關聯(lián)企業(yè)互相承擔費用（5篇）

【第1篇】關聯(lián)企業(yè)互相承擔費用

關聯(lián)企業(yè)相互借款需要交稅嗎？

例如，同一法人公司算關聯(lián)企業(yè)嗎，總公司與子公司之間往來需要交稅嗎？

解答：

一般的關聯(lián)企業(yè)之間借款主要涉及到增值稅和企業(yè)所得稅問題，不涉及到印花稅（因為不是金融機構）。

一、關聯(lián)企業(yè)之間借款滿足條件的可以免征增值稅

（一）滿足“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務”的免征增值稅

財稅[2016]36號附件3第一條規(guī)定：“下列項目免征增值稅......（十九）以下利息收入。......7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務中，企業(yè)集團或企業(yè)集團中的核心企業(yè)以及集團所屬財務公司按不高于支付給金融機構的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機構借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應全額繳納增值稅。

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務，是指：

（1）企業(yè)集團或者企業(yè)集團中的核心企業(yè)向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機構或債券購買方本息的業(yè)務。

（2）企業(yè)集團向金融機構借款或對外發(fā)行債券取得資金后，由集團所屬財務公司與企業(yè)集團或者集團內下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團或者集團內下屬單位收取本息，再轉付企業(yè)集團，由企業(yè)集團統(tǒng)一歸還金融機構或債券購買方的業(yè)務?！?/p>

（二）企業(yè)集團內單位之間的資金無償借貸行為免征增值稅

根據《財政部 稅務總局關于明確養(yǎng)老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅[2019]20號）第三條和《財政部 稅務總局關于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第6號）規(guī)定：自2023年2月1日至2023年12月31日，對企業(yè)集團內單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

首先適用對象是企業(yè)集團及企業(yè)集團內部單位之間，也就是說，只要是企業(yè)集團內部單位都可以享受該項稅收優(yōu)惠政策。這與企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策不同。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策強調資金必須是集團公司與集團的核心企業(yè)從銀行的借款，或發(fā)行債券的收入。由企業(yè)集團、企業(yè)集團的財務公司，或企業(yè)集團的核心企業(yè)借給企業(yè)集團的其它單位。

其次，對于資金的來源，此項優(yōu)惠政策沒有做出規(guī)定，也就是說資金可以來源于企業(yè)向銀行的貸款，也可以是企業(yè)發(fā)行債券的收入，還可以是企業(yè)的自有資金。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策也不一樣。統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強調企業(yè)的資金必須來自于銀行的借款或者自行發(fā)行債券的收入。

第三，企業(yè)集團內部單位之間資金的借貸必須是無償的。換句話說借錢不用付利息。這一規(guī)定與統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策仍然不一樣，統(tǒng)借統(tǒng)還的稅收優(yōu)惠政策，強調企業(yè)集團內部單位之間，借貸資金的利息不能高于銀行的貸款利息，或者支付的債券票面利利率水平。

總之，如果不符合上述兩項免征增值稅的條件的，關聯(lián)企業(yè)之間的資金借貸行為，不管是有償還是無償的，就需要按規(guī)定繳納增值稅。

二、企業(yè)所得稅問題

（一）取得收入方

取得利息收入的一方，按照企業(yè)所得稅法及其實施條例，利息收入為應稅收入。

如果是無償借貸的，依照《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，需要視同提供勞務確認應稅收入。

（二）支付利息方

支付利息的一方，支付的利息可以按照稅法規(guī)定進行稅前扣除，主要注意非金融企業(yè)借款利率水平、關聯(lián)企業(yè)之間債資比限制、股東出資足額問題、費用化與資本化合理區(qū)分問題、稅前扣除憑證問題等。

特別注意，雖然前述“統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務”的免征增值稅，但是利息支付方也需要取得收取利息方開具免稅發(fā)票作為稅前扣除憑證。

ps：《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百零九條 企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關聯(lián)關系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

(一)在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系;

(二)直接或者間接地同為第三者控制;

(三)在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。

因此，同一法定代表人的企業(yè)之間、母公司與子公司之間構成關聯(lián)方。

【第2篇】關聯(lián)企業(yè)費用分攤

問：我公司是某服裝品牌母公司，我公司發(fā)生的品牌宣傳費根據協(xié)議約定40%由子公司分攤。我公司本年度銷售收入為6000萬元，品牌宣傳費1200萬元，請問我公司本年度分攤給子公司品牌宣傳費的金額如何計算，結轉以后年度的金額如何計算？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》(國務院令第512號)第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

《財政部 稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》(財政部 稅務總局公告2023年第43號)第二條規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。第四條規(guī)定，本通知自2023年1月1日起至2025年12月31日止執(zhí)行。

綜上，你公司本年度品牌宣傳費的稅前扣除限額為900（6000×15%）萬元，不超過扣除限額比例的品牌宣傳費支出可以按照分攤協(xié)議約定由子公司扣除，即本年度分攤給子公司品牌宣傳費的金額為360（900×40%）萬元，你公司結轉以后年度扣除的金額為300（1200-900）萬元。

【第3篇】關聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

各位小伙伴好！我是葉子與青荷，今天我們講的知識點是：企業(yè)所得稅借款利息費用扣除標準

我們學習的時候我先把那些難理解的幾個政策表述給先簡化先。

金融企業(yè)（我們且稱為“銀行”）：是指各類銀行、保險公司及經中國人民銀行批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構；

非金融機構（我們且稱為“其他企業(yè)”）：指除上述金融企業(yè)以外的所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會團體等企業(yè)或組織。

關聯(lián)企業(yè)（我們且稱為“同行”）

我們分四種情況說明：

1.不得扣除的情況（內部不行）

其他企業(yè)（非銀行金融企業(yè)）內部營業(yè)機構之間支付的利息不得扣除

也就是說，在同一家企業(yè)，同一個法人，一起合并交稅，內部從左手到右手拆借貸款是不允許扣除的。

但集團內部母子公司分屬獨立的法人，獨立納稅，這種情況除外。

2.全額據實扣除的情況（有銀行參與的借款，其他企業(yè)向銀行借款，銀行向銀行借款）

其他企業(yè)向銀行借款的利息支出、銀行的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出可據實扣除。

3.單限額扣除的情況（沒有銀行參與的借款）

其他企業(yè)向其他企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不允許扣除。

也就是要按銀行同期利息算，防止你放高利貸又少交稅。

貼士：集團內部母子公司分屬獨立的法人，獨立納稅，按這條限額標準來扣。

4. 雙限額扣除的情況（關聯(lián)企業(yè)）

在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

①借款金額不超過權益性投資的2倍或5倍(銀行為5倍，其他企業(yè)為2倍)

也就是借款不得超過“入股”出借方份額的2倍或5倍，超過部分不“報銷”

②借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

也就是，還是要按銀行同類利息算。

特殊情況：企業(yè)能夠按規(guī)定提供相關資料并證明交易活動符合獨立交易原則，或者企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，其實際支付給境內關聯(lián)方的利息支出，不受債資比的限制，但是仍需要滿足一般原則，即借款利率不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率。

總結來說：

內部拆借肯定不能扣除

有銀行參與的可以據實扣除

沒有銀行參與的要按銀行同期利息算

關聯(lián)企業(yè)借款，除了要按銀行同期利息算，借款總額還不能超過“投資入股”的2倍或5倍

我們出一道最復雜的計算題來算一下，就明白了。

例題：某生產企業(yè)2023年權益性投資為2000萬，當年按金融機構同期同類貸款利率從其關聯(lián)方借入1年期經營資金6000萬，發(fā)生借款利息支出300萬元。根據企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應納所得額時，不得扣除的利息費用是多少？

我們審題，首先是關聯(lián)方，關聯(lián)企業(yè)，然后是向非金融機構借，有雙限制條件，一是要按同期同類金融企業(yè)利息算，這個題目直接給了；二是借款不超過權益性投資兩倍以內的利息可以扣，超過部分不得扣。也就是說2000*2=4000。4000萬的借款產生的部分利息可以扣，2000萬產生的利息不能扣。

可以扣除的利息：300*（4000/6000）=200萬

不可以扣除的利息：300*（2000/6000）=100萬

你都學會了嗎？

每天學習一點點，每天進步一點點。今天講課就講到這里。

【第4篇】關聯(lián)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策

一

適用對象

現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)。包括：除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)等負面清單行業(yè)，以及制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的其他研發(fā)費用加計扣除比例仍為75%的企業(yè)。

二

政策內容

（一）現行適用研發(fā)費用稅前加計扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

（二）企業(yè)在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳計算享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠時，第四季度研發(fā)費用可由企業(yè)自行選擇按實際發(fā)生數計算，或者按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。

（三）企業(yè)享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策的相關政策口徑和管理，按照《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關規(guī)定執(zhí)行。

三

操作流程

（一）享受方式

企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策采取“真實發(fā)生、自行判別、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，留存資料如下：

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同；

4.從事研發(fā)活動的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產的費用分配說明（包括工作使用情況記錄及費用分配計算證據材料）；

5.集中研發(fā)項目研發(fā)費決算表、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

7.企業(yè)如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳椋?/p>

8.《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012，選擇預繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳椋?/p>

（二）辦理渠道

可通過辦稅服務廳（場所）、電子稅務局辦理，具體地點和網址可從省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務局網站“納稅服務”欄目查詢。

（三）申報要求

企業(yè)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報和年度納稅申報時，通過填報申報表相關行次即可享受優(yōu)惠。

企業(yè)選擇預繳享受的，在預繳申報時，可以自行計算加計扣除金額；通過手工申報的，在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》（a200000）第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額；通過電子稅務局申報的，可直接在下拉菜單中選擇相應的優(yōu)惠事項名稱，并填報優(yōu)惠金額。相關優(yōu)惠事項名稱和優(yōu)惠金額填報要求可參見國家稅務總局網站發(fā)布的《企業(yè)所得稅申報事項目錄》。同時，企業(yè)應根據享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)費用情況填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）。該表在預繳時不需報送稅務機關，只需與相關資料一并留存?zhèn)洳椤?/p>

在年度申報時，填報《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2017版）》之《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107010）和《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（a107012）的相關行次。

（四）研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍

1.人員人工費用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務費。

（1）直接從事研發(fā)活動人員包括研究人員、技術人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項目的專業(yè)人員；技術人員是指具有工程技術、自然科學和生命科學中一個或一個以上領域的技術知識和經驗，在研究人員指導下參與研發(fā)工作的人員；輔助人員是指參與研究開發(fā)活動的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務派遣企業(yè)簽訂勞務用工協(xié)議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

接受勞務派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務派遣企業(yè)，且由勞務派遣企業(yè)實際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務費用。

（2）工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對研發(fā)人員股權激勵的支出。

（3）直接從事研發(fā)活動的人員、外聘研發(fā)人員同時從事非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其人員活動情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

2.直接投入費用。指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

（1）以經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的租賃費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)研發(fā)活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發(fā)費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發(fā)生在不同納稅年度且材料費用已計入研發(fā)費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發(fā)生額直接沖減當年的研發(fā)費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續(xù)沖減。

3.折舊費用。指用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費。

（1）用于研發(fā)活動的儀器、設備，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其儀器設備使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的折舊費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

4.無形資產攤銷費用。指用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術（包括許可證、專有技術、設計和計算方法等）的攤銷費用。

（1）用于研發(fā)活動的無形資產，同時用于非研發(fā)活動的，企業(yè)應對其無形資產使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的攤銷費按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

（2）用于研發(fā)活動的無形資產，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現場試驗費。指企業(yè)在新產品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發(fā)技術的現場試驗過程中發(fā)生的與開展該項活動有關的各類費用。

6.其他相關費用。指與研發(fā)活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產權的申請費、注冊費、代理費，差旅費、會議費，職工福利費、補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費。

此類費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內同時開展多項研發(fā)活動的，統(tǒng)一計算全部研發(fā)項目“其他相關費用”限額。

7.其他事項

（1）國家稅務總局公告2023年第97號第三條所稱“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托方委托關聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。

企業(yè)委托境內的外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按規(guī)定計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

（2）企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。

（3）企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要集中研發(fā)的項目，其實際發(fā)生的研發(fā)費用，可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)之間進行分攤，由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除。

（4）企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務處理時未將其確認為應稅收入的，應按沖減后的余額計算加計扣除金額。

（5）企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。

（6）企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，其資本化的時點與會計處理保持一致。

（7）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

（8）企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

四

相關文件

（一）《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號）；

（二）《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）；

（三）《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；

（四）《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號）；

（五）《國家稅務總局關于進一步落實研發(fā)費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）；

（六）《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法〉的公告》（2023年第23號）；

（七）《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（2023年第40號）；

（八）《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第97號）；

（九）《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（a類，2023年版）》；

（十）《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（a類）》；

（十一）《企業(yè)所得稅申報事項目錄》（國家稅務總局網站“納稅服務”欄目發(fā)布）。

五

相關問題

（一）我們是一家煤炭開采企業(yè)，此前按75%享受研發(fā)費用加計扣除，聽說今年第四季度國家對研發(fā)費用加計扣除政策又加大了優(yōu)惠力度，新政策是怎么規(guī)定的？

答：按照《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（2023年第28號，以下簡稱《公告》）規(guī)定，允許此前按75%稅前加計扣除的企業(yè)，在2023年10月1日至2023年12月31日期間，稅前加計扣除比例提高到100%。

綜上，你公司此前研發(fā)費用加計扣除比例為75%，按照新政策規(guī)定，在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可按100%享受加計扣除政策。

（二）其他企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，主要受益群體是哪些納稅人？

答：此次新政優(yōu)惠，受益群體是除以下三種情形之外的其他企業(yè)：一是本身就不適用稅前加計扣除政策的六大行業(yè)，包括煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)；二是研發(fā)費用加計扣除比例已經提高至100%的制造業(yè)企業(yè)；三是研發(fā)費用加計扣除比例已提高至100%的科技型中小企業(yè)。

除上述三類企業(yè)外，其他企業(yè)在2023年10月1日至2023年12月31日期間發(fā)生的研發(fā)費用，可以享受加計扣除比例由75%提高到100%的優(yōu)惠政策。

（三）我公司此前按75%比例享受加計扣除政策，2023年第四季度研發(fā)費用加計扣除比例提高到100%，具體怎么享受優(yōu)惠政策？

答：對于你公司發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，在2023年第四季度再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，在2023年第四季度按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

（四）我公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)，2023年前三季度研發(fā)費用100萬元，第四季度按規(guī)定計算的研發(fā)費用為50萬元，全年加計扣除額為多少？

答：按照政策規(guī)定，你單位在2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用適用75%的加計扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費用適用100%的加計扣除比例。因此，你公司2023年全年加計扣除額=100×75%+50×100%=125萬元。

（五）請問一下，怎么計算第四季度的研發(fā)費用？

答：為減輕企業(yè)的核算負擔，方便企業(yè)能最大限度的享受到優(yōu)惠政策，《公告》對第四季度的研發(fā)費用提供了兩種計算方法，由企業(yè)根據實際情況選擇適用：

方法一：按實際發(fā)生數計算；

方法二：按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年10月1日后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算（以下簡稱“比例法”）。

（六）我公司是一家電力供應企業(yè)，成立于2023年12月，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，如選擇比例法計算第四季度研發(fā)費用，則第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司2023年度經營月份為12個月，2023年10月1日后的經營月份數為3個月，按照比例法計算公式，你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/12）=100萬元。

（七）我公司是一家水污染防治企業(yè)，2023年5月10日開始經營，2023年共發(fā)生研發(fā)費用400萬元，打算采取比例法計算第四季度研發(fā)費用，第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用是多少？

答：《公告》規(guī)定的比例法是指按全年實際發(fā)生的研發(fā)費用乘以2023年度10月1日以后的經營月份數占其2023年度實際經營月份數的比例計算。你公司成立于5月10日，2023年度經營月份從5月份開始計算，全年經營月份數共計8個月，第四季度經營月份數為3個月，則你公司第四季度可按100%比例加計扣除的研發(fā)費用=400×（3/8）=150萬元。

（八）我公司是一家采礦業(yè)企業(yè)，第四季度委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按照100%比例加計扣除嗎？

答：對于企業(yè)委托其他單位發(fā)生的研發(fā)費用，也可以按規(guī)定在第四季度適用100%比例加計扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內外部機構或個人進行研發(fā)活動發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并按100%的比例計算加計扣除；委托境外（不包括境外個人）進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用。委托境外研發(fā)費用不超過境內符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計算加計扣除。

（九）我公司是一家石油開采企業(yè)，前三季度和第四季度都發(fā)生了研發(fā)費用，我公司什么時候可以享受優(yōu)惠呢？

答：根據《國家稅務總局關于企業(yè)預繳申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策有關事項的公告》（2023年第10號），企業(yè)可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時，就當年前三季度研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠政策；10月份預繳申報期未選擇享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的，也可以在辦理年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受。

具體到你公司，對于2023年前三季度發(fā)生的研發(fā)費用，你公司可以自主選擇10月份預繳申報第三季度（按季預繳）或9月份（按月預繳）企業(yè)所得稅時享受，也可以在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時統(tǒng)一享受；對于2023年第四季度發(fā)生的研發(fā)費用，可在辦理2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時享受。

（十）我公司想享受第四季度研發(fā)費用按100%比例加計扣除政策，需要向稅務機關申請嗎？

答：納稅人享受研發(fā)費用加計扣除政策均采取“真實發(fā)生、自行判斷、申報享受、相關資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞健?/p>

你公司應當根據實際情況以及現行政策規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠事項規(guī)定的條件，符合條件的可以自行計算并填報企業(yè)所得稅納稅申報表直接享受稅收優(yōu)惠，同時歸集和留存相關資料備查，無需向稅務機關申請。

來源：國家稅務總局微信 wxid：chinatax008

【第5篇】關聯(lián)企業(yè)借款費用稅前扣除限額

企業(yè)向關聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是大家非常關注的問題，目前，企業(yè)所得稅法規(guī)中涉及到關聯(lián)方利息扣除的規(guī)定主要有以下幾條：

《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條、第一百一十九條

《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》財稅【2008】121號

《特別納稅調整實施辦法【試行】》（以下簡稱規(guī)程）國稅發(fā)【2009】2 第九章）

一、涉及的相關稅收術語的定義

為更好的理解好企業(yè)向關聯(lián)方借款利息支出如何在計算企業(yè)所得稅前扣除的各項政策規(guī)定，我們首先需要明確以下重要的稅收術語。

（一）利息支出

在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術語。

①《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章都是對《企業(yè)所得稅法》第四十六條原則的具體落實。因此，他們涉及的“利息支出”的術語定義是一致的。即根據《規(guī)程》第八十七條的規(guī)定：“所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質的費用。”

②而《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條提到企業(yè)在日常生產經營活動中的利息支出主要指的是企業(yè)因債務而孳生的利息，不包含因借款發(fā)生的擔保費、抵押費等利息性質的費用。

（二）實際支付利息

對于《企業(yè)所得稅法實施條例》的第一百一十九條、財稅【2008】121號文以及《規(guī)程》的第九章提到是“實際支付利息”是指企業(yè)按照權責發(fā)生制原則計入相關成本、費用的利息。

（三）實際稅負

根據國家稅務總局下發(fā)的《國家稅務總局關于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表>的通知》國稅發(fā)【2008】114中的《對外投資情況表》（表八），“實際稅負”的計算方法如下：

實際稅負比率=實際繳納的所得稅/應納稅所得額

（四）關聯(lián)債資比例

關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權投資之和/年度各月平均權益投資之和

因此，關聯(lián)債資比例的計算關鍵在于如何計算年度各月平均關聯(lián)債權投資之和與年度各月平均權益投資之和。

（五）年度各月平均關聯(lián)債權投資之和

各月平均關聯(lián)債權投資＝（關聯(lián)債權投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

我們以簡單的例子分析一下如何計算各月平均關聯(lián)債權投資。某企業(yè)1-3月份關聯(lián)債權投資期初和月末數如下（4-12月份與3月份相同略）：

1月平均關聯(lián)債權投資=（2000+3000）/2=2500

2月平均關聯(lián)債權投資=（3000+1500）/2=2250

3月平均關聯(lián)債權投資=（1500+1500）/2=1500

其他月份的平均關聯(lián)債權投資同樣按此方法計算，年度各月平均關聯(lián)債權投資之和就是將12個月計算出來的月平均關聯(lián)債權投資相加。

年度各月平均關聯(lián)債權投資之和為2500+2250+1500*10=17500

（六）年度各月平均權益投資之和

各月平均權益投資＝（權益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

權益投資為企業(yè)資產負債表所列示的所有者權益金額。如果所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權益投資為實收資本（股本）金額。

對于各月平均權益投資的計算和各月平均關聯(lián)債權投資的計算方法是一致的，就是用權益投資的月初和月末數相加除以2。年度各月平均權益投資之和就是將12個月計算出來的月平均債權投資相加，這里就不再舉例。 這里需要強調的是根據《規(guī)程》的規(guī)定，如何確定稅收上權益投資的賬面金額。

在會計報表中，所有者權益包含以下幾項：

《規(guī)程》中計算各月平均權益投資的賬面金額和會計報表上的所有者權益賬面投資金額是存在一定差別的。根據《規(guī)程》第八十六條規(guī)定：稅收上的權益投資的賬面余額應按如下方法確定：

1、在盈余公積和未分配利潤之和大于零的情況下，稅收上的權益投資為企業(yè)資產負債表所列示的所有者權益金額。

2、在盈余公積和未分配利潤之和小于零，但資本公積和實收資本項目均大于零的情況下，所有者權益就小于實收資本（股本）與資本公積之和，此時稅收上的權益投資為實收資本（股本）與資本公積之和。

3、如果盈余公積和未分配利潤之和小于零，且資本公積也小于零，此時實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則稅收上的權益投資為實收資本（股本）金額。

二、非關聯(lián)方借款利息扣除計算的原則

對于向非關聯(lián)方支付的利息支出的扣除，企業(yè)只要遵循《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條和第三十八條的規(guī)定進行相關性和合理性審核，符合相關性和合理性的利息支出就可以在稅前扣除。重點關注的是非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，只有不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的部分允許在稅前扣除。

三、關聯(lián)方借款利息扣除計算的原則

對于企業(yè)向關聯(lián)方借款的利息支出，我們應按如下圖表的步驟來確認關聯(lián)方利息支出稅前扣除的金額。

第一步：進行相關性審核。對于企業(yè)向關聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出，只有與企業(yè)取得的收入是直接相關的，才允許稅前扣除。不相關的部分，首先在第一步就要進行納稅調整。

第二步：對于符合相關性的關聯(lián)方借款利息支出，進行第二步的合理性審核。這里的合理性審核是一個大的原則。獨立交易原則和防范資本弱化的債資比例審核都是合理性審核的內容。在合理性審核的大原則上，我們對于關聯(lián)方利息支出審核又分兩步進行：

第一：利息支出水平的合理性審核。在這一步，我們應對企業(yè)向關聯(lián)方支付的利息支出水平是否合理首先進行審核。其中，對于利息部分，重點是審查是否符合《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，特別是向非金融企業(yè)借款的利率水平是否超標。其次，是對企業(yè)向關聯(lián)方支付的其他利息性質的費用是否符合《企業(yè)所得稅法》第四十一條的獨立交易原則，不符合的也要進行納稅調整。

第二：對于合理水平部分的利息支出，我們再進行防范資本弱化的債資比例審核。

首先，對于符合121號文第一條債資比例部分的利息支出，準予稅前扣除。

其次，超過標準部分的利息支出，按照實際支付給各關聯(lián)方利息占關聯(lián)方利息總額的比例，在各關聯(lián)方之間進行分配：

①對于分配給境內關聯(lián)方的利息支出部分，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的，或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方的，超過標準的利息支出允許扣除。不符合上述條件的，超標部分的利息支出不允許扣除。

②對于分配給境外關聯(lián)方利息支出部分，應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

這里有兩個問題需要說明：

（一）121號文所說的“符合獨立交易原則”或“該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方”，這兩個條件不是對立的?！蔼毩⒔灰自瓌t”是一個大原則，“該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方”只是證明其交易符合獨立交易原則的一個條件。即如果該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方，境內關聯(lián)方通過高債資比例進行避稅的動機就不存在了，在這種情況下，我們對于獨立交易原則的判斷就相對簡單，即只要該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯(lián)方，我們一般就認為他們的交易是符合獨立交易原則。如果該企業(yè)的稅負高于境內關聯(lián)方，他們就存在通過高債資比例進行避稅的動機。在這種情況下，我們就要求企業(yè)根據《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供相關資料，來證明雖然該企業(yè)的稅負高于境內關聯(lián)方，但這樣一個高的債資比例仍是符合獨立交易原則的。

（二）對于“直接或間接實際支付給境外關聯(lián)方的利息應視同分配的股息,按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應征所得稅稅款，多出的部分不予退稅?！边@條規(guī)定主要有兩種考慮：一是按照協(xié)定和獨立交易基本原則要求，避免將協(xié)定變?yōu)橛嘘P逃避稅的庇護傘，即協(xié)定只解決正常交易的重復征稅問題，不保護不符合獨立交易原則的部分關聯(lián)交易，二是操作要求，征稅是相對容易的，補稅亦然，但退稅比較麻煩，同時，給予退稅，等于給了關聯(lián)交易一個公平的待遇，通過不予退稅，則限制了關聯(lián)交易的某部分交易的公平性，這是一種懲戒，就是要加大其風險。

四、案例分析

某工業(yè)企業(yè)2008年度發(fā)生如下借款支出：

1、向工商銀行借款100萬，合同約定利率10%，支付一年利息10萬元。同時，該筆貸款由一社會上獨立的擔保公司提供擔保，該公司支付擔保費5萬元。

2、向建設銀行貸款200萬，合同約定利率為8%，支付一年利息16萬元。該筆貸款由該工業(yè)企業(yè)的境內關聯(lián)企業(yè)a公司提供負有連帶責任的貸款擔保，該企業(yè)支付關聯(lián)企業(yè)a擔保費20萬元。假設同類同期貸款市場上獨立擔保公司提供擔保應收取的擔保費為15萬元。

3、該工業(yè)企業(yè)的境內母公司b公司通過招商銀行向該企業(yè)提供委托貸款，貸款金額1000萬，合同約定利率為9%，支付一年利息90萬。假設根據企業(yè)提供資料，稅務機關審核確認符合獨立交易原則。

4、該工業(yè)企業(yè)向境內一關聯(lián)企業(yè)c公司借款500萬元，支付一年利息75萬元。假設金融企業(yè)同類同期貸款利率為12%。假設根據企業(yè)提供資料，稅務機關審核確認不符合獨立交易原則。

5、該工業(yè)企業(yè)向境外m國的關聯(lián)方d公司外幣借款800萬（已折合人民幣），按15%支付一年利息120萬元。假設該企業(yè)通過境內銀行同類同期貸款利率為10%。該工業(yè)企業(yè)在支付利息時已支付扣繳d公司預提所得稅8.4萬元。

該工業(yè)企業(yè)2008年度各月平均所有者權益之和經計算為6000萬，2008年度各月平均關聯(lián)債權投資之和為30000萬。

該工業(yè)企業(yè)2008年實際稅負為20%，關聯(lián)企業(yè)a的實際稅負為25%，關聯(lián)企業(yè)b的實際稅負為15%，關聯(lián)企業(yè)c公司的實際稅負為18%。境外關聯(lián)方d公司的m國和我國有稅收協(xié)定，協(xié)定中對于利息征收預提所得稅的稅率為7%，股息為10%。

假設這些借款利息支出都是和企業(yè)取得應稅收入直接相關的。

解答：

第一步：相關性審核

符合相關性原則。

第二步：合理性審核

（1）利息支出水平合理性審核

1、該企業(yè)向工商銀行貸款為非關聯(lián)方債權投資，根據《所得稅實施條例》第三十八條的規(guī)定，屬于是向金融企業(yè)的貸款，可以在稅前扣除。同時，該企業(yè)為該筆貸款向獨立的擔保機構支付的擔保費可以直接在稅前扣除。

2、該企業(yè)向建設銀行的貸款，是由其關聯(lián)企業(yè)a公司提供負有連帶責任貸款擔保，屬關聯(lián)方債權性投資。其中由于借款的利息是直接向金融機構支付的，可以扣除。但該企業(yè)向關聯(lián)方a公司支付的擔保費20萬元，屬于企業(yè)的實際利息支出，不符合獨立交易原則，只能扣除15萬元。

3、該企業(yè)向招商銀行的貸款，由于是其母公司通過無關聯(lián)第三方提供的，也屬于關聯(lián)方債權性投資。但由于是直接向金融機構借款的利息支出，直接可認定利息水平是合理的。

4、向關聯(lián)企業(yè)c公司的借款屬于關聯(lián)方債權性投資。該企業(yè)支付利息75萬，但銀行同類同期貸款利率為12%。符合獨立交易原則的利息水平是60萬，因此15萬部分不允許稅前扣除。

5、向境外關聯(lián)企業(yè)d公司的貸款屬于關聯(lián)方債權性投資。該企業(yè)支付利息120萬元。經稅務機關審核，符合獨立交易原則的利息水平應為80萬元。因此，40萬元部分不允許稅前扣除。

（2）防范資本弱化的債資比例審核：

關聯(lián)方債資比例=30000/6000=5

標準債資比例=2

年度實際支付的關聯(lián)方債權性投資的實際利息支出=31+90+60+80=261

不可扣除的利息支出=261×（1-2/5）=156.6

1、建設銀行貸款由境內a企業(yè)提供擔保，a企業(yè)實際稅負為25%,由于該企業(yè)的實際稅負不高于關聯(lián)方，超比例部分利息支出允許扣除。

2、招商銀行貸款由境內b企業(yè)提供擔保，b企業(yè)實際稅負為15%，低于該工業(yè)企業(yè)。但由于該企業(yè)能提供資料證明這個債資比例是符合獨立交易原則的，因此，超比例部分利息支出仍允許扣除。

3、向境內關聯(lián)企業(yè)c公司貸款，c企業(yè)實際稅負為18%，低于該工業(yè)企業(yè)。同時根據企業(yè)的資料，稅務機關進一步確認其高債資比例不符合獨立交易原則，因此其超過部分利息支出36.02萬不允許稅前扣除

4、向境外d公司貸款支付的利息，超過標準比例的59.51萬不允許在企業(yè)所得稅前扣除。同時，根據《規(guī)程》第八十八條規(guī)定，59.51部分應視為股息，應補扣稅款1.79萬【59.51×(10%-7%)】

第三步：企業(yè)借款利息支出稅前扣除金額

其他規(guī)定：

該工業(yè)企業(yè)就關聯(lián)方債權性投資支付利息是否符合獨立交易原則應根據《規(guī)程》第八十九條規(guī)定提供資料。

關聯(lián)方c公司取得的該工業(yè)企業(yè)支付的不符合規(guī)定不允許稅前扣除的利息部分仍應確認為利息收入繳納企業(yè)所得稅。

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文：財稅星空