營(yíng)改增納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（16篇）

【第1篇】營(yíng)改增納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

疫情以來(lái)，很多企業(yè)都在虧本的狀態(tài)，國(guó)家為進(jìn)一步支持小微企業(yè)復(fù)工復(fù)業(yè)，扶持企業(yè)渡過(guò)經(jīng)營(yíng)難關(guān)，近日，稅務(wù)總局發(fā)文明確，將轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)一年?！稗D(zhuǎn)登記”政策自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（2023年第9號(hào)）發(fā)布之日起執(zhí)行，停止時(shí)間是2023年底。也就是說(shuō)，在上述政策執(zhí)行期間內(nèi)，符合條件的一般納稅人可以根據(jù)自身需要，自主選擇辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

另外，如果納稅人在2023年及之前曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在今年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但需要注意的是，今年選擇轉(zhuǎn)登記的次數(shù)只有1次，也就是說(shuō)今年選擇轉(zhuǎn)登記后再次登記為一般納稅人的，今年不能夠再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

符合規(guī)定條件的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》，具體表樣參見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》有關(guān)附件。

那么小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別是什么？一般納稅人改成小規(guī)模的流程是什么？樂(lè)昌財(cái)稅好幫手小編為大家整理了相關(guān)的法律知識(shí)，下面一起來(lái)看看吧，相信會(huì)對(duì)你有所幫助。

一、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別是什么？

1、發(fā)票權(quán)限不同，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；

2、稅率不同，一般納稅人基本稅率在17%，小規(guī)模納稅人適用3%稅率；

3、小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

二、小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別有什么

1、認(rèn)定條件不同：

主要從事生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)（特指加工、修理修配勞務(wù)）的：連續(xù)12個(gè)月應(yīng)稅銷售額達(dá)到50萬(wàn)元以上的，必須認(rèn)定為一般納稅人，50萬(wàn)以下的可以自行選擇是否認(rèn)定一般納稅人；

主要從事貨物批發(fā)零售的：連續(xù)12個(gè)月銷售額達(dá)到80萬(wàn)以上的必須認(rèn)定為一般納稅人，80萬(wàn)以下的可以自行選擇是否認(rèn)定一般納稅人

主要從事?tīng)I(yíng)改增服務(wù)業(yè)的，連續(xù)12個(gè)月銷售額達(dá)到500萬(wàn)元以上的必須認(rèn)定一般納稅人，500萬(wàn)以下的可以自行選擇是否認(rèn)定一般納稅人

對(duì)于新成立的企業(yè)，如果沒(méi)有專門向稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人的，都是小規(guī)模納稅人，到達(dá)以上法定限額的，必須到稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，否則稅務(wù)局會(huì)強(qiáng)制認(rèn)定；沒(méi)有達(dá)到以上限額的企業(yè)也可以向稅務(wù)局申請(qǐng)認(rèn)定

2、帳務(wù)處理上區(qū)別

在購(gòu)買商品時(shí)，如果對(duì)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，兩者處理存在不同

一般納稅人處理為

借：庫(kù)存商品等

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅人為

借：庫(kù)存商品等

貸：銀行存款等

小規(guī)模納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

在銷售商品時(shí)，采用的稅率不同。

一般納稅人：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

小規(guī)模納稅人：

借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

3、稅收管理規(guī)定的區(qū)別：

一般納稅人：銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅抵扣;計(jì)算方法為銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)。

小規(guī)模納稅人：只能使用普通發(fā)票;購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使取得了增值稅專用發(fā)票也不能抵扣;計(jì)算方法為銷售額×征收率。

4、稅率與征收率不同：

一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5類適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)易辦法征收（參照小規(guī)模）。還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物；營(yíng)改增之后增加了6%（營(yíng)改增服務(wù)業(yè)）、11%（交通運(yùn)輸業(yè)）兩檔增值稅稅率，動(dòng)產(chǎn)租賃營(yíng)改增適用17%稅率

小規(guī)模納稅人：統(tǒng)一適用3%增值稅征收率。

三、一般納稅人改成小規(guī)模的流程

應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，符合條件的可于2023年10月22日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。申請(qǐng)人應(yīng)提供的資料如下:

1、《增值稅一般納稅人資格通用申請(qǐng)書(shū)》；

2、《稅務(wù)登記證》副本；

3、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及其復(fù)印件；

4、會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格證明或者與中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

5、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或者租賃協(xié)議，或者其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件；

6、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他有關(guān)資料。 納稅人轉(zhuǎn)登記后，自轉(zhuǎn)登記下期起（按季申報(bào)納稅人自下一季度開(kāi)始，按月申報(bào)納稅人自下月開(kāi)始），按照小規(guī)模納稅人適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅轉(zhuǎn)登記當(dāng)期，仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅。

以上便是樂(lè)昌財(cái)稅好幫手小編為您帶來(lái)的關(guān)于韶關(guān)一般納稅人公司如何轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人相關(guān)知識(shí)，若大家有什么不了解的亦或是有其他疑問(wèn)的可以咨詢找樂(lè)昌幫的財(cái)務(wù)顧問(wèn)。

【第2篇】勞務(wù)派遣營(yíng)改增后如何納稅

稅務(wù)爭(zhēng)議部

編者按：

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)分工越來(lái)越明細(xì)，企業(yè)對(duì)用工要求逐步提高，用工形式也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，勞務(wù)派遣企業(yè)如雨后春筍般發(fā)展壯大。目前，勞動(dòng)合同用工是我國(guó)企業(yè)基本用工形式，勞務(wù)派遣一般適用于臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位。法律規(guī)定用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，不得超過(guò)其用工數(shù)量的一定比例。但在實(shí)踐中，勞務(wù)派遣仍被部分企業(yè)視為規(guī)避用工風(fēng)險(xiǎn)和避稅的一個(gè)重要手段。另外，由于勞務(wù)派遣法律關(guān)系自身的復(fù)雜性以及部分稅收政策不夠明晰，的確給勞務(wù)派遣用工中各主體帶來(lái)一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。華稅律師在本文中向相關(guān)企業(yè)提示相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、勞務(wù)派遣法律關(guān)系

根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，勞務(wù)派遣法律關(guān)系涉及三方法律主體，即勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位（以下簡(jiǎn)稱“用工單位”）。其中勞務(wù)派遣單位是用人單位，應(yīng)與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，按月支付勞動(dòng)報(bào)酬；用人單位應(yīng)與用工單位簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，就派遣崗位、人員數(shù)量、派遣期限、勞動(dòng)報(bào)酬等達(dá)成協(xié)議。勞務(wù)派遣的典型特征是勞動(dòng)力的雇傭與使用分離。

二、勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅

1.稅目：“工資、薪金所得”還是“勞務(wù)報(bào)酬所得”

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，“工資、薪金所得”即個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得；“勞務(wù)報(bào)酬所得”是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫(huà)、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。兩者的根本區(qū)別在于，個(gè)人與所得支付方之間是否存在勞動(dòng)關(guān)系，如果存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“工資、薪金所得”，如果不存在勞動(dòng)關(guān)系，個(gè)人取得的所得為“勞務(wù)報(bào)酬所得”。

《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬是由勞務(wù)派遣單位支付，而勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者之間是勞動(dòng)關(guān)系，被派遣勞動(dòng)者勞動(dòng)報(bào)酬符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》關(guān)于“工資、薪金所得”的定義。綜上所述，被派遣勞動(dòng)者取得的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

但在實(shí)踐中，為了方便操作，存在勞務(wù)派遣單位委托用工單位直接向被派遣勞動(dòng)者支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形，這種情形下，仍應(yīng)按照上述分析，按照“工資、薪金所得”稅目，適用七級(jí)超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。除了勞務(wù)派遣單位委托用工單位支付勞動(dòng)報(bào)酬的情形，還存在用工單位根據(jù)被派遣勞動(dòng)者的實(shí)際考勤情況，直接向勞動(dòng)者支付加班工資的情況。該種情形，從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，被派遣勞動(dòng)者取得的所得仍屬于工資、薪金所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目計(jì)繳個(gè)人所得稅。

2.扣繳義務(wù)人

《個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例確定了個(gè)人所得稅的征收是以“源泉扣繳為主、個(gè)人自行申報(bào)為輔”為原則，即個(gè)人所得稅以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人，但納稅義務(wù)人從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅。

按照上述規(guī)定，被派遣勞動(dòng)者取得的工資薪金如果是派遣單位或者用工單位一方支付，則支付方為扣繳義務(wù)人；但如果派遣單位或用工單位都支付了部分工資薪金，則應(yīng)由納稅義務(wù)人被派遣勞動(dòng)者向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行自行申報(bào)?！秶?guó)家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)稅收專項(xiàng)檢查有關(guān)問(wèn)題的通知》（稽便函[2008]115號(hào)）也對(duì)勞務(wù)派遣用工個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人進(jìn)行了明確，如果派遣方和用工單位都支付薪資，兩方都屬于扣繳義務(wù)人，應(yīng)按照規(guī)定扣繳稅款，但個(gè)人同時(shí)要按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理自行納稅申報(bào)；如果只有一方支付薪資，則支付方為扣繳義務(wù)人。

3.納稅地點(diǎn)

如果以派遣單位或者用工單位一方為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表，于次月15日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)。

如果被派遣勞動(dòng)者從派遣單位和用工單位兩方取得工資薪金所得，被派遣勞動(dòng)者應(yīng)按照《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》第十一條規(guī)定，從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，納稅義務(wù)人選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。一般向派遣單位所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

4.稅收風(fēng)險(xiǎn)

實(shí)踐中，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位在個(gè)人所得稅問(wèn)題上，都存在處理不當(dāng)而導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，由于勞動(dòng)報(bào)酬支付在實(shí)踐中較為混亂，工資薪金支付方可能未履行代扣代繳義務(wù)；其次，代扣代繳義務(wù)人對(duì)支付給被派遣勞動(dòng)者的勞動(dòng)報(bào)酬，適用的個(gè)人所得稅稅目認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致適用錯(cuò)誤的稅目、扣除費(fèi)用以及稅率，代扣代繳錯(cuò)誤的稅額；最后，在被派遣勞動(dòng)者負(fù)有自行申報(bào)納稅義務(wù)情形下，其未按照法律規(guī)定的期限及地點(diǎn)進(jìn)行納稅申報(bào)。

三、勞務(wù)派遣用工企業(yè)所得稅處理

1.用工單位企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)），企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

2.勞務(wù)派遣單位企業(yè)所得稅處理

勞務(wù)派遣單位應(yīng)將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款確認(rèn)為收入，派遣單位支付給被派遣勞動(dòng)者的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出進(jìn)行稅前扣除。

3.稅收風(fēng)險(xiǎn)

用工單位如果未正確歸集工資薪金支出，而將上述規(guī)定中應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出或者職工福利費(fèi)支出的部分計(jì)入工資薪金支出，增加了工資薪金總額的基數(shù)，存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)；派遣單位可能僅將從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額確認(rèn)為收入，但又將支付給勞動(dòng)力的勞動(dòng)報(bào)酬稅前扣除，這樣就造成該部分成本費(fèi)用和用工單位重復(fù)稅前扣除，也面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)增的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

四、勞務(wù)派遣用工營(yíng)業(yè)稅

勞務(wù)派遣單位從事勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)取得的收入應(yīng)按“服務(wù)業(yè)———其他服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]16號(hào)）第十二條規(guī)定，勞務(wù)公司接受用工單位的委托，為其安排勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)支付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)金、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額。

根據(jù)以上規(guī)定勞務(wù)派遣單位收取價(jià)款時(shí)，應(yīng)全額計(jì)入收入并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，勞務(wù)派遣單位向用工單位收取全部?jī)r(jià)款（包括代收轉(zhuǎn)付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）應(yīng)全額開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，支付給被派遣勞動(dòng)者的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金在同一張發(fā)票中備注說(shuō)明。

但實(shí)踐中，部分勞務(wù)派遣公司僅將上述差額核算為收入，為企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)。

小結(jié)：

實(shí)踐中，很多勞務(wù)派遣公司資證不全，準(zhǔn)入門檻較低，導(dǎo)致賬務(wù)核算混亂，財(cái)務(wù)報(bào)表失真。勞務(wù)派遣法律關(guān)系也具有自身的特殊性和復(fù)雜性，勞務(wù)派遣單位、被派遣勞動(dòng)者以及用工單位對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)可能把握不夠精準(zhǔn)，為減小稅收風(fēng)險(xiǎn)，其應(yīng)按照相關(guān)法律規(guī)定明確自身的相關(guān)納稅義務(wù)，并正確計(jì)繳相關(guān)稅費(fèi)。

【第3篇】營(yíng)改增一般納稅人簡(jiǎn)易征收

（一）應(yīng)稅服務(wù)1.公共交通運(yùn)輸服務(wù)。公共交通運(yùn)輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。班車，是指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營(yíng)并在固定站點(diǎn)?？康倪\(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù)。

2.經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)為開(kāi)發(fā)動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編撰、形象設(shè)計(jì)、背景設(shè)計(jì)、動(dòng)畫(huà)設(shè)計(jì)、分鏡、動(dòng)畫(huà)制作、攝制、描線、上色、畫(huà)面合成、配音、配樂(lè)、音效合戚、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼（面向網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫、手機(jī)動(dòng)漫格式適配）服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)（包括動(dòng)漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán)）。動(dòng)漫企業(yè)和自主開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照《文化部財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法（試行）〉的通知》（文市發(fā)〔2008〕51號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。

3.電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù)和文化體青服務(wù)。

4.以納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前取得的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。

5.在納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動(dòng)產(chǎn)租賃合同。

（二）建筑服務(wù)試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。1. 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。

3. 一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：

(1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；(2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2023年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

4. 一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）銷售不動(dòng)產(chǎn)1. 一般納稅人銷售其2016 年4 月30 日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。2. 一般納稅人銷售其2016 年4 月30 日前自建的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。4.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。5.個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第五條的規(guī)定征免增值稅。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

（四）不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)1. 一般納稅人出租其2016 年4 月30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人出租其2016 年4 月30 日前取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。2.公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016 年4 月30目前的高速公路。

3. 一般納稅人出租其2016 年5 月1 日后取得的、與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的鐵路旅客運(yùn)輸服務(wù)，不得選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

（五）其他應(yīng)稅行為及規(guī)定

增值稅一般納稅人固定業(yè)戶臨時(shí)到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)出示“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”回原地納稅，需要向購(gòu)貨方開(kāi)具專用發(fā)票的，亦回原地補(bǔ)開(kāi)。對(duì)未持“外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明”的，經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)按3% 的征收率征稅。

2.一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅。(1）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬(wàn)千瓦以下（含5萬(wàn)千瓦）的小型水力發(fā)電單位。(2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。(3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含蒙古土實(shí)心磚、瓦）。(4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。(5）自來(lái)水。(6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

3. 一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3% 征收率計(jì)算繳納增值稅。(1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；(2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；(3）經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

4.對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3% 征收率征收增值稅，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。一般納稅人選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36 個(gè)月內(nèi)不得變更。

5.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第90號(hào)規(guī)定，自2023年2月1日起，納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

6.自2023年4月1日起，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡(jiǎn)易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)，是指取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營(yíng)許可證》，獲準(zhǔn)從事獸用生物制品經(jīng)營(yíng)的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)。屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售獸用生物制品，選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

7.關(guān)于藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問(wèn)題。自2023年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡(jiǎn)易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更計(jì)稅方法。

【第4篇】營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人稅率有幾種

導(dǎo)讀：營(yíng)改增之后，絕大多數(shù)的企業(yè)都是需要繳納增值稅的。小規(guī)模納稅人因?yàn)闀?huì)計(jì)制度不健全，無(wú)法按照稅率征稅，所以小規(guī)模納稅人一般來(lái)說(shuō)適用征收率征稅。那么小規(guī)模納稅人銷售額稅率是多少呢？

小規(guī)模納稅人銷售額稅率

答：小規(guī)模納稅人適用征收率，不是稅率。通常情況下，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，但營(yíng)改增試點(diǎn)的部分特殊項(xiàng)目，適用5%的征收率。

1、修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十二條 小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

2、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》：

第十六條增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

3、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：銷售不動(dòng)產(chǎn)。

4、小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

5、小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

6、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

征收率是什么意思

征收率，在納稅人因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度不健全，不能提供稅法規(guī)定的課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)等資料的條件下，由稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查核定，按與課稅對(duì)象和計(jì)稅依據(jù)相關(guān)的其他數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅額的比例。

通常由于增值額和所得額的核定比較復(fù)雜，多采用按銷售收入額或營(yíng)業(yè)收入額乘征收率直接計(jì)稅征收的辦法。從理論上說(shuō)，增值稅按銷售額直接計(jì)算稅額的征收率，相當(dāng)于增值率乘以稅率的積數(shù)，所得稅按銷售額或營(yíng)業(yè)額直接計(jì)算稅額的征收率，相當(dāng)于增值率乘以稅率的積數(shù)。

【第5篇】納稅人辦理營(yíng)改增需要報(bào)送資料

小規(guī)模納稅人營(yíng)改增如何報(bào)稅？小規(guī)模納稅人公司稅務(wù)一般都比較簡(jiǎn)單，自公司成立拿到稅務(wù)登記證的次月起，就要開(kāi)始申報(bào)繳稅。小規(guī)模納稅人主要的稅種有增值稅和企業(yè)所得稅。現(xiàn)在公司報(bào)稅基本上都是采用網(wǎng)上申報(bào)，只要在網(wǎng)上操作就可以完成申報(bào)繳稅。

網(wǎng)上申報(bào)一般都是登陸當(dāng)?shù)囟悇?wù)系統(tǒng)。首先是國(guó)稅，進(jìn)入國(guó)稅局網(wǎng)站首頁(yè)，右側(cè)有“辦稅服務(wù)廳登錄”。進(jìn)入辦稅服務(wù)廳，選擇“國(guó)稅納稅人登錄”。輸入納稅人識(shí)別號(hào)以及密碼就可以登錄進(jìn)去，進(jìn)行納稅申報(bào)了。

納稅人識(shí)別號(hào)是稅務(wù)登記證上最長(zhǎng)的那一串?dāng)?shù)字，納稅人的密碼默認(rèn)為8位納稅人編碼。首次登錄以后可以進(jìn)行修改。國(guó)稅申報(bào)完成之后，就需要進(jìn)行地稅的納稅申報(bào)。同理，也是登錄地稅局的官網(wǎng)。點(diǎn)擊進(jìn)入地稅局官網(wǎng)，選擇“電子稅務(wù)局”。進(jìn)去之后會(huì)顯示登錄頁(yè)面，電子稅務(wù)局提供了網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上查詢等各種功能。

申報(bào)繳稅需要登錄系統(tǒng)，有三個(gè)登錄方式，最常用的是手機(jī)動(dòng)態(tài)碼登錄。獲取綁定的手機(jī)驗(yàn)證動(dòng)態(tài)驗(yàn)證碼就可以登錄了。

國(guó)稅和地稅都需要申報(bào)，地稅系統(tǒng)現(xiàn)在都是采用手機(jī)動(dòng)態(tài)驗(yàn)證碼登錄，需要去稅務(wù)辦理綁定。

營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人什么時(shí)候報(bào)稅？

小規(guī)模納稅人和個(gè)體戶現(xiàn)在是按季申報(bào)，也就是每年的1、4、7、10月為申報(bào)期，季度銷售額不超過(guò)9萬(wàn)不交稅。

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題的公告》明確自2023年5月1日起至2023年12月31日，按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人季銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)9萬(wàn)元（含9萬(wàn)元）的，免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅，不再按月核定銷售額。

小規(guī)模納稅人交通運(yùn)輸業(yè)是怎么繳稅的？

按照營(yíng)業(yè)稅條例規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，稅率為3%，交通運(yùn)輸業(yè)不分小規(guī)模和其他（一般）類型納稅人。

增值稅納稅人分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，既然你們是小規(guī)模納稅人，只能購(gòu)買增值稅普通發(fā)票，沒(méi)有資格購(gòu)買增值稅專用發(fā)票。

【第6篇】營(yíng)改增后一般納稅人稅率

導(dǎo)讀：營(yíng)改增之前服務(wù)業(yè)是需要交納營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)也需要交納增值稅。很多人習(xí)慣了計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，在服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)為增值稅之后，不知道如何計(jì)算增值稅。本文將介紹一下?tīng)I(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么計(jì)算增值稅。

營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么算增值稅

答：服務(wù)業(yè) ，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，是增值稅一般納稅人的，稅率6%；是增值稅小規(guī)模納稅人的。稅率3%。

以不含稅收入計(jì)算增值稅。營(yíng)業(yè)稅是按照含稅收入計(jì)稅的。

不含稅收入=含稅收入-增值稅=含稅收入/（1+增值稅稅率）

增值稅=不含稅收入*稅率

一般納稅人應(yīng)交增值稅=增值稅銷項(xiàng)稅額-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅收入*稅率

什么是營(yíng)改增？

營(yíng)業(yè)稅改增值稅，簡(jiǎn)稱營(yíng)改增，是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。營(yíng)改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好的良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)。

增值稅只對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是黨中央、國(guó)務(wù)院，根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展新形勢(shì)，從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策。目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)尤其是科技等高端服務(wù)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。

以上詳細(xì)介紹了營(yíng)改增后服務(wù)業(yè)怎么計(jì)算增值稅，也介紹了什么是營(yíng)改增。作為一名企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，這是主管稅務(wù)的會(huì)計(jì)，一定要明白，營(yíng)改增之后服務(wù)業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)應(yīng)該如何計(jì)算。如果你閱讀了本文，不是很明白，那么咨詢一下會(huì)計(jì)學(xué)堂在線老師吧。

【第7篇】營(yíng)改增小規(guī)模納稅人

為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院決策部署，加大對(duì)小微企業(yè)扶持力度，2023年1月17日，國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同財(cái)政部制發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)），其中明確自2023年1月1日至2023年12月31日，對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

政策實(shí)施一段時(shí)間以來(lái)，部分納稅人對(duì)政策規(guī)定還是有一些不清楚、不了解的地方。為了讓減稅實(shí)打?qū)?、硬碰硬地落地?023年3月15日上午，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站舉辦在線訪談活動(dòng)，國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓、張衛(wèi)解答了網(wǎng)友關(guān)心的問(wèn)題，其中就包括大家十分關(guān)注的一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人相關(guān)問(wèn)題。

[ 網(wǎng)友5d999 ]2023年我們企業(yè)曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來(lái)又登記為一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)2023年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

[ 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓 ]可以。部分納稅人在2023年先申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的，在2023年內(nèi)，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的條件，仍可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但只允許轉(zhuǎn)一次。

[ 網(wǎng)友56538 ]我公司是一家商貿(mào)企業(yè)，2023年已經(jīng)辦理過(guò)一次轉(zhuǎn)登記，后來(lái)由于業(yè)務(wù)量擴(kuò)大，銷售額達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，又登記為一般納稅人，2023年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

[ 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓 ]在2023年內(nèi),只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的條件,可以由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。在2023年已經(jīng)辦理過(guò)一次轉(zhuǎn)登記的納稅人，符合條件的，仍然可以在2023年辦理一次轉(zhuǎn)登記。

[ 網(wǎng)友19057 ]營(yíng)改增小規(guī)模納稅人在歷史上曾經(jīng)銷售額達(dá)到500萬(wàn)元，申請(qǐng)登記為一般納稅人，若在2023年申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月銷售額未達(dá)500萬(wàn)元，還可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

[ 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓 ]按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的一般納稅人，在2023年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。這里可辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人，包括營(yíng)改增納稅人。所以，如果納稅人符合以上條件，是可以辦理轉(zhuǎn)登記的。

[ 網(wǎng)友597hfv ]公司是2023年9月注冊(cè)成立的，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額未超過(guò)500萬(wàn)，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？

[ 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓 ]按照政策規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元的，可在2023年12月31日前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷售額。因此，您可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期月（季度）平均應(yīng)稅銷售額估算出12個(gè)月（4個(gè)季度）的應(yīng)稅銷售額，來(lái)判斷是否適用轉(zhuǎn)登記政策。

[ 網(wǎng)友5769 ]我公司是適用增值稅差額征稅政策的勞務(wù)派遣公司，目前是一般納稅人，如果2023年辦理轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷售額該如何計(jì)算？

[ 國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng) 林楓 ]累計(jì)應(yīng)稅銷售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。而銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

【第8篇】營(yíng)改增納稅人

營(yíng)改增納稅人包括哪些？

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納增值稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。

個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

納稅人分類主要根據(jù)年銷售額的大小，區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般情況下，試點(diǎn)納稅人年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)500萬(wàn)元?jiǎng)t為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)則為小規(guī)模納稅人。

【第9篇】營(yíng)改增后應(yīng)納稅率

說(shuō)到理財(cái)產(chǎn)品，大家一定很熟悉，而且目前社會(huì)上的理財(cái)產(chǎn)品也是品種繁多，有什么國(guó)債、股票、基金、銀行理財(cái)產(chǎn)品、信托類產(chǎn)品、貴金屬投資、p2p理財(cái)?shù)鹊?，只要你有閑錢，總有適合你的理財(cái)產(chǎn)品或投資。

可你也知道，理財(cái)有風(fēng)險(xiǎn)，投資需謹(jǐn)慎，老板關(guān)心的是投資收益，而我們作為財(cái)務(wù)人員關(guān)心的卻是如何納稅？

今天昌堯講稅就來(lái)和你談?wù)勥@營(yíng)改增后，企業(yè)購(gòu)買“國(guó)債”該如何納稅的問(wèn)題，但愿能對(duì)你有的幫助。

實(shí)踐案例：

豐達(dá)公司是一家節(jié)能環(huán)保公司，2023年度公司經(jīng)營(yíng)狀況較好，流動(dòng)資金較多，為了提高資金利用效率，公司利用閑置資金投資多款理財(cái)產(chǎn)品，部分資金用于購(gòu)買國(guó)債，部分資金用于投資股票和基金、購(gòu)買銀行的理財(cái)產(chǎn)品、信托產(chǎn)品、貴金屬等等。

對(duì)于這些理財(cái)收益，公司財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)該不需要納稅，所以在2023年度，該公司未對(duì)理財(cái)產(chǎn)品收益繳納任何稅費(fèi)，難道真的不需要納稅嗎？

案例一、如果豐達(dá)公司是從一級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)買國(guó)債并持有至到期，那么取得的利息收入，該如何納稅？

（一）增值稅

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件3第一條第（十九）款第3項(xiàng)規(guī)定，國(guó)債、地方政府債利息收入免征增值稅

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四章第二十六條第一款規(guī)定：國(guó)債利息收入為免稅收入?！蛾P(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào))進(jìn)一步規(guī)定：企業(yè)從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

案例二、如果豐達(dá)公司將從一級(jí)市上購(gòu)買的國(guó)債在二級(jí)市場(chǎng)上進(jìn)行買賣，那么取得的買賣收入，又該如何納稅？

（一）增值稅

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2第一條第（三）款第3項(xiàng)規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，按金融服務(wù)繳納增值稅。一般納稅人按適用6%的稅率，小規(guī)模納稅人適用3%的稅率。

（二）企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)國(guó)債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第36號(hào))規(guī)定：

企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國(guó)債、或者從非發(fā)行者投資購(gòu)買的國(guó)債，按公式(國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×(適用年利率÷365)×持有天數(shù))計(jì)算國(guó)債利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國(guó)債取得的價(jià)款，減除其購(gòu)買國(guó)債成本，并扣除其持有期間按照公式計(jì)算的國(guó)債利息收入以及交易過(guò)程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債收益(損失)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，其取得的收益(損失)應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。企業(yè)在不同時(shí)間購(gòu)買同一品種國(guó)債的，其轉(zhuǎn)讓時(shí)的成本計(jì)算方法，可在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。

因此，企業(yè)購(gòu)買國(guó)債取得的利息、轉(zhuǎn)上收益，需不需要繳稅，不能一概而論，怎么交？交多少？也不能簡(jiǎn)單的理解，需要區(qū)分不同的情形、不同的市場(chǎng)。所以說(shuō)，不要總以為購(gòu)國(guó)債就是免稅的。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)

編輯：沐林財(cái)訊

【第10篇】營(yíng)改增后一般納稅人最新申報(bào)表

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等四大行業(yè)的一般納稅人，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

(1)2023年5月1日新納入營(yíng)改增試點(diǎn)的一般納稅人，在5-7月免于發(fā)票認(rèn)證，自8月起按照納稅信用等級(jí)分別適用發(fā)票認(rèn)證規(guī)定。

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(2)申報(bào)時(shí)注意核對(duì)《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》和《本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)》中的進(jìn)項(xiàng)稅額是否一致，以及存根聯(lián)明細(xì)與當(dāng)期開(kāi)票情況是否一致。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要先于申報(bào)表點(diǎn)擊全申報(bào)，請(qǐng)注意財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)表之間相關(guān)數(shù)據(jù)的一致性。

(4)在提交全部附表和主表后需要點(diǎn)擊“全申報(bào)”，系統(tǒng)會(huì)對(duì)表內(nèi)、表間邏輯進(jìn)行自動(dòng)校驗(yàn)，校驗(yàn)不通過(guò)時(shí)產(chǎn)生相應(yīng)提示，需按照提示要求對(duì)報(bào)表進(jìn)行修正后重新提交。

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【第11篇】營(yíng)改增一般納稅人提供咨詢服務(wù)稅率

導(dǎo)讀：不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，他們都是開(kāi)具勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的，只不過(guò)在稅率上體現(xiàn)得不一樣。那么對(duì)于這些企業(yè)而言。營(yíng)改增后一般納稅人取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅率怎么算?所以我們現(xiàn)在就來(lái)說(shuō)一說(shuō)一般納稅人的相關(guān)問(wèn)題。

營(yíng)改增后一般納稅人取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅率怎么算

答：營(yíng)改增后，所謂的“勞務(wù)”(傳統(tǒng)勞務(wù)，不是營(yíng)改增中勞務(wù)概念)的增值稅適用稅率/征收率如下：

1、勞務(wù)派遣服務(wù)(含安保服務(wù))

一般計(jì)稅方法(適用一般納稅人)：適用稅率6%;差額簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人)：適用征收率5%;

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(適用小規(guī)模納稅人)：適用征收率3%;

2、建筑業(yè)勞務(wù)一般計(jì)稅方法(適用一般納稅人)：適用稅率11%;簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人)：適用征收率3%;主要看業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，提供的“勞務(wù)”屬于財(cái)稅(2016)36號(hào)文件規(guī)定《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中的建筑服務(wù)內(nèi)容，如純修繕勞務(wù)、安裝勞務(wù)。

3、其他以外的“勞務(wù)”(比如修理修配、咨詢勞務(wù)等)一般計(jì)稅方法(適用一般納稅人)：適用稅率17%/6%;簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(適用一般納稅人和小規(guī)模納稅人)：適用征收率3%;

建筑勞務(wù)公司應(yīng)該交哪些稅?

計(jì)提稅金時(shí)：借：稅金及附加

管理費(fèi)用——印花稅

管理費(fèi)用——水利基金

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

——城建稅

——教育費(fèi)附加

其他應(yīng)交款——印花稅

——水利基金

營(yíng)改增后一般納稅人取得勞務(wù)費(fèi)發(fā)票稅率怎么算?具體的稅率以及包括了小規(guī)模納稅人的稅率的內(nèi)容，今天會(huì)計(jì)學(xué)堂就講到這個(gè)為止了，感謝大家的閱讀!

【第12篇】建筑業(yè)營(yíng)改增繳納稅金

一、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（一）有形資產(chǎn)

此處的有形資產(chǎn)是指尚未轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用的存貨、固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。包括原材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、機(jī)器、設(shè)備、工具、用具、房屋建筑物等。

與無(wú)形的勞務(wù)和服務(wù)不同，有形資產(chǎn)可以儲(chǔ)存，自采購(gòu)到轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用通常有一段時(shí)間，購(gòu)進(jìn)扣稅法允許納稅人在采購(gòu)環(huán)節(jié)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（二）合同成本

1.人工費(fèi)：是指在施工過(guò)程中，支付給從事工程建造人員的勞動(dòng)報(bào)酬，包括施工人員的應(yīng)付職工薪酬以及施工生產(chǎn)使用的外包隊(duì)勞務(wù)費(fèi)等。

2.材料費(fèi)：指在施工過(guò)程中耗用的、構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的各種材料支出，包括原材料、結(jié)構(gòu)件、零配件、輔助材料、商品混凝土、周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi)和租賃費(fèi) 、半成品等 。

3.機(jī)械使用費(fèi)：指在施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租入施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及按規(guī)定支付的施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。

4.其他直接費(fèi)（措施費(fèi)）：指在施工過(guò)程中發(fā)生的不能直接歸屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等費(fèi)用中的其他可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的費(fèi)用，包括：環(huán)境保護(hù)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)、夜間施工增加費(fèi)、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用及場(chǎng)地清理費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等。

5.間接費(fèi)用：指建筑業(yè)企業(yè)下屬施工單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，包括：施工單位發(fā)生的管理人員職工薪酬、工程保修費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷、排污費(fèi)、取暖費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)和其他間接費(fèi)用。

6.分包成本：特指工程總承包企業(yè)依法將部分專業(yè)工程發(fā)包給其他具備相應(yīng)資質(zhì)（單位）對(duì)應(yīng)的分包工程價(jià)款。

以上六項(xiàng)合同費(fèi)用，是構(gòu)成建筑業(yè)企業(yè)合同成本的主要內(nèi)容，在「工程施工—合同成本」科目下進(jìn)行明細(xì)核算，為減少核算工作量，「分包成本」明細(xì)科目無(wú)需按照人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等項(xiàng)目進(jìn)行成本還原。

（三）期間費(fèi)用

包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用以及銷售費(fèi)用等期間費(fèi)用，與一般企業(yè)無(wú)異。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)正確區(qū)分合同成本與期間費(fèi)用，前者構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目，后者構(gòu)成利潤(rùn)表的損益項(xiàng)目。

如某工程項(xiàng)目部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入合同成本；公司總部發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

此外，建筑業(yè)企業(yè)還要關(guān)注《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》關(guān)于營(yíng)銷費(fèi)用的核算規(guī)定：

「企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時(shí)計(jì)入合同成本；未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益?！?/p>

（四）進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)的增值稅政策

無(wú)論是有形資產(chǎn)、合同成本還是期間費(fèi)用，只要是外部取得的，都是上游企業(yè)的銷項(xiàng)業(yè)務(wù)，屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，上游企業(yè)可以向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具或代開(kāi)專票等扣稅憑證，建筑業(yè)企業(yè)可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

（一）正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)

正常進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)是指稅務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算既沒(méi)有時(shí)間性差異，也沒(méi)有口徑性差異的業(yè)務(wù)。

例1 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購(gòu)一批鋼材價(jià)稅合計(jì)351萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬(wàn)元，稅額51萬(wàn)元，專票已勾選且申報(bào)抵扣。

借：原材料 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)元

材料領(lǐng)用時(shí)，按照不含稅成本計(jì)入工程施工科目，假定甲項(xiàng)目2023年4月領(lǐng)用上述鋼材的50%。

借：工程施工—合同成本—材料費(fèi) 150萬(wàn)元

貸：原材料 150萬(wàn)元

（二）時(shí)間性差異業(yè)務(wù)

主要包括兩類業(yè)務(wù)：

一是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、勞務(wù)等尚未取得增值稅扣稅憑證的，首先按照貨物清單、合同協(xié)議、工程計(jì)量單等資料上記載的不含稅價(jià)格計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用科目，同時(shí)以不含稅口徑確認(rèn)債務(wù)，取得扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，以紅字沖銷原暫估入賬分錄，再按照正常業(yè)務(wù)處理。

例2 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購(gòu)一批鋼材，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，尚未取得專用發(fā)票，貨物清單記載的價(jià)稅合計(jì)351萬(wàn)元；本月專業(yè)分包單位完成工程量?jī)r(jià)稅合計(jì)金額為555萬(wàn)元，尚未向其付款也未取得專用發(fā)票。

借：原材料 300萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 300萬(wàn)元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 500萬(wàn)元

2023年8月取得對(duì)方開(kāi)具專票并認(rèn)證：

借：原材料 -300萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 -300萬(wàn)元

借：原材料 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)元

借：工程施工—合同成本—分包成本 -500萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 -500萬(wàn)元

借：工程施工—合同成本—分包成本 500萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 55萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 555萬(wàn)元

二是發(fā)生進(jìn)項(xiàng)業(yè)務(wù)，已取得合規(guī)扣稅憑證，但尚未履行認(rèn)證申報(bào)手續(xù)的，會(huì)計(jì)上需要按照不含稅口徑計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用科目，對(duì)應(yīng)的稅額計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目，申報(bào)抵扣后，自該科目轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。

例3 a建筑公司為一般納稅人，其所屬甲項(xiàng)目部為一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，2023年3月甲項(xiàng)目部采購(gòu)一批鋼材價(jià)稅合計(jì)351萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票1張，金額300萬(wàn)元，稅額51萬(wàn)元，專票尚未勾選及申報(bào)抵扣。

借：原材料 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元

貸：應(yīng)付賬款 351萬(wàn)元

假定5月申報(bào)抵扣：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51萬(wàn)元

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元

在申報(bào)抵扣前發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，直接將對(duì)應(yīng)的稅額通過(guò)「應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」科目計(jì)入相應(yīng)成本費(fèi)用，申報(bào)抵扣后發(fā)生不得抵扣事項(xiàng)的，通過(guò)「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」專欄核算。

假定上例中，這批材料4月份因管理不善導(dǎo)致被盜。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 351萬(wàn)元

貸：原材料 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元

如果在申報(bào)抵扣后因管理不善導(dǎo)致鋼材被盜。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 351萬(wàn)元

貸：原材料 300萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 51萬(wàn)元

（二）口徑性差異

主要包括三類業(yè)務(wù)：

一是發(fā)生時(shí)即可明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，如用于簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)等，此類業(yè)務(wù)又可分三種情形。

1.取得普票，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。

2.取得專票，勾選認(rèn)證，不申報(bào)抵扣，直接按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)計(jì)入成本費(fèi)用。

3.取得專票，勾選認(rèn)證并申報(bào)抵扣，先將不含稅金額計(jì)入成本費(fèi)用，稅額計(jì)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄；然后再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

二是購(gòu)進(jìn)時(shí)可以抵扣且已經(jīng)抵扣，后續(xù)期間發(fā)生用途改變或者非正常損失的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)資產(chǎn)成本費(fèi)用，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）」

三是發(fā)生時(shí)不可抵扣，后續(xù)發(fā)生用途改變又可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入，主要指固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）」，貸記「固定資產(chǎn)」、「無(wú)形資產(chǎn)」等。

（三）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

一是自外部取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分期抵扣，60%部分在取得扣稅憑證當(dāng)月計(jì)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄，40%部分計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個(gè)月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。

二是自建不動(dòng)產(chǎn)，只有構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備、建筑服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要分期抵扣，其余費(fèi)用可以一次性抵扣。

三是外購(gòu)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料和設(shè)備，用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，需要在領(lǐng)用當(dāng)期將40%部分通過(guò)「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」計(jì)入「應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目，第13個(gè)月再轉(zhuǎn)入「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。

四是待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未在轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)（13個(gè)月期間），發(fā)生不得抵扣、處置等情形時(shí)，需要按照增值稅政策的規(guī)定作相應(yīng)處理。

三、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)容

（一）預(yù)收款

由于工程項(xiàng)目造價(jià)金額較高，為保證施工過(guò)程順利進(jìn)行，多數(shù)業(yè)主在建筑業(yè)企業(yè)提供相應(yīng)擔(dān)保措施后，在合同簽訂后向建筑業(yè)企業(yè)預(yù)付一定比例的工程款、備料款等，并在隨后的施工過(guò)程中陸續(xù)自工程進(jìn)度款中扣回。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策的規(guī)定，以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù)，收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)。

（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)

驗(yàn)工計(jì)價(jià)是業(yè)主或業(yè)主委托監(jiān)理等其他單位，對(duì)建筑業(yè)企業(yè)已完成的工程量按照一定的規(guī)則進(jìn)行計(jì)價(jià)的過(guò)程，業(yè)主簽認(rèn)「工程計(jì)量單」，表明業(yè)主對(duì)建筑業(yè)企業(yè)計(jì)量期間已完成的工程量的認(rèn)可，相當(dāng)于業(yè)主對(duì)工程合同的「階段性結(jié)算」或者「預(yù)結(jié)算」，建筑業(yè)企業(yè)可以據(jù)之確認(rèn)對(duì)業(yè)主的債權(quán)。

在增值稅稅制下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)增值稅的價(jià)外稅特性，也就是價(jià)款和稅額應(yīng)當(dāng)根據(jù)約定的計(jì)稅方法進(jìn)行價(jià)稅分離。

但是，這種價(jià)稅分離，只是項(xiàng)目管理的需要，并不代表分離之時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。實(shí)際上，驗(yàn)工計(jì)價(jià)和工程款的支付，總會(huì)有一定的時(shí)間差異和金額差異。

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，在沒(méi)有支付款項(xiàng)，沒(méi)有向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，沒(méi)有達(dá)到書(shū)面合同約定的付款日期，以及沒(méi)有竣工結(jié)算的情況下，驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)本身并不必然導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生。

納稅義務(wù)沒(méi)有發(fā)生，會(huì)計(jì)核算方面就不能將對(duì)應(yīng)的稅額計(jì)入「銷項(xiàng)稅額」，否則必然會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)處理的脫節(jié)。那么，驗(yàn)工計(jì)價(jià)計(jì)的「稅額」是否需要核算呢，應(yīng)該如何核算呢？

答案是，應(yīng)當(dāng)通過(guò)「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目進(jìn)行核算。從這個(gè)科目的名稱可以看出，它是「待轉(zhuǎn)化為」銷項(xiàng)稅額的稅額，主要是用來(lái)核算會(huì)計(jì)先于稅法的業(yè)務(wù)。

需要指出的是，本明細(xì)科目盡管名稱帶有「銷項(xiàng)稅額」字樣，但根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文，它不僅適用于一般計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)先于稅法業(yè)務(wù)的核算，也適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下會(huì)計(jì)先于稅法業(yè)務(wù)的核算，參見(jiàn)營(yíng)改增后建筑業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目（上）。

（三）工程進(jìn)度款

工程進(jìn)度款，是業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后，根據(jù)合同約定的付款比例，向建筑業(yè)企業(yè)支付的工程款項(xiàng)。

毫無(wú)疑問(wèn)，建筑業(yè)企業(yè)收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天，納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)將對(duì)應(yīng)的稅額，計(jì)入「銷項(xiàng)稅額」。

結(jié)合上文所述的驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，我們不難發(fā)現(xiàn)，由于工程進(jìn)度款通常是驗(yàn)工計(jì)價(jià)之后才予以支付，而驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，已經(jīng)將相應(yīng)的稅額，計(jì)入「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，進(jìn)度款支付時(shí)，「未來(lái)的納稅義務(wù)」變?yōu)椤脯F(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)」，此時(shí)應(yīng)將對(duì)應(yīng)的「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」計(jì)入「銷項(xiàng)稅額」。

（四）質(zhì)保金

根據(jù)建筑業(yè)重磅利好：建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理新辦法出臺(tái)的規(guī)定，建設(shè)工程質(zhì)量保證金是指發(fā)包人與承包人在建設(shè)工程承包合同中約定，從應(yīng)付的工程款中預(yù)留，用以保證承包人在缺陷責(zé)任期內(nèi)對(duì)建設(shè)工程出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行維修的資金。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào)規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開(kāi)具發(fā)票的，以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

顯然，質(zhì)保金或者保證金，從本質(zhì)上看，是建造期間經(jīng)過(guò)業(yè)主簽認(rèn)的應(yīng)收賬款，如果建筑業(yè)企業(yè)在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票了，發(fā)票開(kāi)具時(shí)即發(fā)生納稅義務(wù)，否則在實(shí)際收款時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)。

以上所述預(yù)收款、應(yīng)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等，都屬于建筑業(yè)企業(yè)的資金收取線，從會(huì)計(jì)核算的角度看，還要考慮其對(duì)應(yīng)的收益確認(rèn)，也就是建造合同準(zhǔn)則規(guī)范的合同收入確認(rèn)問(wèn)題，參見(jiàn)下文。

四、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算

結(jié)合施工過(guò)程中的工程價(jià)款結(jié)算業(yè)務(wù)，筆者將建筑業(yè)銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理流程概括描述如下：

（一）預(yù)收款

1.建筑業(yè)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)，根據(jù)實(shí)際收款金額，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來(lái)—公司存款」等科目，貸記「預(yù)收賬款」科目。

2.根據(jù)該筆預(yù)收款對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額或者應(yīng)納稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。

注：未收款即向業(yè)主開(kāi)票，以及開(kāi)票金額大于實(shí)際收款金額的，會(huì)計(jì)處理參照上述第2筆分錄。

（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)

3.施工過(guò)程開(kāi)始后，向業(yè)主辦理階段性工程價(jià)款結(jié)算時(shí)，根據(jù)驗(yàn)工計(jì)價(jià)的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記「應(yīng)收賬款」科目，根據(jù)不含稅金額，貸記「工程結(jié)算」或「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」等科目，根據(jù)對(duì)應(yīng)的稅額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。

（三）抵扣預(yù)收款、收取進(jìn)度款（質(zhì)保金）

4.按照合同約定以工程進(jìn)度款抵扣預(yù)收款時(shí)，根據(jù)實(shí)際抵扣的價(jià)稅合計(jì)數(shù)，借記「預(yù)收賬款」科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。

5.實(shí)際收到工程進(jìn)度款（質(zhì)保金）時(shí)，借記「銀行存款」或「內(nèi)部往來(lái)—公司存款」等科目，貸記「應(yīng)收賬款」科目。

6.根據(jù)收款對(duì)應(yīng)的稅額，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。

注：第2筆分錄和第6筆分錄實(shí)質(zhì)上一樣，此處為結(jié)合項(xiàng)目管理的各環(huán)節(jié)而單列，文末再進(jìn)行總結(jié)歸納。

（四）收入確認(rèn)

1.未執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，其收入確認(rèn)可參照上文第3筆分錄。

2.執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則的建筑業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，借記「主營(yíng)業(yè)務(wù)成本」科目，貸記「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」科目，借記或者貸記「工程施工—合同毛利」科目。

從上文所述的會(huì)計(jì)處理方案看，分錄中并沒(méi)有體現(xiàn)形式上的價(jià)稅分離，但由于當(dāng)期確認(rèn)金額是按照合同預(yù)計(jì)總收入和完工進(jìn)度計(jì)算得來(lái)的，在合同總收入、預(yù)計(jì)總成本以及完工進(jìn)度均為不含稅口徑的情況下，「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」、「主營(yíng)業(yè)務(wù)成本」以及「工程施工—合同毛利」這三個(gè)科目對(duì)應(yīng)的數(shù)據(jù)自然也是不含稅金額，換言之，它們的價(jià)稅分離不是通過(guò)會(huì)計(jì)分錄，而是通過(guò)計(jì)算過(guò)程實(shí)現(xiàn)的。

這個(gè)問(wèn)題實(shí)際上是建筑業(yè)企業(yè)價(jià)稅分離的對(duì)象和環(huán)節(jié)到底如何確定，財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文的解讀已經(jīng)明確為驗(yàn)工計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)，而不是收入確認(rèn)環(huán)節(jié)。

（五）案例分析

例 某建筑企業(yè)為一般納稅人，其所屬一般計(jì)稅方法計(jì)稅工程項(xiàng)目合同總價(jià)333萬(wàn)元，其中不含稅金額300萬(wàn)元，稅額33萬(wàn)元。

2023年發(fā)生如下業(yè)務(wù)。

1.2023年6月收到預(yù)收款111萬(wàn)元，已向業(yè)主開(kāi)具專票，并在7月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：

（1）借：銀行存款 111

貸：預(yù)收賬款 111

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 11

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11

2.2023年7月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)33.3萬(wàn)元，按照合同條款抵扣預(yù)收款11.1萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款 33.3

貸：工程結(jié)算 30

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3.3

（2）借：預(yù)收賬款 11.1

貸：應(yīng)收賬款 11.1

抵扣預(yù)收款11.1萬(wàn)元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具收據(jù)。此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額=11-3.3=7.7（萬(wàn)元）。

3.2023年7月底，業(yè)主支付本月工程進(jìn)度款22.2萬(wàn)元。

建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票22.2萬(wàn)元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷項(xiàng)稅額2.2萬(wàn)元，8月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：銀行存款 22.2

貸：應(yīng)收賬款 22.2

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 2.2

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2.2

此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目借方余額=7.7+2.2=9.9（萬(wàn)元）。

4.2023年8月15日，業(yè)主驗(yàn)工計(jì)價(jià)299.7萬(wàn)元，按照合同條款抵扣剩余預(yù)收款99.9萬(wàn)元，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：應(yīng)收賬款 299.7

貸：工程結(jié)算 270

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 29.7

（2）借：預(yù)收賬款 99.9

貸：應(yīng)收賬款 99.9

抵扣剩余預(yù)收款99.9萬(wàn)元時(shí)，業(yè)主應(yīng)向建筑業(yè)企業(yè)開(kāi)具收據(jù)，8月15日全部預(yù)收款抵扣完畢。此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目貸方余額=29.7-9.9=19.8（萬(wàn)元）。

5.2023年8月底，業(yè)主支付剩余工程進(jìn)度款199.8萬(wàn)元。

建筑業(yè)企業(yè)向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票199.8萬(wàn)元，并確認(rèn)工程進(jìn)度款的銷項(xiàng)稅額19.8萬(wàn)元，9月申報(bào)期申報(bào)納稅，會(huì)計(jì)處理如下：

（1）借：銀行存款 199.8

貸：應(yīng)收賬款 199.8

（2）借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 19.8

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19.8

此時(shí)，「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目余額=19.8-19.8=0（萬(wàn)元）。

五、銷項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算小結(jié)

以上銷項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算流程可分兩條線：

第一條線，資金收取線，（不必區(qū)分預(yù)收款、進(jìn)度款、質(zhì)保金等款項(xiàng)性質(zhì)）要作兩步式處理，即要作兩筆分錄。

分錄1：收款按全額，與發(fā)票、納稅相掛鉤，收多少錢，開(kāi)多少票，計(jì)多少稅，預(yù)收款全額計(jì)入「預(yù)收賬款」科目貸方，進(jìn)度款、質(zhì)保金等全額計(jì)入「應(yīng)收賬款」貸方。

分錄2：只要有收款，現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)就發(fā)生，借記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）」科目。

第二條線，計(jì)量或者收入確認(rèn)線，一筆分錄即可?！腹こ探Y(jié)算」或「主營(yíng)業(yè)務(wù)收入」科目的發(fā)生額是不含稅數(shù)，借方對(duì)應(yīng)的「應(yīng)收賬款」科目是含稅數(shù)，二者差額，貸記「應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」科目。

在正確核算「進(jìn)項(xiàng)稅額」、「進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出」、「銷項(xiàng)稅額」等事項(xiàng)之后，接下來(lái)要做的是申報(bào)納稅業(yè)務(wù)的核算，主要涉及三個(gè)問(wèn)題：

一是月末結(jié)轉(zhuǎn)，也就是如何把「應(yīng)交增值稅」結(jié)轉(zhuǎn)到「未交增值稅」。

二是已預(yù)繳的稅款抵減應(yīng)納稅額。

三是申報(bào)后稅款繳納的核算。

四、月末結(jié)轉(zhuǎn)

（一）統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)

在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行公司總部統(tǒng)一核算的模式下，企業(yè)的日常涉稅事項(xiàng)全部反映在公司賬套中的「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各個(gè)專欄。

這種模式下的月末結(jié)轉(zhuǎn)直接按照財(cái)會(huì)〔2016〕22文的要求即可。

結(jié)轉(zhuǎn)流程分兩步：

第一步，分析「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額的方向，余額為借方的，本月存在留抵稅額，無(wú)需結(jié)轉(zhuǎn)；余額為貸方的，轉(zhuǎn)為下一步。

第二步，將貸方余額，通過(guò)「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄，結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目貸方。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅

注：此筆分錄的作用在于，通過(guò)增加「轉(zhuǎn)出未交增值稅」專欄的借方發(fā)生額，使「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目余額變?yōu)榱?，「?yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目余額出現(xiàn)貸方數(shù)，抵減已預(yù)繳稅款后申報(bào)繳納。

因此，判斷月末結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的一個(gè)方法是，看「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目的余額是不是借方或者零。

（二）分級(jí)核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)

在建筑業(yè)企業(yè)實(shí)行分級(jí)核算的模式下，各獨(dú)立核算的工程項(xiàng)目，以及公司總部，分別核算本會(huì)計(jì)主體的日常涉稅事項(xiàng)，納稅人的進(jìn)銷項(xiàng)分散在不同的賬套之中，月末需要通過(guò)逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)將之集中至公司總部，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)的銜接。

結(jié)轉(zhuǎn)的流程分四步：

第一步，各項(xiàng)目部將本會(huì)計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末各專欄的余額反方向?qū)_，差額部分計(jì)入「內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本會(huì)計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」月末余額為零。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 （或借方）

注：項(xiàng)目部月末只需向上級(jí)會(huì)計(jì)主體結(jié)轉(zhuǎn)「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬的各專欄，不要作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理，也不要結(jié)轉(zhuǎn)「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅」、「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」等過(guò)渡性科目。

第二步，異地項(xiàng)目部將本會(huì)計(jì)主體「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目借方余額，通過(guò)「內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」科目結(jié)平。

借：內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅

注：第一步和第二步分錄可以合并。

第三步，公司總部審核各項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)分錄無(wú)誤后，下發(fā)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書(shū)」，并作與項(xiàng)目部金額相同，方向相反的分錄。

第四步，公司總部參照上文介紹的「統(tǒng)一核算模式下的結(jié)轉(zhuǎn)」，將匯總后的涉稅事項(xiàng)作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。

（三）案例

某建筑業(yè)企業(yè)為一般納稅人，下屬甲乙兩個(gè)一般計(jì)稅方法項(xiàng)目，兩項(xiàng)目部均獨(dú)立核算，并通過(guò)公司申報(bào)納稅。

2023年3月甲乙項(xiàng)目部的涉稅情況如下：

1、甲工程項(xiàng)目

銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，預(yù)繳稅款5萬(wàn)元。

甲項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）100萬(wàn)元

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）80萬(wàn)元

—預(yù)交增值稅 5萬(wàn)元

內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 18萬(wàn)元

2、乙工程項(xiàng)目：

銷項(xiàng)稅額10萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額50萬(wàn)元，本地項(xiàng)目無(wú)預(yù)繳。

乙項(xiàng)目部3月底結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10萬(wàn)元

內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款 40萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）50萬(wàn)元

3、公司總部：

（1）根據(jù)「稅款結(jié)轉(zhuǎn)通知書(shū)」，結(jié)轉(zhuǎn)甲乙項(xiàng)目本月稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）130萬(wàn)元

—預(yù)交增值稅 5萬(wàn)元

內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—甲項(xiàng)目 18萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）110萬(wàn)元

（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3萬(wàn)元

內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款—乙項(xiàng)目 40萬(wàn)元

注：「內(nèi)部往來(lái)—結(jié)轉(zhuǎn)稅款」反映的是各獨(dú)立核算單位的涉稅利益，公司總部應(yīng)對(duì)其進(jìn)行明細(xì)或者項(xiàng)目輔助核算。

（2）逐級(jí)結(jié)轉(zhuǎn)后，公司總部賬套內(nèi)：

銷項(xiàng)稅額110萬(wàn)元， 進(jìn)項(xiàng)稅額130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出3萬(wàn)元，預(yù)繳稅款5萬(wàn)元。

假定公司總部本月沒(méi)有涉稅業(yè)務(wù)，當(dāng)期應(yīng)納稅額為-17萬(wàn)元，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，無(wú)需作轉(zhuǎn)出未交增值稅處理。

假定公司總部還有出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。

3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬(wàn)元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）7萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 7萬(wàn)元

四、預(yù)繳稅款抵減及繳納業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，預(yù)繳稅款可以抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵減的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

從納稅申報(bào)表的邏輯順序看，是先計(jì)算出納稅人的應(yīng)納稅額，再以預(yù)繳稅款進(jìn)行抵減。

因此，會(huì)計(jì)處理也應(yīng)按此順序，也就是以「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」和「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」對(duì)沖。

顯然，上述兩科目對(duì)沖時(shí)，應(yīng)以二者余額孰低為原則。

抵減之后，「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」有貸方余額的，說(shuō)明納稅人當(dāng)期存在應(yīng)補(bǔ)稅額；「應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅」科目有借方余額的，說(shuō)明納稅人當(dāng)期預(yù)繳的稅款大于當(dāng)期的應(yīng)納稅額，可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

仍以上例為例，假定公司總部本身有出租不動(dòng)產(chǎn)、銷售貨物等業(yè)務(wù)，3月銷項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為6萬(wàn)元。

3月末，公司總部要作轉(zhuǎn)出未交增值稅7萬(wàn)元之后，以預(yù)繳的5萬(wàn)元進(jìn)行抵減：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 5萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 5萬(wàn)元

抵減之后，應(yīng)補(bǔ)稅款為2萬(wàn)元，申報(bào)后繳納：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 2萬(wàn)元

貸：銀行存款 2萬(wàn)元

假定公司總部本月銷項(xiàng)稅額30萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為9萬(wàn)元，轉(zhuǎn)出未交增值稅為4萬(wàn)元，以預(yù)繳抵減時(shí)，只能抵減4萬(wàn)元，當(dāng)期無(wú)需補(bǔ)稅。

借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 4萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)交增值稅 4萬(wàn)元

需要指出的是，預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，筆者一貫主張，無(wú)需區(qū)分計(jì)稅方法，無(wú)需區(qū)分不同工程項(xiàng)目，也無(wú)需區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目，也就是可以綜合抵減。

【第13篇】營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

（一）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）提到此政策是為進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展，我作為個(gè)體工商戶能否享受此政策？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）的政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人，因此不區(qū)分企業(yè)或個(gè)體工商戶，屬于增值稅小規(guī)模納稅人、取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入的，均可適用免征增值稅政策。

（二）《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）提到“適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅”，我是建筑業(yè)的一般納稅人，能適用暫停預(yù)繳增值稅政策嗎？

答：不可以。《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。上述政策適用主體為增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為對(duì)應(yīng)的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。因此，如你公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：這個(gè)政策剛出來(lái)的時(shí)候，有人理解：因?yàn)椤斑m用3%預(yù)征率”前面沒(méi)有加主語(yǔ)，所以“暫停預(yù)繳增值稅”應(yīng)該包括一般納稅人?？偩诌@個(gè)回答，明確解決了這個(gè)異議?！?/p>

（三）2023年4月，我以個(gè)人名義向某公司提供了咨詢服務(wù)，取得收入1萬(wàn)元。我未辦理過(guò)稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，請(qǐng)問(wèn)到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票，我是否需要繳納增值稅？

答：不需要?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，您作為自然人，按照小規(guī)模納稅人納稅，2023年4月因提供咨詢服務(wù)取得的1萬(wàn)元收入，適用3%的征收率，可以享受免征增值稅政策，可到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)免稅普通發(fā)票。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：這個(gè)規(guī)定對(duì)未辦證的自然人非常友好，開(kāi)票基本沒(méi)有限制了，但自然人財(cái)稅意識(shí)普遍單薄，需要注意據(jù)實(shí)代開(kāi)，不要去虛開(kāi)發(fā)票，虛開(kāi)后續(xù)會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)】

（四）我公司是一家小型勞務(wù)派遣公司，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，此前我公司選擇了5%差額繳納增值稅，請(qǐng)問(wèn)，我公司可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策嗎？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

因此，自2023年4月1日至2023年12月31日，你公司可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，享受免征增值稅政策；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（五）我公司是一家小型商貿(mào)企業(yè)，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年一季度取得適用3%征收率的銷售收入（不含稅，下同）60萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算繳納一季度的增值稅款？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施應(yīng)對(duì)疫情部分稅費(fèi)優(yōu)惠政策的公告》（2023年第7號(hào)）第一條規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年3月31日。即，2023年1月1日至2023年3月31日，小規(guī)模納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

你公司一季度取得適用3%征收率的不含稅銷售額60萬(wàn)元，超過(guò)季銷售額45萬(wàn)元以下免征增值稅政策的標(biāo)準(zhǔn)，不能享受免征增值稅政策，但可以繼續(xù)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅，需要繳納的增值稅為：60萬(wàn)元×1%=0.6萬(wàn)元。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：注意超過(guò)45萬(wàn)元全額計(jì)算繳納增值稅，不是僅就超額部分計(jì)算稅款】

（六）我公司為從事服裝零售業(yè)務(wù)的增值稅小規(guī)模納稅人，預(yù)計(jì)2023年4月份銷售貨物取得收入20萬(wàn)元，同時(shí)銷售不動(dòng)產(chǎn)取得收入50萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司是否可以就取得的全部收入享受免征增值稅優(yōu)惠？

答：不能就全部收入免征增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。你公司銷售貨物取得的20萬(wàn)元應(yīng)稅收入，適用3%征收率，可享受免征增值稅政策；銷售不動(dòng)產(chǎn)取得的50萬(wàn)元應(yīng)稅收入，適用5%的征收率，不適用免征增值稅政策，需要按照現(xiàn)行銷售不動(dòng)產(chǎn)的政策規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅。

【晶晶亮學(xué)習(xí)心得：銷售不動(dòng)產(chǎn)不在免稅范圍之內(nèi)，要注意和其他適用3%征收率的業(yè)務(wù)區(qū)分】

（七）我公司是一家小型建筑企業(yè)，屬于按季度申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計(jì)取得建筑服務(wù)預(yù)收款20萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)我公司是否需要就二季度取得的預(yù)收款預(yù)繳增值稅？

答：不需要?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此，你公司二季度取得的建筑服務(wù)預(yù)收款，無(wú)需預(yù)繳增值稅。

（八）我公司是一家注冊(cè)在北京的小型建筑企業(yè)，屬于按季度申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，主要在北京、河北兩地開(kāi)展建筑施工業(yè)務(wù)，年銷售收入不會(huì)超過(guò)500萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)4月份開(kāi)始我公司是否還需要在河北預(yù)繳增值稅？

答：不需要?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用3%征收率，因此，2023年4月1日至2023年12月31日期間，你公司跨區(qū)域提供建筑服務(wù)，無(wú)需預(yù)繳增值稅。

（九）我公司屬于小規(guī)模納稅人，最近有一處廠房需要對(duì)外出售，該廠房的所在地與我公司機(jī)構(gòu)所在地不在同一個(gè)城市。請(qǐng)問(wèn)，新政策出臺(tái)后，我公司出售該廠房是否仍需要預(yù)繳增值稅？

答：需要預(yù)繳增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)適用5%征收率。因此，你公司銷售與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的廠房，不適用2023年第15號(hào)公告的規(guī)定，需按現(xiàn)行規(guī)定在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅。

（十）我公司是一家住房租賃企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人。請(qǐng)問(wèn)，小規(guī)模納稅人新政策出臺(tái)后，我公司出租位于省外城市的住房還需要預(yù)繳增值稅嗎？

答：需要預(yù)繳增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局 住房城鄉(xiāng)建設(shè)部關(guān)于完善住房租賃有關(guān)稅收政策的公告》（2023年第24號(hào)）規(guī)定，住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算繳納增值稅。住房租賃企業(yè)向個(gè)人出租住房適用上述簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并進(jìn)行預(yù)繳的，減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

因此，你公司出租與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的住房，不適用2023年第15號(hào)公告的規(guī)定，你公司向個(gè)人出租位于省外城市的住房應(yīng)減按1.5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；你公司向非個(gè)人出租位于省外城市的住房，應(yīng)按照5%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

（十一）我公司是一家從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的增值稅小規(guī)模納稅人，采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，請(qǐng)問(wèn)，我公司在4月份收到的預(yù)收款，是否需要按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅？

答：需要預(yù)繳增值稅?！敦?cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用5%征收率。因此，你公司不適用2023年第15號(hào)公告的規(guī)定，需按現(xiàn)行規(guī)定預(yù)繳增值稅。

（十二）我公司是一家制造業(yè)小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，全部銷售額為銷售貨物取得的適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，按國(guó)家新出臺(tái)的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。預(yù)計(jì)2023年4月份取得銷售額80萬(wàn)元，其中30萬(wàn)元銷售額，因下游企業(yè)抵扣的需求，要求我們開(kāi)具專用發(fā)票，其他的50萬(wàn)元銷售收入尚未開(kāi)具發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)，我們可不可以部分放棄免稅，僅就開(kāi)具專用發(fā)票的30萬(wàn)元繳納增值稅？開(kāi)具專用發(fā)票應(yīng)適用何種征收率？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

如你公司選擇放棄免稅、對(duì)30萬(wàn)元部分的應(yīng)稅銷售收入開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅為：30萬(wàn)元×3%=0.9萬(wàn)元；其余的50萬(wàn)元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策。

（十三）我公司是小規(guī)模納稅人，使用稅控設(shè)備開(kāi)具發(fā)票，2023年4月取得銷售貨物收入30萬(wàn)元，按規(guī)定可以享受2023年新出臺(tái)的免征增值稅優(yōu)惠政策，但客戶要求我公司開(kāi)具普通發(fā)票用于入賬，請(qǐng)問(wèn)我公司若要享受免稅政策，應(yīng)如何開(kāi)具普通發(fā)票？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。

因此，你公司屬于小規(guī)模納稅人，取得銷售貨物收入適用3%的征收率，符合免征增值稅的條件，若你公司享受免稅政策，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具免稅普通發(fā)票。你公司升級(jí)增值稅發(fā)票開(kāi)票軟件后，在開(kāi)具普通發(fā)票時(shí)，“稅率”欄次選擇“免稅”，不選擇3%、1%、0等征收率。

（十四）我公司是一家增值稅小規(guī)模納稅人，2023年適用3%征收率減按1%征收增值稅政策。有一筆納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年12月1日的收入，已經(jīng)按照1%征收率開(kāi)具發(fā)票，但由于購(gòu)買方名稱填寫錯(cuò)誤被購(gòu)買方拒收，請(qǐng)問(wèn)是否可以重新開(kāi)票？

答：可以?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2023年3月31日前，已按3%或者1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票；開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，應(yīng)按照對(duì)應(yīng)征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

按照上述規(guī)定，你公司應(yīng)當(dāng)按照1%征收率開(kāi)具紅字發(fā)票，再按照1%征收率重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

（十五）我公司是一家農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，我公司購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的渠道中包括了一些當(dāng)?shù)氐男⌒土魍ㄆ髽I(yè)（屬于小規(guī)模納稅人）。出臺(tái)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策后，我公司需要計(jì)算抵扣購(gòu)進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)取得何種發(fā)票？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）第二條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）第二條、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2023年第39號(hào)）第二條規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅銷售收入免征增值稅的，應(yīng)按規(guī)定開(kāi)具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，你公司購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得小規(guī)模納稅人開(kāi)具的3%征收率增值稅專用發(fā)票的，可按上述規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十六）我公司是批發(fā)摩托車的小規(guī)模納稅人，在適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具機(jī)動(dòng)車發(fā)票？

答：批發(fā)機(jī)動(dòng)車的小規(guī)模納稅人將車輛銷售給下游經(jīng)銷商時(shí)，按照《機(jī)動(dòng)車發(fā)票使用辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2023年第23號(hào)）的規(guī)定開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人在開(kāi)具機(jī)動(dòng)車發(fā)票（增值稅專用發(fā)票）時(shí)，可以選擇開(kāi)具免稅的增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。如果選擇開(kāi)具免稅的增值稅專用發(fā)票，則購(gòu)買方不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；如果選擇放棄免稅、開(kāi)具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，則銷售方需按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)購(gòu)買方可以正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十七）我公司是零售摩托車的小規(guī)模納稅人，能否享受小規(guī)模納稅人免稅政策，應(yīng)如何開(kāi)具機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（2023年第15號(hào)）規(guī)定，自2023年4月1日至2023年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人零售機(jī)動(dòng)車，可以按上述規(guī)定享受免稅政策，并開(kāi)具免稅的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，相應(yīng)地，購(gòu)買方納稅人不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如納稅人選擇放棄免稅、開(kāi)具3%征收率的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，則購(gòu)買方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（十八）我公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計(jì)銷售貨物收入40萬(wàn)元左右，按國(guó)家新出臺(tái)的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)當(dāng)如何填寫申報(bào)表？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

你公司二季度合計(jì)銷售額預(yù)計(jì)40萬(wàn)元左右，未超過(guò)45萬(wàn)元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將免稅銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個(gè)體工商戶，應(yīng)填寫在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”）。如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，無(wú)需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

（十九）我公司屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年二季度預(yù)計(jì)銷售貨物收入60萬(wàn)元，適用免征增值稅政策。請(qǐng)問(wèn)我公司在二季度應(yīng)當(dāng)如何申報(bào)？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項(xiàng)的公告》（2023年第6號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額超過(guò)45萬(wàn)元）的，免征增值稅的全部銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“其他免稅銷售額”欄次及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》對(duì)應(yīng)欄次。

你公司二季度合計(jì)銷售額超過(guò)45萬(wàn)元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，享受免征增值稅政策的全部銷售額填寫在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第12欄“其他免稅銷售額”欄次，同時(shí)在填寫《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》時(shí)，準(zhǔn)確選擇減免項(xiàng)目“小規(guī)模納稅人3%征收率銷售額免征增值稅”對(duì)應(yīng)的減免性質(zhì)代碼“01045308”，填寫對(duì)應(yīng)免稅銷售額等項(xiàng)目。

【第14篇】營(yíng)改增小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠政策

一、優(yōu)惠期限：2023年4月1日----2023年12月31日

二、此優(yōu)惠政策僅針對(duì)小規(guī)模納稅人，一般納稅人不得享受。

三、小規(guī)模納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票的一律免交增值稅，無(wú)之前季度45萬(wàn)以內(nèi)免稅額度限制。

四、開(kāi)具發(fā)票時(shí)注意，開(kāi)票稅率欄不選擇0稅率，選擇免稅。

五、小規(guī)模納稅人開(kāi)具專用發(fā)票或到稅務(wù)局網(wǎng)站代開(kāi)增值稅專用發(fā)票不得免稅，稅率為3%。

六、征收率為5%的業(yè)務(wù)，例如不動(dòng)產(chǎn)出租、營(yíng)改增前房地產(chǎn)老項(xiàng)目，不享受免稅優(yōu)惠政策。

七、免的是增值稅，企業(yè)所得稅正常繳納，符合小型微利企業(yè)的，應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)以內(nèi)，稅負(fù)2.5%，應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)-300萬(wàn)，稅負(fù)5%。

八、注意連續(xù)滾動(dòng)累計(jì)12個(gè)月開(kāi)票額不得超過(guò)500萬(wàn)，超過(guò)了強(qiáng)制升級(jí)為一般納稅人不得享受政策。

九、自然人代開(kāi)增值稅普通發(fā)票免稅（自然人不得代開(kāi)增值稅專用發(fā)票），個(gè)人所得稅按政策正常征收。

【第15篇】純營(yíng)改增納稅人

營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表大家看一眼就能夠知道，是營(yíng)改增的納稅人要填的表，那么具體是哪些行業(yè)的納稅人呢？這個(gè)表究竟要怎么填呢？如果不了解這部分的內(nèi)容，那就和會(huì)計(jì)網(wǎng)一起來(lái)學(xué)習(xí)吧。

哪些納稅人要填營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表？

此表由從事建筑、房地產(chǎn)、金融來(lái)或生活服務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人在辦理增值稅納自稅申報(bào)時(shí)填報(bào)。企業(yè)是否需要填寫此表，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。若需要申報(bào)此表，本表作為《增值稅納稅申報(bào)表（適用一般納稅人）》一百?gòu)埜奖砼c一般度納稅人增值稅申報(bào)表一起申報(bào)，填寫順序?yàn)樵鲋刀愐话慵{稅人主表后填寫。

營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表怎么填？

1、納稅人依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第18號(hào)的十一、十二條規(guī)定，在申報(bào)期就取得的預(yù)收款計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款；

2、納稅人開(kāi)具的普通發(fā)票，看看哪些是符合開(kāi)具增值稅普票的規(guī)定；

3、納稅人應(yīng)該在申報(bào)期按照暫行辦法第14條的規(guī)定確定應(yīng)納稅額，包括銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅、應(yīng)納稅額和應(yīng)補(bǔ)稅額；

4、申報(bào)表的填寫，首先是增值稅預(yù)繳稅款申報(bào)表，這里需要注意的是里面的銷售額和扣除金額都是含稅金額；接下來(lái)是增值稅納稅申報(bào)表的附列資料（四）稅額抵減情況表，填寫上相關(guān)的數(shù)值；接著填寫本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表；還有增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)；填寫申報(bào)表附列資料（一）本期銷售情況明細(xì)；填寫增值稅納稅申報(bào)表主表，最后填寫營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表，這里需要注意的是：應(yīng)稅項(xiàng)目代碼及名稱欄次，同時(shí)有多個(gè)項(xiàng)目的，應(yīng)分項(xiàng)目填寫；增值稅稅率或征收率，營(yíng)業(yè)稅稅率：根據(jù)各項(xiàng)目適用的增值稅稅率或征收率填寫；各項(xiàng)目在原營(yíng)業(yè)稅稅制下適用的原營(yíng)業(yè)稅稅率填寫。“1-6”列與申報(bào)表附列資料一第“9-14”列內(nèi)容一致，填報(bào)口徑一致，只是需要按照各項(xiàng)目進(jìn)行分別填寫！第7列，按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，本列各行次＝第6列對(duì)應(yīng)各行次÷（《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”“一般項(xiàng)目”+“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”）×（《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項(xiàng)目”+“即征即退項(xiàng)目”“本月數(shù)”）。換句話來(lái)說(shuō)：第7列各行應(yīng)當(dāng)填寫的數(shù)據(jù) = 分項(xiàng)目的銷項(xiàng)稅金/主表銷項(xiàng)稅額合計(jì)數(shù)×主表應(yīng)納稅額合計(jì)數(shù)，實(shí)際上是換算出了每個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的應(yīng)納增值稅額，第8-13列按營(yíng)業(yè)稅差額口徑計(jì)算，這里測(cè)算出的增值稅和營(yíng)業(yè)稅都是扣除差額之后的稅額，口徑是完全一致的。

以上就是有關(guān)營(yíng)改增稅負(fù)分析測(cè)算明細(xì)表的填寫以及相關(guān)的內(nèi)容，希望能夠幫助到大家，想了解更多相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注會(huì)計(jì)網(wǎng)！

來(lái)源于會(huì)計(jì)網(wǎng)，責(zé)編：小敏

【第16篇】營(yíng)改增差額征稅納稅申報(bào)

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人轉(zhuǎn)售自來(lái)水，可以享受差額納稅這個(gè)政策眾所周知，

但是實(shí)操中如何開(kāi)票和怎么納稅申報(bào)則成為財(cái)務(wù)人員心中的難題。今天小編就給大家解一下惑！

物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來(lái)水可全額開(kāi)票

物業(yè)服務(wù)提供方代收代付水費(fèi)適用差額征稅，是否需要按照差額征稅的方式進(jìn)行開(kāi)票，還是可以照常開(kāi)具全額的增值稅專用發(fā)票？

若按差額開(kāi)票，下游客戶可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將會(huì)減少，這個(gè)問(wèn)題怎么解決？

由于這個(gè)政策出臺(tái)的目的是為了規(guī)避上下游稅額差導(dǎo)致中間方物業(yè)管理企業(yè)發(fā)生稅務(wù)損失。

雖然法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定，但從整體的稅收抵扣的鏈條的完整性以及政策的目的性來(lái)說(shuō)，為保證下游進(jìn)項(xiàng)抵扣的完整性，小編認(rèn)為物業(yè)公司應(yīng)該是可以全額開(kāi)具水費(fèi)發(fā)票。

同時(shí)大家也可以參考以下北京稅局的問(wèn)答回復(fù)：

那物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來(lái)水全額開(kāi)票了，要怎么進(jìn)行納稅申報(bào)才能實(shí)現(xiàn)差額納稅的功能呢？

如何納稅申報(bào)

一般來(lái)說(shuō)，差額納稅的營(yíng)改增服務(wù)，在申報(bào)時(shí)，直接填寫增值稅申報(bào)表附表三，就可以享受到差額納稅的優(yōu)惠了。

然而，目前附表三僅支持營(yíng)改增業(yè)務(wù)，物業(yè)公司轉(zhuǎn)售自來(lái)水屬于貨物銷售行為，數(shù)據(jù)在附表一的11行，而現(xiàn)行增值稅申報(bào)表附表一11行沒(méi)有對(duì)應(yīng)扣除項(xiàng)目的填報(bào)功能。

目前廣州等一些地區(qū)的做法是直接將轉(zhuǎn)售水費(fèi)的銷售額填報(bào)到附表一12行，通過(guò)利用營(yíng)改增業(yè)務(wù)差額計(jì)稅填報(bào)的方式進(jìn)行差額計(jì)稅。

但是附表一的數(shù)據(jù)是通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)自動(dòng)導(dǎo)入的，而轉(zhuǎn)售水費(fèi)的開(kāi)票金額會(huì)自動(dòng)識(shí)別到附表一的第11行，那這個(gè)問(wèn)題又該如何解決呢？

企業(yè)可以通過(guò)手動(dòng)修改發(fā)票取數(shù)規(guī)則的方式來(lái)進(jìn)行申報(bào)，具體的操作手續(xù)如下：

步驟一：人工將發(fā)票數(shù)據(jù)調(diào)到附表一的12行

手動(dòng)修改“轉(zhuǎn)售自來(lái)水業(yè)務(wù)”發(fā)票采集類型，由“貨物”修改為“應(yīng)稅服務(wù)”。

具體操作步驟如下圖所示：

步驟二：月度申報(bào)增值稅時(shí)，差額納稅部分填附表三

將全額開(kāi)票給客戶的水費(fèi)（含稅）103元填寫在第1列，將允許扣除對(duì)外支付的水費(fèi)（含稅金額）93元填寫在第3列和第5列。（如下圖）

最后實(shí)現(xiàn)附表一自動(dòng)采集轉(zhuǎn)售自來(lái)水開(kāi)票銷售額（如下圖），實(shí)現(xiàn)僅按溢價(jià)部分計(jì)繳增值稅，享受差額納稅的稅收優(yōu)惠。

當(dāng)然，目前這種操作方式只是地方的口徑和折中的做法，還是希望稅局能夠盡快完善申報(bào)表的功能！

后續(xù)如果有出新的操作規(guī)定，理個(gè)稅將會(huì)第一時(shí)間和大家分享，歡迎大家繼續(xù)關(guān)注！

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