法人變更稅務(wù)怎么辦理（7篇）

【第1篇】法人變更稅務(wù)怎么辦理

在工商辦完變更后，到辦稅大廳的有關(guān)窗口領(lǐng)取變更表，按要求填好后送回辦稅大廳的登記窗口辦理。有時(shí)可能還需要你所屬稅務(wù)局專(zhuān)管員簽字。辦理時(shí)需提供：變更法人代表的證明文書(shū)，如任命書(shū)、董事會(huì)決定等；

新法人代表的身份證（或護(hù)照、回鄉(xiāng)證）原件和復(fù)印件。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第2篇】稅務(wù)法人變更流程

問(wèn)題描述：

問(wèn)：法人換了手機(jī)號(hào)，如何在電子稅務(wù)局進(jìn)行信息修改？

答：：請(qǐng)您通過(guò)【我要辦稅】—【綜合信息報(bào)告】—【身份信息報(bào)告】—【一照一碼戶(hù)登記信息變更】 人員信息進(jìn)行變更。

圖示指引如下：

一、我要辦稅—綜合信息報(bào)告。

二、綜合信息報(bào)告—身份信息報(bào)告—一照一碼戶(hù)登記信息變更。

三、一照一碼戶(hù)信息變更頁(yè)面。

【第3篇】股權(quán)法人變更稅務(wù)

本文旨在總結(jié)和分析不同持股主體在股權(quán)處置環(huán)節(jié)、增資環(huán)節(jié)以及利潤(rùn)分配等行為中稅務(wù)問(wèn)題，主要涉及到增值稅、印花稅和所得稅等。

一、 股權(quán)處置環(huán)節(jié)涉及的稅費(fèi)分析

無(wú)論是公司股東還是自然人股東，在股權(quán)的變現(xiàn)環(huán)節(jié)，也即出售、轉(zhuǎn)讓股權(quán)中，會(huì)涉及到收益變現(xiàn)問(wèn)題，就將會(huì)產(chǎn)生一系列的納稅義務(wù)。但是，不同持股主體，包括公司、自然人和合伙企業(yè)等涉及納稅義務(wù)可能不相同。本文將會(huì)從增值稅、印花稅和所得稅的納稅行為進(jìn)行具體分析?？紤]到城建稅及教育費(fèi)附加，以增值稅為納稅基數(shù)，所以涉及到稅費(fèi)分析中，關(guān)于城建稅及教育費(fèi)附加將不會(huì)在單獨(dú)分析。

1、 公司處置對(duì)外投資股權(quán)行為中涉及的稅務(wù)問(wèn)題分析

對(duì)于公司對(duì)外投資行為中，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)中，從被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)標(biāo)的性質(zhì)看，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)和非上市公司股權(quán)，涉及納稅義務(wù)可能會(huì)存在差異。

（1） 公司處置上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

① 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)勞務(wù)），銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

又根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù),是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)在文件的關(guān)于銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋中列明，金融服務(wù)范圍包括金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中金融商品轉(zhuǎn)讓中金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)侵皋D(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。上市公司股權(quán)屬于有價(jià)證券范圍，適用于上述政策中關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓條款。進(jìn)而轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于增值稅應(yīng)稅范圍，需繳納增值稅。

根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)坏瞄_(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

綜上所述，公司轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，需要繳納增值稅，按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目納稅，并且不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。如果轉(zhuǎn)讓公司屬于一般納稅人。按照增值稅率6%進(jìn)行繳納，并且只能開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。轉(zhuǎn)讓公司屬于小規(guī)模納稅人，按照3%的征收率開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并繳納增值稅。一個(gè)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓不同種的上市公司股票產(chǎn)生的盈虧可以相互抵消，按照抵消后盈利凈額作為含稅收入，并根據(jù)稅率折算成不含稅收入，繳納增值稅。

特別需要注意的是，在計(jì)算繳納的增值稅時(shí)候，賣(mài)出價(jià)減去買(mǎi)入價(jià)的余額為銷(xiāo)售額，賣(mài)出原價(jià)不得扣除交易過(guò)程中支付的稅費(fèi)及交易費(fèi)用。通常情況下，實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格為賣(mài)出價(jià)。例外情況是，如果納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)候，根據(jù)稅務(wù)相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅（《關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告》 （財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）。

但是關(guān)于買(mǎi)入價(jià)的確定，存在一些具體的特殊規(guī)定。如果是從二手市場(chǎng)中買(mǎi)入，買(mǎi)入價(jià)可以直觀取得。對(duì)于一些限售股、送轉(zhuǎn)股以及首次上市的股權(quán)買(mǎi)入價(jià)確定，稅法處于平衡稅負(fù)以及對(duì)其不易于取得的情況，有特別的規(guī)定，具體如下：

i、上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生地送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo）的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生地送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。（國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告）2023年第53號(hào)）。

ii、單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑铡蛾P(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2023年第53號(hào)）第五條規(guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)，低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅《關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）。

綜上分析，關(guān)于限售股確定的買(mǎi)入價(jià)按照政策規(guī)定的發(fā)行價(jià)與取得限售股的實(shí)際成本孰高原則確認(rèn)計(jì)算增值稅銷(xiāo)售額的買(mǎi)入價(jià)。關(guān)于買(mǎi)入價(jià)的計(jì)算也不含實(shí)際交易過(guò)程中的稅費(fèi)與交易費(fèi)用。

② 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的印花稅問(wèn)題

公司在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為中，作為納稅義務(wù)人，公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為屬于印花稅法規(guī)定的納稅義務(wù)，需要繳納印花稅。根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。上述所稱(chēng)應(yīng)稅憑證，是指《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。根據(jù)目前稅收政策，為了鼓勵(lì)資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券交易印花稅對(duì)證券交易的出讓方征收，不對(duì)受讓方征收。

公司轉(zhuǎn)讓持有的上市公司股權(quán)，涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，故按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)的稅目進(jìn)行繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。所以，根據(jù)印花稅法稅目稅率規(guī)定，按照萬(wàn)分之五（0.05%））繳納印花稅。但是，如果公司通過(guò)證券交易系統(tǒng)的股票轉(zhuǎn)讓模式進(jìn)行股票轉(zhuǎn)讓?zhuān)梢园凑兆C券交易稅目進(jìn)行納稅，也即按照千分之一（0.1%）稅率繳稅。其中，證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。對(duì)于證券交易無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過(guò)戶(hù)登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤(pán)價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無(wú)收盤(pán)價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

③ 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的所得稅問(wèn)題

公司轉(zhuǎn)讓持有的上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，統(tǒng)一計(jì)入公司的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，并根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整，得出全公司的應(yīng)納稅所得稅額，根據(jù)公司適用的所得稅率進(jìn)行計(jì)算，得出公司整體應(yīng)納所得稅金額。具體計(jì)算方法，包括公司享受的稅收優(yōu)惠等，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，在此處將不會(huì)在這里進(jìn)行闡述。

（2） 公司股東處置非上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

① 公司轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)涉及的增值稅問(wèn)題

作為任何主體處置的非上市公司股權(quán)行為均不繳納增值稅。因?yàn)檩^之于上市公司股權(quán)，非上市公司股權(quán)不屬于有價(jià)證券范圍，故不適用于增值稅法相關(guān)政策中規(guī)定的關(guān)于金融商品轉(zhuǎn)讓條款。進(jìn)而非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，故不需繳納增值稅。

② 公司轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)涉及的印花稅問(wèn)題

根據(jù)《印花稅法》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)和營(yíng)業(yè)賬簿。公司轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)的稅目進(jìn)行繳納增值稅，計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。根據(jù)印花稅法稅目稅率規(guī)定，按照萬(wàn)分之五繳納印花稅。

③ 公司轉(zhuǎn)讓持有的非上市公司股權(quán)涉及的所得稅問(wèn)題

公司股東轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)與轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)涉及的所得稅問(wèn)題，基本相同，也即按照轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得并入公司的應(yīng)納稅所得額，根據(jù)公司適用的所得稅率統(tǒng)一計(jì)征所得稅。

2、 自然人股東處置持有的股權(quán)涉及的稅務(wù)分析

自然人股東持有的公司股權(quán)，在股權(quán)處置環(huán)節(jié)存在收益變現(xiàn)行為，將會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。處置股權(quán)行為是否認(rèn)定為金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢?huì)決定是否會(huì)產(chǎn)生增值稅納稅義務(wù)；對(duì)于處置損益情況，將會(huì)按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅。同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也屬于印花稅法規(guī)定的納稅業(yè)務(wù)，將會(huì)涉及印花稅。

（1） 自然人股東處置上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

被處置的股權(quán)，如果是上市公司的股權(quán)，該股權(quán)普遍具有流動(dòng)性，屬于有價(jià)證券，屬于增值稅法規(guī)定的納稅對(duì)象。

① 轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。自然人和個(gè)體工商戶(hù)均屬于增值稅相關(guān)規(guī)定的納稅義務(wù)人。

如上所述，公司轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)適用于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑赵鲋刀愊嚓P(guān)規(guī)定需要繳納增值稅。那么自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)是否需要繳納增值稅，稅務(wù)上有其他規(guī)定。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三的第一點(diǎn)第22條的規(guī)定，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)免征增值稅。自然人屬于個(gè)人，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)免征增值稅。個(gè)體工商戶(hù)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，也認(rèn)定為個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，也無(wú)需繳納增值稅。

② 轉(zhuǎn)讓中涉及的印花稅問(wèn)題

自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)交易中的印花稅問(wèn)題基本與公司轉(zhuǎn)讓上市股權(quán)股權(quán)的印花稅一致，通常通過(guò)證券交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓的上市公司股票，按照千分之一的賣(mài)方單邊繳納。其他產(chǎn)權(quán)變更交易，按照萬(wàn)分之五根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)類(lèi)目進(jìn)行繳納。

③ 轉(zhuǎn)讓中涉及的個(gè)人所得稅問(wèn)題

根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，個(gè)人所得稅法規(guī)定的各項(xiàng)個(gè)人所得的范圍包括中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，主要是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。并且按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額計(jì)算納稅。根據(jù)相關(guān)規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得使用20%的個(gè)人所得稅率。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入包括哪些范圍？首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。另外，轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。特定條件下，主管稅務(wù)局可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

首先，我們看看自然人股東出售的上市公司限售股的處理情況。

關(guān)于自然人股東出售的上市公司限售股稅務(wù)有發(fā)布專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】167號(hào)），自2023年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。上述限售股主要包括：

1.上市公司股權(quán)分置改革完成后股票復(fù)牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復(fù)牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

2.2006年股權(quán)分置改革新老劃斷后，首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股；

3.財(cái)政部、稅務(wù)總局、法制辦和證監(jiān)會(huì)共同確定的其他限售股。

上述限售股主要包括以下幾類(lèi)：①財(cái)稅[2009]167號(hào)文件規(guī)定的限售股；個(gè)人從機(jī)構(gòu)或其他個(gè)人受讓的未解禁限售股；③個(gè)人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股；④個(gè)人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場(chǎng)（或中小板、創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)）的限售股；⑤上市公司吸收合并中，個(gè)人持有的原被合并方公司限售股所轉(zhuǎn)換的合并方公司股份；⑥上市公司分立中，個(gè)人持有的被分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的分立后公司股份；⑦其他限售股。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股的轉(zhuǎn)讓收入減去股票原值和合理稅費(fèi)之后的余額為應(yīng)納稅所得額，乘以20%的稅率即可計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，具體計(jì)算公式：

應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[轉(zhuǎn)讓收入-（限售股原值+合理稅費(fèi)）]ⅹ20%

上述限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入。限售股原值，是指限售股買(mǎi)入時(shí)的買(mǎi)入價(jià)及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用。合理稅費(fèi)，是指轉(zhuǎn)讓限售股過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、過(guò)戶(hù)費(fèi)等與交易相關(guān)的稅費(fèi)。如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證的，不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。

其次，對(duì)個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)） ，自2023年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。本通知所稱(chēng)非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股；對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。本通知所稱(chēng)原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌前取得的股票，以及在該公司掛牌前和掛牌后由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)性質(zhì)不同，稅務(wù)關(guān)于免稅規(guī)定也不相同。如果轉(zhuǎn)讓的是主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板和科創(chuàng)板的上市公司，如果在首次上市申購(gòu)或二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)后轉(zhuǎn)讓的免征個(gè)人所得稅；對(duì)于轉(zhuǎn)讓的是新三板公司的股權(quán)，掛牌上市之后的股權(quán)轉(zhuǎn)讓免個(gè)人所得稅，如果是原始股不免所得稅。

（2） 自然人股東處置非上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

關(guān)于自然人股東處置非上市公司股權(quán)，與轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)相關(guān)規(guī)定一致，根據(jù)上述描述的稅務(wù)規(guī)定，不需要繳納增值稅。

關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)，一般針對(duì)股權(quán)交易會(huì)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，需按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移類(lèi)目繳納印花稅，即按照萬(wàn)分之五根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)類(lèi)目進(jìn)行繳納。

個(gè)人轉(zhuǎn)讓非上市股權(quán)的所得，繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓所得稅按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。具體計(jì)算辦法，根據(jù)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年 第 67 號(hào)）規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅。合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。為了保證稅款征收充分性，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照公平交易原則確定，對(duì)于申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的等一些不符合公平交易原則確定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，稅務(wù)部門(mén)有權(quán)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，具體核定方法包括：（1）凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。（2）類(lèi)比法：參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

表格 2：自然人處置對(duì)外投資股權(quán)行為中涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

3、 合伙企業(yè)處置股權(quán)涉及的稅務(wù)分析

在討論完公司、自然人股東處置對(duì)外投資股權(quán)行為涉稅分析之外，下面將會(huì)討論如果是合伙企業(yè)處置對(duì)外投資的股權(quán)涉及相關(guān)稅費(fèi)的分析，還是按照被投資單位性質(zhì)單獨(dú)分析。

（1） 合伙企業(yè)股東處置上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

關(guān)于合伙企業(yè)或者個(gè)人獨(dú)資企業(yè)處置上市公司股權(quán)行為，繳納的相關(guān)稅費(fèi)，與公司股東、個(gè)人股東存在一定區(qū)別。首先，合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或個(gè)人工作室等通常屬于經(jīng)營(yíng)主體，可以自行開(kāi)具增值稅發(fā)票并進(jìn)行增值稅申報(bào)。但是與一般的公司也存在區(qū)別，公司所得分配到個(gè)人股東的過(guò)程中，存在著繳納企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅雙重稅務(wù)，但是上述合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或工作室等經(jīng)營(yíng)主體，不屬于獨(dú)立的法人主體，以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

①轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

如上述分析，合伙企業(yè)屬于增值稅納稅人，處置上市公司股權(quán)屬于金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)矊儆谠鲋刀悜?yīng)稅范圍。故合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)行為應(yīng)繳納增值稅，按照6%的稅率繳納。具體計(jì)算辦法上，金融商品轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑召u(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額。 轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷(xiāo)售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差， 可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷(xiāo)售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 金融商品的買(mǎi)入價(jià)，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇 后 36個(gè)月內(nèi)不得變更。

單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買(mǎi)入價(jià)：

（1）上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（2）公司首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開(kāi)發(fā)行（ipo） 的發(fā)行價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

（3）因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

(4) 單位將其持有的限售股在解禁流通后對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑找?guī)定確定的買(mǎi)入價(jià)低于該單位取得限售股的實(shí)際成本價(jià)的，以實(shí)際成本價(jià)為買(mǎi)入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

(5) 納稅人無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，轉(zhuǎn)出方以該股票的買(mǎi)入價(jià)為賣(mài)出價(jià)，按 照 “金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅；在轉(zhuǎn)入方將上述股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以原轉(zhuǎn)出方的賣(mài)出價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按 照 “金融商品轉(zhuǎn)讓”計(jì)算繳納增值稅。

金融商品轉(zhuǎn)讓不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

② 繳納印花稅

根據(jù)印花稅法的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個(gè)人，為印花稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。其中，證券交易，是指轉(zhuǎn)讓在依法設(shè)立的證券交易所、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他全國(guó)性證券交易場(chǎng)所交易的股票和以股票為基礎(chǔ)的存托憑證。

合伙企業(yè)屬于印花稅法規(guī)定的納稅人，轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)，如果屬于證券交易，按照千分之一繳納。不屬于證券交易，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)萬(wàn)分之五進(jìn)行繳納。

③ 企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅問(wèn)題

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。主要是指合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得（利潤(rùn)）。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)所得，是計(jì)入到合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得中根據(jù)先分后稅原則計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得稅。

首先，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知》規(guī)定：對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從事股權(quán)（票）、期貨、基金、債券、外匯、貴重金屬、資源開(kāi)采權(quán)及其他投資品交易取得的所得，應(yīng)全部納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依法征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》規(guī)定：第四條規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)）每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)人所得稅法的'個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得'應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

按照上述文件的規(guī)定可以判定，合伙企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依據(jù)合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采取'先分后稅'的原則，對(duì)于個(gè)人投資人，比照個(gè)人所得稅法的'個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得'應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅；對(duì)于法人企業(yè)投資者，應(yīng)當(dāng)按適用稅率繳納企業(yè)所得稅。

故從以上條款我們可以看出，對(duì)于合伙企業(yè)中的自然人股東，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅是依據(jù)先分后稅原則，依據(jù)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。如果是自然人股東直接持有上市公司股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅將會(huì)按照20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。兩者有本質(zhì)不同，也存在一定稅收籌劃空間。

（2） 合伙企業(yè)股東處置非上市公司股權(quán)行為涉及的稅費(fèi)分析

①轉(zhuǎn)讓中涉及的增值稅問(wèn)題

合伙企業(yè)股東處置非上市公司股權(quán)行為，不屬于增值稅征稅范圍，故不應(yīng)繳納增值稅。

② 繳納印花稅分析

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)行為，按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)中股權(quán)轉(zhuǎn)讓收據(jù)的稅目繳納印花稅，稅率為萬(wàn)分之五。

③ 所得稅問(wèn)題分析。

關(guān)于合伙企業(yè)股東處置非上市公司股權(quán)行為與處置上市公司股權(quán)行為涉及所得稅相同，再次將不會(huì)具體闡述。

二、 增資行為涉及稅費(fèi)分析

在討論上述各主體處置公司股權(quán)行為的稅務(wù)分析之后，下面將對(duì)各主體在持股之后的增資行為涉及的稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)題。增資行為，顧名思義就是原股東在投資之后，新股東后續(xù)對(duì)公司進(jìn)行的資本性投入并增加被投資公司注冊(cè)資本的行為。通常情況下，增資行為涉及的增資價(jià)格為各股東之間、標(biāo)的公司協(xié)商一致，基本遵循公允市場(chǎng)的報(bào)價(jià)協(xié)商增資價(jià)格。但是，也會(huì)在存在一定的例外情況。故依據(jù)增資行為的定價(jià)過(guò)程，分為公允價(jià)格增資與非公允價(jià)格增資行為。該增資行為不包括員工激勵(lì)行為的增資，公司員工激勵(lì)行為的增資將會(huì)另行分析。

1、 公允價(jià)格增資涉及的稅務(wù)問(wèn)題分析。

公允增資是指新股東增資額等于其凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)份額。對(duì)于公允增資，新老股東之間不存在利益輸送問(wèn)題，屬于資本性投入階段，故基本不存在稅務(wù)問(wèn)題。

2、 非公允價(jià)格增資行為涉及的稅務(wù)問(wèn)題分析。

不公允增資是指增資人增資時(shí)，投入資本與增資后在被投資企業(yè)應(yīng)享有的股權(quán)比例不相吻合的情形。又分為新股東增資額超過(guò)其凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)份額，稱(chēng)為溢價(jià)增資情況；與新股東增資額低于其凈資產(chǎn)對(duì)應(yīng)份額，稱(chēng)為折價(jià)增資。兩種情況下，新老股東之間存在利益分配不均衡情況，也即存在利益輸送。

（1） 新股東增資價(jià)格高于公允價(jià)格的增資行為

新股東增資價(jià)格高于公允價(jià)格的增資行為又稱(chēng)溢價(jià)增資，新股東相較于老股東，支付更高的對(duì)價(jià)獲取公司的股權(quán)行為。也就是存在著新股東向老股東進(jìn)行利益輸送的問(wèn)題，再此我們將不會(huì)討論不公允增資背后的動(dòng)因。關(guān)于溢價(jià)增資行為，不存在股權(quán)稀釋?zhuān)矝](méi)有發(fā)生實(shí)際的股權(quán)變更，故不需繳納個(gè)人所得稅（針對(duì)自然人股東）。這也是比較統(tǒng)一的觀點(diǎn)，各地稅務(wù)局也明確解答該類(lèi)情況不需要繳納個(gè)人所得稅。

（2） 新股東增資價(jià)格低于公允價(jià)格的增資行為

新股東增資價(jià)格低于公允價(jià)格的增資行為又稱(chēng)折價(jià)增資，新股東相較于老股東，支付更低的對(duì)價(jià)獲取公司的股權(quán)行為。也即存在原股東對(duì)新股東的利益輸送，稀釋了原股東股權(quán)的行為。

關(guān)于該類(lèi)行為，各地稅務(wù)局回復(fù)情況不一樣，存在兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，該類(lèi)增資稀釋老股東的股權(quán)，折價(jià)增資行為是低于市場(chǎng)價(jià)格稀釋股權(quán)行為，對(duì)于折價(jià)部分原自然人股東應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。寧波地稅回答：對(duì)于以平價(jià)增資或以低于每股凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格增資行為，原股東實(shí)際占有的公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分應(yīng)視同轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)依稅法相關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為：增資行為不屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)磳?shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，故不需要繳納個(gè)人所得稅。

關(guān)于上述增資行為是否繳納所得稅，稅務(wù)政策沒(méi)有明確規(guī)定是否繳納個(gè)人所得稅。各地稅務(wù)局在執(zhí)行中存在上述兩種觀點(diǎn)。本人認(rèn)為，是否公允增資，并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的股權(quán)變動(dòng)，也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，無(wú)需繳納所得稅。并且，實(shí)際征收中，如果要繳納，也會(huì)存在核定價(jià)格等一系列的征收困難，可操做性不強(qiáng)。

（3） 員工股權(quán)激勵(lì)行為涉及的稅費(fèi)

員工股權(quán)激勵(lì)是企業(yè)拿出部分股權(quán)用來(lái)激勵(lì)企業(yè)高級(jí)管理人員或優(yōu)秀員工的一種方法。一般情況下都是附帶條件的激勵(lì)，如員工需在企業(yè)干滿(mǎn)多少年，或完成特定的目標(biāo)才予以激勵(lì)，當(dāng)被激勵(lì)的人員滿(mǎn)足激勵(lì)條件時(shí)，即可成為公司的股東，從而享有股東權(quán)利。

為了體現(xiàn)激勵(lì)作用，員工激勵(lì)形成增資，增加價(jià)格一般會(huì)低于激勵(lì)時(shí)候的公允價(jià)格。對(duì)于低于市場(chǎng)價(jià)格的部分，稅務(wù)中有明確規(guī)定，按照“工資、薪金所得稅”繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人從任職受雇企業(yè)以低于公平市場(chǎng)價(jià)格取得股票（權(quán)）的，凡不符合遞延納稅 條件，應(yīng)在獲得股票（權(quán)）時(shí)，對(duì)實(shí)際出資額低于公平市場(chǎng)價(jià)格的差額，按照“工資、薪金 所得”項(xiàng)目，參照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。一般在授予股票期權(quán)時(shí)候不繳納個(gè)人所得稅，行權(quán)時(shí)候繳納個(gè)人所得稅。

三、 股利分配中涉及的稅費(fèi)分析

在討論了股權(quán)轉(zhuǎn)讓、增資環(huán)節(jié)中的涉稅問(wèn)題之后，下面我們將會(huì)討論公司分配股利行為中存在的一些稅務(wù)問(wèn)題。將仍然按照根據(jù)股東類(lèi)型進(jìn)行分析。對(duì)于被投資單位分配股利行為，屬于公司稅后凈利潤(rùn)分配的行為，無(wú)須繳納任何稅費(fèi)。產(chǎn)生納稅義務(wù)的是各股東取得的股利股息行為，下面將進(jìn)行具體分析。

1、 公司股東取得股利分配涉及的稅費(fèi)分析

股東方為公司，取得被投資單位的股利、股息分配，屬于股東方的投資收益。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》 第三十四條 規(guī)定，股東按照實(shí)繳的出資比例分取紅利;公司新增資本時(shí)，股東有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。也就是在滿(mǎn)足一定條件下，公司可以不按照出資比例進(jìn)行股利分配。是否按照出資比例進(jìn)行股利分配，存在稅務(wù)問(wèn)題也不相同。

（1） 按照出資比例取得的股利、股息收入。

對(duì)于投資單位來(lái)說(shuō)，如果按照出資比例享有的股利股息所得，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，為免稅收入，不需計(jì)入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。具體稅務(wù)規(guī)定如下：

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利 等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條所稱(chēng) 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投 資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市 流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

（2） 不按照股權(quán)比例取得股利

根據(jù)公司法相關(guān)規(guī)定，對(duì)于股東分紅權(quán)，基本是基于意思自治原則，也即并不排斥超比例分配的問(wèn)題。對(duì)于公司股東超過(guò)持股比例取得分紅，是否仍然屬于所得稅法規(guī)定的免稅收入。稅務(wù)并沒(méi)有明確禁止，實(shí)物界，普遍認(rèn)可“全體股東約定不按照出資比例分取紅利”的行為，投資方根據(jù)全體股東約定取得的超過(guò)投資比例的分紅，也屬于企業(yè)所得稅法下的權(quán)益性投資收益，符合規(guī)定的條件的，可以作為免稅投資收益申報(bào)。

2、 自然人股東取得股利分配涉及的稅費(fèi)分析

（1）自然人股東取得上市公司股利分紅涉及的稅費(fèi)

自然人股東取得上市公司的分紅，根據(jù)個(gè)人所得稅法，基礎(chǔ)稅率20%。但是關(guān)于根據(jù)個(gè)人股東持股時(shí)間區(qū)分情況，有一系列的稅收優(yōu)惠。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（ 財(cái)稅〔2015〕101號(hào)）規(guī)定：個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限超過(guò)1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

關(guān)于自然人股東持有的新三板公司股利分紅應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，財(cái)政部與國(guó)際稅務(wù)總局有發(fā)布專(zhuān)門(mén)的文件，具體規(guī)定如下：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2023年第78號(hào)）規(guī)定，一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過(guò)1年的，對(duì)股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以?xún)?nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

3、 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利對(duì)應(yīng)的稅務(wù)問(wèn)題

合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)）規(guī)定：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對(duì)外投資分回利息或者股息、紅利的，應(yīng)按《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股息、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息或股息、紅利應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅，也即按照20%的稅率繳納，而非按照個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得稅繳納個(gè)人所得稅。

綜上所述，本文已對(duì)公司、個(gè)人與合伙企業(yè)在股權(quán)處置環(huán)節(jié)、增資環(huán)節(jié)與股利分配環(huán)節(jié)涉及的增值稅、印花稅和所得稅問(wèn)題就行了簡(jiǎn)要的分析。關(guān)于涉及的增值稅問(wèn)題，不同處理處理的主要差異在認(rèn)定金融資產(chǎn)上。在印花稅問(wèn)題，并不存在根本差異，所得稅處理差異主要是主體認(rèn)定，是繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題還是個(gè)人所得稅，還有就是源于稅務(wù)對(duì)上市公司股權(quán)的一系列特殊規(guī)定上。

稅務(wù)政策索引：

財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確無(wú)償轉(zhuǎn)讓股票等增值稅政策的公告---------------------------------------------------------------------------------------------財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知

----------------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2009〕167號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知-------------------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2010〕70號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知---------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2011〕108號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告-------------------------------------------------------------------------------------家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào)

財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知--------------------------------------------------------------------財(cái)稅〔2018〕137號(hào)

財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》 （財(cái)稅〔2005〕35號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?--------------------------------------------財(cái)稅[2016]101號(hào)

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知------------------------------------------------------------------------------- 財(cái)稅〔2015〕101號(hào)

關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告-------------------------------------------------------------財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2023年第78號(hào)

關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定---------------------------------------------------------------------------------------------執(zhí)行口徑的通知（國(guó)稅函〔2001〕84號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征管的通知-------------------國(guó)稅發(fā)〔2011〕50號(hào)

【第4篇】法人變更后原稅務(wù)問(wèn)題

導(dǎo)讀：相信很多投行民工都經(jīng)歷了股改過(guò)程中涉及所得稅繳納問(wèn)題，因?yàn)楣筛倪^(guò)程納稅人并未收到現(xiàn)金流，股改卻需掏出真金白銀繳納所得稅，給發(fā)行人股東帶來(lái)了沉重的稅收負(fù)擔(dān)。目前稅法規(guī)則相互矛盾及各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致股改過(guò)程中個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理混亂。本文結(jié)合ipo實(shí)務(wù)案例，通過(guò)稅法原理的分析，旨在為統(tǒng)一規(guī)范股改過(guò)程中個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理提出建議，不當(dāng)之處，望讀者指正。

作者：投行小錘

編輯：大錘哥

前言：隨著注冊(cè)制的實(shí)施，越來(lái)越多的企業(yè)選擇上市，絕大多數(shù)企業(yè)上市的第一步就是將有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“股改”）。有限責(zé)任公司股改是以公司凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行折股，對(duì)于此過(guò)程中與股東相關(guān)的所得稅處理問(wèn)題，對(duì)法人股東的稅務(wù)處理多無(wú)異議，而對(duì)自然人股東（包括合伙企業(yè)股東的自然合伙人）的個(gè)人所得稅處理，現(xiàn)行稅法存在相互矛盾之處，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，實(shí)踐中對(duì)該問(wèn)題的處理方式混亂，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)較大，增加了尋租空間，導(dǎo)致納稅人無(wú)所適從。

一、ipo實(shí)務(wù)中的處理案例

ipo實(shí)務(wù)中，由于稅法規(guī)則的模糊性導(dǎo)致不同地方稅務(wù)部門(mén)對(duì)法規(guī)的理解不同，股改過(guò)程中個(gè)人所得稅的征繳并未統(tǒng)一。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求就自然人股東所對(duì)應(yīng)的資本公積、留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本部分繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)僅要求就自然人股東所對(duì)應(yīng)的留存收益（盈余公積、未分配利潤(rùn)）轉(zhuǎn)增資本部分繳納個(gè)人所得稅，資本公積轉(zhuǎn)增股本部分不繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至要求就自然人股東對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)扣除原注冊(cè)資本后全部繳納個(gè)人所得稅；有的稅務(wù)局同意納稅人備案后分期繳納。典型案例如下：

二、現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定

目前，尚未有成文稅法明確規(guī)定股改過(guò)程如何繳納個(gè)人所得稅。與股改最直接相關(guān)稅法規(guī)則是國(guó)家稅務(wù)總局2023年11月30日發(fā)布的針對(duì)“有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時(shí)，盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個(gè)人股東如何繳納個(gè)人所得稅？”的回復(fù)：“盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計(jì)征個(gè)人所得稅?！?/p>

實(shí)務(wù)界一般按照留存收益、資本公積轉(zhuǎn)增股本的相關(guān)個(gè)人所得稅稅法規(guī)定來(lái)理解執(zhí)行股改過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)。但目前稅法規(guī)則存在相互矛盾之處，未形成統(tǒng)一適用的標(biāo)準(zhǔn)（下文所述法規(guī)條款限于篇幅未詳細(xì)列出可自行參考法規(guī)原文）。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)、國(guó)稅函[1998]289號(hào)和國(guó)稅函發(fā)[1998]333號(hào)的規(guī)定，公司以股票溢價(jià)發(fā)行所形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東所取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅；公司以資本公積中的非股票發(fā)行溢價(jià)部分、盈余公積和未分配利潤(rùn)部分轉(zhuǎn)增股本的，個(gè)人股東所得轉(zhuǎn)增股本數(shù)額應(yīng)作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。

但國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)文的規(guī)定來(lái)看，顯然否定了前述文件的適用條件，該文要求非上市及未在新三板掛牌的其他企業(yè)資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本時(shí)均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅，其實(shí)質(zhì)是收緊了資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增個(gè)人所得稅政策，實(shí)務(wù)中很多地方稅務(wù)局嚴(yán)格執(zhí)行該規(guī)定。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第80號(hào)文關(guān)于資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增涉及的個(gè)人所得稅政策如下：

三、稅法原理分析

基于經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)的不可分割性及股份有限公司的發(fā)起設(shè)立屬性，有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司的所有者權(quán)益中應(yīng)當(dāng)包括股本和資本公積科目。因留存收益具有公司在經(jīng)營(yíng)中所創(chuàng)造的屬性，所以，就新設(shè)股份有限公司而言，應(yīng)不存在留存收益科目，這也是目前ipo企業(yè)因股改而導(dǎo)致自然人股東須繳納所得稅的原因，即將留存收益調(diào)整至股本，視為留存收益轉(zhuǎn)增股本對(duì)待。同時(shí)，也涉及到有限責(zé)任公司階段的資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本的問(wèn)題。因此，股改時(shí)公司股東會(huì)面臨轉(zhuǎn)增股本部分是否繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題。

（一）

留存收益轉(zhuǎn)增股本的所得稅原理

我國(guó)稅法有關(guān)留存收益轉(zhuǎn)增的所得稅政策體現(xiàn)了一個(gè)非常重要的所得稅稅法理論-交易分解理論。該理論將一個(gè)整體交易從交易流程和結(jié)構(gòu)分解為一些列緊隨完成的子交易。

1、利潤(rùn)分配交易。企業(yè)將留存收益作為股息、紅利分配給股東，在該分配中，股東視為收到股息、紅利所得，繳納所得稅。如果該利潤(rùn)分配符合企業(yè)所得稅稅法或個(gè)人所得稅稅法相關(guān)免稅規(guī)定，可以免稅。

2、再投資交易。股東將視為分得的股息、紅利所得立即再投資到企業(yè)中，這個(gè)投資行為視為現(xiàn)金投資，不屬于應(yīng)稅事件。

因此，留存收益轉(zhuǎn)增股本可以視為先將留存收益進(jìn)行分配，按照股息、紅利繳納個(gè)人所得稅，股東再將分得的股息、紅利投資到企業(yè)中，計(jì)入股本科目。

（二）

資本公積轉(zhuǎn)增股本的所得稅原理

根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，在資本公積轉(zhuǎn)增的所得稅處理規(guī)定體現(xiàn)了重要的稅法原理，即所得實(shí)現(xiàn)理論。

根據(jù)我國(guó)公司法和會(huì)計(jì)法的規(guī)定，企業(yè)對(duì)股東的利潤(rùn)分配或者股息、紅利分配只能來(lái)源于企業(yè)的留存收益部分，不能來(lái)源于資本公積（溢價(jià)），由于我國(guó)公司法法定資本制度的要求，資本公積（溢價(jià)）不屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)所創(chuàng)造，不能采用“交易分解”理論來(lái)處理資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增。

從法律性質(zhì)來(lái)看，資本公積（溢價(jià)）屬于股東投入到公司的資本，盡管沒(méi)有計(jì)入到實(shí)收資本或股本賬戶(hù)，但具有準(zhǔn)資本的性質(zhì)，這也是我國(guó)現(xiàn)行公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損的原因，其目的在于防止通過(guò)這種方式抽逃資本。

從稅法上來(lái)看，股東投資后獲得的對(duì)價(jià)是股權(quán)或股份，該等股權(quán)或股份的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以股東實(shí)際投入的金額來(lái)確定，即是資本公積（溢價(jià)）部分的金額屬于股權(quán)或股份的原值或計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分。例如，股東對(duì)某企業(yè)溢價(jià)增資500萬(wàn)元，300萬(wàn)元計(jì)入實(shí)收資本或股本，200萬(wàn)元計(jì)入資本公積（溢價(jià)）。在稅法上，該股權(quán)的原值是500萬(wàn)元，而不是300萬(wàn)元。

因此，對(duì)于資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增而言，從法律性質(zhì)和稅法屬性來(lái)看，轉(zhuǎn)增前后都屬于資本或股權(quán)的原值或計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分，轉(zhuǎn)增可視為股東回收資本后再以同樣的金額進(jìn)行資本投入的交易，這也是股權(quán)的原值和計(jì)稅基礎(chǔ)不調(diào)整的原因所在，這也是國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第四條規(guī)定的原理所在。

綜上，個(gè)人認(rèn)為，對(duì)資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本，無(wú)論是自然人股東還是法人股東，皆不確認(rèn)所得，不調(diào)整股權(quán)原值和計(jì)稅基礎(chǔ)，不繳納所得稅。

（三）

有限責(zé)任公司的資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增是否繳納個(gè)人所得稅？

國(guó)稅函[1998]289號(hào)中明確國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中“資本公積金”是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入形成的資本公積金。因此，實(shí)務(wù)中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為僅僅只有“股份制企業(yè)”的“股票溢價(jià)”發(fā)行收入所形成的資本公積金轉(zhuǎn)增股本時(shí)，才不繳納個(gè)人所得稅，而按照我國(guó)公司法的規(guī)定，僅僅只有股份有限公司才存在股票溢價(jià)發(fā)行的情形，由于有限責(zé)任公司不屬于股份有限公司，不能適用前述政策。個(gè)人不認(rèn)同上述觀點(diǎn)，理由如下：

第一，公司法規(guī)定的有限責(zé)任公司和股份有限公司僅僅是兩種不同組織形式的法人組織，有限責(zé)任公司資本公積（資本溢價(jià)）與股份有限公司的資本公積（股本溢價(jià)）并無(wú)本質(zhì)區(qū)別，如果允許后者轉(zhuǎn)增不確認(rèn)應(yīng)納稅所得，則前者不能因?yàn)榻M織形式不同而區(qū)別對(duì)待。

第二，從政策的演變歷史來(lái)看，國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)文中所述的“股份制企業(yè)”是基于當(dāng)時(shí)的認(rèn)識(shí)，其本意應(yīng)指有限責(zé)任公司和股份有限公司。根據(jù)1992年5月頒布的《股份制企業(yè)試點(diǎn)辦法》第三條關(guān)于股份制企業(yè)組織形式的規(guī)定：“股份制企業(yè)是全部注冊(cè)資本由全體股東共同出資，并以股份形式構(gòu)成的企業(yè)?！覈?guó)的股份制企業(yè)主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司兩種組織形式?！睆漠?dāng)時(shí)“股份”的定義來(lái)看屬于“廣義”股份的概念。

第三，從稅法角度來(lái)看，有限責(zé)任公司的資本公積（資本溢價(jià)）和股份有限公司的資本公積（股本溢價(jià)）皆構(gòu)成持有股權(quán)或股份計(jì)稅基礎(chǔ)的一部分，我國(guó)國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第四條規(guī)定，資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。那么，對(duì)于個(gè)人股東而言，其本質(zhì)的邏輯應(yīng)當(dāng)是一致的。

綜上，個(gè)人認(rèn)為在理解國(guó)稅發(fā)[1997]198號(hào)、國(guó)稅函[1998]289號(hào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮政策出臺(tái)的歷史背景及其本意，比照國(guó)稅函[2010]79號(hào)文第四條規(guī)定的精神，運(yùn)用資本公積溢價(jià)（包括資本溢價(jià)和股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增的基本稅法原理，將有限責(zé)任公司和股份有限公司資本公積溢價(jià)轉(zhuǎn)增股本統(tǒng)一到不征收個(gè)人所得稅的處理上來(lái)。

四、股改過(guò)程中個(gè)人所得稅稅務(wù)處理建議

針對(duì)目前實(shí)務(wù)中股改個(gè)人所得稅稅務(wù)處理混亂局面和稅法規(guī)則相互矛盾的問(wèn)題，結(jié)合稅法原理，股改過(guò)程中個(gè)人所得稅稅務(wù)處理建議如下：

1、梳理相關(guān)稅法規(guī)則，結(jié)合不同時(shí)期稅法出臺(tái)的背景，厘清相關(guān)規(guī)則專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)的含義；

2、明確留存收益轉(zhuǎn)增股本需繳納個(gè)人所得稅（僅以轉(zhuǎn)增股本部分為限），資本公積（包括資本溢價(jià)和股本溢價(jià)）轉(zhuǎn)增股本不需要繳納個(gè)人所得稅；

3、明確有限責(zé)任公司資本公積（資本溢價(jià)）和股份有限公司資本公積（股本溢價(jià)）的性質(zhì)一樣，有限責(zé)任公司和股份有限公司資本公積轉(zhuǎn)增（包括股改）均不用繳納個(gè)人所得稅；

4、對(duì)于分步轉(zhuǎn)增股本的，稅法上可以明確轉(zhuǎn)增順序，可按先留存收益后資本公積（溢價(jià)）轉(zhuǎn)增。對(duì)于留存收益未轉(zhuǎn)增完的部分要做好備案，在后續(xù)轉(zhuǎn)增過(guò)程中優(yōu)先使用該部分留存收益轉(zhuǎn)增；

5、留存收益轉(zhuǎn)增股本納稅人并沒(méi)有現(xiàn)金流入，可考慮給予納稅人適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。

參考資料：本文參考雷霆所著《資本交易稅務(wù)疑難問(wèn)題解析與實(shí)務(wù)指引》一書(shū)，特此表示感謝。

【第5篇】法人變更去稅務(wù)局需要哪些資料

稅務(wù)變更需要什么資料？稅務(wù)登記證變更需要工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；其他有關(guān)資料。經(jīng)營(yíng)性質(zhì)變更導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)執(zhí)照變更，稅務(wù)登記也是需要變更的。

根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第十八條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

第十九條納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關(guān)資料。

公司變更了名稱(chēng)和法人，去稅務(wù)局要準(zhǔn)備什么？

法人的變更，是指法人成立后，其組織、名稱(chēng)、住所、經(jīng)營(yíng)范圍等重要事項(xiàng)發(fā)生的變化，這些事項(xiàng)的變更，可依法人意思自主決定，法人只要作相應(yīng)的變更登記，即可發(fā)生變更效力。公司的法人的變更也同時(shí)代表著本企業(yè)的納稅人有所改變，所以，應(yīng)當(dāng)及時(shí)到稅務(wù)機(jī)構(gòu)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。

去稅務(wù)局需要以下材料：

(1)變更登記申請(qǐng)書(shū)；

(2)變更后的營(yíng)業(yè)執(zhí)照及復(fù)印件；

(3)納稅人變更稅務(wù)登記內(nèi)容的決議及有關(guān)證明資料；

(4)《稅務(wù)登記變更表》；

(5)《納稅人稅種登記表》(涉及稅種變更的)；

(6)其他有關(guān)資料。

去稅務(wù)辦理增加稅目帶什么資料？

1、變更營(yíng)業(yè)范圍后增加的稅目，代營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本、稅務(wù)登記證正副本、變更申請(qǐng)，經(jīng)辦人身份證、公章，先變更稅務(wù)登記證經(jīng)營(yíng)范圍，然后持變更后的稅務(wù)登記證去稅管員那增加稅目。

2、原來(lái)經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)有的稅目但因種種情況沒(méi)有添加上去理論上企業(yè)也會(huì)出錯(cuò)，但實(shí)務(wù)中基本不可能發(fā)生企業(yè)錯(cuò)，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)你只需帶稅務(wù)登記證去找稅管員即可。

在這里相信有許多想要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的同學(xué)，大家可以關(guān)注小編頭條號(hào)，私信【學(xué)習(xí)】即可領(lǐng)取一整套系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)資料！還可以免費(fèi)試學(xué)課程15天！

【第6篇】稅務(wù)法人變更

在公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展中，可能會(huì)出現(xiàn)變更名稱(chēng)、地址、股東的情況，小編為大家整理了一些流程以及需要的資料！

公司變更流程及所需資料：

一：名稱(chēng)變更

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章、發(fā)票專(zhuān)用章、財(cái)務(wù)章、法人章；

③法人身份證原件；

④公司新名字核名；

⑤公司登記（備案）申請(qǐng)書(shū)；

⑥股東會(huì)決議；

⑦章程修正案或新章程；

⑧到工商局或線上提交資料。

二：地址變更

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章；

③新地址房產(chǎn)證復(fù)印件、租賃合同

④公司登記（備案）申請(qǐng)書(shū)；

⑤股東會(huì)決議；

⑥章程修正案或新章程；

⑦到工商局或線上提交資料。

1：股東、法人變更【股權(quán)變更先到稅務(wù)繳稅】

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章、發(fā)票專(zhuān)用章、財(cái)務(wù)章、法人章；

③變更前后所有股東的身份證原件、法人身份證原件；（股東為公司的提供公司的執(zhí)照復(fù)印件加蓋鮮章）

④公司登記（備案）申請(qǐng)書(shū)；

⑤股東會(huì)決議；

⑥股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議；（僅用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

⑦最新季度和年度的財(cái)務(wù)報(bào)表；（僅用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

⑧章程修正案或新章程；（股東人數(shù)多變一或一變多只能做新章程）

⑨工商局提檔（僅用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

⑩到工商局或線上提交資料。

三：注冊(cè)資金變更

1：增資

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章；

③有新股東入股需要新股東的身份證原件；

④公司登記（備案）申請(qǐng)書(shū)；

⑤股東會(huì)決議；

⑥章程修正案或新章程；

⑦到工商局或線上提交資料。

2：減資【只能線下提交資料】

①先登報(bào)45天；

②原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

③公章；

④公司登記（備案）申請(qǐng)書(shū)；

⑤股東會(huì)決議；

⑥章程修正案或新章程；

⑦到工商局提交資料。

三：經(jīng)營(yíng)范圍變更

①原營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本原件；

②公章；

③公司登記（備案）申請(qǐng)書(shū)；

④股東會(huì)決議；

⑤章程修正案或新章程；

⑥到工商局或線上提交資料。

【第7篇】法人變更后稅務(wù)變更

【公司介紹】

云翼（北京）企業(yè)管理有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)：云翼商服），致力于廣大中小企業(yè)的工商、稅務(wù)、商標(biāo)等一站式服務(wù)，十多年的財(cái)稅與企業(yè)服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，工商局批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)工商代理，財(cái)政局備案代理記賬機(jī)構(gòu)，國(guó)家商標(biāo)局備案代理單位，社保代理專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，為企業(yè)從公司注冊(cè)創(chuàng)建，注冊(cè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、到財(cái)稅處理咨詢(xún)，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)，再到產(chǎn)品商標(biāo)注冊(cè)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)維護(hù)，我們?nèi)虨槟?wù)一條龍服務(wù)。

1. 公司注冊(cè) 內(nèi)資公司注冊(cè)、外資公司注冊(cè)、集團(tuán)公司注冊(cè)、海外公司注冊(cè)、香港公司注冊(cè)、注冊(cè)民非機(jī)構(gòu).（免費(fèi)為本公司客戶(hù)提供：稅務(wù)報(bào)道、一般納稅人申請(qǐng)、審批稅控、注冊(cè)前期找銀行及辦理銀行基本戶(hù)）。代理公司名稱(chēng)核準(zhǔn)、提供經(jīng)工商局已備案過(guò)的集中辦公區(qū)地址、起草公司章程、領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照、公章登記備案（公章、財(cái)務(wù)章、合同章、發(fā)票專(zhuān)用章、人名章等）辦理組織機(jī)構(gòu)代碼證、辦理稅務(wù)登記證（包括國(guó)稅局、地稅局）、銀行開(kāi)戶(hù)許可證，提供大額注冊(cè)、一手物業(yè)注冊(cè)地址。

2.公司加急注銷(xiāo)、轉(zhuǎn)股轉(zhuǎn)讓等工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更、稅務(wù)變更、銀行基本戶(hù)變更等變更的審批辦理 公司注銷(xiāo)、清算：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照注銷(xiāo)、稅務(wù)注銷(xiāo)、銀行銀行基本戶(hù)銷(xiāo)戶(hù)、清算審計(jì)等注銷(xiāo)的審批辦理。

3.專(zhuān)業(yè)代理記賬：專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師一對(duì)一為企業(yè)提供記賬、納稅申報(bào)服務(wù)、代理申報(bào)、解異常、年報(bào)補(bǔ)報(bào)、icp年報(bào)、一般納稅人申請(qǐng)（輔助申請(qǐng)、小規(guī)模）、財(cái)務(wù)審計(jì)。

4.公司變更：工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更、股東股權(quán)變更、（名稱(chēng)）、地址變更、注冊(cè)資金、注冊(cè)資本、注冊(cè)類(lèi)型變更、基本戶(hù)變更、經(jīng)營(yíng)范圍變更、公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照轉(zhuǎn)讓、法人變更、稅務(wù)變更、報(bào)稅服務(wù)、銀行基本戶(hù)變更等變更的專(zhuān)項(xiàng)審批，全市通辦。

5.工商年檢、稅務(wù)年檢、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、登報(bào)公告、銀行開(kāi)戶(hù)、驗(yàn)資開(kāi)戶(hù)（擺賬、增資、資金證明、財(cái)稅疑難、）、使館服務(wù)、專(zhuān)利申請(qǐng)、商標(biāo)注冊(cè)、商標(biāo)設(shè)計(jì)。

6.知識(shí)產(chǎn)權(quán)商標(biāo)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)交易、商標(biāo)買(mǎi)賣(mài)、購(gòu)買(mǎi)商標(biāo)、商標(biāo)出售．商標(biāo)注冊(cè)、注冊(cè)商標(biāo)、申請(qǐng)商標(biāo)、商標(biāo)申請(qǐng)、商標(biāo)案件、商標(biāo)設(shè)計(jì)、商標(biāo)授權(quán) 專(zhuān)利：．發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利、外觀專(zhuān)利、專(zhuān)利代寫(xiě) 版權(quán)：．版權(quán)申請(qǐng)、美術(shù)版權(quán)、著作權(quán)、軟著、影視版權(quán)

云翼多年來(lái)，現(xiàn)已組建了專(zhuān)業(yè)的銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)，外勤，等部門(mén)，團(tuán)隊(duì)知識(shí)背景結(jié)構(gòu)廣泛，領(lǐng)域涉及法律、財(cái)稅、金融、互聯(lián)網(wǎng)等，成員之間形成有力互補(bǔ)。思貝信堅(jiān)持以“誠(chéng)信、親和、專(zhuān)業(yè)、規(guī)范”的團(tuán)隊(duì)建設(shè)理念，打造了一支執(zhí)行力強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性好、服務(wù)貼心的團(tuán)隊(duì)。

服務(wù)區(qū)域：全北京

【順義】

東方太陽(yáng)城光明后沙峪建李橋馬坡南彩石門(mén)勝利石園順義城區(qū)順義周邊天竺新國(guó)展裕龍楊鎮(zhèn)中央別墅區(qū)

【昌平】：北七家百善城北城南昌平縣城昌平周邊東小口霍營(yíng)回龍觀立水橋龍澤南口南邵沙河天通苑小湯山陽(yáng)坊

【海淀】

安寧莊北京大學(xué)北航北太平莊白石橋北洼路廠洼車(chē)道溝大鐘寺定慧寺里莊恩濟(jì)里甘家口公主墳花園橋航天橋海淀周邊薊門(mén)橋交通大學(xué)軍博金溝河聯(lián)想橋牡丹園馬連洼明光橋清華大學(xué)清河人民大學(xué)上地雙榆樹(shù)四季青世紀(jì)城蘇州橋蘇州街上莊田村五道口魏公村萬(wàn)壽路五棵松萬(wàn)泉河萬(wàn)柳萬(wàn)壽寺溫泉五彩城西三旗西二旗學(xué)院路西天西八里莊香山西苑西北旺西山學(xué)院路北肖家河玉泉路永定路中關(guān)村知春路皂君廟紫竹橋增光路

朝陽(yáng)

安貞安慧橋奧林匹克公園北沙灘北苑百子灣八里莊cbd朝外大街朝陽(yáng)公園朝青板塊常營(yíng)慈云寺朝陽(yáng)周邊大望路東大橋大屯大山子?xùn)|壩定福莊豆各莊垡頭國(guó)貿(mào)廣渠門(mén)工體國(guó)展甘露園高碑店管莊呼家樓和平街花家地紅廟惠新西街歡樂(lè)谷惠新里華威橋勁松建外大街京廣橋酒仙橋?qū)⑴_(tái)路健翔橋柳芳來(lái)廣營(yíng)麥子店媒體村南磨房南沙灘農(nóng)業(yè)展覽館潘家園四惠雙井三里屯三元橋芍藥居首都機(jī)場(chǎng)水碓子石佛營(yíng)十里堡雙橋十八里店十里河勝古松榆里孫河團(tuán)結(jié)湖太陽(yáng)宮甜水園望京西壩河小關(guān)小紅門(mén)燕莎亞運(yùn)村亞運(yùn)村小營(yíng)姚家園左家莊

【東城】安定門(mén)北新橋北京站朝陽(yáng)門(mén)東直門(mén)東直門(mén)外東四十條燈市口東單東四和平里海運(yùn)倉(cāng)交道口建國(guó)門(mén)景山沙灘王府井雍和宮

【通州】

北關(guān)北關(guān)環(huán)島八里橋八通輕軌沿線次渠東關(guān)果園九棵樹(shù)漷縣梨園臨河里潞城馬駒橋喬莊宋莊通州北苑土橋通州周邊臺(tái)湖鎮(zhèn)物資學(xué)院路武夷花園新華大街西門(mén)永順運(yùn)河大街玉橋永樂(lè)店中倉(cāng)張家灣

【房山】

竇店房山城關(guān)房山周邊韓村河良鄉(xiāng)琉璃河閻村迎風(fēng)燕山長(zhǎng)陽(yáng)周口店

【大興】

濱河磁各莊大興周邊觀音寺高米店海子角河西區(qū)黃村舊宮林校路龐各莊清源生物醫(yī)藥基地同興園西紅門(mén)興華大街興豐大街興業(yè)大街亦莊郁花園亦莊東區(qū)亦莊西區(qū)瀛海鎮(zhèn)棗園

【門(mén)頭溝】

城子街道大峪東辛房軍莊龍泉門(mén)頭溝周邊潭柘寺永定

【石景山】八寶山八角八大處古城廣寧金頂街魯谷老山模式口蘋(píng)果園石景山周邊五里坨西山玉泉路永樂(lè)衙門(mén)口楊莊