期實際應交所得稅作為利潤表中所得稅費用的核算方法，資產(chǎn)負債表債務法除了能夠反映企業(yè)已經(jīng)持有的資產(chǎn)、負債及其變動對當期利潤的影響外，還能夠反映有關(guān)資產(chǎn)、負債對未來期間的所得稅影響，在所得稅核算領(lǐng)域貫徹了資產(chǎn)負債觀。

（二）相關(guān)概念

對于暫時性差異，未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調(diào)減的屬于“發(fā)生的可抵扣暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅資產(chǎn)；未來期間由稅前會計利潤計算應納稅所得額時，納稅調(diào)增的屬于“發(fā)生的應納稅暫時性差異”，符合條件的確認遞延所得稅負債。

也就是說，遞延所得稅是指按照所得稅準則規(guī)定當期應予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債當期發(fā)生額的綜合結(jié)果，但不包括計入所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。

接著上述例子，結(jié)合下圖，可以了解企業(yè)如何由自身的稅前利潤得出預期所得稅，進而調(diào)整得出本年的所得稅費用。

相關(guān)案例

（一）資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

乙企業(yè)于2023年1月1日取得某項無形資產(chǎn)，取得成本為1500萬元，取得該項無形資產(chǎn)后，根據(jù)各方面情況判斷，乙公司無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2023年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。

分析：會計上將該項無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，因未發(fā)生減值，其在2023年12月31日的賬面價值為取得成本1500萬元。

該項無形資產(chǎn)在2023年12月31日的計稅基礎(chǔ)為1350（成本1500-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額150）萬元。

該項無形資產(chǎn)的賬面價值1500萬元與其計稅基礎(chǔ)1350萬元之間的差額150萬元，將計入未來期間企業(yè)的應納稅所得額，或者可以理解因為該150萬元已經(jīng)在當期計算應納稅所得額時扣除，從而減少了當期應交所得稅，未來期間不會再予扣除，當企業(yè)于未來期間產(chǎn)生相關(guān)的經(jīng)濟利益流入時即應交稅。

（二）負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異

甲公司2023年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務，在當年度利潤表中確認了500萬元銷售費用，同時確認為預計負債，當年度未發(fā)生任何保修支出。假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務相關(guān)的費用可以在實際發(fā)生時稅前扣除。

分析：該項預計負債在甲企業(yè)2023年12月31日資產(chǎn)負債表中的賬面價值為500萬元。

該項預計負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間計算應納所得稅額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=500-500=0

該項負債的賬面價值500萬元與其計稅基礎(chǔ)0之間的暫時性差異可以理解為：未來期間企業(yè)實際發(fā)生500萬元的經(jīng)濟利益流出用以履行產(chǎn)品保修義務時，稅法規(guī)定允許稅前扣除，即減少未來實際發(fā)生期間的應納稅所得額。

【第9篇】虧損計提所得稅費用

本年度虧損，要計提所得稅費用、應交所得稅、遞延所得稅嗎？

比如2023年虧損100萬，在當年度該如何如何處理？

是這樣做分錄嗎？

借：所得稅費用 -25萬

貸：應交所得稅 0萬

遞延所得稅資產(chǎn) 25萬

疑問？為什么應交所得稅可不可以作-25萬呢？

解答：

企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，“所得稅費用”的計提確認大原則方面是遵循“配比原則”的，即扣除永久性差異影響外，當期“所得稅費用”應該是等于當期“利潤總額”減去永久性稅會差異的差額乘以稅率。當然，永久性稅會差異是客觀存在的，因為永久性差異造成的納稅額也是需要計入當期“所得稅費用”的。

所得稅費用=（利潤總額-永久性差異）×稅率+永久性稅會差異產(chǎn)生的應納稅所得額×稅率

如果企業(yè)虧損100萬元，在同時滿足下列條件時就屬于暫時性稅會差異：（1）不存在暫時性稅會差異和永久性稅會差異；（2）企業(yè)持續(xù)經(jīng)營后續(xù)且有足夠利潤可以享受稅前彌補虧損。

按照上述公式：所得稅費用=-100萬元×25%=-25萬元（假定稅率前后期都為25%）

由于當期虧損在后期可以稅前彌補，后期就可以少繳所得稅，相當于當期提前繳納了稅金，類似于預付款項，會計核算就應確認為資產(chǎn)——所得稅遞延資產(chǎn)。

借：所得稅費用 -25萬元

借：所得稅遞延資產(chǎn) 25萬元

【第10篇】所得稅費用扣除比例

#2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳#

企業(yè)所得稅匯算清繳正在進行中，最近有很多小伙伴咨詢各項費用扣除比例問題，為此，我們整理了企業(yè)所得稅11項費用稅前扣除比例的相關(guān)知識點，快來一起學習吧~~

一、合理的工資、薪金支出

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第三十四條

二、職工福利費支出

企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十條

三、職工教育經(jīng)費

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2018〕51號）第一條

2.部分特定行業(yè)企業(yè)扣除比例

（1）集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第六條

（2）核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第29號）第四條

（3）航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第34號）第三條

四、工會經(jīng)費支出

企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十一條

五、補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險支出

自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）

六、業(yè)務招待費支出

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十三條

七、廣告費和業(yè)務宣傳費支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入 15% 的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

政策依據(jù)：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第714號）第四十四條

2.特殊行業(yè)扣除比例

（1）對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

（2）對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內(nèi)。

（3）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關(guān)事項的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第43號）

八、手續(xù)費和傭金支出

1.一般扣除比例

企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）第一條

2.保險企業(yè)特殊扣除比例

保險企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第72號）第一條

3.房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)扣除比例

企業(yè)委托境外機構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構(gòu)的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局關(guān)于印發(fā)<房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十條

九、研發(fā)費用支出

1.一般扣除比例

企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

（1）《財政部 國家稅務總局 科技部 關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）

（2）《財政部 稅務總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）

2.制造業(yè)企業(yè)扣除比例

制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第13號）

十、公益性捐贈支出

（1）企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 國家稅務總局 關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）

（2）企業(yè)和個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

（3）企業(yè)和個人直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品，允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

政策依據(jù)：

《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第9號）

十一、企業(yè)責任保險支出

企業(yè)參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

政策依據(jù)：

《國家稅務總局 關(guān)于責任保險費企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2023年第52號）

來源：中國稅務報、北京稅務|綜合編輯

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第11篇】計算全年所得稅費用

“貨款已收到，貨物未發(fā)出，企業(yè)所得稅跨年度收入如何確認呢？”近日有網(wǎng)友留言咨詢銷售貨物、提供勞務等，企業(yè)所得稅跨年收入如何確認問題，我們已幫您梳理好，一起來看看吧~

問題一

問：2023年銷售的貨物有些已收取貨款，截至2023年12月31日貨物尚未發(fā)出；有些貨物已經(jīng)發(fā)出，但截至2023年12月31日貨款尚未收到，我公司應該如何確認企業(yè)所得稅銷售收入？

答：除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

問題二

問：我公司給客戶提供的是勞務服務，截至2023年12月31日服務尚未完成，我公司2023年如何確認企業(yè)所得稅收入？

答：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。

提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.交易的完工進度能夠可靠地確定；

3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：

1.已完工作的測量；

2.已提供勞務占勞務總量的比例；

3.發(fā)生成本占總成本的比例。

企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前納稅年度累計已確認提供勞務收入后的金額，確認為當期勞務收入。

下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：

1.安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

2.宣傳媒介的收費。應在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，應根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

3.軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

4.服務費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。

6.會員費。申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內(nèi)分期確認收入。

7.特許權(quán)費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。

8.勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關(guān)勞務活動發(fā)生時確認收入。

問題三

問：截至2023年12月31日，我公司有些客戶合同付款期沒到就提前支付租金了，而有些客戶合同規(guī)定的付款期到了，催了好幾次也沒有支付我公司租金，這些租金收入，我公司企業(yè)所得稅申報時如何確認收入??？

答：租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

租金收入確認：

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）

2.《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）

3.《國家稅務總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

來源：中國稅務報 上海稅務 | 綜合編輯

責任編輯：宋淑娟 (010)61930016

【第12篇】小企業(yè)會計準則所得稅費用的核算采用

企業(yè)會計準則和小企業(yè)會計準則關(guān)于存貨核算有什么不同？

存貨的核算中，原材料的核算，庫存商品的核算，委托加工物資的核算，周轉(zhuǎn)材料的核算，消耗性生物資產(chǎn)的核算，存貨的清查。它們的小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則的會計分錄有什么不同的地方。

解答：

存貨在《企業(yè)會計準則》和《小企業(yè)會計準則》的會計核算差異體現(xiàn)在：

一、初始計量的差異

（一）分期付款購進存貨

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，對于分期付款購進存貨含有重大融資成分的，需要按照存貨的公允價值（現(xiàn)值）為基礎(chǔ)確認存貨成本；而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，對于分期付款購進存貨不區(qū)分是否含有重大融資成分，直接按照需要支付的價款為基礎(chǔ)確認存貨的成本。

如，某存貨現(xiàn)付銷售價款是100萬元/噸，如果是分為6期每季度支付18則需要共計108萬元。

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，以100萬元為基礎(chǔ)確認存貨成本，其余8萬元先作為“未確認融資費用”然后分期攤銷計入“財務費用”。

而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，則直接以108萬元為基礎(chǔ)確認存貨成本。

（二）存貨發(fā)生借款費用的

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十條規(guī)定：“應計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理?！奔矗瑘?zhí)行《企業(yè)會計準則》的，應計入存貨成本的借款費用，滿足資本化的就要計入存貨成本。

而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，則沒有上述的相關(guān)規(guī)定，即借款費用不需要計入存貨成本。

比如，企業(yè)制造某項存貨，制造期間在一年以上，發(fā)生了為制造該存貨的專項借款，執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，滿足資本化的借款費用就要計入存貨成本。

二、期末計量的差異

執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的，需要計提存貨跌價準備。

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第十五條規(guī)定：“資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?！?/p>

而執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，則沒有上述的相關(guān)規(guī)定，即借款費用不需要計提存貨跌價準備。

三、存貨盤點的會計處理差異

（一）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的

《企業(yè)會計準則第1號——存貨》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益?！?/p>

1.存貨盤盈的會計處理

（1）報經(jīng)批準前的會計處理

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料、庫存商品等

貸： 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）報經(jīng)批準后的會計處理

盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：管理費用

如果是采購時，供應商隨貨贈送的樣品、贈品等，平時沒有辦理入庫手續(xù)等原因造成的：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

2.存貨盤虧的財稅處理

（1）報經(jīng)批準前的會計處理

①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料等

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)（小規(guī)模納稅人不需要）

（2）報經(jīng)批準后的會計處理

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

①屬于定額內(nèi)合理損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后：

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

②屬于應由過失人賠償?shù)膿p失，賬務處理為：

借：其他應收款

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

③屬于自然災害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應作如下賬務處理：

借：營業(yè)外支出—非常損失

其他應收款——保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

（二）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的

《小企業(yè)會計準則》第十五條規(guī)定：“存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入。

盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。”

1.存貨盤盈的會計處理

（1）報經(jīng)批準前的會計處理

企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：原材料、庫存商品等

貸： 待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

（2）報經(jīng)批準后的會計處理

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：營業(yè)外收入

2.存貨盤虧的財稅處理

（1）報經(jīng)批準前的會計處理

①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

②存貨發(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

貸：原材料等

貸：應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)（小規(guī)模納稅人不需要）

（2）報經(jīng)批準后的會計處理

對于盤虧的存貨應根據(jù)造成盤虧的不需要區(qū)分原因：

借：營業(yè)外支出

其他應收款——保險賠款

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

【第13篇】所得稅費用是企業(yè)所得稅嗎

2023年來了！5項企稅優(yōu)惠過期！今天小編為大家整理了2023年最新最全企業(yè)所得稅幫助大家學習。

01

2023年1月起

5項企業(yè)所得稅優(yōu)惠即將過期

2023年1月起，5項企業(yè)所得稅優(yōu)惠即將過期：

一、高新技術(shù)企業(yè)新購進設備一次性扣除＋100%加計扣除

高新技術(shù)企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，允許當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除。

二、研發(fā)費用加計扣除比例提高至100%

現(xiàn)行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高至100%。

三、中小微企業(yè)新購置500萬以上設備器具，按比例扣除

中小微企業(yè)在2023年1月1日至2023年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除;最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

四、小型微利企業(yè)應納稅所得額100萬元以內(nèi)部分，實際稅負2.5%

對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說，不超過100萬部分的實際稅負僅為2.5%！

政策執(zhí)行期間為2023年1月1日至2023年12月31日。

小微企業(yè)判斷標準

注意：從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)之和。

五、目標脫貧地區(qū)捐贈全額據(jù)實扣除

自2023年1月1日至2023年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時據(jù)實扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi)，目標脫貧地區(qū)實現(xiàn)脫貧的，可繼續(xù)適用上述政策。

02

企業(yè)所得稅稅率

企業(yè)所得稅有哪些常見稅率？每種稅率有哪些適用情況？發(fā)財喵給大家總結(jié)成了相應表格，需要的就收藏起來。

1、基本稅率：25%

基本稅率主要適用于一般企業(yè)，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

2、優(yōu)惠稅率

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠稅率包括20%、15%和10%。

1.適用20%稅率

2.減按15%征收

3.減按10%征收

其中，國家鼓勵的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，接續(xù)年度減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

03

常見的稅前扣除項目及扣除標準

本文來源：51社保網(wǎng)、稅政第一線、國家稅務總局。

財稅實務課堂整理發(fā)布

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【第14篇】計提的費用會在所得稅中扣除嗎

一年一度的所得稅匯算清繳期又要來了，很多財務人員賬上還有很多計提的費用，那么這些計提的費用所得稅前可不可以扣除呢，下面我們一起來聊聊。

一、當年計提的工資。根據(jù)（國家稅務總局公告2023年第34號）第2條規(guī)定，企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實際支付的匯繳年度人的工資薪金，在匯繳年度按規(guī)扣除。

也就是說你在匯算清繳期結(jié)束前計提的上一年度的工資薪金已經(jīng)實際發(fā)放了的，是可以在匯算年度扣除的，如果沒有實際發(fā)就不能在所得稅前扣除。

二、企業(yè)提取單位實際支付的相關(guān)補充保險。根據(jù)《財政部國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)有關(guān)政策規(guī)定，對本職企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費，補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%的標準內(nèi)部分，在計算應納稅所得額中扣除，超過部分不予扣除。

這個政策有兩層意思，第一，企業(yè)為職工提取繳納的補充養(yǎng)老保險，補充醫(yī)療保險，必須是在職工工資總額的5%以內(nèi)，不能超過這個限額，超過這個限額的部分是不可以扣除的。第二，如果企業(yè)在匯算年度清繳結(jié)束之前，計提的匯算年度的補充養(yǎng)老保險和補充醫(yī)療保險在匯算清繳期內(nèi)還未實際支付的，是不可以在匯算年度扣除。

三、企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取的離職補償費。根據(jù)（稅總函【2015】299號），企業(yè)根據(jù)公司財務制度為職工提取離職補償費，在進行年度企業(yè)所得匯算清繳時，對當年度預提費用科目發(fā)生額進行納稅調(diào)整，待職工從企業(yè)離職并實際領(lǐng)取離職補償費后，企業(yè)可按規(guī)定進行稅前補扣除。

這個政策的意思是，第一，企業(yè)預提的職工離職補償費，如果當年計提，當年職工離職且當年進行補償?shù)模@筆費用是可以在匯算年度稅前扣除的；第二，如果當年計提離職補償，職工沒有離職也沒有實際支付離職補償，那么這筆費用是不可以在所得稅前扣除的；第三，如果當年計提，當年職工離職，但當年沒有支付離職補償，也是不可以在匯算年度所得稅前扣除的，而是在實際支付離職補償費年度所得稅前扣除。

四、企業(yè)計提職工教育經(jīng)費，根據(jù)《企業(yè)所得稅實施條例》第42條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過扣除標準部分（8%），準于扣除；超過部分在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

這個政策有需要兩點需要注意，第一、計提基數(shù)，計提基數(shù)是以上一年度實際發(fā)放職工工資總額為基數(shù)，按年一次性計提或者是按月逐月計提。第二，如果企業(yè)當年實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費超過扣除標準，超過部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度進行扣除。

五、企業(yè)計提的工會經(jīng)費。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例，第41條規(guī)定。企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費不超過工資，薪金總額2%的部分終于扣除。

這個政策需要注意，第一，合法有效的憑證：工會組織開具的工會經(jīng)費收入專用收據(jù)，委托稅務機關(guān)代收工會經(jīng)費的合法有效的工會經(jīng)費憑證；第二，工會經(jīng)費必須是在匯算年度實際繳納的，如果匯算年度只是計提沒有實際撥付或繳納的，是不可以在匯算年度所得稅前扣除的。

六、公司購進貨物當年已售出，但由于當年未取的發(fā)票。憑入庫單合同及付款單據(jù)入賬。后由于不可抗拒因素，不能取得發(fā)票，成本如何扣除？

根據(jù)（國家稅務總局公告2018第28號的規(guī)定），自2023年7月1日起，應該取得發(fā)票作為稅前扣除憑證，因為對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照，被稅務機關(guān)認定為非正常戶等特殊原因無法取得發(fā)票的，憑相關(guān)資料證實支出真實性后相應支出可以稅前扣除。

企業(yè)購進的貨物當年售出，購進時未取得發(fā)票，如果采用非現(xiàn)金方式交易，憑合同、付款憑證、對方注銷證明，是可以稅前扣除的；如果采用現(xiàn)金方式交易，則不可以在稅前扣除。

【第15篇】個人所得稅附加減除費用

個人專項扣除是指個人的一部分支出可以用于抵扣個人所得稅，包括專項扣除和專項附加扣除。專項扣除指的是三險一金等，專項附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等專項附加扣除等六項費用。

專項附加扣除是在2023年8月31日通過的新個稅法中明確提出的，在扣除基本減除費用標準和“三險一金”等專項扣除外，增加了專項附加扣除項目。

新的個人所得稅專項扣除又到了， 2023年3月5日，國務院總理李克強在作政府工作報告時提出，完善三孩生育政策配套措施，將3歲以下嬰幼兒照護費用納入個人所得稅專項附加扣除?？赡艽蠹覍τ谌绾尾僮鬟€有疑問，現(xiàn)小編整理一份完整個人專項稅扣除明細希望對大家有幫助。求收藏。

【第16篇】借款費用的計量所得稅和會計存在的差異

借款費用的計量

（一）借款利息資本化金額的確定

在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息（包括折價或溢價的攤銷）資本化金額，應當按照下列方法確定：

1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

【提示】專門借款利息資本化金額不與資產(chǎn)支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

【例題?單選題】a公司為建造廠房于2023年4月1日從銀行借入4 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2023年7月1日，a公司采取出包方式委托b公司為其建造該廠房，并預付了2 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始，預計工程建造期為2年。該工程因發(fā)生施工安全事故在2023年8月1日至11月30日中斷施工，2023年12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2023年度應予資本化的利息金額為（ ）萬元。

a.40

b.90

c.120

d.30

【答案】d

【解析】由于工程于2023年8月1日至11月30日發(fā)生非正常中斷且連續(xù)超過3個月，應暫停資本化，2023年資本化期間為2個月（7月和12月）；2023年度應予資本化的利息金額=4000×6%×2/12-2 000 ×3%×2/12=30（萬元）。

【例題?單選題】甲公司2023年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的一般公司債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券實際年利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2023年1月1日開工建造，2023年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。至2023年12月31日工程尚未完工，該在建工程2023年年末賬面余額為萬元。

a.4 692.97

b.4 906.21

c.5 452.97

d.5 600

【答案】a

【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除尚未動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程2023年年末賬面余額=4 600+（10 662.10×8%-760）=4 692.97（萬元）。

【例題?單選題】2023年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款10 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于2023年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年零3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、2023年12月31日分別支付工程進度款2 400萬元和2 000萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4％。乙公司2023年計入財務費用的金額為（ ）萬元。

a.125

b.500

c.250

d.5

【答案】d

【解析】2023年費用化期間是7月1日至9月30日，計入財務費用的金額=10 000×5%×3/12-10 000×0.4%×3=5（萬元）。

2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。有關(guān)計算公式如下：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=σ（每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù)）

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款利息費用化金額=全部利息費用-資本化金額

3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息金額。

（二）借款輔助費用資本化金額的確定

按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債以外，將其他的金融負債發(fā)生的輔助費用計入負債的初始確認金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。

企業(yè)應將借款輔助費用計入負債的初始確認金額，以后按實際利率法攤銷，其攤銷額視情況予以資本化或費用化。

（三）外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應當作為財務費用計入當期損益。