關(guān)于納稅義務(wù)（16篇）

【第1篇】關(guān)于納稅義務(wù)

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條的規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。這里的應(yīng)稅銷售行為，包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)及不動產(chǎn)五大類。

沒有提前開票的前提下，以下情形，我們只需要“向錢看”，只要收到款項(xiàng)就產(chǎn)生納稅義務(wù)：

一、直接收款

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（一）款的規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，納稅義務(wù)時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

二、特殊貨物預(yù)收款

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第（四）款的規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，納稅義務(wù)時間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

三、租賃服務(wù)預(yù)收款

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2016]36號附件1）第四十五條第（二）款的規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

四、質(zhì)保金

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第69號）第四條的規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

【第2篇】個稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

有人說，納稅義務(wù)發(fā)生時間不就是什么時候交稅嗎？這有什么難理解的，也就是申報納稅的時間唄。納稅義務(wù)發(fā)生時間在簡單的業(yè)務(wù)中很好確定，交付貨物或者服務(wù)，發(fā)票開具日和收款日就是納稅義務(wù)發(fā)生日。但現(xiàn)實(shí)生活中五花八門的交易種類，不同的結(jié)算方式，納稅義務(wù)產(chǎn)生時間不同。不同的稅種納稅義務(wù)發(fā)生時間也不同。而且納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定在稅務(wù)稽查案件中，也關(guān)系著滯納金和罰款，對企業(yè)來說至關(guān)重要。本案中的b公司通過明確納稅義務(wù)的發(fā)生時間，增值稅稅率從3%變成1%。這是財(cái)合稅平臺近期完成的一個真實(shí)項(xiàng)目案例。這究竟是如何做到的呢？讓我們一起來看看吧。

稅案簡介

2023年9月北京h房地產(chǎn)開發(fā)公司將其開發(fā)樓盤的消防工程以1414萬元發(fā)包給北京a公司，2023年10月a公司又將該工程分包給江西b公司，2023年12月11日該消防工程驗(yàn)收合格，并完成交付。b公司與a公司因工程款項(xiàng)結(jié)算糾紛訴至法院，法院判決b公司勝訴。

a公司敗訴后，即向b公司所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報b公司法人私卡收款951萬元未入賬，偷逃稅款。2023年12月24日b公司被稅務(wù)稽查。稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查認(rèn)定，b公司納稅義務(wù)發(fā)生時間是工程完工時，即2023年12月11日工程驗(yàn)收合格日，b公司須補(bǔ)繳稅款和滯納金。

財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)介入

稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定b公司2023年12月11日為納稅義務(wù)發(fā)生時間，那么b公司增值稅稅率為3%，并且會產(chǎn)生一年的滯納金，b公司的稅務(wù)成本明顯增加，對b公司極為不利。此時，納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定，不僅關(guān)系著稅款多少，還關(guān)系著滯納金，以及后續(xù)是否會被稅務(wù)行政處罰產(chǎn)生罰款。

因此，財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)介入后即著手收集資料，以便將b公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間確定在2023年3月以后。依據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部?稅務(wù)總局公告2023年第13號）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。通過財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)收集整理，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證明資料，確定b公司納稅義務(wù)發(fā)生時間在2023年3月后，即可依據(jù)2023年第13號公告，將b公司增值稅稅率從3%降低至1%。

一是稅務(wù)局以工程驗(yàn)收合格日為納稅義務(wù)發(fā)生時間是基于《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕58號）的規(guī)定，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，以建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間。而財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)介入后發(fā)現(xiàn)a公司與b公司簽訂了分包合同，合同中約定的工程結(jié)算時間為“工程完工，通過發(fā)包人及消防等相關(guān)政府部門驗(yàn)收合格并取得合格的消防驗(yàn)收意見書且移交物業(yè)后，雙方進(jìn)行結(jié)算?！?/p>

因此，在b公司與a公司簽訂了書面合同且書面合同約定了付款日期的，不應(yīng)以工程驗(yàn)收合格日確認(rèn)b公司的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

二是根據(jù)《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法〉的規(guī)定：“第四十五條增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為：（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。事實(shí)上工程完工后，因h公司未與a公司進(jìn)行結(jié)算，a公司與b公司也一直未進(jìn)行結(jié)算，合同中確定的付款日期是工程結(jié)算后三個月內(nèi)，但直至今日雙方仍就該項(xiàng)目款項(xiàng)結(jié)算進(jìn)行訴訟。無法取得結(jié)算單，也就無法獲取索款憑據(jù)，2023年7月底雙方就該筆款項(xiàng)訴訟判決生效，b公司才依據(jù)法院生效判決書獲得索款憑證。因此，財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)向稅務(wù)機(jī)關(guān)主張應(yīng)當(dāng)按照法院判決生效日認(rèn)定b公司納稅義務(wù)發(fā)生時間。

三是總發(fā)包方h公司與a公司之間工程決算時間是2023年5月20日，a公司與b公司的工程結(jié)算時間只可能遲于2023年5月20日。因此，按照b公司與a公司簽訂的合同約定，b公司獲得合同價款的時間應(yīng)該在2023年5月20日以后。因此，財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)主張稅務(wù)機(jī)關(guān)基于b公司合同實(shí)際履行情況，認(rèn)定b公司納稅義務(wù)發(fā)生時間為2023年5月20日后。

案件結(jié)果

稅務(wù)機(jī)關(guān)基于財(cái)稅法平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)提供的a公司與b公司之間的分包合同、法院生效判決書、以及總發(fā)包方與a公司之間的決算單等資料，認(rèn)定b公司納稅義務(wù)發(fā)生時間是2023年5月20日。b公司增值稅稅率從3%變成1%，也無須繳納滯納金和罰款。

加之，財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)從法院調(diào)取的b公司與a公司訴訟卷宗，證明了b公司實(shí)際只是清包工，只獲得包工勞務(wù)費(fèi)480萬元，并不是合同和法院判決書中認(rèn)定的1100萬元，并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可。至此，因財(cái)合稅平臺專業(yè)團(tuán)隊(duì)介入，通過降低稅基和稅率的方式，成功為企業(yè)節(jié)稅65萬余元。

納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定對企業(yè)稅款的繳納和滯納金的計(jì)算至關(guān)重要。企業(yè)在發(fā)生涉稅爭議后，一定要第一時間聯(lián)系專業(yè)團(tuán)隊(duì)介入，應(yīng)對稅務(wù)稽查，減少稅款損失。

【第3篇】建筑業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

案例：

某建筑工程公司2023年簽合同，合同中約定合同簽署之日起三日內(nèi)，收取10%定金，共計(jì)98萬。公司拿到定金后，會計(jì)沒有交增值稅。被稅務(wù)發(fā)現(xiàn)。

稅務(wù)認(rèn)為，拿到10%定金后，沒有立即繳納增值稅，而三個月后推遲繳納，所以要加收滯納金，他們的依據(jù)是：增值稅暫行條例。

會計(jì)說：他們是建筑工程公司，不受這個文件約束。（房地產(chǎn)和建筑工程公司應(yīng)該依據(jù)的是財(cái)稅2023年的36號文）。

暫行條例中提及了“勞務(wù)”但沒有提及“服務(wù)”

勞務(wù)是加工，修理，修配的勞務(wù)。（是13%）

2023年文件中才有了服務(wù)的字眼。（此時是6%或9%）

現(xiàn)在出現(xiàn)了問題：

1…定金等于預(yù)收款嗎？

財(cái)稅2023年36號文規(guī)定：

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，并收訖款項(xiàng)或收取款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，合同上寫明預(yù)收款日期，但只有開工以后算發(fā)生應(yīng)稅行為，所以公司會計(jì)說不用繳。

答：不對。

財(cái)稅2023年58號文規(guī)定：你可以不交增值稅，但必須要預(yù)交增值稅。

（預(yù)繳增值稅取得預(yù)收款的，扣除支付分包款后的余額，需要預(yù)繳）

（多問一句：如果扣除分包，同一客戶的勞務(wù)費(fèi)能不能扣除設(shè)備和材料的款項(xiàng)？

答：這叫打包支出，都可以扣除。

不同項(xiàng)目不可以，不同客戶也不可以）

2…沒有按期預(yù)繳增值稅，稅務(wù)局能收滯納金嗎？

答：不可以。

【第4篇】車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

本章要求

掌握：房產(chǎn)稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算；契稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；土地增值稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算；城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍、應(yīng)納稅額的計(jì)算；耕地占用稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；車船稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠；資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算、稅收優(yōu)惠；印花稅征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)納稅額的計(jì)算。

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（一）耕地占用稅

1.征稅范圍

（1）占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，按規(guī)定繳納耕地占用稅。

（2）占用上述農(nóng)用地建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

2.稅收優(yōu)惠

公益性單位占用耕地

（1）軍事設(shè)施、學(xué)校、幼兒園、社會福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地，免征耕地占用稅。

（2）學(xué)校內(nèi)經(jīng)營性場所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（3）醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

3.交多少耕地占用稅

（1）應(yīng)納稅額=納稅人實(shí)際占用的耕地面積（平方米）×適用稅額

（2）耕地占用稅實(shí)行有幅度的地區(qū)差別定額稅率。

（二）城鎮(zhèn)土地使用稅

1.征稅范圍

凡在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地，不論是屬于國家所有的土地，還是集體所有的土地，都屬于城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。

2.納稅人

城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，根據(jù)用地者的不同情況分別確定為：

（1）城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或者個人繳納；

（2）擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實(shí)際使用人繳納；

（3）土地使用權(quán)未確定或者權(quán)屬糾紛未解決的，由實(shí)際使用人納稅。

3.應(yīng)納稅額

（1）年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）×適用稅額

①凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準(zhǔn)；

②尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確定的土地面積為準(zhǔn)；

③尚未核發(fā)土地使用證書的，應(yīng)當(dāng)由納稅人據(jù)實(shí)申報土地面積，并據(jù)以納稅，待核發(fā)土地使用證書后再作調(diào)整。

（2）稅率：城鎮(zhèn)土地使用稅實(shí)行有幅度的地區(qū)差別定額稅率

4.納稅義務(wù)發(fā)生時間

5.城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠政策

（1）基本免稅規(guī)定

①國家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

②由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

③宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；但公園、名勝古跡內(nèi)的索道公司經(jīng)營用地，應(yīng)按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

④市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

⑤直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（2）企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地

對企業(yè)的鐵路專用線、公路等用地除另有規(guī)定者外，在企業(yè)廠區(qū)（包括生產(chǎn)、辦公及生活區(qū)）以內(nèi)的，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；在廠區(qū)以外、與社會公用地段未加隔離的，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（3）鹽場、鹽礦用地

①對鹽場、鹽礦的生產(chǎn)廠房、辦公、生活區(qū)用地，應(yīng)照章征收城鎮(zhèn)土地使用稅；

②鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地，暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

（4）電力行業(yè)用地

①火電廠廠區(qū)圍墻內(nèi)的用地均應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對廠區(qū)圍墻外的灰場、輸灰管、輸油（氣）管道、鐵路專用線用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；廠區(qū)圍墻外的其他用地，應(yīng)照章征稅。

②水電站的發(fā)電廠房用地，生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)征收城鎮(zhèn)土地使用稅；對其他用地給予免稅照顧。

③對供電部門的輸電線路用地、變電站用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（5）水利設(shè)施用地

水利設(shè)施及其管護(hù)用地（如水庫庫區(qū)、大壩、堤防、灌渠、泵站等用地），免征城鎮(zhèn)土地使用稅；其他用地，如生產(chǎn)、辦公、生活用地，應(yīng)照章征稅。

（6）自2023年1月1日至2023年供暖期結(jié)束，對向居民供熱收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)，為居民供熱所使用的土地免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對供熱企業(yè)其他土地，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2023年新增）

（7）自2023年1月1日起至2023年12月31日止，對物流企業(yè)自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計(jì)征城鎮(zhèn)土地使用稅。（2023年新增）

（三）房產(chǎn)稅

1.房產(chǎn)稅的納稅人

房產(chǎn)稅的納稅人，是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括：

（1）產(chǎn)權(quán)屬于國家所有的，其經(jīng)營管理的單位為納稅人；產(chǎn)權(quán)屬于集體和個人所有的，集體單位和個人為納稅人。

（2）產(chǎn)權(quán)出典的，承典人為納稅人。

（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人均不在房產(chǎn)所在地的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

（4）產(chǎn)權(quán)未確定以及租典糾紛未解決的，房產(chǎn)代管人或者使用人為納稅人。

2.房產(chǎn)稅的征稅范圍

（1）房產(chǎn)稅的征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。

（2）獨(dú)立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產(chǎn)稅的征稅對象。

3.房產(chǎn)稅繳納基本規(guī)定

4.房產(chǎn)稅繳納具體細(xì)節(jié)

房產(chǎn)原值

（1）房產(chǎn)原值，是指納稅人按照會計(jì)制度規(guī)定，在賬簿固定資產(chǎn)科目中記載的房屋原價（不扣減折舊額）。

（2）房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價值的配套設(shè)施（如暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線；電梯、升降機(jī)、過道、曬臺等）。

（3）凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。

（四）契稅

1.總述

2.有下列情形之一的，免征契稅：

（1）國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、軍事設(shè)施；

（2）非營利性的學(xué)校、醫(yī)療機(jī)構(gòu)、社會福利機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研、養(yǎng)老、救助；

（3）承受荒山、荒地、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)；

（4）婚姻關(guān)系存續(xù)期間夫妻之間變更土地、房屋權(quán)屬；

（5）法定繼承人通過繼承承受土地、房屋權(quán)屬；

（6）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)承受土地、房屋權(quán)屬。

3.計(jì)稅公式

計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×適用稅率

4.以不含增值稅的成交價格為計(jì)稅依據(jù)

（1）土地使用權(quán)出讓、出售，房屋買賣，以土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的不含增值稅成交價格，包括承受者應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價款為計(jì)稅依據(jù)。

（2）土地使用權(quán)及所附建筑物、構(gòu)筑物等（包括在建的房屋、其他建筑物、構(gòu)筑物和其他附著物）轉(zhuǎn)讓的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款。（2023年新增）

（3）土地使用權(quán)出讓的，計(jì)稅依據(jù)包括土地出讓金、土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、征收補(bǔ)償費(fèi)、城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、實(shí)物配建房屋等應(yīng)交付的貨幣以及實(shí)物、其他經(jīng)濟(jì)利益對應(yīng)的價款。（2023年新增）

（4）房屋附屬設(shè)施（包括停車位、機(jī)動車庫、非機(jī)動車庫、頂層閣樓、儲藏室及其他房屋附屬設(shè)施）與房屋為同一不動產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價款，并適用與房屋相同的稅率；房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價格，并按當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率計(jì)稅。（2023年新增）

（5）承受已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價款。（2023年新增）

（6）以作價投資（入股）、償還債務(wù)等應(yīng)交付經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，參照土地使用權(quán)出讓、出售或房屋買賣確定契稅適用稅率、計(jì)稅依據(jù)等。（2023年新增）

5.以不含增值稅的差價為計(jì)稅依據(jù)

土地使用權(quán)互換、房屋互換，互換價格相等的，互換雙方計(jì)稅依據(jù)為零；互換價格不相等的，以其差額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)，由支付差額的一方繳納契稅。

（五）土地增值稅

1.交不交土地增值稅

2.交多少土地增值稅

3.怎么交土地增值稅

（1）符合下列情形之一的，納稅人應(yīng)當(dāng)進(jìn)行土地增值稅清算：

①房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

②整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；

③直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

（2）符合下列情形之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算：

①已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

②取得銷售（預(yù)售）許可證滿3年仍未銷售完畢的；

③納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的。

（六）車船稅

1.征收范圍

車船稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內(nèi)屬于車船稅法所規(guī)定的應(yīng)稅車輛和船舶。具體包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場所行駛或者作業(yè)的機(jī)動車輛和船舶。

2.減免稅車船（包括但不限于）

（1）捕撈、養(yǎng)殖漁船，免征車船稅。

（2）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船，免征車船稅。

（3）警用車船，免征車船稅。

（4）懸掛應(yīng)急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援船舶，免征車船稅。

（5）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船，免征車船稅。

（6）對使用新能源車船 ，免征車船稅。

（7）對節(jié)約能源汽車，減半征收車船稅。

3.交多少車船稅

4.納稅義務(wù)發(fā)生時間

車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月；以購買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

5.代收代繳車船稅

車船稅的納稅人，是在中華人民共和國境內(nèi)屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶的所有人或者管理人。但從事機(jī)動車第三者責(zé)任強(qiáng)制保險業(yè)務(wù)的保險機(jī)構(gòu)為機(jī)動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)在收取保險費(fèi)時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。

6.納稅申報

車船稅按年申報，分月計(jì)算，一次性繳納。

7.年中過戶

已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

（七）船舶噸稅

1.征稅范圍和納稅人

對自中國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶征收船舶噸稅，以應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人為納稅人。

2.免征噸稅的船舶

（1）應(yīng)納稅額在人民幣50元以下的船舶；

（2）自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權(quán)的初次進(jìn)口到港的空載船舶；

（3）噸稅執(zhí)照期滿后24小時內(nèi)不上下客貨的船舶；

（4）非機(jī)動船舶（不包括非機(jī)動駁船）；

（5）捕撈、養(yǎng)殖漁船；

（6）避難、防疫隔離、修理、改造、終止運(yùn)營或者拆解，并不上下客貨的船舶；

（7）軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用或者征用的船舶；

（8）警用船舶；

（9）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使領(lǐng)館、國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的船舶；

（10）國務(wù)院規(guī)定的其他船舶。

3.稅率

噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，適用優(yōu)惠稅率的船舶有：

（1）中華人民共和國國籍的應(yīng)稅船舶；

（2）船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶。

4.應(yīng)納稅額

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅船舶凈噸位×適用稅率

（八）印花稅

1.印花稅的納稅人包括：

（1）在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證的單位和個人，也稱“立合同人、立賬簿人、立據(jù)人”；

（2）在中華人民共和國境內(nèi)進(jìn)行證券交易的單位和個人，證券交易印花稅對證券交易的出讓方征收，不對受讓方征收；

（3）在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，也稱“使用人”。

2.關(guān)于“立合同人”

（1）如果一份合同或應(yīng)稅憑證由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同簽訂，簽訂合同或應(yīng)稅憑證的各方都是納稅人，應(yīng)各就其所持合同或應(yīng)稅憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。

（2）對納稅人以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

（3）立合同人，是指對憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個人，但不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。

3.稅目

4.應(yīng)納稅額計(jì)算公式

應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)×稅率

5.關(guān)于計(jì)稅依據(jù)的基本規(guī)定

（1）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

（2）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計(jì)金額確定。

（3）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額。

（4）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。

（九）環(huán)境保護(hù)稅

1.有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應(yīng)污染物的環(huán)境保護(hù)稅：

（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設(shè)立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應(yīng)稅污染物的；

（2）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施、場所貯存或者處置固體廢物的。

2.依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅（不超過規(guī)定排放標(biāo)準(zhǔn)的，暫免征收環(huán)境保護(hù)稅）。

3.企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)繳納環(huán)境保護(hù)稅。

4.應(yīng)稅污染物

環(huán)境保護(hù)稅的征稅范圍是法定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

tips：

（1）應(yīng)稅污染物不包括光污染、電磁輻射等。

（2）目前征收環(huán)境保護(hù)稅的噪聲限于工業(yè)噪聲，不包括生活噪聲、交通噪聲、建筑噪聲等。

5.下列情形，暫予免征環(huán)境保護(hù)稅：

（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)模化養(yǎng)殖）排放應(yīng)稅污染物的；

（2）機(jī)動車、鐵路機(jī)車、非道路移動機(jī)械、船舶和航空器等流動污染源排放應(yīng)稅污染物的；

（3）依法設(shè)立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應(yīng)應(yīng)稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)的；

（4）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)的；

（5）國務(wù)院批準(zhǔn)免稅的其他情形。

6.交多少環(huán)境保護(hù)稅

（十）資源稅

1.資源稅的應(yīng)稅產(chǎn)品

2.資源稅的納稅環(huán)節(jié)

（1）在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域開發(fā)應(yīng)稅資源的單位和個人，為資源稅的納稅人：

資源稅在開發(fā)銷售（包括國內(nèi)銷售和出口銷售）時繳納，進(jìn)口、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不繳納資源稅。

（2）納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，應(yīng)當(dāng)依法繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。納稅人自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)繳納資源稅的情形，包括納稅人以應(yīng)稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品等。

3.由于資源稅實(shí)行一次課征制度，如果以外購的已稅原礦生產(chǎn)選礦，銷售選礦時不需要再繳納資源稅。

4.資源稅應(yīng)納稅額計(jì)算的基本規(guī)定

（1）從價計(jì)征還是從量計(jì)征

資源稅按照《稅目稅率表》實(shí)行從價計(jì)征或者從量計(jì)征。

（2）從價計(jì)征

①實(shí)行從價計(jì)征的，應(yīng)納稅額按照應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額乘以具體適用稅率計(jì)算。

②銷售額確定的基本規(guī)則

a.應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

b.計(jì)入銷售額中的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準(zhǔn)予從銷售額中扣除。相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)用是指應(yīng)稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費(fèi)用。即：

應(yīng)納資源稅稅額=（不含增值稅的資源稅應(yīng)稅產(chǎn)品銷售額-準(zhǔn)予扣除的相關(guān)運(yùn)雜費(fèi)）×資源稅稅率

5.外購應(yīng)稅產(chǎn)品混合銷售/加工的資源稅處理

【第5篇】適用稅率和納稅義務(wù)發(fā)生時間

（一）基本原則：

發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，納稅義務(wù)發(fā)生時間是收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天。

如果先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）納稅義務(wù)發(fā)生時間的判定

1、銷售貨物

按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

2、 其他銷售行為

銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

（三）關(guān)于收訖銷售款項(xiàng)

1、收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

2、取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

具體表述及判定

1、直接收款方式銷售貨物時：

①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，沒有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③貨物未發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

④貨物未發(fā)出，沒有收到款項(xiàng)，但已到合同約定的收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。

2、賒銷和分期收款方式銷售貨物時：

①貨物已發(fā)出，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②貨物已發(fā)出，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③貨物已發(fā)出，合同未約定收款日，發(fā)出貨物時，納稅義務(wù)發(fā)生。

3、預(yù)收貨款方式銷售貨物時：

①款項(xiàng)已收到，貨物發(fā)出，納稅義務(wù)發(fā)生；

②款項(xiàng)已收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，收到款項(xiàng)時，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，但貨物生產(chǎn)周期超過12個月，合同約定收款日期，納稅義務(wù)發(fā)生。

4、視同銷售貨物，貨物移送時，納稅義務(wù)發(fā)生。

5、銷售應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)時：

①勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②勞務(wù)或服務(wù)已經(jīng)提供或正在提供，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，勞務(wù)或服務(wù)完成時，納稅義務(wù)發(fā)生。

6、視同銷售服務(wù)，服務(wù)已經(jīng)提供，納稅義務(wù)發(fā)生。

7、提供租賃服務(wù)時：不論服務(wù)是否提供，款項(xiàng)收到時，納稅義務(wù)發(fā)生。

8、轉(zhuǎn)讓金融商品時：不論款項(xiàng)是否收到，金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅義務(wù)發(fā)生。

9、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時：

①無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，收到款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生；

②無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，未收到款項(xiàng)，合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生；

③款項(xiàng)未收到，合同也未約定收款日期，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。

④視同銷售無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成，納稅義務(wù)發(fā)生。

lawping注1關(guān)于房地產(chǎn)：（海南解釋）房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動產(chǎn)交付給買受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。 在具體交房時間的辨別上，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時間早于合同約定時間的，以實(shí)際交付時間為準(zhǔn)。

以交房時間作為房地產(chǎn)公司銷售不動產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時間 ，主要是基于以下幾點(diǎn)考慮：

一是可以解決稅款預(yù)繳時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間不明確的問題；

二是可以解決房地產(chǎn)公司銷項(xiàng)稅額 與進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生時間不一致造成的錯配問題（如果按收到房屋價款作為納稅義務(wù)發(fā)生時間，可能形成前期銷項(xiàng)稅額大、后期進(jìn)項(xiàng)稅額大、長期留抵甚至到企業(yè)注銷時進(jìn)項(xiàng)稅額仍然沒有抵扣完畢的現(xiàn)象）。

三是可以解決從銷售額中扣除的土地價款與實(shí)現(xiàn)的收入匹配的問題。

（安徽解釋）增值稅納稅義務(wù)確定的前提是納稅人是否已發(fā)生應(yīng)稅行為。對以買賣方式轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)，應(yīng)對照《商品房買賣合同》上約定的交房時間，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購買方在合同約定的最遲交房時間之前完成房屋交付手續(xù)的，以實(shí)際交付時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)原因造成延遲交房的，以實(shí)際交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間；因購買方原因未按合同約定完成不動產(chǎn)交付手續(xù)的，以合同約定的最遲交房時間作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。對以投資、分配利潤、捐贈、抵債等方式轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)以不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

（福建解釋）根據(jù)福建省國稅局貨勞處《房地產(chǎn)企業(yè)營改增有關(guān)問題解答（二）》的規(guī)定：“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)，納稅義務(wù)發(fā)生時間按以下方式確認(rèn)：對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的納稅義務(wù)時間確認(rèn)問題，凡是購房合同沒有明確采用直接收款方式的，一律按預(yù)收款方式認(rèn)定，實(shí)際收到預(yù)收款時開具編碼為‘602’、稅率為‘不征稅’的普通發(fā)票，按規(guī)定預(yù)繳稅款，以納稅人辦理產(chǎn)權(quán)登記的時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間；先開具適用稅率增值稅發(fā)票的，以發(fā)票開具時間為納稅義務(wù)發(fā)生時間。如合同已經(jīng)明確采用直接收款方式的，無論是否在約定時間收到款項(xiàng)，均按合同約定的收付款時間確認(rèn)為納稅義務(wù)發(fā)生時間，不預(yù)繳稅款?！?strong>房開企業(yè)預(yù)售商品房，簽訂《商品房預(yù)售合同》，無論采用一次性付款、分期付款或者按揭付款的方式，都屬于預(yù)收款方式銷售不動產(chǎn)。

lawping注2關(guān)于利息：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。上述所稱金融企業(yè)，是指銀行（包括國有、集體、股份制、合資、外資銀行以及其他所有制形式的銀行）、城市信用社、農(nóng)村信用社、信托投資公司、財(cái)務(wù)公司、證券公司、保險公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、證券投資基金以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)

銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息（納稅人提供貸款服務(wù)，一般按月或按季結(jié)息）的，結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入，均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期（增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間）的銷售額，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

綜合北京稅務(wù)

【第6篇】依法納稅是公民的基本義務(wù)

在房屋交易中，部分交易方心存僥幸，為逃避國家稅收而簽訂“陰陽合同”的情形時有發(fā)生。近日，北京一中院審結(jié)一起因簽訂“陰陽合同”引發(fā)的訴訟，原告小王起訴要求小永支付購房款300萬元。一審法院支持了小王訴訟請求，小永不服提起上訴，二審維持原判。

基本案情

法院經(jīng)審理查明，小王將房屋出售給小永，涉案房屋爭議的房屋買賣合同有三份，日期均為2023年8月24日。第一份合同房屋價款為300萬元，該合同中注明，雙方在產(chǎn)權(quán)交易大廳所簽的對公合同每套價格只做乙方合理避稅使用，雙方成交價格以本合同為準(zhǔn)。第二份合同為政府部門的備案合同，房屋價款為55萬元。第三份合同為北京市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)委員會（北京市住建委）格式合同，房屋價款為76萬元。

小王主張第一份合同為雙方真實(shí)意思表示；小永則主張第一份合同系偽造，第二、三份合同合法有效。

審理期間，小永申請對第一份合同落款簽字的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒定，后因沒有交納鑒定費(fèi)，鑒定終止，小永不要求繼續(xù)鑒定。

判決結(jié)果

法院經(jīng)審理認(rèn)為

2023年8月24日房屋價款為300萬元的房屋買賣合同，小永雖對該合同真實(shí)性不予認(rèn)可，但在申請鑒定過程中未交納鑒定費(fèi)，且經(jīng)法院詢問后其不再申請鑒定，法院對該合同的真實(shí)性不持異議，在沒有其他相反證據(jù)證實(shí)的情況下，該合同應(yīng)當(dāng)視為雙方當(dāng)事人的真實(shí)意思表示。

當(dāng)事人之間就轉(zhuǎn)讓同一房屋簽訂數(shù)份買賣合同，合同約定內(nèi)容不一致，當(dāng)事人就此產(chǎn)生爭議的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)當(dāng)事人真實(shí)意思表示的合同約定繼續(xù)履行。涉案房屋的買賣存在三份價款不同的合同文本，但價款為300萬元的合同注明：“雙方在產(chǎn)權(quán)交易大廳所簽的對公合同每套價格只做乙方合理避稅使用，雙方成交價格以本合同為準(zhǔn)?！惫试摲莺贤袑r款的約定應(yīng)為雙方對于房屋交易價款的真實(shí)意思表示，雙方對該合同標(biāo)明的價款應(yīng)予遵守。故法院判決支持了小王的訴訟請求，小永應(yīng)支付購房款300萬元。

法官說法

《民法典》第一百四十六條

行為人與相對人以虛假的意思表示實(shí)施的民事法律行為無效。以虛假的意思表示隱藏的民事法律行為的效力，依照有關(guān)法律規(guī)定處理。

所謂“虛假的意思表示”，是指行為人與相對人都知道自己所表示的意思并非真意，通謀作出與真意不一致的意思表示，該民事法律行為本身欠缺效果意思，雙方當(dāng)事人實(shí)際上均不希望此行為能夠真正發(fā)生法律上的效力。

房屋交易中，當(dāng)事人之間就轉(zhuǎn)讓同一房屋分別簽訂數(shù)份買賣合同，合同中關(guān)于房屋價款、履行方式等約定存在不一致，當(dāng)事人就此產(chǎn)生爭議的，一般需要綜合考慮合同履行情況、房屋的市場價值等因素，從而確定當(dāng)事人的真實(shí)意思表示，并依據(jù)當(dāng)事人真實(shí)意思表示的合同約定繼續(xù)履行。

實(shí)踐中，為了規(guī)避房屋交易稅費(fèi)，有些交易方會簽訂不同交易價款的“陰陽合同”，對外的“陽”合同用于政府部門備案，以減少繳納稅款，對內(nèi)的“陰”合同則是雙方真實(shí)意思的合同。但“陰陽合同”潛藏巨大的法律風(fēng)險，給了不誠信的當(dāng)事人以可乘之機(jī)，一方當(dāng)事人可能利用“陰陽合同”拒絕或不當(dāng)履行合同義務(wù)，從而引發(fā)爭議。對于“陽”合同中為規(guī)避國家稅收監(jiān)管故意隱瞞真實(shí)的交易價款，該價格條款應(yīng)為無效，當(dāng)事人如主張按照該條款履行合同，不應(yīng)予以支持。

法官提示

需要提醒的是，買賣雙方簽訂“陰陽合同”逃避國家稅收的行為違反了稅收管理的規(guī)定，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》之規(guī)定，納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

此外，依照《房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)管理法》之規(guī)定，房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)和房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)人員如有為交易當(dāng)事人規(guī)避房屋交易稅費(fèi)等非法目的，就同一房屋簽訂不同交易價款的合同提供便利的行為，亦將面臨行政處罰，還將計(jì)入信用檔案。

依法納稅是公民的基本義務(wù)，任何人都不應(yīng)存有僥幸心理，以避免不必要的風(fēng)險和損失。

供稿：北京一中院

作者：李正

編輯：方碩 孫慧 姚日輝

【第7篇】2023年增值稅稅率調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間

近日，國家稅屋總局出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》國家稅務(wù)總局公告2023年第6號，再次助力小微企業(yè)，為這部分企業(yè)發(fā)放了政策紅包。具體政策原文是：

“一、增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

二、增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，應(yīng)按照對應(yīng)征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

三、增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過15萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過45萬元，下同）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

合計(jì)月銷售額超過15萬元的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報明細(xì)表》對應(yīng)欄次。

四、此前已按照《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號）第二條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（2023年第4號）第五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2023年第9號）第六條規(guī)定轉(zhuǎn)登記的納稅人，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問題的公告》（2023年第18號）相關(guān)規(guī)定計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算、截至2023年3月31日的余額，在2023年度可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等相關(guān)科目，按規(guī)定在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除，對此前已稅前扣除的折舊、攤銷不再調(diào)整；對無法劃分的部分，在2023年度可一次性在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前扣除。

五、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)ukey開具發(fā)票。

六、本公告自2023年4月1日起施行。”

那么針對此次政策的出臺，延生出一個新的問題就是具體的納稅義務(wù)發(fā)生時間，不少讀者還是判斷不清楚，在此，專門進(jìn)行解讀下。

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，正常應(yīng)該是發(fā)票開的早的按開票時間算，收款收的早的按收款時間計(jì)算，收取銷售憑據(jù)早的按這個算，就是說那個早按那個考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間。

有讀者有疑問，如果只收到貨物其他都沒有怎么算呢，這里其實(shí)國家稅務(wù)總局有過一個文件，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號）規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

這個文件明確答復(fù)了，有貨物流沒有資金流和票據(jù)流不算納稅義務(wù)發(fā)生，除非有兩個其中一個發(fā)生就可以算是納稅義務(wù)發(fā)生了。

【第8篇】有限納稅義務(wù)

企業(yè)組織形式與納稅義務(wù)

一組織形式

（一） 組織

商務(wù)活動中從事生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)濟(jì)主體的組織形式多樣，大體分為公司制和非公司制形式存在的組織，具體包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)、中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)、外資企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織。

組織按注冊登記手續(xù)大體上分為在工商注冊的公司制和非公司制企業(yè)；在編辦注冊的行政單位和事業(yè)單位；在民政部門注冊的社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會等。

（二） 企業(yè)

1 企業(yè)所有制形式分類

從我國的立法實(shí)踐來看，我國基本上按所有制形式安排企業(yè)立法，劃分企業(yè)類型。按照經(jīng)濟(jì)類型對企業(yè)進(jìn)行分類。這是我國對企業(yè)進(jìn)行法定分類的基本作法。

根據(jù)憲法和有關(guān)法律規(guī)定，我國目前有國有經(jīng)濟(jì)、集體所有制經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)、聯(lián)營經(jīng)濟(jì)、股份制經(jīng)濟(jì)、涉外經(jīng)濟(jì)(包括外商投資、中外合資及港、澳、臺投資經(jīng)濟(jì))等經(jīng)濟(jì)類型，相應(yīng)我國企業(yè)立法的模式也是按經(jīng)濟(jì)類型來安排，從而形成了按經(jīng)濟(jì)類型來確定企業(yè)法定種類的特殊情況。

1998 年，國家統(tǒng)計(jì)局與國家工商行政管理局聯(lián)合對企業(yè)做了新的劃分。統(tǒng)計(jì)上將企業(yè)分為公有經(jīng)濟(jì)和非公有經(jīng)濟(jì)兩大類。

公有經(jīng)濟(jì)是指資產(chǎn)歸國家或公民集體所有的經(jīng)濟(jì)成分。

非公有經(jīng)濟(jì)是指資產(chǎn)歸我國內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺商所有的經(jīng)濟(jì)成分。

1998 年起，在工商行政管理機(jī)關(guān)登記注冊的各類企業(yè)為劃分為三大類，內(nèi)資企業(yè)、港澳臺投資企業(yè)、外商投資企業(yè)。

數(shù)據(jù)來源：河南省工商局

2 國有企業(yè)

《國家統(tǒng)計(jì)局、國家工商行政管理局關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（國統(tǒng)字[1998]204 號）國有企業(yè)是指企業(yè)全部資產(chǎn)歸國家所有，并按《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定登記注冊的非公司制的經(jīng)濟(jì)組織。不包括有限責(zé)

任公司中的國有獨(dú)資公司。

3 集體企業(yè)

集體企業(yè)是指企業(yè)資產(chǎn)歸集體所有，并按《中華人民共和國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定登記注冊的經(jīng)濟(jì)組織。

4 股份合作企業(yè)

股份合作企業(yè)是指以合作制為基礎(chǔ)，由企業(yè)職工共同出資入股，吸收一定比例的社會資產(chǎn)投資組建，實(shí)行自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧，共同勞動，民主管理，按勞分配與按股分紅相結(jié)合的一種集體經(jīng)濟(jì)組織。

股份合作企業(yè)的建立始于八十年代的中國農(nóng)村，隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，股份合作企業(yè)不斷發(fā)展壯大。近年來，股份合作企業(yè)在城市也得到了不斷推廣，并已成為企業(yè)改制的一種重要形式。鑒于股份合作企業(yè)是以合作制為基礎(chǔ)，實(shí)行資本與勞動相結(jié)合，在黨的十五大報告中，已將其定性為一種新型的集體經(jīng)濟(jì)組織形式。為了區(qū)別于集體企業(yè)，國家工商行政管理局在對企業(yè)登記注冊時，已將其單獨(dú)列出，與集體企業(yè)并列。

5 聯(lián)營企業(yè)

聯(lián)營企業(yè)是指兩個及兩個以上相同或不同所有制性質(zhì)的企業(yè)法人或事業(yè)單位法人，按自愿、平等、互利的原則，共同投資組成的經(jīng)濟(jì)組織。

6 私營企業(yè)

《國家統(tǒng)計(jì)局、國家工商行政管理局關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（國統(tǒng)字[1998]204 號）私營企業(yè)是指由自然人投資設(shè)立或由自然人控股，以雇傭勞動為基礎(chǔ)的營利性經(jīng)濟(jì)組織。包括按照《公司法》、《合伙企業(yè)法》、《私營企業(yè)暫行條例》規(guī)定登記注冊的私營有限責(zé)任公司、私營股份有限公司、私營合伙企業(yè)和私營獨(dú)資企業(yè)。

私營獨(dú)資企業(yè)是指按《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，由一名自然人投資經(jīng)營，以雇傭勞動為基礎(chǔ)，投資者對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。

私營合伙企業(yè)是指按《合伙企業(yè)法》或《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，由兩個以上自然人按照協(xié)議共同投資、共同經(jīng)營、共負(fù)盈虧，以雇傭勞動為基礎(chǔ)，對債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的企業(yè)。

私營有限責(zé)任公司是指按《公司法》、《私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定，由兩個以上自然人投資或由單個自然人控股的有限責(zé)任公司。

私營股份有限公司是指按《公司法》的規(guī)定，由五個以上自然人投資，或由單個自然人控股的股份有限公司。

7 港、澳、臺商投資企業(yè)

《國家統(tǒng)計(jì)局、國家工商行政管理局關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（國統(tǒng)字[1998]204 號）港、澳、臺商投資企業(yè)包含合資經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、合作經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）、港澳臺商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)、 港澳臺商投資股份有限公司。

合資經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）是指港澳臺地區(qū)投資者與內(nèi)地的企業(yè)依照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》及有關(guān)法律的規(guī)定，按合同規(guī)定的比例投資設(shè)立、分享利潤和分擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)。

合作經(jīng)營企業(yè)（港或澳、臺資）是指港澳臺地區(qū)投資者與內(nèi)地企業(yè)依照《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》及有關(guān)法律的規(guī)定，依照合作合同的約定進(jìn)行投資或提供條件設(shè)立、分配利潤和分擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)。

港澳臺商獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)是指依照《中華人民共和國外資企業(yè)法》及有關(guān)法律的規(guī)定，在內(nèi)地由港澳臺地區(qū)投資者全額投資設(shè)立的企業(yè)。

港澳臺商投資股份有限公司是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部依法批準(zhǔn)設(shè)立，其中港、澳、臺商的股本占公司注冊資本的比例達(dá) 25％以上的股份有限公司。凡其中港、澳、臺商的股本占公司注冊資本的比例小于 25％的，屬于內(nèi)資企業(yè)中的股份有限公司。

8 外商投資企業(yè)

《國家統(tǒng)計(jì)局、國家工商行政管理局關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊類型的規(guī)定》（國統(tǒng)字[1998]204 號）外商投資企業(yè)包含中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外商投資股份有限公司。

中外合資經(jīng)營企業(yè)是指外國企業(yè)或外國人與中國內(nèi)地企業(yè)依照《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》及有關(guān)法律的規(guī)定，按合同規(guī)定的比例投資設(shè)立、分享利潤和分擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)。

中外合作經(jīng)營企業(yè)是指外國企業(yè)或外國人與中國內(nèi)地企業(yè)依照《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》及有關(guān)法律的規(guī)定。依照合作合同的約定進(jìn)行投資或提供條件設(shè)立、分配利潤和分擔(dān)風(fēng)險的企業(yè)。

外資企業(yè)是指依照《中華人民共和國外資企業(yè)法》及有關(guān)法律的規(guī)定，在中國內(nèi)地由外國投資者全額投資設(shè)立的企業(yè)。

外商投資股份有限公司是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部依法批準(zhǔn)設(shè)立，其中外資的股本占公司注冊資本的比例達(dá) 25％以上的股份有限公司。其中外資股本占公司注冊資本的比例小于 25％的，屬于內(nèi)資企業(yè)中的股份有限公司。

（三） 行政事業(yè)單位

1 事業(yè)單位

事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、新聞出版、廣播電視、社會福利、救助減災(zāi)、統(tǒng)計(jì)調(diào)查、技術(shù)推廣與實(shí)驗(yàn)、公用設(shè)施管理、物資倉儲、監(jiān)測、勘探與勘察、測繪、檢驗(yàn)檢測與鑒定、法律服務(wù)、資源管理事務(wù)、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督事務(wù)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督事務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)事務(wù)、公證與認(rèn)證、信息與咨詢、人才交流、就業(yè)服務(wù)、機(jī)關(guān)后勤服務(wù)等活動的社會服務(wù)組織。

按照社會功能將現(xiàn)有事業(yè)單位劃分為承擔(dān)行政職能、從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和從事公益服務(wù)三個類別。對承擔(dān)行政職能的，逐步將其行政職能劃歸行政機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)為行政機(jī)構(gòu)；對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，逐步將其轉(zhuǎn)為企業(yè)；對從事公益服務(wù)的，繼續(xù)將其保留在事業(yè)單位序列、強(qiáng)化其公益屬性。

從事公益服務(wù)的事業(yè)單位。根據(jù)職責(zé)任務(wù)、服務(wù)對象和資源配置方式等情況，將從事公益服務(wù)的事業(yè)單位細(xì)分為兩類：承擔(dān)義務(wù)教育、基礎(chǔ)性科研、公共文化、公共衛(wèi)生及基層的基本醫(yī)療服務(wù)等基本公益服務(wù)，不能或不宜由市場配置資源的，劃入公益一類；承擔(dān)高等教育、非營利醫(yī)療等公益服務(wù)，可部分由市場配置資源的，劃入公益二類。

對公益一類，根據(jù)正常業(yè)務(wù)需要，財(cái)政給予經(jīng)費(fèi)保障；對公益二類，根據(jù)財(cái)務(wù)收支狀況，財(cái)政給予經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助，并通過政府購買服務(wù)等方式予以支持。

2 行政單位

行政單位是指進(jìn)行國家行政管理、組織經(jīng)濟(jì)建設(shè)和文化建設(shè)、維護(hù)社會公共秩序的單位，主要包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、以及實(shí)行預(yù)算管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織等。與行政機(jī)關(guān)是有區(qū)別的，這里主要是財(cái)政上的概念。

（四） 社會組織

1 社會組織概況

社會組織是指經(jīng)各級人民政府民政部門登記注冊的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位。

2 社會團(tuán)體

社會團(tuán)體，是指中國公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會員共同意愿，按照其章程開展活動的非營利性社會組織。社會團(tuán)體不得從事營利性經(jīng)營活動。包含專業(yè)性團(tuán)體、行業(yè)性團(tuán)體、其他社會團(tuán)體。

根據(jù)民政部 2015 年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報：截至 2015 年底，全國共有社會團(tuán)體 32.9 萬個。其中：工商服務(wù)業(yè)類 3.7 萬個，科技研究類 1.7 萬個，教育類 1,0萬個，衛(wèi)生類 1.0 萬個，社會服務(wù)類 4,8 萬個，文化類 3,3 萬個，體育類 2.3 萬個，生態(tài)環(huán)境類 0.7 萬個，法律類 0.3 萬個，宗教類 0.5 萬個，農(nóng)業(yè)及農(nóng)村發(fā)展類 6.2萬個，職業(yè)及從業(yè)組織類 2.1 萬個，其他 5.3 萬個。

（1） 專業(yè)性團(tuán)體

指由同一領(lǐng)域的成員、專家組成的社會團(tuán)體（如學(xué)科、學(xué)術(shù)、文化、藝術(shù)、教育、衛(wèi)生等）的活動。

（2） 行業(yè)性團(tuán)體

指由一個行業(yè)，或某一類企業(yè)，或不同企業(yè)的雇主（經(jīng)理、廠長）組成的社會團(tuán)體的活動。

（3） 其他社會團(tuán)體

指未列明的其他社會團(tuán)體的活動。

3 民辦非企業(yè)單位

是指企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體和其他社會力量以及公民個人利用非國有資產(chǎn)舉辦的，從事非營利性社會服務(wù)活動的社會組織。

據(jù)民政部 2015 年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報：截至 2015 年底，全國共有民辦非企業(yè)單位 32.9 萬個。其中：科技服務(wù)類 1.6 萬個，生態(tài)環(huán)境類 433 個，教育類 18.3萬個，衛(wèi)生類 2.4 萬個，社會服務(wù)類 4.9 萬個，文化類 1.7 萬個，體育類 1.4 萬個，商務(wù)服務(wù)類 3355 個，宗教類 114 個，國際及其他涉外組織類 7 個，其他 1.9 萬個。

4 基金會

是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財(cái)產(chǎn)，以從事公益事業(yè)為目的，按照本條例的規(guī)定成立的非營利性法人。基金會分為面向公眾募捐的基金會（公募基金會）和不得面向公眾募捐的基金會（非公募基金會）。公募基金會按照募

捐的地域范圍，分為全國性公募基金會和地方性公募基金會。

據(jù)民政部 2015 年社會服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報：全國共有各類基金會 4784 個其中：公募基金會 1548 個，非公募基金會 3198 個；民政部登記的基金會 202 個、涉外基金會 9 個、境外基金會代表機(jī)構(gòu) 29 個。

（五） 其他市場主體

1 個體工商戶

個體工商戶，是指有經(jīng)營能力并依照《個體工商戶條例》的規(guī)定經(jīng)工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經(jīng)營的公民。個體工商戶可以個人經(jīng)營，也可以家庭經(jīng)營。

民法總則則第 56 條規(guī)定：個體工商戶的債務(wù)，個人經(jīng)營的，以個人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)；家庭經(jīng)營的，以家庭財(cái)產(chǎn)承擔(dān)。即：以個人名義申請登記的個體工商戶，個人經(jīng)營、收益也歸個人者，對債務(wù)負(fù)個人責(zé)任；以家庭共同財(cái)產(chǎn)投資，或者收益的主要部分供家庭成員消費(fèi)的，其債務(wù)由家庭共有財(cái)產(chǎn)清償；在夫妻關(guān)系存續(xù)期間，一方從事個體工商戶經(jīng)營，其收入作為夫妻共有財(cái)產(chǎn)者，其債務(wù)由夫妻共有財(cái)產(chǎn)清償；家庭全體成員共同出資、共同經(jīng)營的，其債務(wù)由家庭共有財(cái)產(chǎn)清償。

2 農(nóng)民專業(yè)合作社

農(nóng)民專業(yè)合作社是在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。

農(nóng)民專業(yè)合作社以其成員為主要服務(wù)對象，提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的購買，農(nóng)產(chǎn)品的銷售、加工、運(yùn)輸、貯藏以及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的技術(shù)、信息等服務(wù)。

農(nóng)民專業(yè)合作社經(jīng)登記機(jī)關(guān)依法登記，領(lǐng)取農(nóng)民專業(yè)合作社法人營業(yè)執(zhí)照（以下簡稱營業(yè)執(zhí)照），取得法人資格。

自愿、自治和民治管理是合作社制度最基本的特征。合作社作為一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)組織形式，其內(nèi)部制度與公司型企業(yè)相比有著本質(zhì)區(qū)別。股份公司制度的本質(zhì)特征是建立在企業(yè)利潤基礎(chǔ)上的資本聯(lián)合，目的是追求利潤的最大化，資本量的多寡直接決定盈余分配情況。在合作社內(nèi)部，起決定作用的不是成員在合作社中股金，而是交易;。合作社的主要功能是為社員提供交易上所需的服務(wù)。合作社與社員的交易不以盈利為目的。合作社的盈余，除了一小部分留作公共積累外，大部分要根據(jù)社員與合作社發(fā)生的交易額的多少進(jìn)行分配。實(shí)行按股分紅與按交易額分紅相結(jié)合，以按交易額分紅為主，是合作社分配制度的基本特征。當(dāng)然，合作社與其他經(jīng)濟(jì)主體的交易也會也是以營利為目的的。

【第9篇】商業(yè)企業(yè)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生

政策依據(jù)：

財(cái)稅 2023年36號 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 附件一

國家稅務(wù)總局公告2023年第18號 國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告

納稅義務(wù)發(fā)生：

財(cái)稅36號文附件一第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，國家稅務(wù)總局并沒有更明確的增值稅納稅義務(wù)時間的規(guī)定?！鞍l(fā)生應(yīng)稅行為”就房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言意味著銷售不動產(chǎn)行為，故對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，以《商品房買賣合同》上約定的交房時間作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時間。若實(shí)際交房時間早于合同約定時間的，以實(shí)際交付時間為準(zhǔn)。

各省有具體規(guī)定的，遵從各省對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定。

計(jì)算方法：

一般計(jì)稅項(xiàng)目：

銷售額=(全部價款和價外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價款)÷(1+9%)

應(yīng)交稅額=銷售額*9%-當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-未抵減完的預(yù)繳稅款

其中，預(yù)繳稅款可跨項(xiàng)目抵減，出租收入及其他收入對應(yīng)的銷項(xiàng)稅額亦可抵減房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目預(yù)繳稅款。

當(dāng)期允許扣除的土地價款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×支付的土地價款

當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報的增值稅銷售額對應(yīng)的建筑面積。

房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括配套公共設(shè)施建筑面積。

支付的土地價款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款，不包括契稅。

簡易計(jì)稅項(xiàng)目：

銷售額=全部價款和價外費(fèi)用÷（1+5%）

應(yīng)交稅額=銷售額*5%-未抵減完的預(yù)繳稅款

【第10篇】預(yù)收款消費(fèi)稅納稅義務(wù)時間

今天來談一談消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間是以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間來分別確定的。

比如：

納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，應(yīng)按照銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。如果書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，則為應(yīng)稅消費(fèi)品的發(fā)出當(dāng)天。

納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間必為應(yīng)稅消費(fèi)品的發(fā)出當(dāng)天。

納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式的，應(yīng)為應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款或取得索款憑據(jù)的當(dāng)天。

此外，

納稅人自產(chǎn)自用的，為移送使用當(dāng)天。

納稅人委托加工的，為提貨當(dāng)天。

納稅人進(jìn)口的，為報關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。

特別提示：除委托加工外，消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間保持一致！

【第11篇】扣繳義務(wù)人是納稅人嗎

一、稅法對納稅人和扣繳義務(wù)人的法定規(guī)定

1. 納稅人和扣繳義務(wù)人是法定的

《中華人民共和國稅收征收管理法》第四條規(guī)定：法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。 法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款。

上述規(guī)定是對納稅人、扣繳義務(wù)人的涵義進(jìn)行確認(rèn)： 納稅人、扣繳義務(wù)人是由稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，其他規(guī)定不能設(shè)定納稅人、扣繳義務(wù)人，也不能設(shè)定納稅義務(wù)和代扣代繳、代收代繳義務(wù)。

2. 各個稅種規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人范圍不一致

納稅人、扣繳義務(wù)人是由各個稅種規(guī)定，每個稅種所規(guī)定的納稅人范圍并不一致，所規(guī)定的扣繳義務(wù)人也不一樣。例如：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第十一條規(guī)定：營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：（一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

3.其他稅種納稅人及扣繳義務(wù)人的規(guī)定

（1）個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

第八條規(guī)定：個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)金的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報?？劾U義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條規(guī)定： 納稅義務(wù)人有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報：

（一）年所得12萬元以上的；

（二）從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的；

（三）從中國境外取得所得的；

（四）取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；

（五）國務(wù)院規(guī)定的其他情形。

年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報。

（2）印花稅

《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條規(guī)定： 在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。

第二條規(guī)定： 下列憑證為應(yīng)納稅憑證:

（一）購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；

（三）營業(yè)賬簿；

（四）權(quán)利、許可證照；

（五）經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

（3）土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規(guī)定： 轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅。

二、委托代理人的涵義及責(zé)任

委托代理人是指代理人依據(jù)被代理人的委托，或根據(jù)法律規(guī)定，人民法院或有關(guān)單位的指定，以被代理人的名義，在代理權(quán)限內(nèi)所實(shí)施的民事法律行為，這種行為所產(chǎn)生的法律后果直接由被代理人承擔(dān)。

1.委托代理關(guān)系應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任

《民法通則》第65條規(guī)定： 代理包括委托代理、法定代理和指定代理。

委托代理人按照被代理人的委托行使代理權(quán)，法定代理人依照法律的規(guī)定行使代理權(quán)，指定代理人按照人民法院或者指定單位的指定行使代理權(quán)。

《民法通則》第65條規(guī)定：民事法律行為的委托代理，可以用書面形式，也可以用口頭形式。法律規(guī)定用書面形式的，應(yīng)當(dāng)用書面形式。書面委托代理的授權(quán)委托書應(yīng)當(dāng)載明代理人的姓名或者名稱、代理事項(xiàng)、權(quán)限和期間，并由委托人簽名或蓋章。委托書授權(quán)不明的，被代理人應(yīng)當(dāng)向第三人承擔(dān)民事責(zé)任，代理人負(fù)連帶責(zé)任。

委托人與代理人之間簽有委托代理協(xié)議，是屬于我國民法通則中關(guān)于代理的相關(guān)規(guī)定。

在民事領(lǐng)域，如不存在脅迫、重大誤解、違反法律強(qiáng)制規(guī)定等情況，是當(dāng)事人真實(shí)意思的表示，只要雙方約定一致，承諾履行義務(wù)的一方應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任。而承擔(dān)行政處罰和刑事責(zé)任需要認(rèn)定違法行為是由當(dāng)事人實(shí)施的。

2.民事責(zé)任存在連帶責(zé)任

《民法通則》第67條規(guī)定：代理人知道被委托代理的事項(xiàng)違法仍然進(jìn)行代理活動的，或者被代理人知道代理人的代理行為違法不表示反對的，由被代理人和代理人負(fù)連帶責(zé)任?！逗贤ā?09條規(guī)定：兩個以上的受托人共同處理委托事務(wù)的，對委托人承擔(dān)連帶責(zé)任。

而行政處罰和刑事責(zé)任都不能追究違法主體之外其他人的連帶責(zé)任，因?yàn)檫@是株連，為法治所不允許。

3. 民事行為的法律效力

（1）違反法律或者社會公共利益的民事行為無效

《民法通則》第58條規(guī)定：

下列民事行為無效：

（一）無民事行為能力人實(shí)施的；

（二）限制民事行為能力人依法不能獨(dú)立實(shí)施的；

（三）一方以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實(shí)意思的情況下所為的；

（四）惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益的；

（五）違反法律或者社會公共利益的；

（六）經(jīng)濟(jì)合同違反國家指令性計(jì)劃的；

（七）以合法形式掩蓋非法目的的。

無效的民事行為，從行為開始起就沒有法律約束力。

（2）依照法律規(guī)定當(dāng)由本人實(shí)施的民事法律行為不得代理

《民法通則》第63條規(guī)定：

公民、法人或以通過代理人實(shí)施民事法律行為。

代理人在代理權(quán)限內(nèi)，以被代理人的名義實(shí)話民事法律行為。被代理人對代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任。

依照法律規(guī)定或者按照雙方當(dāng)事人約定，應(yīng)當(dāng)由本人實(shí)施的民事法律行為，不得代理。

由此可見，委托人與代理人所簽的委托代理協(xié)議，其中所涉及違反法律的部分行為是無效的；依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)由委托人實(shí)施的法律行為不得代理；即使雙方約定代理，仍然依照法律規(guī)定追究委托人的相關(guān)法律責(zé)任。

4.委托人與代理人發(fā)生糾紛是民事訴訟的范圍

《民事訴訟法》第三條的規(guī)定，“人民法院受理公民之間、法人之間、其他組織之間以及他們相互之間因財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系提起的民事訴訟，適用本法的規(guī)定?！?/p>

具體地講，人民法院主管的民事訴訟范圍主要有六大類，其中第一大類：民法調(diào)整的財(cái)產(chǎn)關(guān)系和人身關(guān)系發(fā)生的案件，財(cái)產(chǎn)關(guān)系案件，是指因財(cái)產(chǎn)權(quán)利發(fā)生糾紛而引起的訴訟爭議。如買賣、租賃、合同、侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)、借貸、離婚案件、侵犯肖像權(quán)和名譽(yù)權(quán)等案件。

三、不能把納稅主體和負(fù)稅主體稅款承擔(dān)混為一談。

納稅主體屬于公法領(lǐng)域，是法律規(guī)定的納稅義務(wù)，屬法定之債；負(fù)稅主體屬于私法領(lǐng)域，是合同約定由誰實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款，屬約定之債，兩者分屬不同的法律關(guān)系，各行其道、并行不悖。法定的納稅主體和約定的負(fù)稅主體，從義務(wù)來源到履行保障均不相同，完全是兩個平面、互不干擾。

納稅主體的確定是稅法，任何人不能通過合約改變，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)任意調(diào)整， 稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依照稅法規(guī)定確定各稅種的納稅義務(wù)人及扣繳義務(wù)人。稅款承擔(dān)可以通過合約與納稅主體分離，這是民商法的調(diào)整范圍，但當(dāng)事人之間關(guān)于權(quán)利義務(wù)轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)的民事約定不能影響和改變依照稅法各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法定納稅義務(wù)，因此納稅主體是不能以任何形式改變。如果委托人與代理人以合同約定稅款承擔(dān)是屬于契約意志自由，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法追究的仍是納稅主體的法律責(zé)任。

【第12篇】契稅的納稅義務(wù)人

契稅納稅義務(wù)人及征稅范圍

契稅是以在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬為征稅對象，向 產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

《中華人民共和國契稅法》于 2020 年 8 月 11 日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議表決通過，并于 2021 年 9 月 1 日開始施行

一、納稅義務(wù)人

契稅的納稅義務(wù)人，是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬， 承受的單位和個人。

轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，是指下列行為：

1.土地使用權(quán) 出讓。

2.土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與、互換， 不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

3. 房屋買賣、贈與、互換。

二、征稅范圍：

（一）國有土地使用權(quán)出讓。

出讓方（政府自然資源主管部門）不交土地增值稅，承受方繳納契稅。

（二）國有土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（出售、贈與、互換方式）。

土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

轉(zhuǎn)讓方應(yīng)交土地增值稅，承受方繳納契稅。

（三）房屋買賣

轉(zhuǎn)讓方需交土地增值稅，承受方繳納契稅。幾種特殊情況視同買賣房屋：

1.以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋：承受方按房產(chǎn)折價款（現(xiàn)值）繳納契稅

2.以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓： 被投資方為契稅的納稅人（房地產(chǎn)企業(yè)以自建商品房投資交土地增值稅）

以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)，免納契稅。

3.買房拆料或翻建新房：買房人為契稅的納稅人。

（四）房屋贈與

非公益性贈與，贈與方需繳納土地增值稅；承受方繳納契稅

區(qū)分贈與和繼承：

1.各種贈與不動產(chǎn)行為，都是契稅征稅范圍， 受贈方繳納契稅

2.繼承要加以區(qū)分：

（1） 法定繼承人繼承土地、房屋權(quán)屬， 不征收契稅；

（2）非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈與行為，應(yīng)征收契稅。

（五）房屋互換

房屋 等價互換不交契稅；

（六）其他：

1.以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)，實(shí)質(zhì)上是接受贈與房產(chǎn)的行為，也應(yīng)繳納契稅。

2.以作價投資（入股）、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎勵等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收契稅。

3.房屋附屬設(shè)施涉及土地使用權(quán)、房屋產(chǎn)權(quán)變動的，應(yīng)當(dāng)繳納契稅。

充實(shí)自己，才能望得更遠(yuǎn)。

下列房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的情形中，產(chǎn)權(quán)承受方免予繳納契稅的是（ ）。

a.將房產(chǎn)贈與非法定繼承人

b.以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬

c.以自有房產(chǎn)投資入股本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)

d.以償還債務(wù)方式承受土地、房屋權(quán)屬

『正確答案』c

『答案解析』選項(xiàng) a、b、d，應(yīng)當(dāng)繳納契稅。

更多內(nèi)容在下期更新。歡迎關(guān)注聯(lián)興財(cái)稅cfopub，習(xí)透財(cái)務(wù)語言，你的洞察更有利！

【第13篇】房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人

閱讀指引：對于未辦理產(chǎn)權(quán)登記的房產(chǎn)，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)以實(shí)際使用為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

查明事實(shí)

2023年3月28日，稽查局作出普地稅稽處【2017】4號《稅務(wù)處理決定書》，決定責(zé)令天為公司限期補(bǔ)繳：服務(wù)業(yè)（房屋租賃）營業(yè)稅77180.60元、城市維護(hù)建設(shè)稅5402.65元、財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅1647.70元、從租計(jì)征房產(chǎn)稅209786.40元、教育費(fèi)附加2315.41元、地方教育附加1570.61元，對天為公司少繳應(yīng)納營業(yè)稅77180.60元、城市維護(hù)建設(shè)稅5402.65元、印花稅1647.70元、房產(chǎn)稅209786.40元從滯納稅款之日起至實(shí)際繳納之日止按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。同日，稽查局作出普地稅稽罰【2017】2號《稅務(wù)行政處罰決定書》，并于2023年3月29日向天為公司送達(dá)普地稅稽處【2017】4號《稅務(wù)處理決定書》和普地稅稽罰【2017】2號《稅務(wù)行政處罰決定書》。

另查明，2008年6月20日，思茅鎮(zhèn)平原村民委員會第一小組（甲方）與普洱天銀商業(yè)貿(mào)易有限公司（乙方）簽訂一份土地入股經(jīng)營合同，約定：甲方位于思茅北部區(qū)的21.55畝土地入股給乙方投資建設(shè)經(jīng)營，由乙方按甲、乙雙方確認(rèn)的規(guī)劃出資建蓋，乙方投資建設(shè)完畢后，在使用土地不到期時，地上建筑物、綠化、配套設(shè)施的使用權(quán)及處置權(quán)都?xì)w乙方所有。2023年8月10日，思茅鎮(zhèn)平原村民委員會第一小組（甲方）、普洱天銀商業(yè)貿(mào)易有限公司（乙方）、天為公司（丙方）簽訂一份土地入股經(jīng)營合同轉(zhuǎn)讓協(xié)議，約定：甲方、乙方同意雙方于2008年6月20日簽訂的土地入股經(jīng)營合同及其補(bǔ)充協(xié)議中乙方的全部權(quán)利、義務(wù)轉(zhuǎn)讓給丙方。涉案房產(chǎn)沒有辦理產(chǎn)權(quán)登記。

爭議焦點(diǎn)

天為公司是不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人？

裁判觀點(diǎn)

關(guān)于房產(chǎn)稅納稅主體。該焦點(diǎn)問題屬于上訴人與被上訴人之間的爭議，產(chǎn)生爭議的主要原因是上訴人、被上訴人對《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條第一款的理解各不相同，該條款規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納?！?/p>

上訴人天為公司認(rèn)為，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是產(chǎn)權(quán)所有人，涉案房產(chǎn)項(xiàng)目的建設(shè)批文、平原一組證明、不動產(chǎn)登記中心告知書等證據(jù)，均證明涉案房產(chǎn)的所有權(quán)××組。且天為公司與平原一組簽訂的土地入股經(jīng)營合同雖名為入股經(jīng)營，但實(shí)為租賃合同，在40年的租賃期內(nèi)，天為公司雖然對涉案房產(chǎn)享有使用權(quán)，但是這種使用權(quán)不是物權(quán)意義上的使用權(quán)，故天為公司不是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。

被上訴人稽查局、地稅局認(rèn)為，天為公司投資、建設(shè)、占有、使用、出租涉案房產(chǎn)，在房產(chǎn)未辦理產(chǎn)權(quán)登記的情況下，理應(yīng)由房產(chǎn)使用人繳納房產(chǎn)稅，故天為公司是本案適格的納稅義務(wù)人。

本院認(rèn)為，房屋的產(chǎn)權(quán)指房屋的所有權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國物權(quán)法》第九條第一款規(guī)定，不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，經(jīng)依法登記，發(fā)生效力。在平原一組與天為公司簽訂的合同中，雖然含有平原一組保留對涉案房屋的所有權(quán)等意思表示，但是由于沒有辦理房產(chǎn)登記，這一約定僅停留在合同層面的權(quán)利之上，沒有變成物權(quán)意義上的不動產(chǎn)所有權(quán)，因此平原一組不能成為《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條中規(guī)定的“產(chǎn)權(quán)所有人”。另外參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋產(chǎn)權(quán)未確定如何征收房產(chǎn)稅問題的批復(fù)》（大地稅一轉(zhuǎn)【1999】第16號）中關(guān)于“對于房屋開發(fā)公司售出的房屋，不再在其會計(jì)帳簿中記載及核算，而購買該房屋的單位未取得產(chǎn)權(quán)的，可按產(chǎn)權(quán)未確定，由使用人繳納房產(chǎn)稅”的批復(fù)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)確定房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人，在房屋沒有產(chǎn)權(quán)證的情況下，一般按“產(chǎn)權(quán)未確定”處理，由“使用人繳納房產(chǎn)稅”。據(jù)此，稽查局認(rèn)定涉案房屋沒有產(chǎn)權(quán)證，屬于產(chǎn)權(quán)未確定的意見，于法有據(jù)。結(jié)合天為公司實(shí)際經(jīng)營管理涉案房產(chǎn)，以公司名義對外出租房屋、收取租金等案件事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)按其收取租金的一定比例征收稅款，有相應(yīng)的事實(shí)依據(jù)。綜前，天為公司關(guān)于其不是房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的主張，本院不予支持?；榫帧⒌囟惥株P(guān)于天為公司是房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的辯稱意見，本院予以支持。

相關(guān)法律法規(guī)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于房屋產(chǎn)權(quán)未確定如何征收房產(chǎn)稅問題的批復(fù)》大連市地方稅務(wù)局： 你局《關(guān)于如何理解房屋產(chǎn)權(quán)未確定征收房產(chǎn)稅問題的請示》(大地稅函[1998]13號)收悉。文中反映企業(yè)在房改過程中，只購買房屋開發(fā)公司商品房的使用權(quán)，或者欲買產(chǎn)權(quán)，卻由于各種原因，得不到產(chǎn)權(quán)證，形成“空中”產(chǎn)權(quán)，對此如何確定房產(chǎn)稅納稅義務(wù)人的問題，經(jīng)研究批復(fù)如下： 房產(chǎn)稅原則上應(yīng)由房屋的產(chǎn)權(quán)所有人繳納。對于房屋開發(fā)公司售出的房屋，不再在其會計(jì)帳簿中記載及核算，而購買該房屋的單位未取得產(chǎn)權(quán)的，可暫按《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條“產(chǎn)權(quán)未確定的，由使用人繳納房產(chǎn)稅”的規(guī)定，確定房產(chǎn)稅的納稅人。

【第14篇】納稅義務(wù)人也稱

稅款扣繳，是每位職場人在薪酬發(fā)放時必做的事宜，但稅款扣繳一般不由職場人自行繳納，而是由扣繳義務(wù)人代為扣繳。那么，什么是扣繳義務(wù)人？扣繳義務(wù)人又肩負(fù)著哪些法定義務(wù)？

所謂扣繳義務(wù)人，是指稅法、行政法規(guī)規(guī)定的負(fù)有扣繳納稅人應(yīng)納稅款的單位和個人。扣繳義務(wù)人可以是國企、私企、外企等各種類型的企業(yè)，也可以是機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、事業(yè)單位、民辦非企業(yè)單位、部隊(duì)、學(xué)校和其他單位等等。

按照新修訂的《個人所得稅法》及實(shí)施條例規(guī)定，扣繳義務(wù)人的最主要義務(wù)便是辦理稅款申報扣繳。具體來看，一是扣留收取義務(wù)。所謂扣留收取義務(wù)，是指扣繳義務(wù)人按照征稅對象性質(zhì)的不同，在應(yīng)給付給納稅人的資金中，按照不同稅率，扣留納稅人應(yīng)交納稅款的義務(wù)。這里涉及到納稅義務(wù)的“轉(zhuǎn)換”，即一旦扣繳義務(wù)人依法取得扣繳稅款權(quán)利后，納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)便由扣繳義務(wù)人代為執(zhí)行。

二是申報義務(wù)。申報義務(wù)是指扣繳義務(wù)人依照稅法規(guī)定的時間向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告納稅事項(xiàng)的行為，主要包括代扣代征的行為是否已經(jīng)發(fā)生、應(yīng)解繳稅額的多少等。按照中國《稅收征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人必須依照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報期限、申報內(nèi)容如實(shí)報送代扣代繳稅款報告表，以及保送稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報送的其他有關(guān)資料。在具體申報時，扣繳義務(wù)人可以直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報或者報送代扣代繳報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)。如果扣繳義務(wù)人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳稅款報告表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，也可以延期申報，但是應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)延期確定的日期前辦理稅款結(jié)算。

三是繳納義務(wù)。繳納義務(wù)是執(zhí)行層面的任務(wù)。在前期申報的基礎(chǔ)上，扣繳義務(wù)人應(yīng)依稅法規(guī)定將扣繳、收取的稅款按照規(guī)定時間交納給征稅機(jī)關(guān)。

四是開具扣繳憑單義務(wù)。按照規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，應(yīng)給納稅人開具完稅憑證。同時，扣繳義務(wù)人有義務(wù)在扣繳稅款后將扣繳憑單或免扣繳憑單填發(fā)給納稅義務(wù)人。但現(xiàn)實(shí)的情況是，通?？劾U義務(wù)人不會主動填發(fā)扣稅憑單給納稅人，這會導(dǎo)致納稅人對自身是否已完成稅款繳納不清晰，影響自身知情權(quán)。所以，納稅人如確需扣款憑單，可以要求扣繳義務(wù)人在辦理扣繳時為自己開具代扣稅款憑證，以備后期查賬使用。

五是其他義務(wù)。比如扣繳稅款登記義務(wù)：扣繳義務(wù)人實(shí)施扣繳稅款登記，是對扣繳義務(wù)人進(jìn)行稅務(wù)管理的基礎(chǔ)。再比如依法接受賬簿、憑證管理義務(wù)：扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定相抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算代扣代繳和代收代繳稅款。再比如接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的義務(wù)：對于扣繳義務(wù)人履行責(zé)任是否到位，稅務(wù)機(jī)關(guān)會對其進(jìn)行檢查，檢查內(nèi)容包括代扣稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料，以及與代扣代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料等，扣繳義務(wù)人應(yīng)如實(shí)回答稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的與代扣代繳稅款有關(guān)的提問。

上述五類義務(wù)是扣繳義務(wù)人最主要的法定義務(wù)。為了更進(jìn)一步明晰扣繳義務(wù)人的責(zé)任，下面一組概念也千萬不要混淆，那就是“代扣代繳”和“代收代繳”。其中，“代扣代繳”是本文提到的扣繳義務(wù)人，主要履行給納稅人發(fā)放工資薪酬時扣繳稅款義務(wù)。

而“代收代繳”和“代扣代繳”雖然文字表述相似，但實(shí)質(zhì)概念不同，主要適用于以下兩種情況：一是工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人委托加工產(chǎn)品，由受托方在向委托方收取加工費(fèi)的同時，代收其應(yīng)納的產(chǎn)品稅或增值稅，并按期向國庫或國庫經(jīng)收處繳納；二是從事商品經(jīng)營的個體商販和部分國營、集體商業(yè)企業(yè)向批發(fā)單位進(jìn)貨，由批發(fā)單位在收取商品貨款的同時，代收零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅或臨時經(jīng)營營業(yè)稅，并定期向國庫或國庫經(jīng)收處繳納。“代收代繳”更適用于稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到或者很難控管的領(lǐng)域，適用于對零星分散、不易控制的稅源實(shí)行稅源控制，比如，我國車輛購置稅就是由稅務(wù)機(jī)關(guān)委托交通管理部門代收代繳的，市場上還通常由保險公司代收車船稅。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會給這些代收代繳機(jī)構(gòu)一定的代收手續(xù)費(fèi)，這也是“代收代繳”和“代扣代繳”最大的不同。

最后看一下扣繳義務(wù)人應(yīng)履行扣繳義務(wù)的稅種都有哪些？具體包括以下幾種：

一是個人所得稅。《中華人民共和國個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?？劾U義務(wù)人在扣繳個人所得稅時必須進(jìn)行全員全額扣繳申報，即扣繳義務(wù)人在代扣稅款的次月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數(shù)額、扣繳稅款的具體數(shù)額和總額以及其他相關(guān)涉稅信息。就具體的扣繳內(nèi)容來看，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳的個人所得稅包括工資、薪金所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

二是增值稅。在中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)代行增值稅征收義務(wù)。

三是消費(fèi)稅。根據(jù)《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代繳稅款。同時要注意，根據(jù)《調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策征收管理規(guī)定》規(guī)定，委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣憑證為《代扣代收稅款憑證》。納稅人未提供《代扣代收稅款憑證》的，不予扣除受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

整體來看，扣繳義務(wù)人既不是純粹意義上的納稅人，也不是實(shí)際納稅的納稅人，而只是負(fù)有代扣代繳稅款的義務(wù)，這種義務(wù)是基于行政便宜而由法律規(guī)定的一種法定義務(wù)。就作用來看，扣繳義務(wù)人在我國納稅環(huán)節(jié)發(fā)揮了重要的“鏈接”作用，它鏈接“稅務(wù)部門”和“納稅人”兩端，使納稅人的稅費(fèi)能夠順利流轉(zhuǎn)到國家稅局，保證了我們稅收的如期征收，是市場上一種不可或缺的重要征稅方式。

【第15篇】簡述納稅人的義務(wù)

常識收藏：納稅人的14項(xiàng)權(quán)利和18個義務(wù)（新版）

納稅人的18個義務(wù)

1、按時繳納或解繳稅款的義務(wù)

根據(jù)《稅收征管法》第四條、第三十一條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

2、代扣、代收稅款的義務(wù)

《稅收征管法》第四條第二款規(guī)定：'法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。'

《稅收征管法》第三十條規(guī)定：'扣繳義務(wù)人應(yīng)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定履行代扣、代收稅款的義務(wù)。'

3、依法辦理稅務(wù)登記的義務(wù)

根據(jù)《稅收征管法》第十五條、第十六條有關(guān)規(guī)定，納稅人在發(fā)生納稅事宜時，有義務(wù)在規(guī)定期限內(nèi)申報辦理稅務(wù)登記；在稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化時，有義務(wù)按規(guī)定辦理變更或注銷稅務(wù)登記。

4、按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的義務(wù)

《稅收征管法》第十八條規(guī)定：'納稅人按照國務(wù)院稅務(wù)主管部門的規(guī)定使用稅務(wù)登記證件。稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。'

5、依法設(shè)置帳簿、進(jìn)行核算并保管帳簿和有關(guān)資料的義務(wù)

根據(jù)《稅收征管法》第十九條、第二十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記帳、進(jìn)行核算；保管帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其有關(guān)資料；帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

6、財(cái)務(wù)會計(jì)制度或辦法、會計(jì)核算軟件備案的義務(wù)

《稅收征管法》第二十條規(guī)定，'從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度、會計(jì)處理辦法和會計(jì)核算軟件，應(yīng)當(dāng)報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

納稅人、扣繳義務(wù)人的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與國務(wù)院或者財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。'

7、按規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票的義務(wù)

《稅收征管法》第二十一條第二款規(guī)定：'單位、個人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。'

8、按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)

《稅收征管法》第二十三條規(guī)定：'國家根據(jù)稅收征收管理的需要，積極推廣使用稅控裝置。納稅人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，不得損毀或者擅自改動稅控裝置。'

9、辦理納稅申報和報送納稅資料的義務(wù)

根據(jù)《稅收征管法》第二十五條規(guī)定，納稅人有義務(wù)在稅法規(guī)定的申報期限內(nèi)如實(shí)辦理納稅申報，報送納稅申報表、財(cái)務(wù)會計(jì)報表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?？劾U義務(wù)人也有在規(guī)定的申報期限內(nèi)如實(shí)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及其他需要報送資料的義務(wù)。

10、延期申報必須預(yù)繳稅款的義務(wù)

《稅收征管法》第二十七條第二款規(guī)定：'經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理前款規(guī)定的申報、報送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。'

11、不得拒絕扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款的義務(wù)

《稅收征管法》第三十條第二款規(guī)定：'扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時報告稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。'

12、依法計(jì)價核算與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來的義務(wù)

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定：'企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；'

13、結(jié)清稅款或提供擔(dān)保的義務(wù)

《稅收征管法》第三十八條規(guī)定：'稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。'

《稅收征管法》第四十四條規(guī)定：'欠繳稅款的納稅人或者它的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。'

《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：'納稅人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，并依法結(jié)清稅款。'

14、欠稅人應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明欠稅情況的義務(wù)

《稅收征管法》第四十六條規(guī)定：'納稅人有欠稅情形而以其財(cái)產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押的，應(yīng)當(dāng)向抵押權(quán)人、質(zhì)權(quán)人說明其欠稅情況。'

15、繼續(xù)納稅和承擔(dān)連帶責(zé)任的義務(wù)

《稅收征管法》第四十八條規(guī)定：'納稅人合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。'

16、向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)信息的義務(wù)

根據(jù)《稅收征管法》第六條、第十七條、第四十八條、第四十九條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供與納稅人和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的信息；從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)將全部銀行帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；有合并、分立情形應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；欠繳稅款數(shù)額較大的納稅人在處分其不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告。

17、接受稅務(wù)檢查的義務(wù)

《稅收征管法》第五十六條規(guī)定：'納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實(shí)反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。'

18、發(fā)生納稅爭議先繳納稅款或提供擔(dān)保的義務(wù)

《稅收征管法》第八十八條規(guī)定：'納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。

納稅人的14項(xiàng)權(quán)利

1、知情權(quán)

納稅人有權(quán)向稅務(wù)機(jī)關(guān)了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況，享有被告知與自身納稅義務(wù)有關(guān)信息的權(quán)利。納稅人的知情權(quán)主要包括：現(xiàn)行稅收法律、行政法規(guī)和稅收政策規(guī)定；辦理稅收事項(xiàng)的時間、方式、步驟以及需要提交的資料；應(yīng)納稅額核定及其他稅務(wù)行政處理決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)和計(jì)算方法；與稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅、處罰和采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時發(fā)生爭議或糾紛時，納稅人可以采取的法律救濟(jì)途徑及需要滿足的條件。

2、保密權(quán)

納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對其商業(yè)秘密及個人隱私保密。包括納稅人的技術(shù)信息、經(jīng)營信息和納稅人、主要投資人以及經(jīng)營者不愿公開的個人事項(xiàng)。上述事項(xiàng)，如無法律、行政法規(guī)明確規(guī)定或者納稅人的許可，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不會對外部門、社會公眾和其他個人提供。但根據(jù)法律規(guī)定，稅收違法行為信息不屬于保密范圍。

3、稅收監(jiān)督權(quán)

納稅人有權(quán)控告和檢舉稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員的違法違紀(jì)行為，如索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁難納稅人等。同時，納稅人也有權(quán)檢舉其他納稅人的稅收違法行為。

4、納稅申報方式選擇權(quán)

納稅人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文或者其他方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)。但采取郵寄或數(shù)據(jù)電文方式辦理上述申報、報送事項(xiàng)的，需經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

納稅人如采取郵寄方式辦理納稅申報，應(yīng)當(dāng)使用統(tǒng)一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據(jù)作為申報憑據(jù)。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實(shí)際申報日期。

數(shù)據(jù)電文方式是指稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的電話語音、電子數(shù)據(jù)交換和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)入娮臃绞健＜{稅人如采用電子方式辦理納稅申報，應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限和要求保存有關(guān)資料，并定期書面報送給主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

5、申請延期申報權(quán)

納稅人不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。經(jīng)核準(zhǔn)延期辦理申報、報送事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的納稅期內(nèi)按照上期實(shí)際繳納的稅額或者稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳稅款，并在核準(zhǔn)的延期內(nèi)辦理稅款結(jié)算。

6、申請延期繳納稅款權(quán)

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長不得超過三個月。這里所指的特殊困難主要是指：①因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的；②當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費(fèi)用后，不足以繳納稅款的。納稅人滿足以上任何一個條件可以申請延期繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內(nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，從繳納稅款期限屆滿之日起加收滯納金。

7、申請退還多繳稅款權(quán)

納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退庫；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退庫手續(xù)。

8、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)

納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利，即納稅人有權(quán)根據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利。但必須按照法定程序進(jìn)行申請、審批。減稅、免稅期滿，納稅人應(yīng)當(dāng)自期滿次日起恢復(fù)納稅。減稅、免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合減稅、免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)。

納稅人享受的稅收優(yōu)惠需要備案的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定，及時辦理事前或事后備案。

9、委托稅務(wù)代理權(quán)

納稅人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理以下事項(xiàng)：辦理、變更或者注銷稅務(wù)登記、除增值稅專用發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)、納稅申報或扣繳稅款報告、稅款繳納和申請退稅、制作涉稅文書、審查納稅情況、建賬建制、辦理財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢、申請稅務(wù)行政復(fù)議、提起稅務(wù)行政訴訟以及國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。按規(guī)定必須由納稅人自行辦理的其他稅務(wù)事宜，稅務(wù)代理人不得辦理。

10、陳述與申辯權(quán)

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的行政處罰決定，享有陳述權(quán)、申辯權(quán)。

陳述權(quán)是指納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的決定所享有的陳述自己意見的權(quán)利。申辯權(quán)是指納稅人認(rèn)為對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定所主張的事實(shí)、理由和依據(jù)享有申訴和解釋說明的權(quán)利。如果納稅人有充分的證據(jù)證明自己的行為合法，稅務(wù)機(jī)關(guān)就無權(quán)對其實(shí)行行政處罰，即使納稅人的陳述或申辯不充分合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)解釋其行政處罰行為的原因，并將納稅人的陳述內(nèi)容和申辯理由記錄在案，以便在行政復(fù)議或司法審查過程中能有所依據(jù)。

11、對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)

納稅人在接受稅務(wù)檢查時，有權(quán)要求檢查人員出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，納稅人有權(quán)拒絕檢查。

12、稅收法律救濟(jì)權(quán)

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。

納稅人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議時，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。如對處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的職務(wù)違法行為給納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人的合法權(quán)益造成侵害時，納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人可以要求稅務(wù)行政賠償。主要包括：一是納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的；二是稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施不當(dāng)，使納稅人或者納稅擔(dān)保人的合法權(quán)益遭受損失的。

13、依法要求聽證的權(quán)利

在對納稅人作出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)會向納稅人送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》，告知納稅人已經(jīng)查明的違法事實(shí)、證據(jù)、行政處罰的法律依據(jù)和擬將給予的行政處罰。對此，納稅人有權(quán)要求舉行聽證。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織聽證。如納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)指定的聽證主持人與本案有直接利害關(guān)系，有權(quán)申請主持人回避。

對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行聽證的案件，稅務(wù)機(jī)關(guān)不組織聽證，行政處罰決定不能成立，但納稅人放棄聽證權(quán)利或者被正當(dāng)取消聽證權(quán)利的除外。

14、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利

稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證?？劾U義務(wù)人代扣、代收稅款時，納稅人要求扣繳義務(wù)人開具代扣、代收稅款憑證時，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)開具。

稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時，必須開付收據(jù)；查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時，必須開付清單。

【第16篇】消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

消費(fèi)稅征收管理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

貨款結(jié)算方式

納稅義務(wù)發(fā)生時間

賒銷和分期收款方式

按合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天

預(yù)收貨款方式

貨物發(fā)出的當(dāng)天

托收承付或委托銀行收款

發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

其他收款方式

收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

移送使用的當(dāng)天

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

納稅人提貨的當(dāng)天

進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是（ ）。

a.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

b.自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，為移送使用的當(dāng)天

c.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

d.采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天

【答案】b

二、納稅地點(diǎn)

應(yīng)稅行為

納稅地點(diǎn)

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

機(jī)構(gòu)所在地納稅或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報

2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。特殊：委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅

3.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

由進(jìn)口人或代理人向報關(guān)地海關(guān)納稅

4.納稅人到外縣銷售或委托外縣代銷自產(chǎn)消費(fèi)品

銷售后，向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地納稅

5.納稅人總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣市但在同一省的

經(jīng)省（自治區(qū)、直轄市）財(cái)政廳（局）國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納消費(fèi)稅

【例題1·多選題】甲企業(yè)從境外進(jìn)口一批化妝品，下列關(guān)于該業(yè)務(wù)繳納消費(fèi)稅表述中正確的有（ ）。（2023年）

a.甲企業(yè)應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費(fèi)稅

b.甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款

c.海關(guān)代征的消費(fèi)稅應(yīng)分別入中央庫和地方庫

d.甲企業(yè)使用該進(jìn)口已稅化妝品生產(chǎn)化妝品準(zhǔn)許扣除進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅

【答案】abd

【解析】選項(xiàng)c，海關(guān)代征的消費(fèi)稅屬于中央政府固定收入。

【例題2·計(jì)算問答題】某禮花廠2023年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

（1）月初庫存外購已稅鞭炮的金額為12000元，當(dāng)月購進(jìn)已稅鞭炮300箱，增值稅專用發(fā)票上注明的每箱購進(jìn)金額為300元。月末庫存外購已稅鞭炮的金額為8000元。其余為當(dāng)月生產(chǎn)領(lǐng)用。

（2）當(dāng)月生產(chǎn)甲鞭炮120箱，銷售給a商貿(mào)公司100箱，每箱不含稅銷售價格為800元；其余20箱通過該企業(yè)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售，每箱不含稅銷售價格為850元。

（3）當(dāng)月生產(chǎn)乙鞭炮500箱，銷售給b商貿(mào)公司250箱，每箱銷售價格為1100元；將200箱用于換取火藥廠的火藥，雙方按易貨價格開具了增值稅專用發(fā)票；剩余的50箱作為福利發(fā)給職工。

其他相關(guān)資料:乙鞭炮最高銷售價格與平均價格均為1100元/箱，上述增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)均已經(jīng)過認(rèn)證；鞭炮的消費(fèi)稅稅率為15%。（2023年節(jié)選）

問題：計(jì)算禮花廠當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【答案及解析】

（1）當(dāng)月允許扣除的已經(jīng)納消費(fèi)稅=（12000+300×300-8000）×15%=14100（元）

（2）銷售給a商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=800×100×15%=80000×15%=12000（元）

門市部銷售鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=850×20×15%=17000×15%=2550（元）

（3）銷售給b商貿(mào)公司鞭炮應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1100×250×15%=275000×15%=41250（元）

用鞭炮換取原材料應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1100×200×15%=220000×15%=33000（元）

將鞭炮作為福利發(fā)放應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=1100×50×15%=55000×15%=8250（元）

（4）當(dāng)月實(shí)際應(yīng)繳納消費(fèi)稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950（元）。

三、綜合應(yīng)用實(shí)例

【例題·計(jì)算問答題】2023年6月，某卷煙廠（一般納稅人）委托某煙絲加工廠（小規(guī)模納稅人）加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時，加工廠收取加工費(fèi)，開具的普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙廠將這批加工收回的煙絲50%對外直接銷售，取得不含稅收入6.5萬元（改7萬元）；另50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬元

要求：

（1）計(jì)算受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）計(jì)算卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

（稅率：煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，卷煙消費(fèi)稅定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱150元，比例稅率：每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格在70元以下的為36%，70元以上的為56%。）

【答案及解析】

（1）受托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅：

=[8+1.272÷（1+3%）]÷（1-30%）×30%=3.96（萬元）

（2）卷煙廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

①委托加工收回的煙絲直接對外銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=7×30%-3.96×50%=0.12（萬元）

②銷售卷煙應(yīng)繳納消費(fèi)稅：

因?yàn)椋?00000÷（40×250）=60元/條＜70元/條，所以：適用36%的比例稅率

第一，卷煙應(yīng)納的從量消費(fèi)稅=40×150÷10000=0.6（萬元）

第二，卷煙應(yīng)納的從價消費(fèi)稅=60×36%=21.6（萬元）

銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=0.6+21.6-3.96×50%=20.22（萬元）

③應(yīng)納消費(fèi)稅=0.12+20.22=20.34（萬元）。

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