中國(guó)稅務(wù)年鑒（16篇）

發(fā)布時(shí)間：2024-11-12 查看人數(shù)：58

【導(dǎo)語(yǔ)】中國(guó)稅務(wù)年鑒怎么寫(xiě)好？很多注冊(cè)公司的朋友不知怎么寫(xiě)才規(guī)范，實(shí)際上填寫(xiě)公司經(jīng)營(yíng)范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來(lái)寫(xiě)，再結(jié)合自己經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的中國(guó)稅務(wù)年鑒，有簡(jiǎn)短的也有豐富的，僅供參考。

【第1篇】中國(guó)稅務(wù)年鑒

提要

?當(dāng)下財(cái)政發(fā)力的必要性已無(wú)需討論，但要看到真正的財(cái)政發(fā)力，還需解決三個(gè)核心矛盾：

（1）經(jīng)濟(jì)下行往往伴隨財(cái)政減收，這種背景下如何確保實(shí)施更大力度減稅降費(fèi)的政策能夠順利落地，特別是讓中小企業(yè)有更好的獲得感？

（2）如果缺乏充分的赤字融資，那么減收壓力疊加資金結(jié)余不足，如何保證適當(dāng)?shù)闹С鰪?qiáng)度？

（3）在基建融資的前門沒(méi)有充分打開(kāi)的情況下，作為基建投資主力的地方政府如何兼顧“堅(jiān)決遏制隱性債務(wù)”和“適度超前進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”？

?在財(cái)政政策的工具箱里，赤字管理才是更主要的逆周期調(diào)節(jié)工具。除了研究如何更好減稅、更好使用專項(xiàng)債，更應(yīng)把財(cái)政前門開(kāi)的更大一些，更好利用政府信用在融資層面的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)政政策和貨幣政策的配合效率，真正發(fā)揮中央政府在穩(wěn)增長(zhǎng)中的核心作用。

—— 朱鶴中國(guó)金融四十人論壇（cf40）研究部副主任、中國(guó)金融四十人研究院青年研究員；盛中明中國(guó)金融四十人研究院青年研究員

2023年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨“需求收縮、供給沖擊和預(yù)期轉(zhuǎn)弱”的三重沖擊，“穩(wěn)字當(dāng)頭、穩(wěn)中求進(jìn)”是宏觀政策的主基調(diào)。當(dāng)前，貨幣政策率先做出調(diào)整，但市場(chǎng)更期待接下來(lái)的財(cái)政政策發(fā)力。

市場(chǎng)之所以對(duì)財(cái)政發(fā)力抱有普遍的積極預(yù)期，主要來(lái)自三句關(guān)鍵的政策表述，分別是“實(shí)施更大力度減稅降費(fèi)”、“保證財(cái)政支出強(qiáng)度”和“適度超前進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”。換言之，這三句政策表述就是市場(chǎng)對(duì)財(cái)政發(fā)力的一般性定義，或者說(shuō)可驗(yàn)證的預(yù)期。

我們認(rèn)為，當(dāng)下財(cái)政發(fā)力的必要性已無(wú)需討論，但要在上述三方面看到真正的財(cái)政發(fā)力，還需解決三個(gè)核心矛盾。

（2）如果缺乏充分的赤字融資，那么減收壓力疊加資金結(jié)余不足，如何保證適當(dāng)?shù)闹С鰪?qiáng)度？

經(jīng)濟(jì)下行期，綜合運(yùn)用積極的財(cái)政政策和貨幣政策是宏觀調(diào)控的應(yīng)有之義。在財(cái)政政策的工具箱里，減稅更多是結(jié)構(gòu)性政策，財(cái)政赤字才是更主要的逆周期調(diào)節(jié)工具。財(cái)政赤字不是洪水猛獸。財(cái)政赤字是國(guó)家平抑經(jīng)濟(jì)周期的重要工具。中國(guó)作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，完全有能力承擔(dān)與自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力相匹配的財(cái)政赤字安排。相比于政策表態(tài)，市場(chǎng)更希望看到的是能落地、可執(zhí)行、有強(qiáng)度的財(cái)政政策。這也是扭轉(zhuǎn)市場(chǎng)預(yù)期的關(guān)鍵。

核心矛盾一：減收壓力下更大力度的減稅降費(fèi)如何實(shí)現(xiàn)？

根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)，2023年我國(guó)減稅降費(fèi)規(guī)模一萬(wàn)億元，近期全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議提出2023年要“實(shí)施更大力度減稅降費(fèi)”。但是，2023年面臨比較明確的經(jīng)濟(jì)下行壓力，財(cái)政減收壓力也會(huì)更大。減收壓力下如何實(shí)現(xiàn)更大力度的減稅降費(fèi)是財(cái)政發(fā)力面臨的第一個(gè)核心矛盾。

一方面，經(jīng)濟(jì)增速放緩，疊加房地產(chǎn)業(yè)等關(guān)鍵行業(yè)和領(lǐng)域進(jìn)入長(zhǎng)周期調(diào)整階段，財(cái)政減收已基本是難以逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)，這意味著減稅降費(fèi)的潛在空間已經(jīng)被壓縮在很小的范圍內(nèi)。政府收入是政府履行公共職能的財(cái)力基礎(chǔ)，與經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)呈現(xiàn)同周期變化。疫情之前的數(shù)年里，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增速持續(xù)放緩，疊加連續(xù)幾輪大規(guī)模的減稅降費(fèi)，財(cái)政減收已基本是難以逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。2023年，全國(guó)一般公共預(yù)算收入增速為3.8%，是自1987年以來(lái)的最低增速；稅收增速僅為1%，已接近零增長(zhǎng)。2023年，疫情沖擊疊加減稅降費(fèi)需求，財(cái)政減收壓力更加凸顯，一般公共預(yù)算收入降3.9%、稅收收入降2.3%。

2023年財(cái)政收入高增長(zhǎng)主要得益于基數(shù)效應(yīng)和價(jià)格效應(yīng)，難以持續(xù)。如圖所示，我國(guó)財(cái)政收入增速與ppi有比較明顯的正相關(guān)性。這是因?yàn)槲覈?guó)是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)交流中的流轉(zhuǎn)額是主要稅基，大宗商品漲價(jià)對(duì)稅收收入高增有很高的貢獻(xiàn)度。這是2023年推動(dòng)財(cái)政收入高增長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。隨著大宗商品價(jià)格趨于平穩(wěn)，2023年9月份稅收月同比增速已轉(zhuǎn)負(fù)，11月降至-11.2%，12月繼續(xù)降至-16.1%。換言之，2023年財(cái)政收入快速增長(zhǎng)的階段或許已經(jīng)結(jié)束，接下來(lái)還是會(huì)回到平穩(wěn)低速增長(zhǎng)的長(zhǎng)期趨勢(shì)。

圖1：一般公共預(yù)算收入增速與ppi走勢(shì)（%）

數(shù)據(jù)來(lái)源：wind

房地產(chǎn)行業(yè)下行的可能將帶來(lái)更大的減收壓力，因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)稅收貢獻(xiàn)度遠(yuǎn)高于gdp貢獻(xiàn)度。2011—2023年，房地產(chǎn)業(yè)稅收收入從8666億元增長(zhǎng)至25027億元，年均增長(zhǎng)率為12.5%，占總稅收收入的比重從9.7%增長(zhǎng)至16.2%1，遠(yuǎn)高于其7.3%的gdp占比。房地產(chǎn)行業(yè)創(chuàng)造的增值稅和企業(yè)所得稅額分別占全國(guó)增值稅和企業(yè)所得稅的11.5%和16.7%，均高于房地產(chǎn)業(yè)gdp占全國(guó)gdp的比重。與此同時(shí)，2023年全國(guó)有88.9%的土地增值稅、63.4%的契稅和27.6%的房產(chǎn)稅來(lái)自房地產(chǎn)業(yè)，這些稅種對(duì)房地產(chǎn)業(yè)依賴度較高。營(yíng)改增以來(lái)，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率基本在37%左右，即每一百元的房地產(chǎn)業(yè)增加值，就要貢獻(xiàn)37元的稅收收入。土地出讓收入方面，根據(jù)可獲取的數(shù)據(jù)，2023年房地產(chǎn)用地出讓收入已占全部土地出讓收入的91.8%2。按此比例和房地產(chǎn)行業(yè)的歷史稅負(fù)水平估計(jì)，2023年房地產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政收入（稅+土地收入）占到政府財(cái)力（一般公共與政府性基金預(yù)算合計(jì)）的比例超過(guò)35%。

因此，房地產(chǎn)行業(yè)的增速下調(diào)或者可能出現(xiàn)的負(fù)增長(zhǎng)，將帶來(lái)較大的政府減收壓力。2023年7月以后，房地產(chǎn)相關(guān)稅種收入月同比增速基本均已轉(zhuǎn)負(fù)（圖2），8-11月，地方土地出讓收入月同比增速分別為-17.5%、-11.2%、-13.1%、-9.9%。

圖2：房地產(chǎn)相關(guān)稅種收入月同比增速（%）

數(shù)據(jù)來(lái)源：wind

另一方面，減稅降費(fèi)的效果存在邊際遞減趨勢(shì)，且現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)下中小企業(yè)的獲得感相對(duì)較低，不宜將“更大力度減稅降費(fèi)”簡(jiǎn)單理解為“全面大規(guī)模減稅降費(fèi)”?！笆濉?，我國(guó)減稅降費(fèi)超7.6萬(wàn)億元，規(guī)?？涨?，有效地降低了市場(chǎng)主體的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，釋放了市場(chǎng)活力。減稅降費(fèi)更多是一種結(jié)構(gòu)性政策，且從數(shù)據(jù)來(lái)看減稅降費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用在減弱。這里以歷年剔除土地出讓收入的前兩本預(yù)算收入之和作為基數(shù)，計(jì)算歷年減稅降費(fèi)的幅度，與經(jīng)濟(jì)增速比較（圖3），減稅降費(fèi)幅度從2023年的3.5%升至了2023年的11.9%，但經(jīng)濟(jì)增速卻從6.9%下降到了2.2%。即使不考慮2023年的特殊情況，假定當(dāng)年增速與2023年一致為6.1%，也能夠明顯看到減稅降費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的拉動(dòng)作用并不十分顯著。

圖3：減稅降費(fèi)幅度與經(jīng)濟(jì)增速（%）

數(shù)據(jù)來(lái)源：wind

之所以出現(xiàn)上述情況，一個(gè)重要的原因在于我國(guó)現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)以間接稅為主，大規(guī)模的減稅降費(fèi)事實(shí)上更有利于貢獻(xiàn)更多流轉(zhuǎn)額的上游大型企業(yè)，而最需要減輕負(fù)擔(dān)的中小企業(yè)得到的實(shí)惠反而相對(duì)較小。以增值稅為例，理論上，增值稅特有的抵扣鏈?zhǔn)沟脹](méi)有議價(jià)能力的下游中小企業(yè)很難得到減稅的全部收益，因?yàn)椴⒎撬衅髽I(yè)在稅率下降時(shí)都能保持含稅價(jià)格不變進(jìn)而行業(yè)自身完全享受減稅帶來(lái)的效益，這取決于行業(yè)的議價(jià)能力，或者說(shuō)產(chǎn)品的需求價(jià)格彈性。隨著增值稅稅率的下降，議價(jià)能力不足的企業(yè)往往被動(dòng)地傾向于降價(jià)以保持市場(chǎng)份額。數(shù)據(jù)上，2023年小微企業(yè)普惠性減稅降費(fèi)合計(jì)2823萬(wàn)億，僅占到當(dāng)年2.36萬(wàn)億減稅降費(fèi)總額度的11%。

基于上述分析，關(guān)于“實(shí)施更大力度減稅降費(fèi)”或許有一種更合理的解釋，即“更大力度”指向的應(yīng)該是保證財(cái)政收入穩(wěn)定性的同時(shí)，通過(guò)結(jié)構(gòu)性安排提高減稅降費(fèi)的效能，提高稅收征收的間接性、透明度和連續(xù)性，穩(wěn)定企業(yè)預(yù)期，增強(qiáng)企業(yè)的獲得感。減稅降費(fèi)的根本目的是為了激發(fā)市場(chǎng)主體的活力，但也要認(rèn)識(shí)到法定的稅收收入是政府收入最穩(wěn)定、規(guī)范的來(lái)源。為了保障政府職能履行的順暢程度，避免地方政府層出不窮地間接獲取可支配收入的行為，更大力度的減稅降費(fèi)應(yīng)注重在保持稅收穩(wěn)定性的前提下進(jìn)一步提升效能。特別是考慮到基層政府正面臨非常嚴(yán)峻的收支壓力，此時(shí)大力推進(jìn)減稅就難免會(huì)出現(xiàn)變相征收、提前征收等損害企業(yè)利益和國(guó)家形象的個(gè)別行為和現(xiàn)象。

核心矛盾二：減收疊加資金結(jié)余不足，如何保證適當(dāng)?shù)闹С鰪?qiáng)度？

無(wú)論減稅降費(fèi)以何種形式實(shí)現(xiàn)，財(cái)政減收幾成定局。那么在沒(méi)有充分赤字融資支持的情況下，根據(jù)“以收定支”的預(yù)算原則，接下來(lái)應(yīng)如何保證適當(dāng)?shù)闹С鰪?qiáng)度？這是財(cái)政發(fā)力面臨的第二個(gè)核心矛盾。

要回答這個(gè)問(wèn)題，首先要明確：究竟多大規(guī)模的財(cái)政支出才“適當(dāng)”？這顯然要與穩(wěn)增長(zhǎng)的任務(wù)緊密結(jié)合起來(lái)。參照目前市場(chǎng)的一致預(yù)期，我們假定2023年gdp的實(shí)際增速目標(biāo)是5.5%，這意味著財(cái)政支出對(duì)應(yīng)的政府消費(fèi)支出增速不能低于5.5%，否則就會(huì)對(duì)gdp增速形成拖累。

我們首先明確財(cái)政支出增速和gdp核算中政府消費(fèi)支出增速的數(shù)量關(guān)系，然后倒推出為達(dá)到5.5%的政府消費(fèi)支出增速需要多少財(cái)政支出增速。在支出法gdp中，政府支出意味著對(duì)公務(wù)人員服務(wù)以及其他勞務(wù)和商品的購(gòu)買，也可視為消費(fèi)的一部分，計(jì)入gdp。通過(guò)價(jià)格平減后，可以發(fā)現(xiàn)支出法gdp中的政府最終消費(fèi)支出和一般公共預(yù)算支出間有較為固定的關(guān)系（圖4）。

根據(jù)我們計(jì)算出的數(shù)量關(guān)系可知，2023年一般公共預(yù)算支出名義增速需達(dá)到7.3%，才能實(shí)現(xiàn)政府消費(fèi)支出5.5%的實(shí)際增速。

如果進(jìn)一步考慮到居民部門消費(fèi)支出對(duì)gdp形成的拖累，政府消費(fèi)要想彌補(bǔ)來(lái)自居民部門的消費(fèi)支出缺口，對(duì)應(yīng)的一般公共預(yù)算名義增速或達(dá)到15%。

圖4：政府最終消費(fèi)支出間的關(guān)系

數(shù)據(jù)來(lái)源：wind

進(jìn)一步，我們假定2023年一般公共預(yù)算收入增速與疫情前的2023年一致，為3.8%?？紤]到潛在的減收壓力，這已經(jīng)是較為樂(lè)觀的估計(jì)。在這樣的收入增速下，一般公共預(yù)算支出增速7.3%和15.6%分別對(duì)應(yīng)著5.42萬(wàn)億和7.46萬(wàn)億的支出缺口。如果把2023年當(dāng)做極端情形的代表，那么當(dāng)年支出缺口也僅比2023年增加了30%，這或許就是支出缺口增速的上限。而2023年財(cái)政支出缺口是43800億元，按照最高增加30%計(jì)算，2023年的支出缺口的上限則在5.7萬(wàn)億元，對(duì)應(yīng)了8.3%的財(cái)政支出增速。

綜上，給定5.5%的gdp實(shí)際增速目標(biāo)，一般公共預(yù)算的支出增速不能低于7.3%，對(duì)應(yīng)的收支缺口是5.4萬(wàn)億元，否則就可能對(duì)gdp目標(biāo)形成拖累。即使財(cái)政繼續(xù)發(fā)力，其增速上限很可能也不會(huì)高于8.3%，對(duì)應(yīng)的財(cái)政收支缺口是5.7萬(wàn)億元。

圖5：一般公共預(yù)算實(shí)際收支缺口

注：2023年三個(gè)預(yù)估值分別對(duì)應(yīng)7.3%、10.1%和15.6%的支出增速

數(shù)據(jù)來(lái)源：財(cái)政部、自行估算

彌補(bǔ)收支缺口有兩個(gè)主要方法，一是上一年的財(cái)政轉(zhuǎn)結(jié)余資金調(diào)入，二是當(dāng)年的財(cái)政赤字。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，2023年政府預(yù)算安排的資金尚有不少盈余，可以作為預(yù)算盈余支持2023年的財(cái)政支出。這種觀點(diǎn)的錯(cuò)誤在于高估了當(dāng)前的財(cái)政盈余。在預(yù)算執(zhí)行報(bào)告里，政府性基金預(yù)算所謂的“支出”并不包括調(diào)出資金。以2023年為例，僅從支出和收入端看，政府性基金的實(shí)際收支差比預(yù)算多了2.5萬(wàn)億元，但事實(shí)上由于從政府性基金調(diào)入一般公共預(yù)算的資金并不體現(xiàn)為支出，而2023年這部分調(diào)入約2萬(wàn)億，比預(yù)算多了1.7萬(wàn)億。這意味著所謂的2.5萬(wàn)億的“結(jié)余”中，大部分資金已經(jīng)調(diào)入了一般公共預(yù)算使用，并未實(shí)際形成結(jié)余。因此，要確保7.3%的基準(zhǔn)財(cái)政支出增速，這部分對(duì)應(yīng)的財(cái)政收支缺口將主要依靠赤字融資來(lái)實(shí)現(xiàn)，對(duì)應(yīng)的赤字率約5%。

核心矛盾三：地方政府如何兼顧“堅(jiān)決遏制隱性債務(wù)”和“適度超前基建”的雙重任務(wù)

2023年12月的國(guó)務(wù)院政策例行吹風(fēng)會(huì)上，財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)要“堅(jiān)決遏制隱性債務(wù)增量、穩(wěn)妥化解隱性債務(wù)存量”。而根據(jù)已有的測(cè)算：超六成的基建資金是地方國(guó)企（主要是城投公司）自行籌措，且城投公司主營(yíng)的市政及相關(guān)投資是基建投資的最大組成部分，是近年拖累基建投資的主要原因。

地方平臺(tái)公司的行為則與地方隱性債務(wù)化解的導(dǎo)向密切相關(guān)。市政投資乃至基建的放緩是減收壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制約下政府平臺(tái)公司投資意愿的結(jié)果。地方政府如何兼顧“堅(jiān)決遏制隱性債務(wù)”和“適度超前基建”的雙重任務(wù)，這是接下來(lái)財(cái)政發(fā)力面臨的第三個(gè)核心矛盾。

具體來(lái)說(shuō)，基建低迷的重要表現(xiàn)是市政投資的放緩，市政投資主要由地方國(guó)企或者說(shuō)地方平臺(tái)公司主導(dǎo)。而地方平臺(tái)公司的行為則與地方隱性債務(wù)化解的導(dǎo)向密切相關(guān)。地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)化解具有復(fù)雜性，在隱債風(fēng)險(xiǎn)化解過(guò)程中，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)較為突出的地區(qū)似乎希望暫時(shí)區(qū)分新舊債務(wù)資金，優(yōu)先解決隱債問(wèn)題。所以，市政投資乃至基建的放緩是減收壓力和債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制約下政府平臺(tái)公司投資意愿的結(jié)果。在預(yù)算內(nèi)，市政工程、景區(qū)建設(shè)這類非必要支出在支出壓降時(shí)自然首當(dāng)其沖。財(cái)政預(yù)算之外，大量的市政工程本就由地方政府融資平臺(tái)負(fù)責(zé)推進(jìn)，在政策著力化解地方政府隱債風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管嚴(yán)格限制融資平臺(tái)融資渠道的形勢(shì)下，以市政工程、景區(qū)建設(shè)為主體的公共設(shè)施管理業(yè)也就成為了低迷基建投資的最大拖累項(xiàng)。

在堅(jiān)決遏制隱性債務(wù)的要求下，要適度超前基建建設(shè)就需要解決兩個(gè)關(guān)鍵問(wèn)題。

一是化解隱性債務(wù)與地方政府新增債務(wù)支持基建如何互相獨(dú)立，不互相干擾。顯然，當(dāng)前政策的初衷是探尋一種更可持續(xù)的基建融資模式，擺脫過(guò)去靠融資平臺(tái)獲得資金做基建的高風(fēng)險(xiǎn)模式。但在基層政府的實(shí)際工作中，承擔(dān)化解隱性債務(wù)任務(wù)和承擔(dān)基建項(xiàng)目融資任務(wù)的往往是同一批工作人員，且化債的工作壓力顯然超過(guò)了穩(wěn)基建的工作任務(wù)?？梢韵胂?，短期內(nèi)要找到更好融資模式的難度非常大，最終的結(jié)果很可能是在繼續(xù)借錢和停止借錢中二選一，而后者或許是地方政府的普遍選項(xiàng)。

二是如何提高專項(xiàng)債的使用效率，更好發(fā)揮專項(xiàng)債在穩(wěn)基建中的作用?，F(xiàn)行的專項(xiàng)債管理制度下，專項(xiàng)債難以形成地方可支配財(cái)力，使用效率低。專項(xiàng)債管理制度的初衷十分良好，但要求項(xiàng)目收益可覆蓋本息，又有績(jī)效評(píng)價(jià)要求。實(shí)際上，能滿足要求的項(xiàng)目十分稀少，約束了資金的正常使用。項(xiàng)目質(zhì)量、先天性缺陷、形勢(shì)變化等因素導(dǎo)致無(wú)法以收益償還，最終還需一般公共預(yù)算兜底。因此，要提高專項(xiàng)債使用效率，就要及時(shí)為專項(xiàng)債松綁，只在用途而非現(xiàn)金流上做規(guī)定，才有可能真正發(fā)揮穩(wěn)基建的作用。

提高赤字率是財(cái)政發(fā)力的最好方式

經(jīng)濟(jì)下行期，綜合運(yùn)用積極的財(cái)政政策和貨幣政策是宏觀調(diào)控的應(yīng)有之義。在財(cái)政政策的工具箱里，減稅更多是結(jié)構(gòu)性政策，赤字管理才是更主要的逆周期調(diào)節(jié)工具。除了研究如何更好減稅、更好使用專項(xiàng)債，更應(yīng)把財(cái)政前門開(kāi)的更大一些，更好利用政府信用在融資層面的優(yōu)勢(shì)，提高財(cái)政政策和貨幣政策的配合效率，真正發(fā)揮中央政府在穩(wěn)增長(zhǎng)中的核心作用。

財(cái)政赤字不是洪水猛獸。預(yù)算赤字管理是國(guó)家平抑經(jīng)濟(jì)周期的重要方式。中國(guó)作為全球第二大經(jīng)濟(jì)體，完全有能力承擔(dān)與自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力相匹配的財(cái)政赤字安排。相比于政策表態(tài)，市場(chǎng)更希望看到的是能落地、可執(zhí)行、有強(qiáng)度的財(cái)政政策。這也是扭轉(zhuǎn)市場(chǎng)預(yù)期的關(guān)鍵。

【注釋】

1、稅收占比計(jì)算中，分子的絕對(duì)值數(shù)據(jù)來(lái)源于歷年的《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（更新至2023年數(shù)據(jù)），分母絕對(duì)值源于財(cái)政部公布的財(cái)政決算，下同。

2、計(jì)算中：

（1）國(guó)有土地使用權(quán)出讓收入=國(guó)有土地使用權(quán)出讓金收入+國(guó)有土地收益基金收入+農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金收入

（2）關(guān)于房地產(chǎn)用地出讓收入數(shù)據(jù)來(lái)源的特別說(shuō)明。房地產(chǎn)土地出讓面積與成交價(jià)款的來(lái)源主要有二。一是自然資源部（原國(guó)土資源部）發(fā)布的《中國(guó)國(guó)土資源統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)，其中有各種用途的土地出讓面積與成交價(jià)款，加總的土地成交價(jià)款與歷年政府性基金中的土地出讓收入差異較小、基本吻合，所以此處測(cè)算房地產(chǎn)用途的土地出讓收入對(duì)總體的貢獻(xiàn)度時(shí)，采用此來(lái)源數(shù)據(jù)。二是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局月度統(tǒng)計(jì)的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)投資項(xiàng)下的房企土地購(gòu)置面積和土地成交價(jià)款，這部分由房企在統(tǒng)計(jì)體系中通過(guò)直報(bào)系統(tǒng)填報(bào)而來(lái)，由于口徑的差異，這部分?jǐn)?shù)據(jù)與財(cái)政系統(tǒng)收取的土地出讓數(shù)據(jù)差異較大。

【第2篇】中國(guó)稅務(wù)之歌簡(jiǎn)譜

整理，鏈接逝者不朽的名與生者無(wú)盡的愛(ài)

一位“90后”遺物整理師的職業(yè)自覺(jué)和她眼中的生與死

整理生活，也整理生命。

西卡是一位家居整理咨詢師，也是一位遺物整理師。2023年底，她在上海創(chuàng)建了或許是國(guó)內(nèi)首個(gè)專門提供遺物整理和生前整理服務(wù)的品牌“宅疏一日”。

在公司官網(wǎng)的簡(jiǎn)介頁(yè)上，她這樣寫(xiě)道：“一家熱愛(ài)生命的公司。從物品架構(gòu)中看到人世間的愛(ài)，通過(guò)妥善整理物品，鏈接逝者與生者，堅(jiān)信向死而生，方能更好地生活?！?/p>

西卡。圖片均由受訪者供圖

此前，這個(gè)生于1990年的姑娘，已經(jīng)在遺物整理領(lǐng)域做了兩年多探索。她最初為人們關(guān)注，是在2023年春天，前往武漢為在疫情中失去親人的家庭整理遺物。這段經(jīng)歷被導(dǎo)演周軼君定格在紀(jì)錄片《斷，難舍離》中。

“遺物還用花錢找人整理嗎？”“為什么要做這種不吉利的工作？”……

相較于已被逐漸了解、接受的家居整理收納，遺物整理是更小眾的新生職業(yè)。毫不意外，西卡受到許多質(zhì)疑。

有機(jī)會(huì)發(fā)聲時(shí)，她想先呼吁人們更尊重死亡。

有生，必有死。誰(shuí)都知道，對(duì)于生命而言，沒(méi)有比死亡更確定的事，但人們又難免要假裝沒(méi)這回事，給予生死不平等的對(duì)待?！八馈笔且环N難以啟齒的禁忌。人們避免談?wù)撍辉缚匆?jiàn)它，不想思考它，不敢想象它。對(duì)待遺物，有些逝者家屬也不那么認(rèn)真，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)價(jià)值的大部分東西通常會(huì)被草草處理。

西卡在遺物整理工作現(xiàn)場(chǎng)。

西卡想要挑戰(zhàn)這種禁忌，并在空白領(lǐng)域拓荒。

她想告訴人們，遺物整理不沉重，不可怕也不遙遠(yuǎn)。她用“溫情”和“溫暖”來(lái)形容這件事，但又強(qiáng)調(diào)，它也不像一些人想象的那樣，充滿煽情催淚的情節(jié)。

“有時(shí)，人們會(huì)用獵奇的眼光打探這個(gè)職業(yè)，對(duì)有沒(méi)有感人的故事更感興趣，但我是非常嚴(yán)肅地看待它。遺物整理要在中國(guó)做起來(lái)，必須能解決大家實(shí)實(shí)在在的問(wèn)題。這不是只靠一顆善心和細(xì)膩的情感，就能做好的。”西卡說(shuō)。

她也提到，在中國(guó)從事遺物整理，跟在日本、韓國(guó)的情況很不一樣——不少年輕人是從去年播出的韓劇《我是遺物整理師》里第一次聽(tīng)說(shuō)這個(gè)職業(yè)。西卡想探索出一套適合中國(guó)人的遺物整理形式，幫助人們擁有美好的生活，也擁有美好的死亡。

“你要去當(dāng)一個(gè)藍(lán)領(lǐng)”

一切轉(zhuǎn)變，都始于對(duì)自己生活質(zhì)量的覺(jué)察，和對(duì)生命意義的思考。

2023年，西卡24歲，得了場(chǎng)病，動(dòng)完手術(shù)，在家休養(yǎng)了一個(gè)月。那是她第一次感受到與社會(huì)的脫離。獨(dú)自躺在床上，她忍不住會(huì)偷偷“想想人生”，萬(wàn)一結(jié)果不好，自己離開(kāi)了，能在世界上留下什么？

這是西卡參加工作的第二年。自上海外國(guó)語(yǔ)大學(xué)英語(yǔ)專業(yè)畢業(yè)后，她加入一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所做稅務(wù)師，之后，跨行到廣告業(yè)，進(jìn)了外企。兩個(gè)行當(dāng)，都以忙著稱。加班、熬夜、不按點(diǎn)吃飯對(duì)從業(yè)者不足為奇。

“我發(fā)現(xiàn)我好像沒(méi)什么東西可以留下……能留下什么呢？我沒(méi)有為別人做什么值得留下的事?！蔽骺ㄏ?。

病好后，她回歸忙碌的日常，病中的念頭一閃而過(guò)，只在心底留下些許痕跡。直到2023年，她工作的第6年。

彼時(shí)，西卡已經(jīng)跳到互聯(lián)網(wǎng)大廠做廣告。工作繁忙，薪水可觀，內(nèi)心卻積累起越來(lái)越多的焦慮，一邊忙于工作，一邊迷惑于這種忙碌的價(jià)值?！坝X(jué)得自己只是一部大機(jī)器上，一個(gè)無(wú)關(guān)緊要的螺絲釘。”

她的身體頻頻出現(xiàn)狀況，接著，眼睛也檢查出問(wèn)題，要?jiǎng)邮中g(shù)。

“不是影響生死的重病，但你的生活質(zhì)量一下子降低了。”這次生病，讓西卡真正意識(shí)到生活質(zhì)量的重要，也讓她放慢了腳步。

回頭看，她說(shuō)這是老天給機(jī)會(huì)，用特別的方式提醒她思考人生。“但我還是覺(jué)悟得有點(diǎn)晚，快30歲才知道自己想要怎么活。”西卡有些感慨：“年輕時(shí)，我們庸庸碌碌地為怎么賺錢怎么買房怎么結(jié)婚焦慮，反而那些終極問(wèn)題卻沒(méi)去想。二十幾歲就這么過(guò)去了，真的太可惜了。人應(yīng)該早點(diǎn)去思考一些大問(wèn)題，把思路理好，才知道自己的人生怎么過(guò)更好?！?/p>

給眼睛做手術(shù)時(shí)，醫(yī)生們的鼓勵(lì)和關(guān)心，讓西卡受到很大觸動(dòng)?！八麄兊墓ぷ饔幸饬x，能幫病人走出最艱難的時(shí)刻。我希望自己也能有一個(gè)像他們那樣，實(shí)實(shí)在在幫人解決問(wèn)題的職業(yè)。我覺(jué)得自己需要做個(gè)職業(yè)分析，而且不能再拖了?！?/p>

西卡決定成為一名整理咨詢師。

西卡工作圖。

日本整理專家近藤麻理惠那本在全球賣出800多萬(wàn)冊(cè)的《怦然心動(dòng)的人生整理魔法》，讓西卡也“怦然心動(dòng)”。通過(guò)整理物件，重啟人生，讓人們過(guò)上更幸福的生活，這與西卡對(duì)生命質(zhì)量的關(guān)注和對(duì)職業(yè)發(fā)展的需求相符，并且，愛(ài)改造房間的她，覺(jué)得自己對(duì)此或許有些天分。

心動(dòng)就行動(dòng)。西卡開(kāi)始自學(xué)，參加培訓(xùn)，接觸同行，做調(diào)研，在緊張工作之余，利用周末和休息時(shí)間，免費(fèi)給客戶做上門整理……這樣試水半年，2023年初，她赴美參加近藤麻理惠的咨詢師研討會(huì)，通過(guò)考核，成為中國(guó)地區(qū)第二位近藤麻理惠官方注冊(cè)的整理咨詢師。之后，一鼓作氣，辭職創(chuàng)業(yè)，成立自己的整理團(tuán)隊(duì)。

這個(gè)過(guò)程里，西卡沒(méi)有得到多少支持。整理收納師在當(dāng)時(shí)是沒(méi)什么人了解的職業(yè)，有時(shí)候，會(huì)被理解為保潔工作的一種。

家人和朋友都不明白，有份體面工作的西卡，為什么非要折騰著做一種前景不明，收入未知，甚至都還不被視為職業(yè)的職業(yè)。

母親以沉默表達(dá)對(duì)女兒的不解與寬容。她嘗試描述女兒的選擇：“你要去當(dāng)一個(gè)藍(lán)領(lǐng)。”

沒(méi)人知道，西卡想做的不止于此。從2023年，琢磨著轉(zhuǎn)行做整理的那年起，她內(nèi)心真正想做的，就是成為一名生命領(lǐng)域里的整理師，并且“愿意為此去花更大的代價(jià)”。就是在這一年，西卡了解到，遺物整理也是整理師工作內(nèi)容的一種。

西卡工作圖。

遺物是逝者與生者的橋梁

“印象里，那天的墓地很溫暖?！?023年初，西卡去一家大型殯葬公司拜訪。參觀公司管理的墓地時(shí)，她看見(jiàn)一組雕塑，呈現(xiàn)了一個(gè)完整的人，慢慢走入土地的過(guò)程。

西卡在雕塑前站了很久，發(fā)了條朋友圈，提到做遺物整理的念想，被紀(jì)錄片導(dǎo)演周軼君看到，打來(lái)電話，于是，就在墓地里，她講起自己想做遺物整理的初衷和拜訪殯葬公司的原因。

依然是因?yàn)閷?duì)生命質(zhì)量的看重。在病中，西卡思考過(guò)怎么才能“死得好”這類問(wèn)題，她覺(jué)得人活要好好活，死也要好好死，不能隨隨便便，從如何搶救到是否捐獻(xiàn)器官，都要由自己來(lái)決定。

她因此接觸到法律領(lǐng)域的“意定監(jiān)護(hù)”概念，了解到具有完全民事行為能力的成年人，可以協(xié)商確定自己的監(jiān)護(hù)人，在自己?jiǎn)适Щ虿糠謫适袷滦袨槟芰r(shí)，由監(jiān)護(hù)人按照被監(jiān)護(hù)人的意愿處理生活照管、醫(yī)療救治、財(cái)產(chǎn)管理、維權(quán)訴訟和死亡喪葬等事宜。

“這個(gè)制度太棒了！應(yīng)該被更多人了解和關(guān)注。”西卡想到在一些國(guó)家，人們年輕時(shí)就會(huì)立下遺囑；在遺物整理最早發(fā)展為成熟職業(yè)的日本，許多人會(huì)做“生前整理”，提前安排好自己物品的歸宿，應(yīng)對(duì)隨時(shí)可能發(fā)生的意外，減少遺憾，也減輕親屬負(fù)擔(dān)……而在中國(guó)，人們健康時(shí)大多并不習(xí)慣為死亡做計(jì)劃。

西卡覺(jué)得自己可以通過(guò)整理工作，幫人們更好地面對(duì)死亡。她開(kāi)始學(xué)習(xí)相關(guān)法律，接觸法律界人士，坐在一群公證員和律師中間參加意定監(jiān)護(hù)培訓(xùn)，拜訪殯葬公司……“我有一種直覺(jué)，”西卡說(shuō)，“這些領(lǐng)域或許是相通的?！?/p>

“在死亡面前，我們很多人常常表現(xiàn)得像小學(xué)生?！蔽骺ǜ袊@。

入戶做家居整理時(shí)，她有時(shí)會(huì)遇到一些逝者的物品，“碰到看上去與委托人的年齡、身份不相符，不像屬于他們的東西時(shí)，我會(huì)向委托人詢問(wèn)。因?yàn)檎碇?，所屬的概念很重要，物品怎樣處理，要尊重物品主人意愿，而有些時(shí)候這些主人已經(jīng)不在了?！蔽骺ㄕf(shuō)。

讓她難過(guò)的是，“對(duì)于親人留下的東西，我們手足無(wú)措。大部分人的眼神無(wú)法直視我，他們會(huì)覺(jué)得不知道怎么講這些事，怕我介意，我也怕他們介意，互相試探和規(guī)避。這種感覺(jué)很不好?！?/p>

在西卡看來(lái)，遺物是逝者與生者的橋梁。物品中，藏著主人的影子與他們留下的最后訊息：為什么有些老照片被尤為仔細(xì)地珍藏？為什么生前每個(gè)親友給的紅包都被標(biāo)上名字，放進(jìn)鐵盒子，保存得那么好？為什么有老人將妻子的靈堂物品全部包進(jìn)塑料袋，寫(xiě)上“親愛(ài)的，走好”，卻又把這些東西擺在容易拿取的位置？

西卡日常家居整理工作圖。

“物品背后是有情感邏輯、有思考的，傳達(dá)著一些愛(ài)。但你不去整理，就不能接收到這部分愛(ài)，有些東西也就這輩子都不知道了。”西卡說(shuō)。

依照傳統(tǒng)習(xí)俗，大多數(shù)遺物會(huì)被不加審視地匆匆丟掉或燒掉，少數(shù)物件得以留存，寄托哀思。西卡希望，人們能更認(rèn)真地對(duì)待遺物?！拔覀兒孟窳?xí)慣于只把不動(dòng)產(chǎn)和銀行存款、基金股票之類的動(dòng)產(chǎn)當(dāng)作重要遺產(chǎn)，其他物品就毫不在乎。你會(huì)覺(jué)得，人類怎么這么冷漠？但我們看到的情況，很多就是這樣?！?/p>

她遇到的一些殯葬行業(yè)從業(yè)者也有類似感觸，說(shuō)現(xiàn)在一些年輕人，連至親過(guò)世都不愿花時(shí)間對(duì)待。有的人會(huì)表現(xiàn)出希望趕緊完事的態(tài)度，覺(jué)得傷心事不要提了，怪忌諱的。

“為什么要逃避呢？”西卡問(wèn)，“死亡是大家應(yīng)該坐下來(lái)好好聊聊的事。分享悲傷也是一種療愈?！?/p>

回到2023年早春，在墓地的那通電話聊天后，沒(méi)過(guò)兩天，一篇題為《武漢遺物》的文章在朋友圈里刷屏，打動(dòng)了包括西卡和周軼君在內(nèi)的許多讀者。取得家屬同意后，西卡決定趕往武漢，志愿陪伴三個(gè)因疫情失去至親的家庭一同完成遺物整理，周軼君的團(tuán)隊(duì)將記錄下整個(gè)過(guò)程。

這是西卡第一次將關(guān)于遺物整理的理念落地。物品不會(huì)說(shuō)話，但在與三個(gè)家庭共同整理的過(guò)程中，已經(jīng)離開(kāi)的人們分明從身后之物與家人的回憶里，呼之欲出。

譬如，那個(gè)去住院都不忘帶上一沓樂(lè)譜的老爺爺，花不少錢買了一堆樂(lè)器。一輩子只跟妻子講過(guò)一句告白：“我只說(shuō)這一次，我還是很喜歡你的。”整理時(shí)，他的老伴拿起掃把掃地，掃著掃著，說(shuō)了句，如果他還在，會(huì)搶過(guò)來(lái)做，絕對(duì)不會(huì)讓我來(lái)掃地的。

西卡去武漢做遺物整理。

“武漢如今是我的第二故鄉(xiāng)?！蔽骺ㄕf(shuō)，她仍與幾個(gè)家庭保持著聯(lián)系，“別人覺(jué)得我到武漢是去提供幫助的，實(shí)際上，是我自己得到了更多幫助：我遇到的人們對(duì)我的包容、信任和鼓勵(lì)，讓我覺(jué)得自己何德何能。與他們的相處，對(duì)我的職業(yè)觀、人生觀、家庭觀都產(chǎn)生了很大影響，像一場(chǎng)洗禮?！?/p>

想做一名生命領(lǐng)域的整理師，充滿挑戰(zhàn)，絕非易事。多少次，在嘗試中舉步維艱而痛苦、不被認(rèn)可而自我懷疑，這一次，西卡真實(shí)感受到，自己想要做的這份工作有著切實(shí)的價(jià)值。連從2023年起困擾她的失眠癥，也在工作中得到緩解。

“來(lái)武漢前，我做整理的動(dòng)機(jī)更多是為了自己，更關(guān)注的也是規(guī)劃自己的人生；而在這之后，說(shuō)出來(lái)有點(diǎn)大，但我感到自己不只是為自己而活，我要真正到社會(huì)中去?！蔽骺ㄕf(shuō)。

中國(guó)人需要什么樣的遺物整理？

“我們中國(guó)人需要什么樣的遺物整理？”

從武漢歸來(lái)，這個(gè)問(wèn)題始終縈繞于西卡腦中?！爸袊?guó)人需要中國(guó)人的做法。我與日本的遺物整理協(xié)會(huì)接觸，發(fā)現(xiàn)因?yàn)閲?guó)情不同，法律法規(guī)不同，對(duì)生離死別的觀念不同，我們遇到的阻力也不同，不可能簡(jiǎn)單地把他們的做法復(fù)制過(guò)來(lái)?！?/p>

例如，在日本和韓國(guó)，除了整理遺物，遺物整理師的工作還常與獨(dú)居者死后的“特殊清掃”聯(lián)系在一起。當(dāng)獨(dú)居者死去，接受委托的專業(yè)遺物整理師需要打掃現(xiàn)場(chǎng)、進(jìn)行消毒消臭。而在中國(guó)，這塊清理工作，會(huì)由警方或居委會(huì)負(fù)責(zé)。

目前，國(guó)人對(duì)遺物整理師的需求，更多出于情感。像是親人離世后，太過(guò)悲痛難以獨(dú)自面對(duì)遺物，請(qǐng)整理師輔助整理和清理物品，提供處理建議等等。

“但這種情感需求不是剛需，難以商業(yè)化。作為一種成熟的業(yè)務(wù)，我們還是要為人們解決更多的實(shí)質(zhì)性問(wèn)題?！蔽骺ㄕf(shuō)。

去年正式實(shí)施的《民法典》，新增了遺產(chǎn)管理人制度。遺產(chǎn)管理人的6項(xiàng)職責(zé)中，有一條“清理遺產(chǎn)并制作遺產(chǎn)清單”，讓西卡看到了與律師、公證人員、居委會(huì)等遺產(chǎn)管理人合作，完成遺物清點(diǎn)工作的遺物整理新路徑。

去年夏天，她受公證處委托，為一位老人清點(diǎn)遺物，將這一業(yè)務(wù)落地實(shí)踐。

老人漆畹生是位學(xué)者，沒(méi)有子女，生前通過(guò)遺贈(zèng)扶養(yǎng)協(xié)議，把房子等遺產(chǎn)留給了照顧自己的護(hù)工。對(duì)其遺物的清點(diǎn)進(jìn)行了12個(gè)小時(shí)，最終列出了長(zhǎng)達(dá)54頁(yè)的清單。

單單是他留下的幾百本藏書(shū)，西卡和同伴就要一一記錄、評(píng)估和翻找——不能簡(jiǎn)單記成共有多少本書(shū)，因?yàn)橛械臅?shū)可能具有藏品價(jià)值，需要單獨(dú)記錄；每本書(shū)都要翻看，因?yàn)楹芏嗳肆?xí)慣在書(shū)里夾東西。事實(shí)上，一些信件和照片就是西卡從書(shū)頁(yè)中找出的。

整理中，他們從漆畹生與遠(yuǎn)在北京的弟弟26年間的63封通信中，發(fā)現(xiàn)老先生還有一位在世親人，一個(gè)叫“小明”的自閉癥侄子。

“我于九月六日11時(shí)三分開(kāi)始變?yōu)橐粋€(gè)男孩的爸爸，現(xiàn)孩子取名征求你的意見(jiàn)?！薄伴L(zhǎng)得如此美的一個(gè)孩子竟然是孤獨(dú)癥者，真令人萬(wàn)分痛心?！薄拔也荒芸隙ㄎ夷囊惶鞎?huì)產(chǎn)生什么危急情況，一旦如此，孩子絕對(duì)不懂什么叫‘營(yíng)救’，其慘則不言而喻?！薄昂⒆娱L(zhǎng)得驚人的美，在一起感覺(jué)到非常好玩，實(shí)為不幸之至！！”“人生之苦我算是受夠了……可憐的孩子將來(lái)將無(wú)法生存。怎么辦？怎么辦！”

1988年，漆畹生的弟弟漆黔生51歲老來(lái)得子，有了小明。妻子沒(méi)過(guò)幾年因病去世，小明又被發(fā)現(xiàn)患有自閉癥。漆黔生獨(dú)自養(yǎng)大兒子，常在信中向哥哥訴說(shuō)養(yǎng)育自閉癥孩子的艱難痛楚。

2023年，漆黔生在家中過(guò)世，孤兒小明被送至福利院。因?yàn)檫@次遺物整理，公證處聯(lián)系上福利院，并托志愿者定期探望。這是十年來(lái)，第一次有人過(guò)問(wèn)小明的情況。

西卡在遺物展現(xiàn)場(chǎng)。

“除了做一次整理，我們還能為小明和兩位漆家老人做些什么？”獲得委托人許可后，西卡牽頭辦了一場(chǎng)遺物展，展出漆家兄弟的家書(shū)，讓他們和他們背后的千千萬(wàn)萬(wàn)個(gè)自閉癥家庭孤獨(dú)困苦的呼號(hào)被社會(huì)聽(tīng)到，也通過(guò)展覽義賣，為關(guān)注小明等自閉癥孩子的公益組織募集資金。

“所以，我覺(jué)得遺物整理是溫馨的?！蔽骺ㄕf(shuō)：“它是人和靈魂之間的對(duì)話。在整理漆老先生的遺物時(shí)，我有時(shí)覺(jué)得他就在屋子里走來(lái)走去，看到他坐在桌前給弟弟回信。我也在物品中感到對(duì)方好像有很多話想說(shuō)，我要做的，就是把他想要傳達(dá)給別人的訊息——比如他們對(duì)小明的放心不下——傳達(dá)出去?！?/p>

西卡在漆先生遺物展《來(lái)信》開(kāi)展當(dāng)天。

整理遺物是為了讓活著的人更好地活著，它能夠給生者帶來(lái)一些可能，讓他們更了解逝者，同時(shí)，反思自己的生活。西卡認(rèn)為，物品中承載著人與人之間情感的流動(dòng)，遺物整理的意義之一，正是傳達(dá)這種流動(dòng)。

有客戶在整理爺爺遺物時(shí)，第一次看到爺爺年輕時(shí)的照片，說(shuō)：“我原來(lái)總覺(jué)得爺爺就是爺爺，現(xiàn)在才發(fā)現(xiàn)爺爺也是個(gè)男人。”

“你會(huì)認(rèn)識(shí)到，每個(gè)人都是獨(dú)立、完整的個(gè)體。你或許沒(méi)去走心地了解過(guò)，你的媽媽、你的爺爺并不止是‘?huà)寢尅疇敔敗@些稱呼下的那個(gè)人?！蔽骺ㄕf(shuō)，整理師的工作也影響了她自己與親人的相處，她開(kāi)始張口問(wèn)家里老人一些過(guò)去沒(méi)問(wèn)過(guò)的問(wèn)題，“我過(guò)去不會(huì)跟長(zhǎng)輩聊他們小時(shí)候、年輕時(shí)候的事，不會(huì)問(wèn)他們覺(jué)得人生的意義是什么?！?/p>

“人生能有幾次機(jī)會(huì)影響更多人的價(jià)值觀呢？”

漆老先生的遺物展后，有自閉癥孩子的家長(zhǎng)找到西卡，了解生前整理和遺物整理。

“不止這些家庭，我們國(guó)家有這么多殘障人士和心智障礙人群，還有越來(lái)越多獨(dú)自生活的老人和年輕人，他們都可能需要我們的幫助?！蔽骺ㄕf(shuō)。

在她的整理過(guò)程中，有些家庭還會(huì)在遺產(chǎn)分配時(shí)遇到困擾，逝者沒(méi)留下遺囑，親屬不清楚其具體財(cái)產(chǎn)明細(xì)和債權(quán)債務(wù)?！拔磥?lái)他們也許可以找到有關(guān)機(jī)構(gòu)提出需求，授權(quán)我們來(lái)進(jìn)行高效、細(xì)致的盤點(diǎn)?！蔽骺ㄕf(shuō)。

她相信，會(huì)有越來(lái)越多的人需要專業(yè)化的遺物整理和生前整理服務(wù)。不過(guò)，“前途是光明的，道路是曲折的。說(shuō)實(shí)在的，我現(xiàn)在也常感到焦慮?！?/p>

西卡團(tuán)隊(duì)進(jìn)行整理的背影。

在罕有同行的空白領(lǐng)域開(kāi)拓，盡管西卡決定把大部分精力放在遺物整理和生前整理上，但她仍要靠家居整理的收入養(yǎng)活團(tuán)隊(duì)。

她感覺(jué)自己好像回到了辭職創(chuàng)業(yè)之初，甚至比那時(shí)受到更多更激烈的反對(duì)。有過(guò)去的客戶直言，如果早知道她要跟遺物打交道，就不會(huì)選擇他們的團(tuán)隊(duì)入戶整理。

西卡清楚，對(duì)死亡的態(tài)度，體現(xiàn)著對(duì)生命理解的深度。人們要先能成熟地看待死亡，才可能接受遺物整理這類業(yè)務(wù)，而這需要時(shí)間。

“會(huì)受到各種打擊?！彼姓J(rèn)這個(gè)過(guò)程很痛苦，會(huì)不斷自我否定，她自己也很難說(shuō)清，為什么偏要以此作為人生志業(yè)，“就是出于對(duì)生命的尊重和體驗(yàn)吧?！?/p>

從整理師的角度，西卡認(rèn)為，一方面，活著的人應(yīng)當(dāng)更妥善地對(duì)待已逝親友的物品；另一方面，作為終究要面對(duì)死亡的人，無(wú)論男女老少，都應(yīng)盡早進(jìn)行規(guī)劃。她覺(jué)得，現(xiàn)在的問(wèn)題不是大眾沒(méi)有需求，而是有需求的人和她互相找不到對(duì)方。

去年年底，西卡又一次陷入如何讓遺物整理和生前整理被接受，并做成成熟業(yè)務(wù)的焦慮。無(wú)意中，她搜到豆瓣上韓劇《我是遺物整理師》的討論區(qū)，看見(jiàn)有人在問(wèn)中國(guó)有沒(méi)有這個(gè)職業(yè)，從網(wǎng)友們的討論里，西卡汲取到了能量。

“時(shí)代真的在進(jìn)步。這兩年，我看到了更多希望，接觸到很多心態(tài)更開(kāi)放的年輕人，也遇到過(guò)思想先進(jìn)、主動(dòng)提出做生前整理的老人。也許時(shí)機(jī)真的要到了。”西卡在采訪中幾次提到，希望更多有想法的年輕人關(guān)注這個(gè)領(lǐng)域、加入進(jìn)來(lái)，“畢竟人生能有幾次機(jī)會(huì)影響更多人的價(jià)值觀呢？”

在豆瓣的討論帖子里，西卡回復(fù)網(wǎng)友們的關(guān)注：“就算再小眾，再‘叛逆’的職業(yè)，只要它能幫到人，哪怕只有0.00001%的同胞需要我們——他們可能是孤老，可能是獨(dú)居的年輕人，可能是一些殘障孩子的父母，可能是無(wú)助的房東——我們也有堅(jiān)持下去的意義。會(huì)繼續(xù)咬牙努力的！” （記者王京雪）

來(lái)源：新華每日電訊

【第3篇】中國(guó)人民大學(xué)的稅務(wù)號(hào)

聯(lián)合發(fā)布：

中國(guó)人民大學(xué)數(shù)字稅收研究所

畢馬威企業(yè)咨詢

前言

以數(shù)字化形態(tài)開(kāi)展稅收征管工作是近年我國(guó)現(xiàn)代化稅收征管體系建設(shè)的主要路徑。迄今為止，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)做了大量的頂層規(guī)劃和整體建設(shè)，但由于稅收征管涉及到稅企雙方，因此在征管體系現(xiàn)代化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)道路上，還需要企業(yè)端的稅務(wù)工作配合銜接，協(xié)同發(fā)展。

企業(yè)端的稅務(wù)管理在“以數(shù)治稅”的建設(shè)理念指導(dǎo)下，面臨怎樣的困難和問(wèn)題？如何定位、如何發(fā)展？現(xiàn)階段看，主要是缺乏體系化的研究和規(guī)劃以及缺乏相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。目前，企業(yè)端在業(yè)務(wù)實(shí)踐中已遇到諸多問(wèn)題亟待解決。

為了更好地支持該領(lǐng)域的建設(shè)發(fā)展，自2023年開(kāi)始，我們組織多方專家、學(xué)者開(kāi)展了大企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)字化發(fā)展研究，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀，共同探討研究企業(yè)端稅務(wù)管理數(shù)字化發(fā)展路徑問(wèn)題。報(bào)告就專項(xiàng)調(diào)研及各方專家的觀點(diǎn)意見(jiàn)，綜述總結(jié)以期為后續(xù)研究提供支持。

中辦、國(guó)辦發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管體制改革的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱“深體改意見(jiàn)”）為數(shù)字化背景下中國(guó)智慧稅務(wù)的建設(shè)描繪了藍(lán)圖?！吧铙w改意見(jiàn)”中首要一條就是“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造”，并明確提出了“以數(shù)治稅”的概念。實(shí)際上，近年來(lái)我國(guó)稅收征管體制改革的發(fā)展一直是以技術(shù)和數(shù)據(jù)應(yīng)用為驅(qū)動(dòng)，以“營(yíng)改增”為契機(jī)，以“金稅三期”為基礎(chǔ)，以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)和數(shù)據(jù)管理為導(dǎo)向，目前已經(jīng)基本建成了科技征管的基礎(chǔ)能力。在新的探索歷程上，稅務(wù)機(jī)關(guān)將不斷深化稅收征管體制改革，繼續(xù)強(qiáng)化科技驅(qū)動(dòng)和數(shù)字化能力的關(guān)鍵地位，通過(guò)數(shù)字化、智能化驅(qū)動(dòng)征管方式變革，從“報(bào)稅”走向“算稅”；通過(guò)數(shù)字化驅(qū)動(dòng)稅收征管流程的優(yōu)化重塑，從“上網(wǎng)”走向“上云”；通過(guò)數(shù)字化實(shí)現(xiàn)征管效能提升，從“以票控稅”走向“以數(shù)治稅”。

我國(guó)的稅收征管建設(shè)發(fā)展歷程具有國(guó)際統(tǒng)一性。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)發(fā)布的《稅收征管3.0：稅收征管的數(shù)字化轉(zhuǎn)型》報(bào)告中，就全球征管數(shù)字化的建設(shè)歷程做了回顧，整體上與我國(guó)的發(fā)展歷程較為一致。此外，該報(bào)告中描述的稅收征管3.0階段的形態(tài)，也與我國(guó)目前建設(shè)規(guī)劃的安排方向一致，其中包括了關(guān)于數(shù)字身份管理、自動(dòng)計(jì)稅等技術(shù)應(yīng)用，最終實(shí)現(xiàn)“協(xié)同遵從”的目標(biāo)等。

我國(guó)的稅收征管數(shù)字化建設(shè)，始終以服務(wù)納稅人為核心，以提高征管效率和納稅遵從水平為目標(biāo)，在不斷強(qiáng)化稅收現(xiàn)代化建設(shè)過(guò)程中探索形成。而“以數(shù)治稅”理念是稅收征管的改革發(fā)展適應(yīng)政府管理機(jī)制轉(zhuǎn)變，充分利用科技能力，在業(yè)務(wù)和技術(shù)結(jié)合應(yīng)用的全面實(shí)踐中沉淀出來(lái)的。從“互聯(lián)網(wǎng)+稅收”、“信息管稅”到“以數(shù)治稅”、“智慧稅務(wù)”的理念轉(zhuǎn)變，是各級(jí)稅務(wù)人員和相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜疫^(guò)去十余年持續(xù)尋求發(fā)展、改革創(chuàng)新的成果。

“以數(shù)治稅”的概念不僅體現(xiàn)在管理效能上，其在更大范圍上能夠概括中國(guó)稅收管理數(shù)字化發(fā)展的路徑和理念。即以數(shù)字化建設(shè)模式實(shí)現(xiàn)我國(guó)稅收征管體制的現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)。其中“數(shù)”，即“數(shù)據(jù)”，體現(xiàn)了以數(shù)據(jù)應(yīng)用為基礎(chǔ)，充分利用領(lǐng)先的信息技術(shù)能力，支持和開(kāi)展管理工作。“治”，即“治理”，其內(nèi)涵包含以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)謀求管理體制的創(chuàng)新，以及在業(yè)務(wù)管理之外，拓展更多以稅收為核心的社會(huì)價(jià)值追求。

“以數(shù)治稅”理念下，我國(guó)稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型升級(jí)目標(biāo)是大幅提高稅法遵從度和社會(huì)滿意度，降低征納成本，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管數(shù)字化的發(fā)展?fàn)顩r

稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于稅收征管的數(shù)字化建設(shè)，主要是以金稅工程為基礎(chǔ)，并配套一系列組織和管理機(jī)制的全國(guó)稅收管理信息系統(tǒng)的整體建設(shè)。

金稅三期的建設(shè)成果

金稅三期工程自2023年開(kāi)始建設(shè)，整體目標(biāo)是根據(jù)一體化原則，依托計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)，建立基于統(tǒng)一規(guī)范的應(yīng)用系統(tǒng)平臺(tái)，由總局和省局高度集中處理信息，覆蓋所有稅種、所有工作環(huán)節(jié)、國(guó)、地稅局與有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)協(xié)同運(yùn)作。是包括征管業(yè)務(wù)、行政管理、外部信息、決策支持等四大子系統(tǒng)的功能齊全、協(xié)調(diào)高效、信息共享、監(jiān)控嚴(yán)密、安全穩(wěn)定、保障有力的稅收管理信息系統(tǒng)。

金稅三期工程最終建立了“一個(gè)平臺(tái)、兩級(jí)處理、三個(gè)覆蓋、四個(gè)系統(tǒng)”。一個(gè)平臺(tái)指包含網(wǎng)絡(luò)硬件和基礎(chǔ)軟件的統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)；兩級(jí)處理指依托統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺(tái)，逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息在總局和省局集中處理；三個(gè)覆蓋指應(yīng)用內(nèi)容逐步覆蓋所有稅種，覆蓋所有工作環(huán)節(jié)，覆蓋國(guó)、地稅局與相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)；四個(gè)系統(tǒng)指通過(guò)業(yè)務(wù)重組、優(yōu)化和規(guī)范，逐步形成一個(gè)以征管業(yè)務(wù)系統(tǒng)為主，包括行政管理、外部信息和決策支持在內(nèi)的四大應(yīng)用系統(tǒng)軟件。

金稅三期建設(shè)的“核心征管平臺(tái)”目標(biāo)當(dāng)前已經(jīng)全面實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金稅三期平臺(tái)覆蓋全部業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)辦理規(guī)范統(tǒng)一，稅務(wù)管理規(guī)范制度化。以“核心征管平臺(tái)為主線，延伸建設(shè)外部信息交換平臺(tái)”為標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建起全國(guó)統(tǒng)一的外部信息管理系統(tǒng)和信息交換通道，形成以涉稅信息的采集、整理、應(yīng)用為主線的管理體系，為強(qiáng)化稅源管理提供外部信息保障；提升“管理決策平臺(tái)”的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)字化核查，以及對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部在辦理征管、評(píng)估、稽查業(yè)務(wù)的瀆職、濫用職權(quán)等違法、違規(guī)的管理。此外，還包括納稅服務(wù)平臺(tái)、行政管理系統(tǒng)，共形成五大功能平臺(tái)。

依托金稅三期的建設(shè)成果，在國(guó)、地稅合并稅務(wù)機(jī)關(guān)組織體系改革支撐下，結(jié)合“放管服”大背景下的一系列工作安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)形成了風(fēng)險(xiǎn)管稅、數(shù)據(jù)管稅的整體能力。

金稅四期的建設(shè)前景

金稅三期工程之后，伴隨“深體改意見(jiàn)”的發(fā)布，稅制改革發(fā)展進(jìn)入下一階段，金稅工程亦作為整體基礎(chǔ)開(kāi)展新一期“金稅四期”的規(guī)劃建設(shè)。

“金稅四期”是征管體系進(jìn)一步完善數(shù)字化、邁向智能化管理開(kāi)展的技術(shù)層面基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。金稅四期建設(shè)以發(fā)票全面電子化為突破口和先行安排，同時(shí)深化大數(shù)據(jù)和智能化應(yīng)用等，建立一體化電子稅務(wù)局。

一是“全電發(fā)票”首推，充分發(fā)揮其在交易中的“黏合劑”作用。

現(xiàn)階段，以“全電發(fā)票”為引領(lǐng)的發(fā)票全面電子化建設(shè)正在積極推進(jìn)。稅務(wù)部門以全國(guó)統(tǒng)一的電子發(fā)票服務(wù)平臺(tái)為依托，開(kāi)展“全電發(fā)票”試點(diǎn)。24小時(shí)在線免費(fèi)為納稅人提供電子發(fā)票申領(lǐng)、開(kāi)具、交付、查驗(yàn)等服務(wù)，實(shí)現(xiàn)了“開(kāi)業(yè)即開(kāi)票”便利納稅人的舉措。在上海、廣東、內(nèi)蒙古三省開(kāi)展整體開(kāi)票、受票試點(diǎn)之后，又分批分次擴(kuò)展受票試點(diǎn)地區(qū)，目前受票試點(diǎn)已覆蓋全國(guó)所有區(qū)域范圍。“全電發(fā)票”全面試點(diǎn)工作，突出了整體創(chuàng)新管理理念和應(yīng)用便利性，備受行業(yè)矚目。

“全電發(fā)票”暢通了信息的交換和流動(dòng)。不僅便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)級(jí)的交易管理，同時(shí)能夠助力企業(yè)借助大數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)，增加企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)，便于納稅人和消費(fèi)者進(jìn)行交易，充分體現(xiàn)電子發(fā)票的黏合作用。

長(zhǎng)期看來(lái)，全電發(fā)票將以發(fā)票電子化改革為契機(jī)，探索建立以增值稅監(jiān)管賬戶為核心的增值稅管理新機(jī)制。在這一機(jī)制下，納稅人開(kāi)票成功后，可能會(huì)采取系統(tǒng)自動(dòng)發(fā)出指令，將發(fā)票對(duì)應(yīng)稅款立即劃入監(jiān)管賬戶予以凍結(jié)，從而改變稅務(wù)部門在不法分子后面追著跑的被動(dòng)局面，實(shí)現(xiàn)由“管票”向“管稅”的根本性轉(zhuǎn)變。

二是發(fā)力“精準(zhǔn)監(jiān)管”，保證納稅人合法權(quán)益的同時(shí)強(qiáng)化對(duì)偷逃稅費(fèi)的打擊力度。

金稅四期將結(jié)合《深化體制改革意見(jiàn)》的相關(guān)要求發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，全方位提高監(jiān)管精度。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)金稅四期將大力應(yīng)用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)以“納稅信用+稅收遵從風(fēng)險(xiǎn)管理”為基礎(chǔ)開(kāi)展新型監(jiān)管；

二是發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用，依托稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)可信身份體系對(duì)發(fā)票開(kāi)具、使用等進(jìn)行全環(huán)節(jié)即時(shí)驗(yàn)證和監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)對(duì)虛開(kāi)騙稅等違法犯罪行為懲處，從事后打擊向事前、事中精準(zhǔn)防范轉(zhuǎn)變。

三是充分依托國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”系統(tǒng)多元數(shù)據(jù)匯聚功能，精準(zhǔn)有效打擊“假企業(yè)”虛開(kāi)發(fā)票、“假出口”騙取退稅、“假申報(bào)”騙取稅費(fèi)優(yōu)惠等行為，保障國(guó)家稅收安全。

四是建立健全納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)制度；

五是實(shí)行納稅人、繳費(fèi)人動(dòng)態(tài)信用等級(jí)分類和智能化風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管，更加高效快捷地對(duì)發(fā)票情況進(jìn)行更新掃描?？傮w而言，金稅四期將以最嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)防范逃避稅，又將最大限度避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

金稅工程的外部數(shù)據(jù)交換功能助力“精準(zhǔn)監(jiān)管”。一是利用大數(shù)據(jù)對(duì)逃、避稅問(wèn)題多發(fā)的行業(yè)、地區(qū)和人群，提高“雙隨機(jī)、一公開(kāi)”抽查比例。二是要強(qiáng)化預(yù)防性制度建設(shè)，加大依法防控和監(jiān)督檢查力度，對(duì)隱瞞收入、虛列成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)以及利用“稅收洼地”、“陰陽(yáng)合同”和關(guān)聯(lián)交易等逃、避稅行為進(jìn)行有效監(jiān)管。三是通過(guò)金稅四期的精準(zhǔn)畫(huà)像功能，對(duì)企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)定位。根據(jù)精準(zhǔn)畫(huà)像的結(jié)果對(duì)合規(guī)企業(yè)里的虛假企業(yè)、異常企業(yè)、高危企業(yè)進(jìn)行整頓、治理，從而保證稅收優(yōu)惠政策如“應(yīng)抵盡抵”，出口退稅、留抵退稅，應(yīng)退盡退的準(zhǔn)確與合規(guī)。

稅收征管數(shù)字化與企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)字化的關(guān)系

企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)字化是全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造的重要一環(huán)，亦是中國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)的有機(jī)組成部分。

稅收征管是征納雙方的協(xié)同工作

稅收是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的再分配，在各類企業(yè)的稅收制度安排落實(shí)中，都存在稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)納稅之間的協(xié)同關(guān)系。稅金的產(chǎn)生源于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而稅金繳納的比例和流程需要通過(guò)具體的政策規(guī)范進(jìn)行確定，隨后經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)最終計(jì)算繳納入庫(kù)，在此過(guò)程中需要全面貫穿稅企雙方的協(xié)同活動(dòng)。

稅收征管工作涉及稅企雙方。政策層面，由稅務(wù)機(jī)關(guān)公布政策，企業(yè)納稅人收到整理并學(xué)習(xí)理解。征管落實(shí)層面，由稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)一系列管理平臺(tái)，提供軟、硬件規(guī)范與執(zhí)行要求。具體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)公布申報(bào)表格式，指定報(bào)送規(guī)范，設(shè)置電子稅務(wù)局并指導(dǎo)納稅人填報(bào)；企業(yè)納稅人則為開(kāi)具發(fā)票、計(jì)算稅金、填寫(xiě)申報(bào)表投入資源?？梢哉f(shuō)稅收征管活動(dòng)，本質(zhì)上就是由稅企之間的各種互動(dòng)構(gòu)成的。

稅收征管體制的發(fā)展，無(wú)論是傳統(tǒng)模式還是數(shù)字化模式都需要企業(yè)端不斷地進(jìn)行建設(shè)與完善。

稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)字化建設(shè)促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理數(shù)字化的發(fā)展

整體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)的數(shù)字化建設(shè)已經(jīng)從許多方面，促進(jìn)了企業(yè)稅務(wù)管理的數(shù)字化發(fā)展。

一是在發(fā)票管理、電子稅務(wù)局等征管措施的升級(jí)和完善層面。

隨著金稅三期建設(shè)，增值稅一體化管理平臺(tái)不斷升級(jí)，納稅人的發(fā)票查驗(yàn)、勾選認(rèn)證等各項(xiàng)操作逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃€上化、數(shù)字化為主，企業(yè)端也相應(yīng)地配套升級(jí)了圍繞發(fā)票開(kāi)具、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票收取等方面的信息化、數(shù)字化建設(shè)。

二是在企業(yè)管理層面。

稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理建議、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提醒等方式，引導(dǎo)和幫助企業(yè)更好地規(guī)范稅務(wù)管理，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在大型企業(yè)個(gè)性化服務(wù)方面，提供“高端、定制、專屬”服務(wù)，與大企業(yè)簽訂《稅收遵從協(xié)議》，引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控；簽訂《個(gè)性化納稅服務(wù)備忘錄》，提供稅企高層互訪、專題業(yè)務(wù)交流、涉稅訴求快速響應(yīng)、協(xié)調(diào)解決涉稅爭(zhēng)議、新政策適用性解讀等系列個(gè)性化定制服務(wù)；與大企業(yè)合作研發(fā)“稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防御系統(tǒng)”，運(yùn)用信息技術(shù)在共建企業(yè)涉稅內(nèi)控系統(tǒng)方面進(jìn)行新嘗試。

三是在數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用層面。

稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等技術(shù)，對(duì)注冊(cè)（注銷）登記、經(jīng)營(yíng)情況、業(yè)務(wù)真實(shí)性、票據(jù)資金合規(guī)性等內(nèi)容實(shí)行多維度、全周期管理，并同步對(duì)企業(yè)進(jìn)行信息的共享和全過(guò)程的監(jiān)管；征納雙方加強(qiáng)征管數(shù)據(jù)交換，結(jié)合行業(yè)情況和企業(yè)特點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助企業(yè)梳理內(nèi)控指標(biāo)、征管指標(biāo)、稅源指標(biāo)，以降低雙方的法律風(fēng)險(xiǎn)與遵從成本，同時(shí)明確雙方交換信息的權(quán)利與義務(wù)，有助于緩解征納雙方信息不對(duì)稱的矛盾，以互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)信息拓展合作空間。這類數(shù)據(jù)協(xié)同建設(shè)既有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)提升管理水平，又能使企業(yè)增強(qiáng)對(duì)與數(shù)據(jù)管稅的理解和認(rèn)識(shí)，逐步基于自身數(shù)據(jù)情況加強(qiáng)內(nèi)部的管理。

企業(yè)的稅務(wù)管理數(shù)字化支持現(xiàn)代化稅收管理體制的完善

企業(yè)端的稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)，不僅為企業(yè)自身提供價(jià)值貢獻(xiàn)，對(duì)于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理等多方面也有關(guān)鍵作用。

一是促進(jìn)征管效率提升。

企業(yè)端稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)必然能夠?qū)崿F(xiàn)自身稅務(wù)管理效率的提升，企業(yè)端稅務(wù)處理的流程是稅收征管大流程中的組成部分。企業(yè)端管理效率的提升，整體提高的是自身遵從水平，具體體現(xiàn)在執(zhí)行層面，比如提高計(jì)算稅款的效率，提高整體合規(guī)的水平，提高后續(xù)管理的完善度等等。在“放管服”的大背景下，企業(yè)自身管理的完備程度對(duì)于稅金的繳納、自身的管理以及監(jiān)管的應(yīng)對(duì)等方面都有重要的影響，但從整體來(lái)看，企業(yè)自身稅務(wù)管理程度越高，其在執(zhí)行層面也會(huì)變得更快、更準(zhǔn)確、更全面。

二是促進(jìn)“報(bào)稅”向“算稅”的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)端稅務(wù)管理數(shù)字化建設(shè)需要實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)則的系統(tǒng)化、內(nèi)置化管理。特別是智慧稅務(wù)的建設(shè)規(guī)劃中提出，通過(guò)數(shù)字化實(shí)現(xiàn)從“報(bào)稅”向“算稅”的轉(zhuǎn)變，其實(shí)就是進(jìn)一步將稅務(wù)規(guī)則前置在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，而想要達(dá)到這個(gè)目標(biāo)就需要企業(yè)自身具有成熟的數(shù)字化稅務(wù)管理能力。同時(shí)，企業(yè)端稅務(wù)管理的數(shù)字化水平越高，承載規(guī)則前置，也會(huì)反過(guò)來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。

三是促進(jìn)稅收政策執(zhí)行效率的提升。

企業(yè)端稅務(wù)數(shù)字化建設(shè)將整體擴(kuò)展企業(yè)稅務(wù)管理的傳統(tǒng)能力，基于數(shù)字化管理對(duì)于數(shù)據(jù)應(yīng)用的全面性、高效率等特征，以及信息系統(tǒng)的計(jì)算能力，企業(yè)能夠在執(zhí)行政策的同時(shí)開(kāi)展更多深度的分析和預(yù)測(cè)。無(wú)論是從快速執(zhí)行政策，還是從加強(qiáng)對(duì)政策的評(píng)估和測(cè)算，這兩方面都將促進(jìn)企業(yè)更快、更充分的執(zhí)行政策，從而縮短政策反饋的時(shí)間。此外，稅收政策同步發(fā)揮著對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的政策調(diào)節(jié)作用，政策反饋更加積極快捷，將有助于制定出更為靈活、更能發(fā)揮效果的稅收政策。

賈俊遠(yuǎn)

企業(yè)稅務(wù)數(shù)字化與管理咨詢合伙人

畢馬威中國(guó)

近年稅務(wù)機(jī)關(guān)在數(shù)字化發(fā)展的道路上不斷邁進(jìn)，‘智慧稅務(wù)’的建設(shè)目標(biāo)逐步清晰，建設(shè)內(nèi)容不斷豐富，取得了令人矚目的社會(huì)成效。稅收征管體制由征納雙方共同執(zhí)行實(shí)踐，企業(yè)不僅是稅收征管的對(duì)象，企業(yè)端稅務(wù)管理的數(shù)字化發(fā)展也是現(xiàn)代化稅收制度的有機(jī)構(gòu)成部分。

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?2022畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙)、畢馬威企業(yè)咨詢(中國(guó))有限公司及畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所，均是與英國(guó)私營(yíng)擔(dān)保有限公司— 畢馬威國(guó)際有限公司(“畢馬威國(guó)際”)相關(guān)聯(lián)。畢馬威國(guó)際不提供任何客戶服務(wù)。各成員所均為各自獨(dú)立的法律主體，其對(duì)自身描述亦是如此。畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙) — 中國(guó)合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所；畢馬威企業(yè)咨詢 (中國(guó)) 有限公司 — 中國(guó)有限責(zé)任公司；畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所 — 香港合伙制事務(wù)所。版權(quán)所有，不得轉(zhuǎn)載。畢馬威的名稱和標(biāo)識(shí)均屬于畢馬威國(guó)際的商標(biāo)或注冊(cè)商標(biāo)。

【第4篇】2023年中國(guó)稅務(wù)精神是指

“民之所盼，稅之所往”作為稅務(wù)部門的工作人員，首先應(yīng)該了解并且把中國(guó)稅務(wù)精神牢記于心。那么。對(duì)于“忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)，崇法守紀(jì)，興稅強(qiáng)國(guó)”的中國(guó)稅務(wù)精神，我有以下理解:

“忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)”就是要求我們對(duì)黨忠誠(chéng)，對(duì)人民忠誠(chéng)，時(shí)刻聽(tīng)黨話、感黨恩、跟黨走。同時(shí)還需要貫徹為人民服務(wù)的理念以及貫徹中國(guó)***的初心和使命，為中國(guó)人民謀幸福，為中華民族謀復(fù)興。除此之外，我們還需要具有擔(dān)當(dāng)精神，樹(shù)立大局意識(shí)以及責(zé)任意識(shí)。這使我想到在我們江陰市稅務(wù)局工作的中國(guó)好稅官張農(nóng)高同志，他經(jīng)歷了“正轉(zhuǎn)副”的風(fēng)波，在他被通知轉(zhuǎn)為副職的時(shí)候，他并沒(méi)有自怨自艾，而是想到他當(dāng)時(shí)加入中國(guó)***的莊嚴(yán)宣誓“執(zhí)行黨的決定，嚴(yán)守黨的紀(jì)律”，并且由內(nèi)而外的發(fā)出感慨“看到納稅人滿意而歸的笑容時(shí)，一切都變得值得?！睆堔r(nóng)高同志所思所念皆為了人民，并且時(shí)刻貫徹著對(duì)黨忠誠(chéng)，對(duì)人民忠誠(chéng)，勇于擔(dān)當(dāng)?shù)木?。（引用張農(nóng)高同志的人物事跡）“崇法守紀(jì)”就是要求稅務(wù)工作人員嚴(yán)守法律，遵守紀(jì)律，不觸碰防線，守住心中的底線，秉持著公平公正的態(tài)度為納稅人服務(wù)。同時(shí)，我們還應(yīng)該對(duì)稅法進(jìn)行了解，主動(dòng)學(xué)習(xí)好稅法知識(shí)，積極參加崗位大練兵，不斷的去提升自己的專業(yè)能力。不僅如此，在執(zhí)法過(guò)程中，我們也需要踐行好稅務(wù)監(jiān)管五步法“提醒，警告，督促，稽查，曝光”，真正的做到把嚴(yán)格執(zhí)法的剛性與人文關(guān)懷的柔性相結(jié)合。我們只有秉持著“忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)”與“崇法守紀(jì)”相結(jié)合的理念，才能達(dá)到“興稅強(qiáng)國(guó)”的總目標(biāo)。那么對(duì)于“興稅強(qiáng)國(guó)”，我們國(guó)家以及各地方也做出了一定的努力。就比如在今年制訂了新的組合式稅費(fèi)支持政策，并且堅(jiān)持階段性措施和制度性安排相結(jié)合，減稅與退稅并舉，使減稅降費(fèi)的力度只增不減，以穩(wěn)住市場(chǎng)預(yù)期。

“人無(wú)精神則不立，國(guó)無(wú)精神則不強(qiáng)”在今后的工作中，我一定會(huì)秉持著中國(guó)稅務(wù)精神，真正的解決納稅人的急難愁盼。同時(shí)還會(huì)不斷學(xué)習(xí)稅法，提升自己的專業(yè)能力以及專業(yè)水平。做到胸有大志，心有大我，肩有大任，行有大德，為黨旗添彩，為稅務(wù)藍(lán)增色。

【第5篇】中國(guó)稅務(wù)采購(gòu)網(wǎng)

國(guó)家稅務(wù)總局（以下簡(jiǎn)稱“稅務(wù)總局”）集中采購(gòu)中心日前發(fā)布稅務(wù)系統(tǒng)線上批量集中采購(gòu)入圍項(xiàng)目審核入圍成交公告，17個(gè)品牌141款產(chǎn)品入圍。

據(jù)悉，稅務(wù)總局目前已經(jīng)完成臺(tái)式計(jì)算機(jī)、便攜式計(jì)算機(jī)、打印機(jī)、復(fù)印機(jī)等4類產(chǎn)品的批量集中采購(gòu)供應(yīng)商及產(chǎn)品入圍審核，審核通過(guò)后的產(chǎn)品入圍稅務(wù)系統(tǒng)線上批量集中采購(gòu)產(chǎn)品庫(kù)，供稅務(wù)系統(tǒng)通過(guò)“稅務(wù)采購(gòu)網(wǎng)”完成每月的線上批量集中采購(gòu)。

記者從成交公告了解到，復(fù)印機(jī)方面，入圍品牌分別為：奔圖、東芝、富士施樂(lè)、hp、佳能、京瓷、柯尼卡美能達(dá)、利盟、震旦、夏普、漢光。其中，奔圖提供的整機(jī)質(zhì)保期為3年，漢光提供的整機(jī)質(zhì)保期為2年，其余入圍品牌提供的整機(jī)質(zhì)保期為1年。打印機(jī)方面，入圍的品牌分別為富士施樂(lè)、京瓷、柯尼卡美能達(dá)、聯(lián)想、利盟、oki、奔圖。打印機(jī)入圍廠商提供的整機(jī)質(zhì)保期均為1年。臺(tái)式機(jī)和便攜式計(jì)算機(jī)方面，入圍的品牌高度重合，分別為海爾、宏碁、華碩、hp、聯(lián)想、清華同方。在整機(jī)質(zhì)保期方面，宏碁、華碩、清華同方提供的整機(jī)質(zhì)保期為5年，hp、海爾、聯(lián)想提供的整機(jī)質(zhì)保期為3年。值得一提的是，根據(jù)該項(xiàng)目招標(biāo)文件的要求，此次入圍供應(yīng)商均為產(chǎn)品制造廠商。每類產(chǎn)品的每個(gè)配置，一個(gè)供應(yīng)商只能入圍一款產(chǎn)品。

批量集中采購(gòu)工作從線下移至線上后，采購(gòu)流程也發(fā)生了相應(yīng)的變化。在采購(gòu)需求歸集階段：采購(gòu)人應(yīng)在每月最后一日前，在“稅務(wù)采購(gòu)網(wǎng)”協(xié)議批量子系統(tǒng)提交次月批量集中采購(gòu)需求。采購(gòu)人提交需求時(shí)，必須就每一款配置選擇3個(gè)合適的候選品牌。每月最后一日24時(shí)，系統(tǒng)按各款配置下各品牌的潛在購(gòu)買數(shù)量歸集采購(gòu)需求，自動(dòng)通知相應(yīng)品牌供應(yīng)商。執(zhí)行采購(gòu)計(jì)劃階段：供應(yīng)商在收到通知后5個(gè)工作日內(nèi)，按總需求數(shù)量分梯段進(jìn)行網(wǎng)上報(bào)價(jià)，梯段最多3段，以入圍價(jià)為最高限價(jià)，下浮報(bào)價(jià)。系統(tǒng)將按配置對(duì)所有品牌的報(bào)價(jià)（數(shù)量對(duì)應(yīng)的梯段價(jià)）進(jìn)行排序，最低者成交。確認(rèn)結(jié)果及簽訂合同階段：成交供應(yīng)商產(chǎn)生后，結(jié)果將推送采購(gòu)人。采購(gòu)人在5個(gè)工作日內(nèi)確認(rèn)，并選擇協(xié)議供貨商。逾期未確認(rèn)的，視同確認(rèn)。協(xié)議供貨商在系統(tǒng)起草合同后，系統(tǒng)自動(dòng)生成采購(gòu)合同。采購(gòu)合同經(jīng)采購(gòu)人確定后，由采購(gòu)人與協(xié)議供貨商線下蓋章簽署合同。合同生效后，乙方按照合同約定配送產(chǎn)品。采購(gòu)人收貨后對(duì)履約情況進(jìn)行驗(yàn)收，線上填寫(xiě)驗(yàn)收單，驗(yàn)收情況記錄歸檔。驗(yàn)收通過(guò)后，采購(gòu)人對(duì)供應(yīng)商及產(chǎn)品的價(jià)格、質(zhì)量、服務(wù)等情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。

不難看出，將批量集中采購(gòu)工作從線下遷至線上后，除合同簽訂及配送環(huán)節(jié)，稅務(wù)系統(tǒng)其余批量集中采購(gòu)工作均在線上完成。

此外，稅務(wù)總局實(shí)施批量集中采購(gòu)與協(xié)議供貨聯(lián)動(dòng)機(jī)制。每期批量采購(gòu)的成交產(chǎn)品將直接進(jìn)入稅務(wù)采購(gòu)網(wǎng)協(xié)議供貨系統(tǒng)，供稅務(wù)系統(tǒng)購(gòu)買，產(chǎn)品有效期為1年。同款產(chǎn)品不同期次批量采購(gòu)成交價(jià)格不同的，進(jìn)入?yún)f(xié)議供貨系統(tǒng)的價(jià)格以較低者為準(zhǔn)。（中國(guó)政府采購(gòu)報(bào)）

【第6篇】中國(guó)稅務(wù)圖標(biāo)

稅收事業(yè)是中國(guó)***百年奮斗歷程的重要組成部分。建黨百年來(lái)，黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收事業(yè)揚(yáng)帆遠(yuǎn)航、行穩(wěn)致遠(yuǎn)，助力社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展成效明顯。開(kāi)展黨史學(xué)習(xí)教育，回顧稅收發(fā)展歷程，筆者認(rèn)為，可以從歷史維度、實(shí)踐維度、價(jià)值維度、發(fā)展維度、文化維度五個(gè)方面來(lái)學(xué)習(xí)領(lǐng)悟黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收改革發(fā)展歷史。

從歷史維度看：

稅收的政治屬性始終如一

百年來(lái)，黨在團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)人民進(jìn)行革命、建設(shè)和改革的奮斗中，根據(jù)形勢(shì)任務(wù)的發(fā)展，審時(shí)度勢(shì)提出了一系列稅收政策、措施和主張，對(duì)促進(jìn)政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，發(fā)揮了重要作用。

黨的領(lǐng)導(dǎo)始終如一貫穿稅收改革發(fā)展全過(guò)程，稅收體現(xiàn)了鮮明的政治屬性。特別是黨的十八大以來(lái)，黨中央高度重視稅收工作，***作出一系列重要指示批示，為稅收工作指明了前進(jìn)方向、提供了根本遵循。

立足新發(fā)展階段，必須樹(shù)牢稅務(wù)機(jī)關(guān)是政治機(jī)關(guān)意識(shí)，切實(shí)把黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿于稅收工作全過(guò)程和事業(yè)發(fā)展各方面，堅(jiān)定不移向黨中央看齊，認(rèn)真對(duì)標(biāo)對(duì)表，及時(shí)校正偏差，把對(duì)黨忠誠(chéng)根植于心、踐之于行。堅(jiān)持把深入學(xué)習(xí)貫徹***新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想作為首要政治任務(wù)，做到學(xué)思用貫通、知信行統(tǒng)一，不斷提高政治判斷力、政治領(lǐng)悟力、政治執(zhí)行力。堅(jiān)持以黨的建設(shè)引領(lǐng)稅收改革發(fā)展，不斷增強(qiáng)“四個(gè)意識(shí)”、堅(jiān)定“四個(gè)自信”、做到“兩個(gè)維護(hù)”。堅(jiān)持嚴(yán)的主基調(diào)，深化稅務(wù)系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察體制改革，著力構(gòu)建稅務(wù)系統(tǒng)“六位一體”全面從嚴(yán)治黨新格局。

從實(shí)踐維度看：

稅收治理理念的演進(jìn)一脈相承

黨在不同歷史時(shí)期的治國(guó)方略深刻影響著稅收治理理念的演進(jìn)。

從最初的財(cái)力保障理念，到后來(lái)的收入工具理念、經(jīng)濟(jì)稅收理念、稅收法治理念，再到如今的稅收治理理念，稅收治理理念的變化，是黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收改革發(fā)展思路、方向和著力點(diǎn)的集中體現(xiàn)，反映了黨對(duì)稅收發(fā)展規(guī)律認(rèn)識(shí)的深化。

尤其是，黨的十八屆三中全會(huì)作出“財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”的重要判斷，稅收制度體制由經(jīng)濟(jì)體制的組成部分躍升為國(guó)家治理體系的組成部分，始終圍繞和服務(wù)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化這一總目標(biāo)持續(xù)不斷地深化改革完善。從2023年中辦、國(guó)辦發(fā)布《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》推進(jìn)國(guó)稅地稅“合作”，到2023年中辦、國(guó)辦發(fā)布《國(guó)稅地稅征管體制改革方案》實(shí)施國(guó)稅地稅“合并”，再到2023年中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》推動(dòng)稅收征管“合成”式變革，一以貫之地遵循治理理念，蹄疾步穩(wěn)地推進(jìn)以新“六大體系”和“六大能力”為標(biāo)志的稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)。

稅收治理理念的演進(jìn)發(fā)展與“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”的使命一脈相承，體現(xiàn)了黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收工作始終與黨的各項(xiàng)事業(yè)同行、與時(shí)代同步，與國(guó)家改革發(fā)展進(jìn)程和關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)相互契合、同頻共振。進(jìn)入新發(fā)展階段，必須堅(jiān)持稅收治理理念，整體性、集成式提升稅收治理效能，充分發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。必須高質(zhì)量推進(jìn)稅收現(xiàn)代化建設(shè)，在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促進(jìn)公平正義、改善民生等方面更好發(fā)揮稅收職能作用，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。聯(lián)系湖北的實(shí)際，主動(dòng)融入“一帶一路”建設(shè)和全面推動(dòng)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展等國(guó)家重大戰(zhàn)略，更好發(fā)揮稅費(fèi)政策引導(dǎo)市場(chǎng)資源配置的作用，推進(jìn)“一主引領(lǐng)、兩翼驅(qū)動(dòng)、全域協(xié)同”區(qū)域發(fā)展布局，助力湖北打造國(guó)內(nèi)大循環(huán)的重要節(jié)點(diǎn)和國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)的戰(zhàn)略鏈接，為助推實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大，支持新技術(shù)、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式健康快速發(fā)展，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系貢獻(xiàn)稅務(wù)力量。

從價(jià)值維度看：

稅收厚植人民情懷一以貫之

堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想貫徹于中國(guó)***百年歷史發(fā)展進(jìn)程。黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收改革發(fā)展價(jià)值追求，同樣始終堅(jiān)持人民立場(chǎng)。

從納稅服務(wù)來(lái)看，1997年，國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局深化稅收征管改革的方案，將“優(yōu)化服務(wù)”作為基礎(chǔ)性工作寫(xiě)入新的征管模式之中。2001年修訂實(shí)施的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，第一次將納稅服務(wù)確定為稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定職責(zé)。特別是黨的十八大以來(lái)，納稅服務(wù)持續(xù)改進(jìn)優(yōu)化，注重運(yùn)用信息化、智能化的新服務(wù)方式，大幅提高辦稅便利程度，增強(qiáng)辦稅體驗(yàn)，持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。2023年，稅務(wù)部門積極擔(dān)當(dāng)作為，發(fā)揮職能作用，統(tǒng)籌做好支持常態(tài)化疫情防控和服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展各項(xiàng)工作，全力服務(wù)“六穩(wěn)”“六保”大局，盡心竭力維護(hù)人民群眾的根本利益，彰顯了稅收心系民生冷暖的為民情懷。

在新發(fā)展階段，稅務(wù)部門要始終站穩(wěn)“江山就是人民，人民就是江山”的根本立場(chǎng)，始終把人民放在心中最高位置，厚植為民情懷，不斷努力滿足人民日益增長(zhǎng)的美好生活需要。堅(jiān)持依法依規(guī)征稅收費(fèi)，嚴(yán)格規(guī)范公正文明執(zhí)法，不折不扣落實(shí)好減稅降費(fèi)政策，保護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益；堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，從“小切口”解決好納稅人繳費(fèi)人的“急難愁盼”問(wèn)題，在為人民群眾辦實(shí)事、解難題中踐行初心使命；切實(shí)精簡(jiǎn)涉稅資料、簡(jiǎn)化辦稅流程，持續(xù)推出便民利民惠民舉措，不斷增強(qiáng)納稅人繳費(fèi)人信任感、獲得感和認(rèn)同感。

從發(fā)展維度看：

稅收創(chuàng)新底色從未改變

黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收改革發(fā)展史是一部探索不止的創(chuàng)新史?；赝旅裰髦髁x革命時(shí)期，在沒(méi)有任何經(jīng)驗(yàn)和先例可供借鑒的情況下，黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收工作者勇于開(kāi)拓創(chuàng)新，創(chuàng)建了紅色政權(quán)的稅收管理體系。新中國(guó)建立后，探索建立稅制體系和征管組織制度，奠定了稅收事業(yè)發(fā)展根基。改革開(kāi)放為稅收發(fā)展創(chuàng)造了廣闊的舞臺(tái)，1994年工商稅制改革初步構(gòu)建了適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅制框架，黨成功領(lǐng)導(dǎo)了這場(chǎng)新中國(guó)成立以來(lái)最大的稅制改革。黨的十八大以來(lái)，稅收征管體制改革、稅收制度改革、“放管服”改革、干部人事制度改革等各項(xiàng)改革統(tǒng)籌推進(jìn)，一項(xiàng)又一項(xiàng)改革，一場(chǎng)又一場(chǎng)硬仗，為稅收事業(yè)發(fā)展不斷注入生機(jī)和活力。

稅收改革發(fā)展是一場(chǎng)接力賽，必須一棒接著一棒跑下去。當(dāng)前，要認(rèn)真落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，深入推進(jìn)精確執(zhí)法、精細(xì)服務(wù)、精準(zhǔn)監(jiān)管、精誠(chéng)共治，加快建設(shè)以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的智慧稅務(wù)，持續(xù)深化稅收領(lǐng)域“放管服”改革，統(tǒng)籌做好組織稅費(fèi)收入和落實(shí)減稅降費(fèi)等各項(xiàng)工作，更好發(fā)揮稅收在國(guó)家治理中的重要作用。

從文化維度看：

稅務(wù)文化根植實(shí)踐薪火相傳

稅收發(fā)展離不開(kāi)文化的力量支撐。紅船精神、長(zhǎng)征精神、雷鋒精神、抗洪精神、抗疫精神等偉大精神，構(gòu)筑起中國(guó)***人的精神譜系，也給稅務(wù)文化提供了賴以生存發(fā)展的肥沃土壤。

在黨領(lǐng)導(dǎo)下的稅收改革發(fā)展歷程中，稅務(wù)文化薪火相傳。新民主主義革命時(shí)期，黨領(lǐng)導(dǎo)的部隊(duì)開(kāi)拔到哪里，稅收工作就發(fā)展到哪里，稅收工作者冒著槍林彈雨，出生入死、前仆后繼，用不屈的信仰和滿腔的熱血鑄就了永不褪色的稅收之魂。這種不怕苦、不怕累甚至不惜命的大無(wú)畏精神，在2023年大戰(zhàn)大考中向險(xiǎn)而行、戰(zhàn)疫戰(zhàn)洪的稅務(wù)人身上得到生動(dòng)的再現(xiàn)。

尤其是黨的十八大以來(lái)，稅務(wù)文化在深厚的文化積累和火熱的稅收實(shí)踐中不斷發(fā)展，成為中國(guó)特色社會(huì)主義文化不可或缺的組成部分。忠誠(chéng)擔(dān)當(dāng)、崇法守紀(jì)、興稅強(qiáng)國(guó)的中國(guó)稅務(wù)精神，充分反映了稅務(wù)干部的共同價(jià)值取向和忠實(shí)踐行“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”神圣使命的精神追求。

近年來(lái)，稅務(wù)部門積極培育和踐行社會(huì)主義核心價(jià)值觀，弘揚(yáng)中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化，踐行中國(guó)稅務(wù)精神，強(qiáng)化稅務(wù)職業(yè)道德建設(shè)，深化稅務(wù)精神文明建設(shè)，為高質(zhì)量推進(jìn)新發(fā)展階段稅收現(xiàn)代化提供了堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)、精神支撐、道德滋養(yǎng)和文化保證。新發(fā)展階段，要進(jìn)一步加強(qiáng)建設(shè)法治文化，持續(xù)深化廉政文化，探索推廣服務(wù)文化，更好發(fā)揮稅務(wù)文化的導(dǎo)向、凝聚、自律和激勵(lì)作用，厚植想干事有機(jī)會(huì)、能干事有舞臺(tái)、干成事有地位、干部隊(duì)伍有活力的良好氛圍，傾力鍛造忠誠(chéng)干凈擔(dān)當(dāng)?shù)亩悇?wù)鐵軍，努力在新的稅收改革發(fā)展征程上創(chuàng)造新業(yè)績(jī)、新輝煌。

（作者系國(guó)家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局黨委書(shū)記、局長(zhǎng) 胡立升）

【第7篇】中國(guó)稅務(wù)肩章

改革開(kāi)放40年，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展的40年，是人民生活水平得到極大改善的40年，也是云浮稅收事業(yè)不斷走向現(xiàn)代化的40年。在改革開(kāi)放40年的歷程中，云浮稅務(wù)人篳路藍(lán)縷、砥礪前行，在改革中不斷提升稅收征管水平，優(yōu)化納稅服務(wù)，為地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的財(cái)政保障。值此改革開(kāi)放40周年之際，云浮稅務(wù)通過(guò)不同人物視角回顧云浮稅收事業(yè)發(fā)展史，追尋背后的感人故事，共同展望云浮稅收美好的明天。

“小變化”見(jiàn)證大發(fā)展

自行車、大檐帽、老稅服、老算盤、舊證件、舊電話、手電筒……這些在許多老稅務(wù)人的記憶中，都是難以抹去的印象。在那個(gè)時(shí)代，每次下鄉(xiāng)收完稅回到單位，稅務(wù)干部們都要一邊看著登記簿上寫(xiě)的稅額，一邊打著算盤計(jì)算、核對(duì)，一切工作全靠“手操”去完成。

▲不同時(shí)期的稅務(wù)登記證封面

▲舊稅帽、舊稅務(wù)肩章

▲90年代戶外稅收宣傳

如今，隨著科技手段的迅猛發(fā)展，稅收征管技術(shù)也得到大幅度提升，金稅三期、電子稅務(wù)局、微信辦稅等現(xiàn)代技術(shù)手段與稅收完美地結(jié)合在一起，預(yù)約辦稅、網(wǎng)上辦稅，足不出戶就可以辦理涉稅業(yè)務(wù)，這些便捷高效的辦稅方式讓納稅人感受到了切切實(shí)實(shí)的便利。

▲ai創(chuàng)新稅收宣傳

▲納稅人使用電子稅務(wù)局

共成長(zhǎng)，同圓“稅務(wù)夢(mèng)”

“稅務(wù)干部”，這個(gè)名詞在許多人的印象中可能是一個(gè)公務(wù)員群體的稱呼，但在許多稅務(wù)干部自身眼中已不再僅僅是一份職業(yè)，更多的是一種對(duì)夢(mèng)想的追逐和對(duì)稅收事業(yè)的情結(jié)。

▲90年代稅務(wù)干部

▲新時(shí)代稅務(wù)干部

梁建中，國(guó)家稅務(wù)總局羅定市稅務(wù)局一名從事稅收工作39年的“老稅務(wù)”，1979年，他參加稅務(wù)工作，先后經(jīng)歷了財(cái)稅分家、國(guó)地稅分設(shè)、國(guó)地稅合并等階段，見(jiàn)證了我國(guó)稅收發(fā)展歷史上具有重大意義的三個(gè)重要時(shí)間節(jié)點(diǎn)，每當(dāng)回想起自己的稅務(wù)工作經(jīng)歷，他都很有感觸。在他看來(lái)，“稅”月帶給他的不僅是容顏的變化，更多的是自己對(duì)稅收事業(yè)的“深情厚誼”，即將退休的他，希望更多的稅務(wù)人能夠繼承老稅務(wù)人吃苦耐勞、任勞任怨、能征善戰(zhàn)、戰(zhàn)之必勝的優(yōu)良品質(zhì)，與稅收事業(yè)共成長(zhǎng)。

優(yōu)服務(wù)，企業(yè)最有“獲得感”

近年來(lái)，云浮市稅務(wù)部門圍繞便民辦稅推出了一系列的舉措，推行“填報(bào)易”辦稅軟件，辦稅時(shí)間節(jié)省50%以上；著力推行“最多跑一次”、“全程網(wǎng)上辦”、“一廳通辦”、“套餐式服務(wù)”等一系列辦稅便利措施；推出“便民利企促發(fā)展28條措施”，進(jìn)一步降低納稅成本、提升服務(wù)質(zhì)量，讓納稅人有真切的獲得感。

▲昔日的稅法宣傳點(diǎn)

▲新時(shí)代掃描二維碼辦稅

與優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)同行的，還有給力的減稅降負(fù)措施，云浮稅務(wù)部門通過(guò)嚴(yán)格落實(shí)全面推開(kāi)營(yíng)改增，深化增值稅“三項(xiàng)措施”，小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠等舉措，切實(shí)減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。同時(shí)，通過(guò)“銀稅互動(dòng)”，幫助守信的企業(yè)解決資金困難，助力企業(yè)發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，“銀稅互動(dòng)”工作開(kāi)展以來(lái)，到目前為止，共為符合條件的404戶納稅人提供了6.3億元貸款。

▲90年代進(jìn)企業(yè)開(kāi)展稅法輔導(dǎo)

▲2023年石展會(huì)“稅官”變身“翻譯官”

“持續(xù)提升納稅服務(wù)水平，著力優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，既是稅務(wù)部門的莊嚴(yán)承諾，也是我們的工作方向。接下來(lái)，云浮稅務(wù)部門將以實(shí)實(shí)在在的作為，為地方經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展作出新的更大的貢獻(xiàn)?！眹?guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局黨委書(shū)記、局長(zhǎng)程金勇表示。

稅務(wù)干部感言

50后感言：

三十多年的春夏秋冬，作為稅務(wù)的一員，一路走來(lái)，有無(wú)限的感概，每每回首這三十多年的點(diǎn)點(diǎn)滴滴，總有一種感情縈繞在我的心頭，長(zhǎng)期以來(lái)局領(lǐng)導(dǎo)對(duì)我工作的支持及鼓勵(lì)，同事們的團(tuán)結(jié)合作，一直是我前進(jìn)的動(dòng)力?；叵肫鸬谝淮喂ぷ鲿r(shí)所犯的很簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤，再到我今天成為一名經(jīng)驗(yàn)豐富的老干部。雖然飽含了酸甜苦辣，但也苦中帶笑。不再年輕的我依舊愿意努力工作，適應(yīng)發(fā)展，投身改革，提升能力，為稅收事業(yè)做一份貢獻(xiàn)。

——國(guó)家稅務(wù)總局羅定市稅務(wù)局李深怡

時(shí)間如白駒過(guò)隙，轉(zhuǎn)眼間，我參加稅務(wù)工作已經(jīng)36年載。無(wú)論是我曾經(jīng)到過(guò)的各個(gè)稅務(wù)所，還是縣局各個(gè)股室，都給我留下了寶貴的經(jīng)驗(yàn)和深刻的回憶。如今，我對(duì)所有的事物更多了一份成熟，一份理智，一份坦然，一份感恩。未來(lái)，我將繼續(xù)牢記初心，不負(fù)使命，為國(guó)聚財(cái)，為民收稅。

——國(guó)家稅務(wù)總局郁南縣稅務(wù)局程國(guó)華

60后感言：

從光碟光盤到移動(dòng)u盤，是技術(shù)的變遷。從人工湖畔到南山腳下，是場(chǎng)所的變遷。從異鄉(xiāng)外鄉(xiāng)到第二故鄉(xiāng)，是心態(tài)的變遷。

變遷是流淌的時(shí)間長(zhǎng)河，是：廿二年前，蟄伏耕耘，奮筆辦公似在回響。十四年前，執(zhí)手教育，獎(jiǎng)學(xué)桃李猶有余香。十三年前，攜手黨建，九年先進(jìn)掛了滿墻！一年多來(lái)，授命監(jiān)察，監(jiān)督執(zhí)紀(jì)再度起航。二十三年分分合合，稅月芳華，仍在路上。二十二年兢兢業(yè)業(yè)，牢記使命，直到打烊！

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局練友森

從稅30多年，親身經(jīng)歷了國(guó)稅事業(yè)的發(fā)展壯大，作為一名稅務(wù)人我深感自豪。人生有多少個(gè)30年，作為一名稅務(wù)人我無(wú)悔今生的職業(yè)選擇。

——國(guó)家稅務(wù)總局新興縣稅務(wù)局謝麗源

70后感言：

步入稅收殿堂，驀然回首已是十六載春秋，我逐步褪去青澀和懵懂，拋棄彷徨和遲疑，收獲堅(jiān)韌和快樂(lè)。在這條路上，我?guī)е跣那倚星宜伎迹倚星艺湎?。遇到平順坦途，我步伐輕盈，速度飛快；遇到曲折泥濘，我行走艱難，速度緩慢。但我堅(jiān)持，自我提醒：勿忘初心，才能到達(dá)夢(mèng)想的彼岸；不忘初心，方能守得云開(kāi)見(jiàn)月明。人生尚未終結(jié)，路還長(zhǎng)著，還沒(méi)有到停下腳步懷念過(guò)去的時(shí)候。我要在這行走的路上，汲取營(yíng)養(yǎng)，奮力前行，保持“人生若只如初見(jiàn)”的激情和豪邁。帶著初心，帶著希望，帶著期盼，激蕩心聲，繼續(xù)前進(jìn)，永葆奮斗之情，永懷赤子之心。于是，我再次啟程，帶著初心。

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局黃維

從事稅收信息化工作十多年，經(jīng)歷了手工開(kāi)票、省軟、ctais到金稅三期，征管手段的變化讓我深切體會(huì)到要緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，不斷充實(shí)自己，提高信息化管稅能力。

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市云安區(qū)稅務(wù)局曾小強(qiáng)

80后感言：

時(shí)光荏苒，歲月如歌。無(wú)論在基層，還是在市局機(jī)關(guān)，不管大小事情，我把完成每一件事兒都看成是一次提升和鍛煉自己的機(jī)會(huì)。因?yàn)槲沂冀K堅(jiān)信：只有不斷提升自己的業(yè)務(wù)技能和實(shí)踐能力，才可能成為一個(gè)真正“被需要的稅務(wù)人”。一分耕耘一分收獲，15年來(lái)，感謝組織的關(guān)懷，個(gè)人工作崗位由基層變動(dòng)到機(jī)關(guān)，并有幸成為一名中層領(lǐng)導(dǎo)干部，工作平臺(tái)的變化，讓我得到了充分的錘煉。接下來(lái)，我將“不忘初心，牢記使命”，為實(shí)現(xiàn)稅收現(xiàn)代化擼起袖子加油干，全身心地將信念堅(jiān)守到底，帶著一路的感悟邁向新時(shí)代。

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局鄭會(huì)鋒

我始終覺(jué)得，若有一份職業(yè)將社會(huì)使命感和個(gè)人發(fā)展相結(jié)合，不失為一件幸事。在改革創(chuàng)新的稅務(wù)系統(tǒng)，你的心有多大，舞臺(tái)就有多大，她給你機(jī)會(huì)，對(duì)你包容，陪你成長(zhǎng)。都說(shuō)世間所有的相遇是因夢(mèng)想而出發(fā)，我和許許多多的同事一樣，藍(lán)色的稅務(wù)夢(mèng)讓我們相遇，更是夢(mèng)想，讓我們一起為幸福而奮斗。遠(yuǎn)別故里，以此為家，這是我們選擇的城市和事業(yè)；擇而終老，相攜白首，這是我們的執(zhí)著和諾言；當(dāng)世事變遷，當(dāng)風(fēng)吹云淡，我們的青春奮斗銘記于此，不會(huì)老！

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局廖寧

90后感言：

時(shí)間如白駒過(guò)隙，入職那天的一幕幕還清晰在眼前，而如今已過(guò)去將近一年了。對(duì)工作的期許也一步步歸于平實(shí)。在辦公室工作的時(shí)光，我從一無(wú)所知到現(xiàn)在肩負(fù)績(jī)效管理工作，我愈發(fā)覺(jué)得在廣東稅務(wù)的平臺(tái)上能夠施展空間。期望未來(lái)，跟隨市局、省局發(fā)展戰(zhàn)略，提升自我，展翅翱翔。不忘初心，銘記誓言，既已俯身許國(guó)事，甘灑熱血書(shū)青春。

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市云安區(qū)稅務(wù)局黃茵怡

學(xué)生時(shí)代，“稅”于我而言更多的是一個(gè)個(gè)數(shù)字；從稅以后，對(duì)“稅”的體會(huì)更多的是一種稅務(wù)人特有的情節(jié)。“稅”月歷程里，參與了國(guó)地稅合作，那時(shí)接觸到的是若干個(gè)合作事項(xiàng)，收獲的是一個(gè)個(gè)成效數(shù)據(jù)；如今，有幸見(jiàn)證并參與了國(guó)地稅合并，感受到的是稅務(wù)大家庭的深度融合，收獲的是一份份感動(dòng)。“愿有事業(yè)可回首，且以深情待未來(lái)”，在新機(jī)構(gòu)的新征程里，我們將與稅務(wù)一起成長(zhǎng)，一起前行，擁抱更加美好的未來(lái)！

——國(guó)家稅務(wù)總局云浮市稅務(wù)局冷球先

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【第8篇】中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)大學(xué)

今年以來(lái)，南陽(yáng)臥龍區(qū)稅務(wù)局以依法維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益為目標(biāo)，積極推進(jìn)公職律師涉稅爭(zhēng)議調(diào)解中心建設(shè)，探索建立有機(jī)銜接、協(xié)調(diào)調(diào)動(dòng)、高效便捷的征納矛盾糾紛化解快速響應(yīng)機(jī)制，讓稅務(wù)行政執(zhí)法既有”力度”，又有“溫度”，不斷提升稅收法治營(yíng)商環(huán)境。

搭建“調(diào)解中心+調(diào)解室”兩級(jí)架構(gòu)

臥龍區(qū)稅務(wù)局以新時(shí)代“楓橋經(jīng)驗(yàn)”為借鑒，按照“1+n”模式搭建區(qū)局和分局兩級(jí)調(diào)解機(jī)制，在區(qū)局成立公職律師涉稅爭(zhēng)議調(diào)解中心，并作為辦稅服務(wù)廳“納稅人之家”的基本內(nèi)容，由法制股聯(lián)系公職律師統(tǒng)籌做好具體事務(wù)的協(xié)調(diào)溝通，發(fā)揮全區(qū)涉稅糾紛化解控制中樞作用。同時(shí)建立起涵蓋9個(gè)稅務(wù)分局的聯(lián)動(dòng)調(diào)解機(jī)制，分別在稅務(wù)分局建立稅費(fèi)爭(zhēng)議調(diào)解室，讓稅費(fèi)爭(zhēng)議的觸角深入基層一線，成為囊括稅費(fèi)繳納、行政執(zhí)法、稅費(fèi)服務(wù)等各方信息的稅情處理中心。以依法維護(hù)納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益為導(dǎo)向，分級(jí)分類化解矛盾，真正做到“小事不出分局、大事不出區(qū)局、征納矛盾就地化解”。

今年10月31日，個(gè)體工商戶劉女士在辦稅服務(wù)廳導(dǎo)稅臺(tái)反映“逾期未申報(bào)被行政處罰”的處罰不滿意，在一分局解釋和調(diào)解未得到劉女士理解情況下，區(qū)局涉稅爭(zhēng)議調(diào)解中心公知律師立即到場(chǎng)進(jìn)行調(diào)解。劉女士在之前了解到稅務(wù)局“首違不罰“政策，認(rèn)為自己是全年第一次未申報(bào)，不應(yīng)被罰款，便在辦稅服務(wù)廳繳納罰款時(shí)起了爭(zhēng)執(zhí)。公職律師拿出有關(guān)政策法規(guī)，告知?jiǎng)⑴课醇皶r(shí)申報(bào)并且未在限改期內(nèi)更正，不適用首違不罰條件，并提出稅務(wù)執(zhí)法人員在執(zhí)法過(guò)程中應(yīng)當(dāng)對(duì)當(dāng)事人加強(qiáng)稅法宣傳和輔導(dǎo)，得到了劉女士的認(rèn)同。

推進(jìn)公職律師法律服務(wù)制度化

以公職律師培養(yǎng)使用為重點(diǎn)建立稅法知識(shí)培訓(xùn)制度和計(jì)劃，積極利用稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)大學(xué)、學(xué)習(xí)興稅等平臺(tái)開(kāi)展公職律師業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升公職律師知識(shí)儲(chǔ)備。加強(qiáng)與臥龍區(qū)司法部門的協(xié)作溝通，聯(lián)合開(kāi)展專題培訓(xùn)、知識(shí)競(jìng)賽等知識(shí)儲(chǔ)備筑牢法制意識(shí)。安排公職律師參與到區(qū)局重大涉稅業(yè)務(wù)審批、稅收風(fēng)險(xiǎn)排查和權(quán)益性文件制定過(guò)程中，鍛造公職律師的辦案能力和綜合法律服務(wù)水平。積極與法院、檢察機(jī)關(guān)建立共治機(jī)制，學(xué)習(xí)政法部門化解矛盾的有益做法，不斷強(qiáng)化協(xié)同互助、提升稅收治理和服務(wù)水平。

在發(fā)揮公職律師服務(wù)中，把普法宣傳作為一項(xiàng)基本內(nèi)容進(jìn)行部署。借助數(shù)字化技術(shù)，利用釘釘豫稅通及時(shí)將稅收法律法規(guī)推送到企業(yè)，開(kāi)展“云稅直播”稅收法律法規(guī)講座，精準(zhǔn)實(shí)施政策送達(dá)。在今年減稅降費(fèi)密集期，稅政部門與公職律師團(tuán)隊(duì)聯(lián)合走進(jìn)重點(diǎn)企業(yè)和院校開(kāi)展個(gè)人所得稅、六稅兩費(fèi)等稅收政策法規(guī)宣傳，現(xiàn)場(chǎng)解答各項(xiàng)涉稅政策疑問(wèn)，對(duì)分局執(zhí)法管理進(jìn)行抽樣調(diào)查，確保稅務(wù)執(zhí)法到位。

開(kāi)展公職律師團(tuán)隊(duì)進(jìn)企業(yè)活動(dòng)

將公職律師涉稅爭(zhēng)議咨詢調(diào)解服務(wù)與助企紓困活動(dòng)相結(jié)合，與企業(yè)包聯(lián)干部一起進(jìn)企業(yè)、入社區(qū)，及時(shí)了解納稅人繳費(fèi)人的各類訴求，多渠道發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，致力解決納稅人繳費(fèi)人在涉稅過(guò)程中遇到的難點(diǎn)、堵點(diǎn)、痛點(diǎn)，著力提升納稅人繳費(fèi)人的滿意度。

在助企活動(dòng)中，中達(dá)社區(qū)一戶納稅人向公職律師反映前期因稅控器具保管不慎丟失被稅務(wù)部門行政處罰，認(rèn)為是自己非主觀故意行為，不應(yīng)受到行政處罰。經(jīng)過(guò)公職律師向其詳細(xì)解釋發(fā)票管理辦法及稅控器具管理有關(guān)規(guī)定，以及行政處罰的法律依據(jù)和違法違規(guī)行為的后果，讓納稅人對(duì)稅收法律法規(guī)有了充分的了解，消除了對(duì)行政處罰的誤解。在調(diào)解過(guò)程中，公職律師同時(shí)發(fā)現(xiàn)該納稅人在今年一季度還因逾期未申報(bào)被下達(dá)限期整改通知書(shū)，進(jìn)而對(duì)納稅人進(jìn)行了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控方面的輔導(dǎo)，使其充分了解稅收法律法規(guī)，降低經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

“我們成立公職律師涉稅爭(zhēng)議調(diào)解中心，就是為了充分發(fā)揮公職律師、法律顧問(wèn)和稅收專家團(tuán)隊(duì)的力量，推動(dòng)稅費(fèi)爭(zhēng)議多元化化解，以引導(dǎo)、疏導(dǎo)和勸導(dǎo)方式，將征納矛盾化解在源頭，不斷降低法律救濟(jì)成本。調(diào)解中心成立以來(lái)，區(qū)局調(diào)解中心在線受理各類涉稅咨詢126戶次，現(xiàn)場(chǎng)調(diào)解爭(zhēng)議3件，各分局調(diào)解室調(diào)解涉稅爭(zhēng)議8件，走訪納稅人開(kāi)展咨詢輔導(dǎo)26戶次，未發(fā)生一起行政復(fù)議或行政訴訟案件?！迸P龍區(qū)稅務(wù)局法制部門負(fù)責(zé)人表示。

下一步，臥龍區(qū)稅務(wù)局將深入貫徹落實(shí)***法治思想，構(gòu)建多層次、社會(huì)化、全覆蓋的稅費(fèi)爭(zhēng)議調(diào)節(jié)體系，以法治思維和法治方式推動(dòng)稅費(fèi)爭(zhēng)議化解，完善納稅人繳費(fèi)人權(quán)利救濟(jì)和稅費(fèi)爭(zhēng)議解決機(jī)制，把矛盾化解在源頭、化解在基層、化解在復(fù)議訴訟之前，提升稅收?qǐng)?zhí)法法律效應(yīng)，進(jìn)一步保障納稅人繳費(fèi)人合法權(quán)益。(張露文楊云天）

【第9篇】中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)官網(wǎng)

2023年度中央機(jī)關(guān)公開(kāi)遴選公務(wù)員報(bào)名已經(jīng)開(kāi)始，報(bào)名時(shí)間為2023年11月8日8:00至11月17日18:00。此次公開(kāi)遴選，國(guó)家稅務(wù)總局共設(shè)置26個(gè)職位，計(jì)劃遴選公務(wù)員40人。為方便報(bào)考人員報(bào)名，現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、報(bào)考人員可登錄國(guó)家公務(wù)員局“2023年度中央機(jī)關(guān)公開(kāi)遴選和公開(kāi)選調(diào)公務(wù)員專題”網(wǎng)站，下載、查閱《2023年度中央機(jī)關(guān)公開(kāi)遴選公務(wù)員職位表》。報(bào)名前請(qǐng)?jiān)敿?xì)了解稅務(wù)總局公開(kāi)遴選職位的專業(yè)、學(xué)歷、學(xué)位、工作經(jīng)歷以及“其他條件”欄、“備注”欄所明確的有關(guān)要求。如有疑問(wèn)，可撥打職位表中“考生咨詢電話”欄對(duì)應(yīng)電話號(hào)碼進(jìn)行咨詢。

二、報(bào)考人員須按照國(guó)家公務(wù)員局專題網(wǎng)站發(fā)布的《2023年度中央機(jī)關(guān)公開(kāi)遴選和公開(kāi)選調(diào)公務(wù)員公告》和《2023年度中央機(jī)關(guān)公開(kāi)遴選公務(wù)員填報(bào)說(shuō)明》要求，真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、規(guī)范填寫(xiě)相關(guān)信息，清晰、有效上傳《2023年度中央機(jī)關(guān)公開(kāi)遴選公務(wù)員報(bào)名推薦表》和個(gè)人免冠證件照等相關(guān)材料。未按要求填報(bào)信息或上傳材料影響資格審查的，審查將不予通過(guò)，后果由報(bào)考人員本人承擔(dān)。

（一）報(bào)考人員要準(zhǔn)確填寫(xiě)符合職位要求的學(xué)歷、學(xué)位和專業(yè)信息，其中，職位要求的學(xué)歷須為報(bào)考人員已經(jīng)獲得的最高學(xué)歷，并且相應(yīng)的學(xué)歷、學(xué)位證書(shū)應(yīng)在2023年11月前取得；職位要求的專業(yè)為報(bào)考人員最高學(xué)歷所對(duì)應(yīng)的專業(yè)。

（二）報(bào)考人員學(xué)習(xí)經(jīng)歷須從大學(xué)階段填起，并注明時(shí)間、院系、全日制或者在職學(xué)習(xí)、學(xué)歷學(xué)位。例如：2023年9月—2023年7月，某大學(xué)法學(xué)系，全日制學(xué)習(xí)，本科，法學(xué)學(xué)士。上述信息均以報(bào)考人員所獲學(xué)歷、學(xué)位證書(shū)或教育部留學(xué)服務(wù)中心出具的國(guó)外學(xué)歷學(xué)位認(rèn)證為準(zhǔn)。

（三）報(bào)考人員各階段工作，按工作單位、職務(wù)層次分段填寫(xiě)，填寫(xiě)應(yīng)完整連貫。其中，機(jī)關(guān)工作經(jīng)歷應(yīng)填寫(xiě)到處（科）室。借調(diào)工作經(jīng)歷以及與報(bào)考職位資格條件要求相關(guān)的工作經(jīng)歷應(yīng)注明。例如：

2023年8月—2023年8月，北京市朝陽(yáng)區(qū)某局某科，一級(jí)科員；

2023年8月至今，北京市朝陽(yáng)區(qū)某局某科，四級(jí)主任科員。

2023年8月—2023年8月，北京市某局某處，借調(diào)工作。

（四）報(bào)考人員須在“年度考核情況”欄如實(shí)填寫(xiě)年度考核等次，主要包括3種情況：優(yōu)秀、稱職和試用期不確定等次。

（五）報(bào)考人員須在“家庭主要成員情況”欄如實(shí)填寫(xiě)父母、配偶、子女及兄弟姐妹等家庭成員的姓名、關(guān)系、工作單位、職務(wù)等信息。個(gè)體經(jīng)營(yíng)、務(wù)農(nóng)或待業(yè)，請(qǐng)按照實(shí)際情況予以注明。對(duì)于已經(jīng)退休的家庭成員，在完整填寫(xiě)上述信息的基礎(chǔ)上，注明“（已退休）”；對(duì)于已經(jīng)去世的家庭成員，在完整填寫(xiě)上述信息的基礎(chǔ)上，注明“（已去世）”。

（六）報(bào)考人員須在“本人承諾”欄，對(duì)填寫(xiě)信息的真實(shí)性進(jìn)行簽名承諾，因信息不實(shí)產(chǎn)生的相關(guān)責(zé)任由報(bào)考人員本人承擔(dān)；簽名務(wù)必由報(bào)考人員本人手寫(xiě)并填寫(xiě)落款日期。報(bào)考人員未簽名承諾的，遴選機(jī)關(guān)將不予審核。

（七）“任免機(jī)關(guān)組織人事部門推薦意見(jiàn)”欄須由任免機(jī)關(guān)組織人事部門在指定位置蓋章并填寫(xiě)聯(lián)系人、聯(lián)系電話和落款日期。公章圖案應(yīng)工整清晰，聯(lián)系人及電話須真實(shí)有效。未加蓋公章、填寫(xiě)聯(lián)系人信息的，遴選機(jī)關(guān)將不予審核。

（八）遴選職位對(duì)計(jì)算機(jī)等級(jí)、法律職業(yè)資格證書(shū)等職業(yè)資格條件有明確要求的，報(bào)考人員須在“其他”欄注明本人相關(guān)情況。

（九）報(bào)考人員請(qǐng)務(wù)必準(zhǔn)確填寫(xiě)手機(jī)和固定電話號(hào)碼，及時(shí)接收遴選機(jī)關(guān)相關(guān)信息。因個(gè)人原因?qū)е聼o(wú)法聯(lián)系的，相關(guān)后果由報(bào)考人員本人承擔(dān)。

（十）資格審查貫穿公開(kāi)遴選全過(guò)程。在各環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)報(bào)考人員不符合報(bào)考資格條件的，遴選機(jī)關(guān)均可取消其報(bào)考資格或者遴選資格；報(bào)考時(shí)符合資格條件，報(bào)考后由于工作單位或者職務(wù)發(fā)生變化，導(dǎo)致報(bào)考人員在本級(jí)機(jī)關(guān)工作不滿2年、處于試用期或者提拔擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)不滿1年的，遴選機(jī)關(guān)將終止其遴選程序，不再作為遴選人選。

三、關(guān)于報(bào)考專業(yè)，作如下說(shuō)明：

（一）專業(yè)類別目錄表（見(jiàn)附件）根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際崗位需求編制，包含了本科及以上學(xué)歷層次所需的相關(guān)專業(yè)。報(bào)考人員所學(xué)專業(yè)不在本表范圍內(nèi)的一般不接受報(bào)考。個(gè)別相近專業(yè)擬嘗試報(bào)考的，請(qǐng)如實(shí)填寫(xiě)本人所學(xué)專業(yè)名稱并在“其他”欄內(nèi)完整填報(bào)所有學(xué)科名稱及成績(jī)，由遴選機(jī)關(guān)根據(jù)報(bào)考人員實(shí)際情況及遴選崗位需求，綜合進(jìn)行資格審查。

（二）專業(yè)學(xué)位碩士所學(xué)專業(yè)名稱在表中的，可以按對(duì)應(yīng)的專業(yè)進(jìn)行報(bào)考。例如：“會(huì)計(jì)碩士”可按“會(huì)計(jì)學(xué)”報(bào)考“工商管理類”職位。

（三）報(bào)考人員所學(xué)專業(yè)同時(shí)屬于不同專業(yè)類別的，相關(guān)專業(yè)類別均可報(bào)考。例如：“經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)”專業(yè)既可報(bào)考“經(jīng)濟(jì)學(xué)類”職位，也可報(bào)考“統(tǒng)計(jì)學(xué)類”職位。

歡迎廣大考生報(bào)考！

附件：專業(yè)類別目錄表

國(guó)家稅務(wù)總局人事司

2023年11月8日

附件

專業(yè)類別目錄表

序號(hào)

專業(yè)類別

目錄表包含專業(yè)

哲學(xué)類

哲學(xué)，邏輯學(xué)，宗教學(xué)，倫理學(xué)，馬克思主義哲學(xué)，中國(guó)哲學(xué)，外國(guó)哲學(xué)，美學(xué)，科學(xué)技術(shù)哲學(xué)

經(jīng)濟(jì)學(xué)類

經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理，資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，商務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)，能源經(jīng)濟(jì)，勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)工程，數(shù)字經(jīng)濟(jì)，理論經(jīng)濟(jì)學(xué)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)思想史，經(jīng)濟(jì)史，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)，世界經(jīng)濟(jì)，人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)學(xué)，區(qū)域經(jīng)濟(jì)學(xué)，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)，國(guó)防經(jīng)濟(jì)，海洋經(jīng)濟(jì)學(xué)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)，環(huán)境資源與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)

財(cái)政學(xué)類

財(cái)政學(xué)，稅收學(xué)，稅務(wù)，國(guó)際稅收

金融學(xué)類

金融學(xué)，金融工程，保險(xiǎn)學(xué)，投資學(xué)，金融數(shù)學(xué)，信用管理，經(jīng)濟(jì)與金融，精算學(xué)，互聯(lián)網(wǎng)金融，金融科技

經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易類

國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易，貿(mào)易經(jīng)濟(jì)，國(guó)際文化貿(mào)易，國(guó)際貿(mào)易學(xué)，國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展合作

法學(xué)類

法學(xué)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)，信用風(fēng)險(xiǎn)管理與法律防控，國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，司法警察學(xué)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)法，法學(xué)理論，法律史，憲法學(xué)與行政法學(xué)，刑法學(xué)，民商法學(xué)（含：勞動(dòng)法學(xué)、社會(huì)保障法學(xué)），訴訟法學(xué)，經(jīng)濟(jì)法學(xué)，環(huán)境與資源保護(hù)法學(xué)，國(guó)際法學(xué)（含：國(guó)際公法、國(guó)際私法、國(guó)際經(jīng)濟(jì)法），軍事法學(xué)，法律，紀(jì)檢監(jiān)察

政治學(xué)類

政治學(xué)與行政學(xué)，國(guó)際政治，外交學(xué)，國(guó)際事務(wù)與國(guó)際關(guān)系，政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)與哲學(xué)[注：該專業(yè)名稱為“政治學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)與哲學(xué)”]，國(guó)際組織與全球治理，國(guó)際文化交流，歐洲事務(wù)與歐洲關(guān)系，東亞事務(wù)與東亞關(guān)系，國(guó)際事務(wù)，政治學(xué)理論，中外政治制度，科學(xué)社會(huì)主義與國(guó)際共產(chǎn)主義運(yùn)動(dòng)，中共黨史（含：黨的學(xué)說(shuō)與黨的建設(shè)），國(guó)際關(guān)系，國(guó)際政治經(jīng)濟(jì)學(xué)

社會(huì)學(xué)類

社會(huì)學(xué)，社會(huì)工作，人類學(xué)，女性學(xué)，人口學(xué)，民俗學(xué)（含：中國(guó)民間文學(xué)）

民族學(xué)類

民族學(xué)，馬克思主義民族理論與政策，中國(guó)少數(shù)民族經(jīng)濟(jì)，中國(guó)少數(shù)民族史，中國(guó)少數(shù)民族藝術(shù)

馬克思主義理論類

馬克思主義理論，科學(xué)社會(huì)主義，中國(guó)***歷史，思想政治教育，科學(xué)社會(huì)主義與國(guó)際共產(chǎn)主義運(yùn)動(dòng)，中國(guó)革命史與中國(guó)***黨史，馬克思主義基本原理，馬克思主義發(fā)展史，馬克思主義中國(guó)化研究，國(guó)外馬克思主義研究，中國(guó)近現(xiàn)代史基本問(wèn)題研究

公安學(xué)類

公安學(xué)，治安學(xué)，偵查學(xué)，邊防管理，禁毒學(xué)，警犬技術(shù)，經(jīng)濟(jì)犯罪偵查，邊防指揮，消防指揮，警衛(wèi)學(xué)，公安情報(bào)學(xué)，犯罪學(xué)，公安管理學(xué)，涉外警務(wù)，國(guó)內(nèi)安全保衛(wèi)，警務(wù)指揮與戰(zhàn)術(shù)，技術(shù)偵查學(xué)，海警執(zhí)法，公安政治工作，移民管理，出入境管理，警務(wù)，鐵路警務(wù)

教育學(xué)類

教育學(xué)，科學(xué)教育，人文教育，教育技術(shù)學(xué)，教育學(xué)原理，課程與教學(xué)論，教育史，比較教育學(xué)，高等教育學(xué)，職業(yè)技術(shù)教育學(xué)，衛(wèi)生教育，認(rèn)知科學(xué)與技術(shù)，勞動(dòng)教育

中國(guó)語(yǔ)言文學(xué)類

中國(guó)語(yǔ)言文學(xué)，漢語(yǔ)言文學(xué)，漢語(yǔ)言，漢語(yǔ)國(guó)際教育，中國(guó)少數(shù)民族語(yǔ)言文學(xué)，古典文獻(xiàn)學(xué)，應(yīng)用語(yǔ)言學(xué)，秘書(shū)學(xué)，中國(guó)語(yǔ)言文化，對(duì)外漢語(yǔ)，中國(guó)學(xué)，文秘教育，文藝學(xué)，語(yǔ)言學(xué)及應(yīng)用語(yǔ)言學(xué)，漢語(yǔ)言文字學(xué)，中國(guó)古典文獻(xiàn)學(xué)，中國(guó)古代文學(xué)，中國(guó)現(xiàn)當(dāng)代文學(xué)，比較文學(xué)與世界文學(xué)，中國(guó)語(yǔ)言與文化

新聞傳播學(xué)類

新聞傳播學(xué)，新聞學(xué)，廣播電視學(xué)，廣告學(xué)，傳播學(xué)，編輯出版學(xué)，網(wǎng)絡(luò)與新媒體，數(shù)字出版，時(shí)尚傳播，國(guó)際新聞與傳播，會(huì)展，新媒體與信息網(wǎng)絡(luò)，媒體創(chuàng)意，新聞與傳播，出版，廣播電視新聞學(xué)

歷史學(xué)類

歷史學(xué)，考古學(xué)，世界史，文物與博物館學(xué)，文物保護(hù)技術(shù)，外國(guó)語(yǔ)言與外國(guó)歷史，文化遺產(chǎn)，科學(xué)史，世界歷史，博物館學(xué)，史學(xué)理論及史學(xué)史，考古學(xué)及博物館學(xué)，歷史地理學(xué)，歷史文獻(xiàn)學(xué)（含∶敦煌學(xué)、古文字學(xué)），專門史，中國(guó)古代史，中國(guó)近現(xiàn)代史，中國(guó)史

數(shù)學(xué)類

數(shù)學(xué)，數(shù)學(xué)與應(yīng)用數(shù)學(xué)，信息與計(jì)算科學(xué)，數(shù)理基礎(chǔ)科學(xué)，數(shù)據(jù)計(jì)算及應(yīng)用，基礎(chǔ)數(shù)學(xué)，計(jì)算數(shù)學(xué)，概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)，應(yīng)用數(shù)學(xué)，運(yùn)籌學(xué)與控制論

物理學(xué)類

物理學(xué)，應(yīng)用物理學(xué)，核物理，聲學(xué)，量子信息科學(xué)，理論物理，粒子物理與原子核物理，原子與分子物理，等離子體物理，凝聚態(tài)物理，光學(xué)，光學(xué)工程，無(wú)線電物理，系統(tǒng)科學(xué)與工程

化學(xué)類

化學(xué)，應(yīng)用化學(xué)，化學(xué)生物學(xué)，分子科學(xué)與工程，能源化學(xué)，無(wú)機(jī)化學(xué)，分析化學(xué)，有機(jī)化學(xué)，物理化學(xué)（含：化學(xué)物理），高分子化學(xué)與物理，化學(xué)測(cè)量學(xué)與技術(shù)

地理科學(xué)類

地理科學(xué)，自然地理與資源環(huán)境，人文地理與城鄉(xiāng)規(guī)劃，地理信息科學(xué)，地理學(xué)，自然地理學(xué)，人文地理學(xué)，地圖學(xué)與地理信息系統(tǒng)

海洋科學(xué)類

海洋科學(xué)，海洋技術(shù)，海洋資源與環(huán)境，軍事海洋學(xué)，物理海洋學(xué)，海洋化學(xué)，海洋生物學(xué)，海洋地質(zhì)

地球物理學(xué)類

地球物理學(xué)，空間科學(xué)與技術(shù)，防災(zāi)減災(zāi)科學(xué)與工程，固體地球物理學(xué)，空間物理學(xué)，行星科學(xué)

地質(zhì)學(xué)類

地質(zhì)學(xué)，地球化學(xué)，地球信息科學(xué)與技術(shù)，礦物學(xué)、巖石學(xué)、礦床學(xué)，古生物學(xué)與地層學(xué)，構(gòu)造地質(zhì)學(xué)，第四紀(jì)地質(zhì)學(xué)

生物科學(xué)類

生物科學(xué)，生物技術(shù)，生物信息學(xué)，生態(tài)學(xué)，整合科學(xué)，神經(jīng)科學(xué)，生物化學(xué)與分子生物學(xué)，生物資源科學(xué)，生物安全，生物科學(xué)與生物技術(shù)，生物信息技術(shù)，醫(yī)學(xué)信息學(xué)，生物學(xué)，植物學(xué)，動(dòng)物學(xué)，生理學(xué)，水生生物學(xué)，微生物學(xué)，神經(jīng)生物學(xué)，遺傳學(xué)，發(fā)育生物學(xué)，細(xì)胞生物學(xué)，生物物理學(xué)

心理學(xué)類

心理學(xué)，應(yīng)用心理學(xué)，基礎(chǔ)心理學(xué)，發(fā)展與教育心理學(xué)，兒童發(fā)展科學(xué)，犯罪心理學(xué)，航空航天心理學(xué)，計(jì)量心理學(xué)，臨床認(rèn)知神經(jīng)科學(xué)，學(xué)校心理學(xué)，健康心理學(xué)

統(tǒng)計(jì)學(xué)類

統(tǒng)計(jì)學(xué)，應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)，經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)，數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)，概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)

力學(xué)類

力學(xué)，理論與應(yīng)用力學(xué)，工程力學(xué)，一般力學(xué)與力學(xué)基礎(chǔ)，固體力學(xué)，流體力學(xué)

機(jī)械類

機(jī)械，機(jī)械工程，機(jī)械工程及自動(dòng)化，工程機(jī)械，機(jī)械設(shè)計(jì)制造及其自動(dòng)化，制造自動(dòng)化與測(cè)控技術(shù)，制造工程，體育裝備工程，材料成型及控制工程，機(jī)械電子工程，工業(yè)設(shè)計(jì)，過(guò)程裝備與控制工程，車輛工程，汽車服務(wù)工程，機(jī)械工藝技術(shù)，機(jī)械制造工藝教育，機(jī)械維修及檢測(cè)技術(shù)教育，微機(jī)電系統(tǒng)工程，機(jī)電技術(shù)教育，汽車維修工程教育，機(jī)械制造及其自動(dòng)化，機(jī)械設(shè)計(jì)及理論，智能制造工程，智能車輛工程，仿生科學(xué)與工程，新能源汽車工程，船舶工程，兵器工程，工業(yè)設(shè)計(jì)工程，智能制造技術(shù)，機(jī)器人工程，增材制造工程，智能交互設(shè)計(jì)，應(yīng)急裝備技術(shù)與工程

儀器類

測(cè)控技術(shù)與儀器，精密儀器，智能感知工程，電子信息技術(shù)及儀器，精密儀器及機(jī)械，測(cè)試計(jì)量技術(shù)及儀器，儀器科學(xué)與技術(shù)

材料類

材料學(xué)，材料科學(xué)與工程，材料物理，材料化學(xué)，冶金工程，稀土工程，金屬材料工程，無(wú)機(jī)非金屬材料工程，高分子材料與工程，高分子材料加工工程，復(fù)合材料與工程，粉體材料科學(xué)與工程，寶石及材料工藝學(xué)，焊接技術(shù)與工程，功能材料，生物功能材料，納米材料與技術(shù)，新能源材料與器件，材料物理與化學(xué)，材料加工工程，冶金物理化學(xué)，鋼鐵冶金，有色金屬冶金，材料設(shè)計(jì)科學(xué)與工程，復(fù)合材料成型工程，智能材料與結(jié)構(gòu)，材料與化工，材料工程，光電信息材料與器件

能源動(dòng)力類

能源動(dòng)力，能源與動(dòng)力工程，熱能與動(dòng)力工程，能源工程及自動(dòng)化，能源動(dòng)力系統(tǒng)及自動(dòng)化，能源與資源工程，能源與環(huán)境系統(tǒng)工程，新能源科學(xué)與工程，風(fēng)能與動(dòng)力工程，工程熱物理，熱能工程，動(dòng)力機(jī)械及工程，流體機(jī)械及工程，制冷及低溫工程，化工過(guò)程機(jī)械，動(dòng)力工程及工程熱物理，儲(chǔ)能科學(xué)與工程，動(dòng)力工程，核能工程，航空發(fā)動(dòng)機(jī)工程，燃?xì)廨啓C(jī)工程，航天動(dòng)力工程，清潔能源技術(shù)，儲(chǔ)能技術(shù)，能源服務(wù)工程，氫能科學(xué)與工程，可持續(xù)能源

電氣類

電氣工程及其自動(dòng)化，電氣工程與自動(dòng)化，電氣信息工程，電力工程與管理，電氣技術(shù)教育，電機(jī)電器智能化，智能電網(wǎng)信息工程，光源與照明，電氣工程與智能控制，電機(jī)與電器，電力系統(tǒng)及其自動(dòng)化，高電壓與絕緣技術(shù)，電力電子與電力傳動(dòng)，電工理論與新技術(shù)，電氣工程，電纜工程，能源互聯(lián)網(wǎng)工程，智慧能源工程

電子信息類

電子信息，電子信息工程，電子科學(xué)與技術(shù)，真空電子技術(shù)，通信工程，信息與通信工程，微電子科學(xué)與工程，微電子學(xué)，微電子制造工程，微電子材料與器件，光電信息科學(xué)與工程，光信息科學(xué)與技術(shù)，光電子技術(shù)科學(xué)，信息顯示與光電技術(shù)，光電信息工程，光電子材料與器件，信息工程，信息科學(xué)技術(shù)，信息物理工程，廣播電視工程，水聲工程，電子封裝技術(shù)，集成電路設(shè)計(jì)與集成系統(tǒng)，醫(yī)學(xué)信息工程，電磁場(chǎng)與無(wú)線技術(shù)，電波傳播與天線，電子信息科學(xué)與技術(shù)，電信工程及管理，應(yīng)用電子技術(shù)教育，物理電子學(xué)，電路與系統(tǒng)，微電子學(xué)與固體電子學(xué)，電磁場(chǎng)與微波技術(shù)，通信與信息系統(tǒng)，信號(hào)與信息處理，人工智能，海洋信息工程，集成電路工程，柔性電子學(xué)，智能測(cè)控工程

自動(dòng)化類

自動(dòng)化，軌道交通信號(hào)與控制，控制理論與控制工程，檢測(cè)技術(shù)與自動(dòng)化裝置，系統(tǒng)工程，模式識(shí)別與智能系統(tǒng)，導(dǎo)航、制導(dǎo)與控制，控制科學(xué)與工程，機(jī)器人工程，郵政工程，核電技術(shù)與控制工程，智能裝備與系統(tǒng)，工業(yè)智能，控制工程，智能工程與創(chuàng)意設(shè)計(jì)

計(jì)算機(jī)類

計(jì)算機(jī)科學(xué)與技術(shù)，仿真科學(xué)與技術(shù)，軟件工程，計(jì)算機(jī)軟件，網(wǎng)絡(luò)工程，信息安全，科技防衛(wèi)，物聯(lián)網(wǎng)工程，傳感網(wǎng)技術(shù)，數(shù)字媒體技術(shù)，影視藝術(shù)技術(shù)，智能科學(xué)與技術(shù)，空間信息與數(shù)字技術(shù)，電子與計(jì)算機(jī)工程，網(wǎng)絡(luò)安全與執(zhí)法，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，計(jì)算機(jī)軟件與理論，計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，數(shù)據(jù)科學(xué)與大數(shù)據(jù)技術(shù)，網(wǎng)絡(luò)空間安全，新媒體技術(shù)，電影制作，保密技術(shù)，服務(wù)科學(xué)與工程，區(qū)塊鏈工程，計(jì)算機(jī)技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)與工程，網(wǎng)絡(luò)與信息安全，密碼科學(xué)與技術(shù)，虛擬現(xiàn)實(shí)技術(shù)

土木類

土木工程，建筑工程教育，建筑環(huán)境與能源應(yīng)用工程，建筑環(huán)境與設(shè)備工程，建筑設(shè)施智能技術(shù)，建筑節(jié)能技術(shù)與工程，給排水科學(xué)與工程，給水排水工程，建筑電氣與智能化，城市地下空間工程，道路橋梁與渡河工程，巖土工程，結(jié)構(gòu)工程，市政工程，供熱、供燃?xì)狻⑼L(fēng)及空調(diào)工程，防災(zāi)減災(zāi)工程及防護(hù)工程，橋梁與隧道工程，鐵道工程，智能建造，土木、水利與海洋工程，土木、水利與交通工程，土木水利，農(nóng)田水土工程，人工環(huán)境工程，城市水系統(tǒng)工程，智能建造與智慧交通

水利類

水利工程，水利水電工程，水文與水資源工程，港口航道與海岸工程，水務(wù)工程，水利科學(xué)與工程，水文學(xué)及水資源，水力學(xué)及河流動(dòng)力學(xué)，水工結(jié)構(gòu)工程，港口、海岸及近海工程，智慧水利

測(cè)繪類

測(cè)繪工程，遙感科學(xué)與技術(shù)，導(dǎo)航工程，地理國(guó)情監(jiān)測(cè)，地理空間信息工程

化工與制藥類

化工與制藥，化學(xué)工程與工藝，制藥工程，資源循環(huán)科學(xué)與工程，再生資源科學(xué)與技術(shù)，能源化學(xué)工程，化學(xué)工程與工業(yè)生物工程，化學(xué)工程，化學(xué)工藝，生物化工，應(yīng)用化學(xué)，工業(yè)催化，化學(xué)工程與技術(shù)，化工安全工程，涂料工程，精細(xì)化工

地質(zhì)類

地質(zhì)工程，勘查技術(shù)與工程，資源勘查工程，地下水科學(xué)與工程，旅游地學(xué)與規(guī)劃工程，礦產(chǎn)普查與勘探，地球探測(cè)與信息技術(shù)，智能地球探測(cè)，資源環(huán)境大數(shù)據(jù)工程

礦業(yè)類

采礦工程，石油工程，煤及煤層氣工程，礦物加工工程，油氣儲(chǔ)運(yùn)工程，礦物資源工程，海洋油氣工程，安全技術(shù)及工程，油氣井工程，油氣田開(kāi)發(fā)工程，礦業(yè)工程，石油與天然氣工程，智能采礦工程，碳儲(chǔ)科學(xué)與工程

紡織類

紡織工程，服裝設(shè)計(jì)與工程，非織造材料與工程，服裝設(shè)計(jì)與工藝教育，紡織材料與紡織品設(shè)計(jì)，紡織化學(xué)與染整工程，紡織科學(xué)與工程，絲綢設(shè)計(jì)與工程

輕工類

輕化工程，輕工技術(shù)與工程，包裝工程，印刷工程，香料香精技術(shù)與工程，化妝品技術(shù)與工程，制漿造紙工程，制糖工程，發(fā)酵工程，皮革化學(xué)與工程，生物質(zhì)能源與材料

交通運(yùn)輸類

交通運(yùn)輸，交通工程，交通建設(shè)與裝備，航海技術(shù)，輪機(jī)工程，飛行技術(shù)，交通設(shè)備與控制工程，交通信息與控制工程，交通設(shè)備信息工程，救助與打撈工程，船舶電子電氣工程，道路與鐵道工程，交通信息工程及控制，交通運(yùn)輸規(guī)劃與管理，載運(yùn)工具運(yùn)用工程，交通運(yùn)輸工程，軌道交通電氣與控制，郵輪工程與管理，軌道交通運(yùn)輸，道路交通運(yùn)輸，水路交通運(yùn)輸，航空交通運(yùn)輸，管道交通運(yùn)輸，智慧交通，智能運(yùn)輸工程

海洋工程類

海洋工程，船舶與海洋工程，海洋工程與技術(shù)，海洋資源開(kāi)發(fā)技術(shù)，船舶與海洋結(jié)構(gòu)物設(shè)計(jì)制造，輪機(jī)工程，水聲工程，海洋機(jī)器人，智慧海洋技術(shù)

航空航天類

航空航天工程，航空工程，航天工程，飛行器設(shè)計(jì)與工程，飛行器制造工程，飛行器動(dòng)力工程，飛行器環(huán)境與生命保障工程，飛行器質(zhì)量與可靠性，飛行器適航技術(shù)，飛行器控制與信息工程，無(wú)人駕駛航空器系統(tǒng)工程，智能飛行器技術(shù)，空天智能電推進(jìn)技術(shù)

農(nóng)業(yè)工程類

農(nóng)業(yè)機(jī)械化及其自動(dòng)化，農(nóng)業(yè)電氣化，農(nóng)業(yè)建筑環(huán)境與能源工程，農(nóng)業(yè)水利工程，土地整治工程，農(nóng)業(yè)智能裝備工程，農(nóng)機(jī)裝備工程

林業(yè)工程類

森林工程，木材科學(xué)與工程，林產(chǎn)化工，家具設(shè)計(jì)與工程，木結(jié)構(gòu)建筑與材料

環(huán)境科學(xué)與工程類

環(huán)境科學(xué)與工程，環(huán)境工程，環(huán)境監(jiān)察，環(huán)境科學(xué)，地球環(huán)境科學(xué)，環(huán)境生態(tài)工程，環(huán)保設(shè)備工程，資源環(huán)境科學(xué)，資源科學(xué)與工程，水質(zhì)科學(xué)與技術(shù)，資源與環(huán)境

生物醫(yī)學(xué)工程類

生物醫(yī)學(xué)工程，醫(yī)療器械工程，臨床工程技術(shù)，康復(fù)工程，生物與醫(yī)藥

食品科學(xué)與工程類

食品科學(xué)與工程，農(nóng)產(chǎn)品儲(chǔ)運(yùn)與加工教育，食品工藝教育，食品質(zhì)量與安全，農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量與安全，糧食工程，乳品工程，釀酒工程，葡萄與葡萄酒工程，食品營(yíng)養(yǎng)與檢驗(yàn)教育，食品科學(xué)，糧食、油脂及植物蛋白工程，農(nóng)產(chǎn)品加工及貯藏工程，水產(chǎn)品加工及貯藏工程，食品安全與檢測(cè)，食品營(yíng)養(yǎng)與健康，食用菌科學(xué)與工程，白酒釀造工程，食品工程，發(fā)酵工程，食品加工與安全

建筑類

建筑學(xué)，城鄉(xiāng)規(guī)劃，城市規(guī)劃，風(fēng)景園林，景觀建筑設(shè)計(jì)，景觀學(xué)，歷史建筑保護(hù)工程，建筑歷史與理論，建筑設(shè)計(jì)及其理論，城市規(guī)劃與設(shè)計(jì)（含∶風(fēng)景園林規(guī)劃與設(shè)計(jì)），建筑技術(shù)科學(xué)，人居環(huán)境科學(xué)與技術(shù)，城市設(shè)計(jì)，智慧建筑與建造

安全科學(xué)與工程類

安全科學(xué)與工程，安全工程，雷電防護(hù)科學(xué)與技術(shù)，災(zāi)害防治工程，應(yīng)急技術(shù)與管理，職業(yè)衛(wèi)生工程

生物工程類

生物工程，生物系統(tǒng)工程，輕工生物技術(shù)，生物制藥，合成生物學(xué)，生物技術(shù)與工程

植物動(dòng)物生產(chǎn)類

農(nóng)學(xué)，園藝，植物保護(hù)，植物科學(xué)與技術(shù)，種子科學(xué)與工程，設(shè)施農(nóng)業(yè)科學(xué)與工程，茶學(xué)，煙草，應(yīng)用生物科學(xué)，農(nóng)藝教育，園藝教育，智慧農(nóng)業(yè)，菌物科學(xué)與工程，農(nóng)藥化肥，動(dòng)物科學(xué)，經(jīng)濟(jì)動(dòng)物學(xué)，作物學(xué)，作物栽培學(xué)與耕作學(xué)，作物遺傳育種，果樹(shù)學(xué)，蔬菜學(xué)，農(nóng)業(yè)，農(nóng)藝與種業(yè)，資源利用與植物保護(hù)，生物農(nóng)藥科學(xué)與工程，生物育種科學(xué)，飼料工程，智慧牧業(yè)科學(xué)與工程

自然保護(hù)與環(huán)境生態(tài)類

農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境，野生動(dòng)物與自然保護(hù)區(qū)管理，水土保持與荒漠化防治，生物質(zhì)科學(xué)與工程，土壤學(xué)，植物營(yíng)養(yǎng)學(xué)，土地科學(xué)與技術(shù)，濕地保護(hù)與恢復(fù)

動(dòng)物醫(yī)學(xué)類

動(dòng)物醫(yī)學(xué)，動(dòng)物藥學(xué)，動(dòng)植物檢疫，實(shí)驗(yàn)動(dòng)物學(xué)

林學(xué)草學(xué)水產(chǎn)類

林學(xué)，園林，森林保護(hù)，經(jīng)濟(jì)林，草業(yè)科學(xué)，草坪科學(xué)與工程，林木遺傳育種，森林培育，森林保護(hù)學(xué)，森林經(jīng)理學(xué)，野生動(dòng)植物保護(hù)與利用，園林植物與觀賞園藝，水士保持與荒漠化防治，林業(yè)，風(fēng)景園林，智慧林業(yè)，水產(chǎn),水產(chǎn)養(yǎng)殖學(xué)，海洋漁業(yè)科學(xué)與技術(shù)，水族科學(xué)與技術(shù),捕撈學(xué),漁業(yè)資源

管理科學(xué)與工程類

管理科學(xué)與工程，管理科學(xué)，系統(tǒng)理論，系統(tǒng)科學(xué)與工程，信息管理與信息系統(tǒng)，工程管理，項(xiàng)目管理，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)與管理，房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，工程造價(jià)，保密管理，系統(tǒng)分析與集成，系統(tǒng)科學(xué)，郵政管理，大數(shù)據(jù)管理與應(yīng)用，工程審計(jì)，計(jì)算金融，應(yīng)急管理

工商管理類

工商管理，商務(wù)策劃管理，特許經(jīng)營(yíng)管理，商品學(xué)，連鎖經(jīng)營(yíng)管理，食品經(jīng)濟(jì)管理，市場(chǎng)營(yíng)銷，會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)管理，國(guó)際商務(wù)，人力資源管理，審計(jì)學(xué)，資產(chǎn)評(píng)估，物業(yè)管理，文化產(chǎn)業(yè)管理，旅游管理，勞動(dòng)關(guān)系，體育經(jīng)濟(jì)與管理，體育經(jīng)濟(jì)，體育產(chǎn)業(yè)管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育，市場(chǎng)營(yíng)銷教育，企業(yè)管理（含：財(cái)務(wù)管理、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源管理），技術(shù)經(jīng)濟(jì)及管理，零售業(yè)管理，創(chuàng)業(yè)管理，海關(guān)稽查

財(cái)會(huì)審計(jì)類

會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)管理，審計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教育，企業(yè)管理（含：財(cái)務(wù)管理）

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理類

農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，農(nóng)林經(jīng)濟(jì)管理，農(nóng)村區(qū)域發(fā)展，農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)管理教育，林業(yè)經(jīng)濟(jì)管理，農(nóng)業(yè)管理，農(nóng)村發(fā)展

公共管理類

公共管理，公共事業(yè)管理，公共安全管理，國(guó)防教育與管理，應(yīng)急管理，高等教育管理，職業(yè)技術(shù)教育管理，行政管理，公共政策學(xué)，土地資源管理，城市管理，海關(guān)管理，交通管理，航運(yùn)管理，海事管理，公共關(guān)系學(xué)，社會(huì)醫(yī)學(xué)與衛(wèi)生事業(yè)管理，教育經(jīng)濟(jì)與管理，健康服務(wù)與管理，海警后勤管理，醫(yī)療產(chǎn)品管理，養(yǎng)老服務(wù)管理，海關(guān)檢驗(yàn)檢疫安全，海外安全管理，自然資源登記與管理，慈善管理

社會(huì)保障類

勞動(dòng)與社會(huì)保障，社會(huì)保障，醫(yī)療保險(xiǎn)

圖書(shū)情報(bào)與檔案管理類

圖書(shū)情報(bào)與檔案管理,圖書(shū)館學(xué)，檔案學(xué)，信息資源管理，情報(bào)學(xué)，圖書(shū)情報(bào)

物流管理與工程類

物流管理，物流工程，物流工程與管理,采購(gòu)管理，供應(yīng)鏈管理

工業(yè)工程類

工業(yè)工程，總圖設(shè)計(jì)與工業(yè)運(yùn)輸，標(biāo)準(zhǔn)化工程，質(zhì)量管理工程，產(chǎn)品質(zhì)量工程，工業(yè)工程與管理

電子商務(wù)類

電子商務(wù)，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)，電子商務(wù)及法律，跨境電子商務(wù)

旅游管理類

旅游管理，酒店管理，會(huì)展經(jīng)濟(jì)與管理，旅游管理與服務(wù)教育

戲劇與影視學(xué)類

戲劇與影視學(xué)，表演，戲劇學(xué)，電影學(xué)，影視學(xué)，導(dǎo)演，戲劇影視文學(xué)，廣播電視編導(dǎo)，廣播影視編導(dǎo)，戲劇影視導(dǎo)演，戲劇影視美術(shù)設(shè)計(jì)，藝術(shù)學(xué)，錄音藝術(shù)，播音與主持藝術(shù)，動(dòng)畫(huà)，影視攝影與制作，影視技術(shù)，戲劇教育，媒體創(chuàng)意，戲劇戲曲學(xué)，廣播電視藝術(shù)學(xué)，戲劇，戲曲，電影，廣播電視，曲藝，音樂(lè)劇

設(shè)計(jì)學(xué)類

設(shè)計(jì)學(xué)，藝術(shù)設(shè)計(jì)學(xué)，視覺(jué)傳達(dá)設(shè)計(jì)，環(huán)境設(shè)計(jì)，產(chǎn)品設(shè)計(jì)，服裝與服飾設(shè)計(jì)，公共藝術(shù)，工藝美術(shù)，裝潢設(shè)計(jì)與工藝教育，數(shù)字媒體藝術(shù)，數(shù)字游戲設(shè)計(jì)，藝術(shù)與科技，音樂(lè)科技與藝術(shù)，會(huì)展藝術(shù)與技術(shù)，設(shè)計(jì)藝術(shù)學(xué)，新媒體藝術(shù)，包裝設(shè)計(jì)，藝術(shù)設(shè)計(jì)，珠寶首飾設(shè)計(jì)與工藝

英語(yǔ)相關(guān)專業(yè)

英語(yǔ)，英語(yǔ)筆譯，英語(yǔ)口譯,商務(wù)英語(yǔ)，英語(yǔ)語(yǔ)言文學(xué)，翻譯[注：指所學(xué)語(yǔ)種為英語(yǔ)的“翻譯”專業(yè)]，外國(guó)語(yǔ)言學(xué)及應(yīng)用語(yǔ)言學(xué)[注：指所學(xué)語(yǔ)種為英語(yǔ)的“外國(guó)語(yǔ)言學(xué)及應(yīng)用語(yǔ)言學(xué)”專業(yè)]，語(yǔ)言學(xué)[注：指所學(xué)語(yǔ)種為英語(yǔ)的“語(yǔ)言學(xué)”專業(yè)]

其他外語(yǔ)語(yǔ)種

[參照英語(yǔ)]

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局微信

【第10篇】中國(guó)稅務(wù)報(bào)出口騙退稅

騙取出口退稅罪的違法本質(zhì)及其司法認(rèn)定

田宏杰

前置法定性確定刑事犯罪的違法實(shí)質(zhì)，而前置法定性與刑事法定量的有機(jī)統(tǒng)一，既為刑事立法的規(guī)制劃定了規(guī)范邊界，又為刑事司法的適用提供了解釋指引。

只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對(duì)出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規(guī)定的上述環(huán)節(jié)和條件實(shí)施虛構(gòu)假象、隱瞞真相的行為，即在實(shí)質(zhì)上屬于虛報(bào)出口退稅行為。

隨著騙取出口退稅手段的升級(jí)換代、人員的分工細(xì)化、流程的模塊分散、地域的東西交錯(cuò)，騙取出口退稅刑事案件的司法認(rèn)定也不斷面臨各種新型疑難問(wèn)題的挑戰(zhàn)，能否提供一個(gè)既合法律與法理，又能簡(jiǎn)便有效運(yùn)用的司法認(rèn)定規(guī)則或者法律適用指引，以從根本上解決不僅在當(dāng)下已經(jīng)出現(xiàn)，而且在未來(lái)可能遇見(jiàn)的騙取出口退稅罪司法認(rèn)定中的疑難問(wèn)題，成為學(xué)界和實(shí)務(wù)部門勠力前行的方向。

這個(gè)規(guī)則和指引，在筆者看來(lái)，其實(shí)就存在于前置法與刑事法的規(guī)范結(jié)構(gòu)和制裁分配之中。一方面，刑事犯罪的違法實(shí)質(zhì)，在其對(duì)刑法致力于保障的前置法所確立并保護(hù)的法益之侵害，因而不具有前置法之違法性的行為，絕無(wú)構(gòu)成刑事犯罪的可能，此即“前置法定性”。另一方面，具有前置法之違法性的行為，并不當(dāng)然就具有刑事違法性進(jìn)而構(gòu)成刑法上的犯罪。只有當(dāng)其不僅具有法益侵害實(shí)質(zhì)，而且符合刑法為保護(hù)法益而禁止的犯罪行為之定型即犯罪構(gòu)成，并達(dá)到刑事犯罪的追訴標(biāo)準(zhǔn)，才能論之以刑法上的犯罪，此即“刑事法定量”。而前置法定性與刑事法定量的有機(jī)統(tǒng)一，既為刑事立法的規(guī)制劃定了規(guī)范邊界，又為刑事司法的適用提供了解釋指引。由此決定，騙取出口退稅罪的違法本質(zhì)和司法認(rèn)定的關(guān)鍵，就在于刑法第204條致力于保障的相應(yīng)前置法所確立并保護(hù)的出口退稅制度的本質(zhì)闡明。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2005年通過(guò)的《出口貨物退（免）稅管理辦法（試行）》（下稱《退（免）稅辦法》）規(guī)定，出口退稅是指國(guó)家對(duì)出口貨物予以退還或者免征國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅制度，包括兩類：一是退還已納的國(guó)內(nèi)稅款，即企業(yè)在商品報(bào)關(guān)出口時(shí)，退還其生產(chǎn)該商品已納的國(guó)內(nèi)稅金；二是退還進(jìn)口稅，即出口產(chǎn)品企業(yè)用進(jìn)口原料或半成品加工制成產(chǎn)品出口時(shí)，退還其已納的原材料進(jìn)口稅。出口退稅制度的本質(zhì)即其立法精神在于：一是消除國(guó)際貿(mào)易中商品進(jìn)出口環(huán)節(jié)的雙重征稅，實(shí)行出口全退稅，進(jìn)口足額征稅；二是創(chuàng)造公平的國(guó)際貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓各國(guó)出口商品零稅率地進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。因而出口退稅的原則是：多征多退，少征少退；不征不退，全征全退；退征一致，徹底退稅。即通過(guò)出口退稅制度，將出口商品在出口以前所征的國(guó)內(nèi)稅款和原材料進(jìn)口關(guān)稅全額退還。

由此，出口退稅的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于以下兩個(gè)層面四個(gè)法律要件的同時(shí)滿足：一是在前出口環(huán)節(jié)貨物實(shí)際征稅的完成，即貨物已被實(shí)際征收增值稅、消費(fèi)稅等國(guó)內(nèi)稅金或者原材料進(jìn)口的關(guān)稅。二是在出口環(huán)節(jié)貨物實(shí)際出口的完成，具體包括：第一，貨物已經(jīng)報(bào)關(guān)離境；第二，出口收匯并已核銷；第三，貨物已在財(cái)務(wù)上作銷售處理。如果說(shuō)前出口環(huán)節(jié)及其完成所需的法律要件是出口退稅的必要條件，那么，出口環(huán)節(jié)及其完成所需的三個(gè)法律要件，則是出口退稅的充分條件。因之，在兩個(gè)層面四個(gè)法律要件中的任何一個(gè)層面或者法律要件缺失的情況下，將依法不應(yīng)出口退稅的“貨物”偽裝成符合出口退稅條件，以騙取國(guó)家出口退稅款的，表面上是對(duì)出口退稅款之國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的侵犯，實(shí)際上是對(duì)國(guó)家出口退稅制度的破壞。

這不僅是騙取出口退稅行為的法益侵害實(shí)質(zhì)，而且是各種騙取出口退稅行為進(jìn)行欺詐的根本著力點(diǎn)。圍繞上述環(huán)節(jié)及其法律要件，各種傳統(tǒng)的、新型的騙取出口退稅行為紛紛出現(xiàn)。僅在出口環(huán)節(jié)，常見(jiàn)的就有：⑴無(wú)中生有型，即沒(méi)有貨物出口假報(bào)出口的；⑵魚(yú)目混珠型，即真實(shí)貨物出口和虛假貨物出口交織，意在以少報(bào)多的；⑶偷梁換柱型，即把低退稅率商品虛報(bào)為高退稅率商品的；⑷一貨多用型，即同一批出口貨物出出進(jìn)進(jìn)重復(fù)循環(huán)使用的；等等。在前出口環(huán)節(jié)，則一般表現(xiàn)為虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他可用于抵稅、退稅的發(fā)票等。

但是，無(wú)論發(fā)生在哪個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論表現(xiàn)為什么行為樣態(tài)，無(wú)論貨物出口是完全無(wú)中生有的虛報(bào)還是真假出口的混同，只要行為人在主觀上基于騙取出口退稅的意圖，在客觀上針對(duì)出口退稅的資格、條件、退稅率等前置法規(guī)定的上述環(huán)節(jié)和條件實(shí)施虛構(gòu)假象、隱瞞真相的行為，即在實(shí)質(zhì)上屬于虛報(bào)出口退稅行為。一旦達(dá)到法定的追訴標(biāo)準(zhǔn)，即符合刑法第204條第1款規(guī)定的犯罪構(gòu)成，應(yīng)以騙取出口退稅罪論處。因而前述案件被告人及其辯護(hù)人在一審?fù)徶械霓q解，即“退稅涉及的報(bào)關(guān)單證項(xiàng)下的貨物確有部分實(shí)際出口，在不能全部證明是‘假報(bào)出口’的情況下，被告人不構(gòu)成騙取出口退稅罪”，在法律上不能成立。

還應(yīng)指出的是，由于退稅資格和退稅率的確定以出口商品的稅款已經(jīng)實(shí)際征收稅金為前提，因而行為人以騙取出口退稅之形，而行逃避稅款繳納義務(wù)之實(shí)的，如何處理？按照刑法第204條第2款前段規(guī)定，應(yīng)以逃稅罪論處。有學(xué)者對(duì)此規(guī)定持質(zhì)疑甚至批判的態(tài)度，認(rèn)為刑法將納稅人繳納稅款后又騙回的行為規(guī)定為逃稅罪，既是對(duì)立法的自我否定，又是對(duì)犯罪構(gòu)成理論的違背，是立法任意性的表現(xiàn)。但其實(shí)，就像受賄有事前、事中和事后受賄等發(fā)生在不同時(shí)段的受賄一樣，逃稅亦如此，雖以事前逃稅、事中逃稅為常態(tài)表現(xiàn)，亦不乏事后逃稅這樣的特殊樣態(tài)。故而逃稅罪成立的關(guān)鍵，與騙取出口退稅罪一樣，不在行為樣態(tài)的紛繁復(fù)雜，而在行為本質(zhì)的法益侵害。由前置法定性與刑事法定量相統(tǒng)一的刑事犯罪認(rèn)定機(jī)制所決定，由于逃稅罪的前置法為2023年稅收征收管理法第4條規(guī)定，而非2005年《退（免）稅辦法》的規(guī)定；其所侵犯的法益乃在于納稅義務(wù)的逃避，而非旨在消除國(guó)際貿(mào)易雙重征稅的出口退稅制度及其必要組成的國(guó)家財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，因而筆者以為，刑法第204條第2款前段規(guī)定，以逃稅罪而非騙取出口退稅罪定罪處罰，既科學(xué)又合法。

并且，如果行為人騙取的出口退稅款高于行為人已納稅款，則不容置疑的是，與已納稅款等額的騙取出口退稅行為構(gòu)成逃稅罪，超過(guò)已納稅款部分的騙取退稅實(shí)質(zhì)上屬于騙取出口退稅罪，故而刑法第204條第2款后段規(guī)定：“騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分”，“依照前款的規(guī)定”即騙取出口退稅罪處罰。但問(wèn)題在于，騙取與已納稅款等額稅款而構(gòu)成的逃稅罪與騙取超過(guò)已納稅款部分而構(gòu)成的騙取出口退稅罪，實(shí)乃一個(gè)騙取出口退稅行為所為，故而屬于一行為同時(shí)觸犯兩罪。由于逃稅罪與騙取出口退稅罪雖然都系稅務(wù)犯罪，但基于前置法定性與刑事法定量相統(tǒng)一的刑事犯罪認(rèn)定機(jī)制，實(shí)乃犯罪構(gòu)成上既無(wú)包容關(guān)系亦無(wú)交叉關(guān)系的兩罪，故不能依據(jù)刑法第69條的數(shù)罪并罰原則予以并罰，因?yàn)閿?shù)罪并罰原則適用的前提是數(shù)行為獨(dú)立地構(gòu)成實(shí)質(zhì)上的數(shù)罪，而是應(yīng)當(dāng)按照想象競(jìng)合犯即想象數(shù)罪的處罰原則，從一重罪處斷。這樣的處理，既是對(duì)以法益保護(hù)為使命、以罪刑法定為原則的刑法之立法精神的尊重，又是對(duì)我國(guó)締結(jié)參加的《公民權(quán)利和政治權(quán)利國(guó)際公約》規(guī)定的禁止重復(fù)評(píng)價(jià)原則和刑法基本原理的堅(jiān)守。

如果說(shuō)上述分析主要解決的是騙取出口退稅罪在司法實(shí)踐中的刑法適用問(wèn)題，那么，騙取出口退稅罪在司法實(shí)踐中的事實(shí)認(rèn)定，即騙取出口退稅案件的偵查、起訴和庭審方略，尤其是證據(jù)收集和審查認(rèn)定的重點(diǎn)，同樣應(yīng)當(dāng)圍繞上述兩個(gè)環(huán)節(jié)四個(gè)法律要件，按照證據(jù)規(guī)則和證明標(biāo)準(zhǔn)，從貨物流、資金流、票據(jù)流三條路徑環(huán)環(huán)展開(kāi)，以確實(shí)、充分的證據(jù)實(shí)現(xiàn)事實(shí)認(rèn)定的“排除合理懷疑”：一是在貨物流上，出口報(bào)關(guān)貨物的“前世”即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)商或供貨商的生產(chǎn)產(chǎn)能、工廠用電量、雇工規(guī)模和工資發(fā)放、倉(cāng)儲(chǔ)貨運(yùn)情況等；出口報(bào)關(guān)貨物的“今生”即貨物出口運(yùn)輸商的運(yùn)力、實(shí)際運(yùn)輸記錄、進(jìn)口地的倉(cāng)儲(chǔ)等情況及其證明。二是在資金流上，國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同、外貿(mào)合同的資金往來(lái)及其證明，包括結(jié)匯水單或收匯通知書(shū)、出口收匯已核銷證明等。三是在票據(jù)流上，報(bào)關(guān)單、出口銷售發(fā)票、進(jìn)貨發(fā)票、貨物征稅繳納證明等。

（作者為中國(guó)人民大學(xué)刑事法律科學(xué)研究中心教授、博士生導(dǎo)師）

來(lái)源：檢察日?qǐng)?bào)

【第11篇】中國(guó)稅務(wù)報(bào)官網(wǎng)

自 8月14日《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)觸屏版推出以來(lái)，很多網(wǎng)絡(luò)報(bào)用戶表示，在手機(jī)等移動(dòng)設(shè)備上看《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》很方便，閱讀體驗(yàn)大大提升。

《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)是中國(guó)稅務(wù)報(bào)社為探索多平臺(tái)數(shù)字化閱讀而運(yùn)營(yíng)的網(wǎng)上電子刊物，于2023年底正式開(kāi)通。為突出新聞的時(shí)效性和閱讀的便捷性，網(wǎng)絡(luò)報(bào)采用數(shù)字化技術(shù)手段，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與紙質(zhì)報(bào)同期出版發(fā)布，用戶可在第一時(shí)間閱讀原版原樣的當(dāng)期《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》，還可查詢、檢索《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》創(chuàng)刊以來(lái)的內(nèi)容。

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同時(shí)，新版網(wǎng)絡(luò)報(bào)推出了符合移動(dòng)閱讀需求的觸屏版，讀者可通過(guò)手機(jī)等移動(dòng)設(shè)備，在瀏覽器地址欄輸入www.ctaxnews.net.cn，就可隨時(shí)隨地閱讀當(dāng)天出版報(bào)紙的前4版。讀者要閱讀當(dāng)天報(bào)紙的后4版，以及閱讀往期報(bào)紙，需要訂閱《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》網(wǎng)絡(luò)報(bào)。

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責(zé)任編輯：張?jiān)?(010)61930078

【第12篇】中國(guó)人民大學(xué)稅務(wù)專碩

中國(guó)人民大學(xué)近日公開(kāi)了2023年碩士研究生的復(fù)試時(shí)間和形式：各學(xué)院的復(fù)試工作將于3月下旬-4月初陸續(xù)開(kāi)展，將采取網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程復(fù)試方式進(jìn)行復(fù)試。

下面麥麥就該校研招網(wǎng)最新公布的各學(xué)院（系）內(nèi)各專業(yè)的復(fù)試分?jǐn)?shù)線進(jìn)行一個(gè)匯總！目前共整理了25個(gè)學(xué)院（系）。其中心理學(xué)系的3個(gè)專業(yè)已公布復(fù)試名單：學(xué)碩—基礎(chǔ)心理學(xué)，學(xué)碩—應(yīng)用心理學(xué)，專碩—應(yīng)用心理。

中國(guó)人民大學(xué)2023年碩士研究生各學(xué)院（系）復(fù)試分?jǐn)?shù)線

1，統(tǒng)計(jì)學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線：統(tǒng)計(jì)學(xué)（學(xué)碩）429分

2，新聞學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線：新聞傳播學(xué)（學(xué)碩）378分

3，商學(xué)院：學(xué)術(shù)學(xué)位、專業(yè)學(xué)位復(fù)試分?jǐn)?shù)線

4，哲學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

5，法學(xué)院：法學(xué)碩士復(fù)試分?jǐn)?shù)線

法律碩士（法學(xué)、非法學(xué)）復(fù)試分?jǐn)?shù)線

6，文學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

7，外國(guó)語(yǔ)學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

8，公共管理學(xué)院：學(xué)術(shù)學(xué)位復(fù)試分?jǐn)?shù)線

公共管理碩士（mpa）復(fù)試分?jǐn)?shù)線

9，數(shù)學(xué)學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

10，經(jīng)濟(jì)學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

11，國(guó)際學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

12，數(shù)學(xué)科學(xué)研究院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

13，信息學(xué)院學(xué)術(shù)碩士復(fù)試分?jǐn)?shù)線

14，勞動(dòng)人事學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

15，應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

16，信息資源管理學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

1.學(xué)術(shù)型碩士各專業(yè)復(fù)試分?jǐn)?shù)線：科目一55、科目二55、科目三90、科目四90、總分365。

2.圖書(shū)情報(bào)專業(yè)學(xué)位碩士復(fù)試分?jǐn)?shù)線：科目一120、科目二60、總分245。

17，心理學(xué)系復(fù)試分?jǐn)?shù)線及復(fù)試名單：復(fù)試名單請(qǐng)考生前往研招辦自行下載。

18，財(cái)政金融學(xué)院：學(xué)術(shù)碩士、金融、保險(xiǎn)、稅務(wù)復(fù)試分?jǐn)?shù)線

19，馬克思主義學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

20，物理學(xué)系復(fù)試分?jǐn)?shù)線

21，社會(huì)與人口學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

22，農(nóng)業(yè)與農(nóng)村發(fā)展學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

23，化學(xué)系復(fù)試分?jǐn)?shù)線

24，高瓴人工智能學(xué)院：學(xué)術(shù)學(xué)位復(fù)試分?jǐn)?shù)線

25，歷史學(xué)院復(fù)試分?jǐn)?shù)線

-end-

注：文中數(shù)據(jù)均來(lái)自中國(guó)人民大學(xué)碩士研究生招生辦，麥麥僅作分享。如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系刪除！

【第13篇】中國(guó)工商稅務(wù)網(wǎng)

工商稅務(wù)的注冊(cè)、變更和注銷是好多小伙伴都必須會(huì)的會(huì)計(jì)技能，也許這就是你獲得老板的肯定的一個(gè)點(diǎn)，小編整理了關(guān)于工商稅務(wù)注冊(cè)、變更、注銷的整個(gè)流程。想要學(xué)習(xí)的趕緊收藏學(xué)習(xí)了！

怎么注冊(cè)、變更、注銷工商稅務(wù)？老會(huì)計(jì)整理，新手收藏版

五證合一注冊(cè)流程

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一、工商登記

1.核名

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2.特殊行業(yè)前置審批

一些特殊行業(yè)有前置行業(yè)審批，要去規(guī)定的地方辦資質(zhì)，其中一些行業(yè)如下圖：

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3.辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照

首先需要先提交網(wǎng)審材料,緊接著網(wǎng)審?fù)ㄟ^(guò)后在打印紙質(zhì)材料提交到工商局，工商局手里后審核通過(guò),最后就會(huì)通知企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

提交公司注冊(cè)紙質(zhì)申請(qǐng)材料后，一般情況下工商局會(huì)在7-10個(gè)工作日受理完成,如果審批量較大，時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)些。

審批時(shí)間各地區(qū)有所不同，以各地區(qū)的規(guī)定為主。

4.篆刻公章

準(zhǔn)備材料；

1、營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本原件及復(fù)印件

2、單位負(fù)責(zé)人份證原件及復(fù)印件

3、委托人身份證原件及復(fù)印件

4、派出所的備案證明

二、銀行開(kāi)戶

1.銀行柜臺(tái)申請(qǐng)資料(法人、財(cái)務(wù)的資料印簽)

2.人民銀行賬戶管理部對(duì)報(bào)送材料進(jìn)行審核

3.審核通過(guò)后分行派人領(lǐng)取開(kāi)戶許可證

4.開(kāi)戶銀行派人到分行領(lǐng)取開(kāi)戶許可證

5.通知客戶領(lǐng)取開(kāi)戶許可證

三、稅務(wù)登記

1.備案

2.國(guó)稅登記

3.地稅登記

4.發(fā)票領(lǐng)購(gòu)

五證合一變更流程

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五證合一注銷流程

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【第14篇】中國(guó)稅務(wù)報(bào)2023年1月

增值稅小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠熱點(diǎn)問(wèn)答

2023年02月17日版次：06 作者：來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司

最近一段時(shí)間，納稅人十分關(guān)注《財(cái)政部稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）的執(zhí)行口徑。本期刊發(fā)國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司就銷售額計(jì)算、納稅申報(bào)等問(wèn)題的解答，供讀者參考。

銷售額計(jì)算

問(wèn)：2023年適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，應(yīng)如何用含稅銷售額換算銷售額？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第9號(hào)）第一條規(guī)定，納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額÷（1+0.5%）。本公告發(fā)布后出臺(tái)新的增值稅征收率變動(dòng)政策，比照上述公式原理計(jì)算銷售額。

根據(jù)上述規(guī)定，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家稅務(wù)總局1號(hào)公告”）未重復(fù)明確銷售額的換算公式，比照上述公式原理，適用3%征收率銷售收入減按1%征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，銷售額的計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+1%）。

增值稅繳納

問(wèn)：我是a市一家小型建筑公司，在b市和c市都有建筑項(xiàng)目，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。我公司2023年第一季度預(yù)計(jì)銷售額60萬(wàn)元，其中在b市的建筑項(xiàng)目銷售額40萬(wàn)元，在c市的建筑項(xiàng)目銷售額20萬(wàn)元，我應(yīng)如何繳納增值稅？

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）第二條規(guī)定，自2023年1月1日—2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。國(guó)家稅務(wù)總局1號(hào)公告第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。第九條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)須預(yù)繳稅款。在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

你公司2023年第一季度銷售額60萬(wàn)元，超過(guò)了30萬(wàn)元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機(jī)構(gòu)所在地a市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務(wù)預(yù)繳地b市實(shí)現(xiàn)的銷售額40萬(wàn)元，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；在建筑服務(wù)預(yù)繳地c市實(shí)現(xiàn)的銷售額20萬(wàn)元，無(wú)須預(yù)繳增值稅。

納稅申報(bào)

問(wèn)：我公司是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年1月6日轉(zhuǎn)讓一間商鋪，剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，預(yù)計(jì)1月銷售額在10萬(wàn)元以下，全部開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)我公司可以享受免征增值稅政策嗎，申報(bào)時(shí)應(yīng)注意什么？

答：國(guó)家稅務(wù)總局1號(hào)公告第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

你公司在辦理1月稅款所屬期增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報(bào)界面，準(zhǔn)確錄入“本期銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動(dòng)計(jì)算扣除不動(dòng)產(chǎn)銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元，則可以享受免征增值稅政策。在辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將扣除后的銷售額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“免稅銷售額”相關(guān)欄次。

問(wèn)：我公司是按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年第一季度預(yù)計(jì)銷售收入低于30萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)當(dāng)如何填寫(xiě)申報(bào)表？

答：國(guó)家稅務(wù)總局1號(hào)公告第七條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元的，免征增值稅的銷售額等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”相關(guān)欄次。

你公司一季度合計(jì)銷售額預(yù)計(jì)未超過(guò)30萬(wàn)元，在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將免稅銷售額填寫(xiě)在《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”（如為個(gè)體工商戶，應(yīng)填寫(xiě)在第11欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”）。如果沒(méi)有其他免稅項(xiàng)目，則無(wú)須填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。

加計(jì)抵減

問(wèn)：我是一家服務(wù)公司，最近出臺(tái)的加計(jì)抵減政策中，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。請(qǐng)問(wèn)這兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)怎么定義？我應(yīng)該怎么選擇適用不同的加計(jì)抵減政策？

答：兩項(xiàng)政策中的生活服務(wù)定義一致?！敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）第七條規(guī)定，生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）執(zhí)行?！朵N售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動(dòng)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂(lè)服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。

如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重已超過(guò)50%，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為10%的加計(jì)抵減政策；如果你公司上年度提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重未超過(guò)50%，但提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額合計(jì)占全部銷售額的比重超過(guò)50%，則可以按規(guī)定適用加計(jì)抵減比例為5%的加計(jì)抵減政策。

關(guān)于容缺辦理，這些要點(diǎn)不可誤解

2023年02月17日版次：06 作者：秦燕

從2023年2月1日起，對(duì)于賬戶、賬號(hào)開(kāi)立證明復(fù)印件等13項(xiàng)資料對(duì)應(yīng)的8個(gè)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，納稅人可容缺辦理——這是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分稅務(wù)事項(xiàng)實(shí)行容缺辦理和進(jìn)一步精簡(jiǎn)涉稅費(fèi)資料報(bào)送的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“26號(hào)公告”）的主要內(nèi)容。筆者發(fā)現(xiàn)，實(shí)務(wù)中，部分納稅人對(duì)稅務(wù)事項(xiàng)容缺辦理存在誤解，未能準(zhǔn)確掌握政策要點(diǎn)。

可“容缺”的僅為次要資料

一些納稅人想當(dāng)然地認(rèn)為，“容缺辦理”就是缺了什么資料都沒(méi)關(guān)系，可以后補(bǔ)。如果這樣理解，那就大錯(cuò)特錯(cuò)了?！叭萑鞭k理”可以“容缺”的，僅為公告規(guī)定的次要資料。道理非常簡(jiǎn)單，如果用于證明業(yè)務(wù)事項(xiàng)的關(guān)鍵資料缺失，會(huì)直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)質(zhì)性審核。

稅務(wù)事項(xiàng)容缺辦理，是當(dāng)納稅人提交的主要資料齊全且符合法定形式，次要資料暫有欠缺或存在瑕疵的，經(jīng)納稅人自愿并書(shū)面承諾在規(guī)定時(shí)限內(nèi)補(bǔ)齊補(bǔ)正可容缺后補(bǔ)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可為納稅人容缺辦理該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

以26號(hào)公告明確的存款賬戶賬號(hào)報(bào)告事項(xiàng)為例，根據(jù)稅收征收管理法第十七條，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在開(kāi)立或者變更存款賬戶后，依照法律、行政法規(guī)規(guī)定，須將全部賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，辦理材料包括《納稅人存款賬戶賬號(hào)報(bào)告表》、賬戶賬號(hào)開(kāi)立材料復(fù)印件等。前者為必報(bào)資料，不能缺少；賬戶、賬號(hào)開(kāi)立材料復(fù)印件則為容缺資料，在辦理事項(xiàng)時(shí)如不能一并提供，可暫緩提交，但需要在后續(xù)規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)正。

不同業(yè)務(wù)容缺資料不一樣

對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，在辦理業(yè)務(wù)前搞清楚可容缺的資料很有必要。

納稅人辦理水資源稅稅源信息報(bào)告時(shí)，可容缺的資料是《取水許可證》復(fù)印件和《年取用水計(jì)劃審批表》復(fù)印件，必報(bào)資料是《水資源稅稅源信息采集表》等。水資源稅稅源信息報(bào)告是水資源稅申報(bào)的前提，如納稅人取得兩個(gè)以上（含）取水許可證的，應(yīng)分別提交取水許可證原件、復(fù)印件，分別填報(bào)《水資源稅稅源信息采集表》。

納稅人在辦理非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)業(yè)務(wù)時(shí)，必須填報(bào)《中華人民共和國(guó)非居民企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（2023年版）》。實(shí)行匯總納稅、核定征收等情形的非居民企業(yè)，還需根據(jù)具體適用情形提供相應(yīng)資料。其中，在中國(guó)境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的非居民企業(yè)，在辦理預(yù)繳申報(bào)時(shí)，可容缺資料是工程作業(yè)（勞務(wù)）決算（結(jié)算）報(bào)告或其他說(shuō)明材料等3項(xiàng)資料；必報(bào)資料是《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)享受稅收協(xié)定待遇報(bào)告表》，并附送居民身份證明及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提交的其他證明資料。

居民個(gè)人取得綜合所得，其扣繳義務(wù)人在辦理個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳申報(bào)業(yè)務(wù)時(shí)，必須填報(bào)《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)表》。納稅人存在減免個(gè)人所得稅等特定情形，還需提供相應(yīng)資料。其中，企業(yè)存在股權(quán)激勵(lì)和股票期權(quán)職工行權(quán)的，可容缺資料為公司股權(quán)激勵(lì)人員名單。必報(bào)資料為個(gè)人接受或轉(zhuǎn)讓的股權(quán)（或股票期權(quán)）以及認(rèn)購(gòu)的股票情況（包括種類、數(shù)量、施權(quán)價(jià)格、行權(quán)價(jià)格、市場(chǎng)價(jià)格、轉(zhuǎn)讓價(jià)格等）。

辦理車輛購(gòu)置稅申報(bào)時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《車輛購(gòu)置稅納稅申報(bào)表》，同時(shí)提供車輛合格證明和車輛相關(guān)價(jià)格憑證等資料。若發(fā)生二手車交易行為，導(dǎo)致車輛不再屬于免稅、減稅范圍的，可容缺資料為《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》復(fù)印件。車輛購(gòu)置稅實(shí)行一車一申報(bào)制度，通常購(gòu)置已征稅車輛，不再征收車輛購(gòu)置稅，但免稅、減稅車輛因轉(zhuǎn)讓等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，受讓人需在辦理車輛轉(zhuǎn)移登記或者變更登記前繳納車輛購(gòu)置稅。必報(bào)資料除上述申報(bào)表等資料外，還需提供《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》原件。

辦理礦區(qū)使用費(fèi)申報(bào)時(shí)，納稅人應(yīng)當(dāng)如實(shí)填報(bào)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局礦區(qū)使用費(fèi)預(yù)繳申報(bào)表》《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局礦區(qū)使用費(fèi)年度申報(bào)表》，可容缺的是油（氣）田的產(chǎn)量資料，油（氣）田的產(chǎn)量、分配量、銷售量資料。需要注意的是，目前礦區(qū)使用費(fèi)申報(bào)業(yè)務(wù)，僅針對(duì)2023年11月1日之前已依法訂立的中外合作開(kāi)采陸上石油、海洋石油資源的合同，在已約定的合同有效期內(nèi)，繼續(xù)依照當(dāng)時(shí)國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納礦區(qū)使用費(fèi)；合同期滿后，納稅人應(yīng)依法繳納資源稅。

納稅人辦理境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目備案業(yè)務(wù)時(shí)，可容缺的資料是合同中文譯本、非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明；必備的資料為《境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項(xiàng)目報(bào)告表》，非居民的稅務(wù)登記證、合同、稅務(wù)代理委托書(shū)復(fù)印件或非居民對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書(shū)面說(shuō)明等資料；合同發(fā)生變更的，需報(bào)送《非居民項(xiàng)目合同變更情況報(bào)告表》。

納稅人辦理服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案時(shí)，可容缺的資料是合同（協(xié)議）或相關(guān)交易憑證復(fù)印件；必須提交的資料是《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案表》。

納稅人可不選擇容缺辦理

需要說(shuō)明的是，納稅人有權(quán)選擇是否適用容缺辦理，選擇不適用容缺辦理的，應(yīng)按規(guī)定提供涉稅事項(xiàng)所需的涉稅費(fèi)資料；如選擇適用容缺辦理，則應(yīng)簽署《容缺辦理承諾書(shū)》，書(shū)面承諾已經(jīng)知曉容缺辦理的相關(guān)要求，并愿意承擔(dān)容缺辦理的法律責(zé)任，然后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)補(bǔ)正相關(guān)資料。

值得注意的是，容缺資料的補(bǔ)正時(shí)限為20個(gè)工作日。補(bǔ)正資料的方式包括現(xiàn)場(chǎng)提交、郵政寄遞或稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式。26號(hào)公告還規(guī)定了補(bǔ)正時(shí)點(diǎn)確認(rèn)等細(xì)節(jié)，請(qǐng)納稅人對(duì)照適用，切勿錯(cuò)過(guò)提交時(shí)限：納稅人采取現(xiàn)場(chǎng)提交的，補(bǔ)正時(shí)間為資料提交時(shí)間；采取郵政寄遞方式的，補(bǔ)正時(shí)間為資料寄出時(shí)間；采取其他方式的，補(bǔ)正時(shí)間以稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料時(shí)間為準(zhǔn)。

為方便納稅人進(jìn)行實(shí)際操作，26號(hào)公告的附件列明了容缺辦理涉稅費(fèi)事項(xiàng)及容缺資料清單。同時(shí)，納稅人進(jìn)行容缺辦理時(shí)，還會(huì)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)以書(shū)面形式（含電子文本）提供的告知清單，一次性告知需要補(bǔ)正的資料、具體補(bǔ)正形式、補(bǔ)正時(shí)限和未履行承諾的法律責(zé)任。

筆者提醒，26號(hào)公告明確，納稅人未按承諾時(shí)限補(bǔ)正資料的，相關(guān)記錄將按規(guī)定納入納稅信用評(píng)價(jià)體系，可能影響其享受稅收優(yōu)惠、發(fā)票領(lǐng)用等。

此外，26號(hào)公告明確了兩類不適用容缺辦理的情形：一是重大稅收違法失信案件當(dāng)事人不適用容缺辦理。相關(guān)當(dāng)事人已履行相關(guān)法定義務(wù)，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的，在公布期屆滿后可以適用容缺辦理。二是超出補(bǔ)正時(shí)限未提交容缺辦理補(bǔ)正資料的納稅人，不得再次適用容缺辦理。對(duì)此，納稅人須特別關(guān)注。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局）

國(guó)家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心數(shù)據(jù)顯示：

增值稅小規(guī)模納稅人稅收優(yōu)惠關(guān)注度高

2023年02月17日版次：06 作者：王碩陳艷春

2023年1月初，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)真貫徹落實(shí)中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議部署，延續(xù)優(yōu)化了增值稅小規(guī)模納稅人優(yōu)惠，主要包括三項(xiàng)內(nèi)容：一是繼續(xù)實(shí)施增值稅小微企業(yè)優(yōu)惠，免稅標(biāo)準(zhǔn)為月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）。二是小規(guī)模納稅人適用3%征收率的銷售收入減按1%征收。三是延續(xù)加計(jì)抵減政策，生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)的加計(jì)抵減計(jì)提比例分別為5%和10%。國(guó)家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心數(shù)據(jù)顯示，2023年1月以來(lái)，納稅人對(duì)上述政策十分關(guān)注，其中小微企業(yè)免稅政策咨詢量近10萬(wàn)次，3%減按1%征收率政策咨詢量近11萬(wàn)次，延續(xù)加計(jì)抵減政策咨詢量2400余次。

熱點(diǎn)問(wèn)題1：

放棄減免稅后，如何開(kāi)具發(fā)票？

a公司是一家快捷酒店，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，2023年第一季度提供住宿服務(wù)預(yù)計(jì)銷售額為20萬(wàn)元。a公司財(cái)務(wù)人員來(lái)電咨詢，由于部分客戶要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，公司能否部分選擇放棄免稅、減稅，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

a公司2023年第一季度若實(shí)現(xiàn)銷售額20萬(wàn)元，未超過(guò)30萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“財(cái)稅1號(hào)公告”），a公司提供住宿服務(wù)取得的20萬(wàn)元銷售額，可以全額免征增值稅。

同時(shí)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“國(guó)家稅務(wù)總局1號(hào)公告”）第四條、第五條規(guī)定，a公司可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，就部分業(yè)務(wù)放棄免稅政策，減按1%的征收率繳納增值稅，并開(kāi)具征收率為1%的增值稅發(fā)票；或同時(shí)放棄免稅和減稅政策，選擇按照3%的征收率繳納增值稅，并開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

進(jìn)一步講，假設(shè)a公司選擇15萬(wàn)元銷售額適用免稅優(yōu)惠，5萬(wàn)元減按1%的征收率繳納增值稅。那么，a公司在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)就適用免稅的15萬(wàn)元銷售額，開(kāi)具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票；就適用減按1%征收的5萬(wàn)元銷售額，開(kāi)具征收率為1%的增值稅專用發(fā)票。

假設(shè)a公司就其中5萬(wàn)元銷售額放棄免稅、減稅，其余15萬(wàn)元選擇適用免稅。那么，a公司在開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)就適用免稅的15萬(wàn)元銷售額，開(kāi)具征收率為1%的增值稅普通發(fā)票；就放棄免稅、減稅的5萬(wàn)元銷售額，開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

需要提醒的是，在開(kāi)票后若要享受免稅優(yōu)惠，納稅人須追回已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。同樣，納稅人開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票后，若想享受減按1%征收率優(yōu)惠，也須追回已開(kāi)增值稅專用發(fā)票，并重新開(kāi)具征收率為1%的增值稅發(fā)票。

熱點(diǎn)問(wèn)題2：

已開(kāi)具免稅普票，是否需要追回？

財(cái)稅1號(hào)公告發(fā)布于2023年1月9日，文件生效日期為2023年1月1日。在文件生效日至發(fā)布日這幾天里，有部分納稅人開(kāi)具了免稅發(fā)票或征收率為3%的發(fā)票。在后續(xù)申報(bào)時(shí)，納稅人若享受免稅或減按1%征收率征收優(yōu)惠，就面臨著已開(kāi)具發(fā)票是否需要追回的問(wèn)題。根據(jù)規(guī)定，在政策發(fā)布前已開(kāi)具的免稅發(fā)票無(wú)需追回，在納稅申報(bào)時(shí)減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅即可。

舉例來(lái)說(shuō)，b公司是按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，在2023年1月5日銷售貨物15萬(wàn)元，其中10萬(wàn)元按照客戶甲的要求開(kāi)具免稅發(fā)票，另外5萬(wàn)元按照客戶乙要求開(kāi)具3%的增值稅專用發(fā)票，上述發(fā)票均于當(dāng)日交給客戶。此外，b公司1月未發(fā)生其他業(yè)務(wù)。b公司財(cái)務(wù)人員致電咨詢，1月，他們能否享受減按1%征收率繳納增值稅優(yōu)惠？如果可以享受，是否需要追回已開(kāi)具的發(fā)票，并按照規(guī)定重新開(kāi)具發(fā)票。

1月，b公司的銷售額為15萬(wàn)元，超過(guò)10萬(wàn)元，不能享受免稅政策，但可以享受減按1%征收率繳納增值稅優(yōu)惠。在財(cái)稅1號(hào)公告發(fā)布前，納稅人已開(kāi)具增值稅免稅普通發(fā)票，或征收率為3%的增值稅普通發(fā)票，無(wú)須從客戶處追回；在申報(bào)納稅時(shí)，減按1%征收率計(jì)算繳納增值稅即可。納稅人如果適用減按1%征收率繳納增值稅優(yōu)惠，已開(kāi)具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票必須追回，或作廢、沖紅后，重新開(kāi)具征收率為1%的增值稅發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，國(guó)家稅務(wù)總局1號(hào)公告明確，在該文件發(fā)布后，發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

熱點(diǎn)問(wèn)題3：

未抵減完的加計(jì)抵減額如何處理？

加計(jì)抵減，是符合條件的納稅人，可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例，用于抵減應(yīng)納稅額的一種優(yōu)惠?！敦?cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）明確，加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。

財(cái)稅1號(hào)公告發(fā)布后，納稅人對(duì)按照39號(hào)公告及《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第87號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“87號(hào)公告”），計(jì)提的未抵減完的加計(jì)抵減額能否繼續(xù)抵減存有疑問(wèn)。值得注意的是，財(cái)稅1號(hào)公告到期日為2023年12月31日，計(jì)提的未抵減完的加計(jì)抵減額可以繼續(xù)抵減。

（下轉(zhuǎn)b3版）

（上接b2版）

例如，c公司是一家餐飲公司，屬于增值稅一般納稅人，此前一直享受生活性服務(wù)業(yè)加計(jì)抵減政策，2023年底還有10萬(wàn)元的加計(jì)抵減額未抵減完。2023年，c公司符合財(cái)稅1號(hào)公告要求，享受生活性服務(wù)業(yè)10%加計(jì)抵減政策。2023年1月，c公司增值稅銷項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元，取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元。c公司財(cái)務(wù)人員咨詢，公司截至2023年底尚未抵減完的加計(jì)抵減額，能否繼續(xù)抵減？本年企業(yè)應(yīng)如何計(jì)提加計(jì)抵減額？

財(cái)稅1號(hào)公告明確，納稅人適用加計(jì)抵減政策的其他有關(guān)事項(xiàng)，按照39號(hào)公告、87號(hào)公告等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，c公司2023年底尚未抵減完的加計(jì)抵減額10萬(wàn)元，可以繼續(xù)抵減。2023年，c公司若符合享受生活性服務(wù)業(yè)10%加計(jì)抵減政策的要求，可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提加計(jì)抵減額。

具體來(lái)說(shuō)，2023年1月，c公司當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=20×10%=2（萬(wàn)元），當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額=10+2-0=12（萬(wàn)元），最終c公司1月的增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=50-20-12=18（萬(wàn)元）。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局12366北京納稅服務(wù)中心）

找準(zhǔn)行業(yè)類型：

準(zhǔn)確適用稅收優(yōu)惠的重要前提

2023年02月17日版次：07 作者：章璐劉文竹安瑞文

國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類型，是企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)首先需要確定，在實(shí)務(wù)中卻很容易被混淆和忽略的問(wèn)題。需要提醒的是，行業(yè)類型的判斷，將對(duì)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生直接影響，稍有不慎，就可能帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

部分稅收優(yōu)惠有明確行業(yè)限制

準(zhǔn)確判斷行業(yè)類型，是企業(yè)享受一系列稅收優(yōu)惠政策的關(guān)鍵前提。

目前，我國(guó)施行的很多優(yōu)惠政策，是有行業(yè)限制的。比如，《人力資源和社會(huì)保障部辦公廳國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于特困行業(yè)階段性實(shí)施緩繳企業(yè)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)政策的通知》（人社廳發(fā)〔2022〕16號(hào)）規(guī)定，對(duì)餐飲、零售、旅游、民航、公路水路鐵路運(yùn)輸?shù)?個(gè)特困行業(yè)實(shí)施階段性緩繳社保費(fèi)政策；《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào)）等政策規(guī)定，對(duì)生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)納稅人實(shí)施加計(jì)抵減政策。

同時(shí)，一些稅收優(yōu)惠政策還對(duì)特定行業(yè)進(jìn)行了限制。比如，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）中明確，煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)等六大行業(yè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策等。

實(shí)務(wù)中，有的企業(yè)在成立之初經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，對(duì)行業(yè)的選擇比較隨意；有的企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，某項(xiàng)業(yè)務(wù)逐漸成為主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但沒(méi)有及時(shí)到市場(chǎng)監(jiān)管部門變更行業(yè)類型。由于行業(yè)類型判斷不準(zhǔn)，這些企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。

應(yīng)注意及時(shí)更新行業(yè)登記信息

在實(shí)務(wù)中，一些企業(yè)隨著業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，實(shí)際經(jīng)營(yíng)的類型已經(jīng)與最初辦理注冊(cè)登記時(shí)不一致了，但并沒(méi)有及時(shí)向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)變更行業(yè)類型。

a公司在注冊(cè)登記時(shí)是一家紙制品銷售企業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別為“批發(fā)零售業(yè)”，為小微企業(yè)。2023年，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門在對(duì)轄區(qū)內(nèi)可以享受制造業(yè)稅費(fèi)緩繳政策的企業(yè)進(jìn)行摸排時(shí)，發(fā)現(xiàn)a公司近兩年隨著經(jīng)營(yíng)模式的調(diào)整，制造紙產(chǎn)品帶來(lái)的收入逐年增長(zhǎng)，目前在收入總額中的占比已超過(guò)50%，符合制造業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但a公司會(huì)計(jì)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到行業(yè)類型的重要性，未能及時(shí)向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)對(duì)所屬行業(yè)進(jìn)行變更。

2023年，國(guó)家出臺(tái)制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納部分稅費(fèi)政策。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)政部關(guān)于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2023年第四季度部分稅費(fèi)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“30號(hào)公告”）規(guī)定，享受主體為制造業(yè)中小微企業(yè)。其中，制造業(yè)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中行業(yè)門類為“制造業(yè)”的企業(yè)。

a公司一開(kāi)始行業(yè)登記類型為“批發(fā)零售業(yè)”，即使其按照規(guī)模來(lái)說(shuō)屬于小微企業(yè)，但由于不屬于30號(hào)公告規(guī)定“制造業(yè)企業(yè)”條件，無(wú)法享受稅費(fèi)緩繳政策。只有按照規(guī)定辦理行業(yè)類型變更后，才能申請(qǐng)緩繳相關(guān)稅費(fèi)。在稅務(wù)部門的提醒下，a公司向市場(chǎng)監(jiān)管部門申請(qǐng)變更了行業(yè)類型，先后辦理稅費(fèi)緩繳7.19萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)有效減輕。

須結(jié)合國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類判斷

在實(shí)務(wù)中，企業(yè)在判斷自己屬于哪個(gè)行業(yè)時(shí)，不能只以營(yíng)業(yè)執(zhí)照為準(zhǔn)，而是應(yīng)當(dāng)參照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017），核對(duì)其中的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼表，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際情況，確定所屬行業(yè)。

值得注意的是，國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類和代碼表詳細(xì)列明了各個(gè)行業(yè)的代碼，并細(xì)分為門類、大類、中類、小類四個(gè)層級(jí)，每個(gè)層級(jí)都有相對(duì)應(yīng)的類別名稱，有些還附有簡(jiǎn)要的文字說(shuō)明。企業(yè)如果不知道具體適用的類別，可對(duì)照文字說(shuō)明，結(jié)合自身從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行初步查找。

如上述案例中，a公司生產(chǎn)、銷售紙制品，且生產(chǎn)加工取得的銷售額占比較大，也就是說(shuō)，a公司主要從事的是紙制品的生產(chǎn)、加工和制造，可以在表中找到大類為“造紙和紙制品業(yè)”的項(xiàng)目，然后再根據(jù)工藝的不同，找到中類和小類。如果小類中沒(méi)有完全符合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際的項(xiàng)目，企業(yè)還可以選擇以“其他”開(kāi)頭的兜底行業(yè)類型，如“其他紙制品制造”。確定具體小類后，a公司可以從小類進(jìn)行門類追溯，也就不難發(fā)現(xiàn)所屬的行業(yè)了。

實(shí)踐中，在判斷行業(yè)類型時(shí)，企業(yè)還須具體情況具體分析。比如，b公司主要從事米、面、油、肉等食品的生產(chǎn)加工。不過(guò)，在行業(yè)分類時(shí)，卻不可簡(jiǎn)單地將其判定為“農(nóng)林牧漁業(yè)”。如果其從事的是稻谷的種植活動(dòng)，應(yīng)屬于“農(nóng)業(yè)”中的“谷物種植”，但是，如果企業(yè)主要從事將稻谷去殼、碾磨成大米的生產(chǎn)活動(dòng)，則屬于“制造業(yè)”中的“農(nóng)副食品加工業(yè)”。再比如，c公司的國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)為“其他未列明非金屬礦采選業(yè)”，但實(shí)際存在生產(chǎn)加工的過(guò)程，且銷售額多為加工后的產(chǎn)成品銷售額，那么，c公司應(yīng)當(dāng)將行業(yè)類型變更為“加工制造業(yè)”。

此外，還需說(shuō)明的是，企業(yè)不能僅通過(guò)行業(yè)類型，來(lái)判斷是否符合稅收政策適用條件，還要結(jié)合具體從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)綜合考量。比如，在軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策的適用上，即使企業(yè)行業(yè)登記類型為“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”，但在具體政策適用條件判定時(shí)，還要注意區(qū)分其進(jìn)口的軟件產(chǎn)品是屬于本地化改造還是單純漢字化處理。對(duì)于單純漢字化處理的軟件產(chǎn)品，不得適用增值稅即征即退政策。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局、國(guó)家稅務(wù)總局黃山市稅務(wù)局）

專項(xiàng)附加扣除費(fèi)用

如何在家庭成員間分?jǐn)偅?/p>

2023年02月17日版次：07 作者：張惠燕

隨著3月1日的臨近，2023年度個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算工作即將拉開(kāi)帷幕。在3月1日—6月30日，自然人納稅人可通過(guò)多種渠道辦理個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算，對(duì)在2023年內(nèi)未申報(bào)享受的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，進(jìn)行填報(bào)或補(bǔ)充扣除。筆者在實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，對(duì)部分可在家庭成員間分配的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，不少家庭仍簡(jiǎn)單地選擇平均分配。其實(shí)，提前進(jìn)行測(cè)算，能夠幫助自然人納稅人真正實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化。

舉例來(lái)說(shuō)，王海和李紅是一對(duì)夫妻，育有兩個(gè)子女，均處在接受義務(wù)教育階段，兩人每月可享受子女教育的專項(xiàng)附加扣除共計(jì)2000元。在2023年填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息時(shí)，兩人選擇夫妻二人每人每月各扣1000元（假設(shè)兩人均沒(méi)有其他專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目）。2023年度結(jié)束后，王海2023年全年收入124000元，符合條件的各項(xiàng)扣除44000元；李紅2023年全年收入90000元，符合條件的各項(xiàng)扣除42000元。

如果按照兩人此前填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息進(jìn)行匯算，王海2023年度應(yīng)納稅所得額=124000-60000-44000=20000（元），適用綜合所得3%稅率，2023年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=20000×3%=600（元）。李紅2023年應(yīng)納稅所得額=90000-60000-42000=-12000（元），個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額為0元。也就是說(shuō)，如果直接按照平攤的方式確認(rèn)子女教育專項(xiàng)附加扣除，那么，王海和李紅的家庭全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)600+0=600（元）。

經(jīng)過(guò)測(cè)算，王海和李紅決定對(duì)夫妻二人的子女教育專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行重新分配，將兩個(gè)孩子的每月專項(xiàng)附加扣除額度2000元，全部作為丈夫王海2023年度的專項(xiàng)附加扣除進(jìn)行申報(bào)。重新分配后，王海2023年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=124000-60000-44000-12000=8000（元），適用綜合所得3%稅率，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額=8000×3%=240（元）。李紅2023年度個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額=90000-60000-42000+12000=0（元），應(yīng)納稅額為0元。這種情況下，王海和李紅家庭全年個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額共計(jì)240+0=240（元）。此外，由于兩人2023年已經(jīng)按照平分方式填報(bào)了專項(xiàng)附加扣除信息，也就是說(shuō)，匯算前，王海已經(jīng)預(yù)繳了個(gè)人所得稅600元，經(jīng)過(guò)重新分配調(diào)整，在匯算期間，王海還可申請(qǐng)退稅600-240=360（元）。

可以看出，重新分配調(diào)整后，2023年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算時(shí)，王海和李紅整個(gè)家庭繳納的個(gè)人所得稅總和減少了360元。

從整個(gè)家庭的角度看，合理分配專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目比例，充分利用了該單位家庭應(yīng)享受的扣除限額，使整個(gè)家庭在子女教育專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目上實(shí)現(xiàn)了“利用率”最大化。從法理上看，這一調(diào)整充分利用了政策賦予納稅人的稅收選擇權(quán)，讓符合法定情形的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)應(yīng)扣盡扣，也讓王海和李紅這樣的小家庭充分享受稅收政策紅利。

以此類推，家庭成員在可以選擇扣除人或可以分?jǐn)偟膶ｍ?xiàng)扣除項(xiàng)目時(shí)，均可提前進(jìn)行測(cè)算，合理進(jìn)行分配。比如，對(duì)于大學(xué)本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以合理選擇由父母進(jìn)行扣除、也可以選擇由本人進(jìn)行扣除；對(duì)于大病醫(yī)療支出，可以合理選擇由本人或者其配偶扣除；對(duì)于住房貸款利息，可以合理選擇由夫妻其中一方全額進(jìn)行扣除；對(duì)于贍養(yǎng)老人支出，可在兄弟姐妹或所有共同贍養(yǎng)人之間，合理分配扣除比例，不過(guò)，需要注意的是，每位兄弟姐妹或贍養(yǎng)人最多只能扣除50%。納稅人同時(shí)還要注意的是，依法確定的專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，可在匯算期間申報(bào)減除，但不得重復(fù)進(jìn)行申報(bào)。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局東營(yíng)市稅務(wù)局）

既加計(jì)扣除又加計(jì)抵減：慎重！

2023年02月17日版次：07 作者：馬澤方

稅收優(yōu)惠政策適用情況，是絕大部分企業(yè)十分關(guān)注的重要事項(xiàng)之一。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以適用多種稅收優(yōu)惠政策時(shí)，如何在合規(guī)前提下用好用足稅收優(yōu)惠，十分考驗(yàn)企業(yè)水平。特別需要提醒企業(yè)的是，在同時(shí)享受多項(xiàng)稅收優(yōu)惠時(shí)，尤其要重點(diǎn)關(guān)注適用條件。最近，筆者就遇到了一個(gè)典型案例：企業(yè)在享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠的同時(shí)，又享受了增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠。

典型案例

稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)甲公司進(jìn)行納稅輔導(dǎo)時(shí)發(fā)現(xiàn)，其2023年度按照100%的比例，適用了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。同時(shí)，該公司2023年至今適用了增值稅加計(jì)抵減10%的優(yōu)惠。稅務(wù)人員敏銳意識(shí)到，前者針對(duì)的是制造業(yè)企業(yè)，后者針對(duì)的是提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下統(tǒng)稱“四項(xiàng)服務(wù)”）的企業(yè)，怎么可能同時(shí)享受呢？

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，甲公司所在的行業(yè)為“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)業(yè)”，銷售額占比為70.54%，可以適用增值稅加計(jì)抵減政策，但由于其不屬于制造業(yè)企業(yè)，2023年度的研發(fā)費(fèi)用只能按照75%的比例適用加計(jì)扣除。最終，甲公司補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅17萬(wàn)余元，并繳納了相應(yīng)的滯納金。

風(fēng)險(xiǎn)分析

增值稅加計(jì)抵減政策是2023年發(fā)布實(shí)施的優(yōu)惠政策之一。符合條件的納稅人，按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%或15%（2023年改為5%或10%），抵減應(yīng)納稅額。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”）第七條規(guī)定，增值稅加計(jì)抵減政策的適用范圍，為提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò)50%的納稅人。四項(xiàng)服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）確定。

加計(jì)扣除是近年來(lái)力度不斷增加的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2023年起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至100%。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t 4574-2017）確定，收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。

兩個(gè)優(yōu)惠政策，都要求相應(yīng)的比例超過(guò)50%。四項(xiàng)服務(wù)收入占比超過(guò)50%，則可享受增值稅加計(jì)抵減；制造業(yè)收入占比超過(guò)50%，則能按照100%的比例，適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。加計(jì)抵減對(duì)應(yīng)的四項(xiàng)服務(wù)，是以有償方式提供的生產(chǎn)、生活性服務(wù)活動(dòng)，而制造業(yè)收入所對(duì)應(yīng)的制造活動(dòng)，主要指經(jīng)物理變化或化學(xué)變化后成為產(chǎn)出新產(chǎn)品的活動(dòng)。顯然，如果企業(yè)提供四項(xiàng)服務(wù)的銷售額占總銷售額的半數(shù)以上，其作為“制造業(yè)”企業(yè)的收入，不太可能占比超過(guò)50%。

不過(guò)，這并不意味著企業(yè)只要在2023年度同時(shí)享受了加計(jì)抵減政策和研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除政策，就一定是有問(wèn)題的。39號(hào)公告第七條同時(shí)規(guī)定，納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，以后年度是否適用，根據(jù)上年度銷售額計(jì)算確定。因此，企業(yè)2023年能否適用增值稅加計(jì)抵減，依據(jù)其2023年度的銷售額確定。假設(shè)本案例中，甲公司2023年度研發(fā)和技術(shù)服務(wù)收入超過(guò)50%，2023年度適用了增值稅加計(jì)抵減政策；2023年度，該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)樽兞髌髦圃?，?dāng)年制造業(yè)收入達(dá)到50%以上，2023年度不再享受增值稅加計(jì)抵減。這種情況下，甲公司2023年度就有可能同時(shí)享受研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)扣除和增值稅加計(jì)抵減。

實(shí)操提示

每個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目都有自己的適用條件，企業(yè)在同時(shí)享受多種稅收優(yōu)惠時(shí)，需要注意是否符合每個(gè)優(yōu)惠項(xiàng)目的條件。比如，增值稅加計(jì)抵減與研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，一個(gè)是增值稅優(yōu)惠，一個(gè)是企業(yè)所得稅優(yōu)惠，在大多數(shù)情況下，企業(yè)是能夠同時(shí)享受的。不過(guò)，企業(yè)如果滿足了加計(jì)抵減條件，極大可能將不屬于制造業(yè)企業(yè)，也就無(wú)法按照100%的比例適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，反之亦然。

雖然《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局科技部公告2023年第28號(hào)）規(guī)定，現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2023年10月1日—2023年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。不再區(qū)分是否為制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，但在2023年1月1日—2023年9月30日期間，仍然只有制造業(yè)和科技型中小企業(yè)，才能按照100%的比例適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。企業(yè)在進(jìn)行2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要格外關(guān)注這一細(xì)節(jié)。

尤其需要注意的是，如果企業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)中的住宿業(yè)、餐飲業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)等行業(yè)，則屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的負(fù)面清單行業(yè)，不能同時(shí)適用增值稅加計(jì)抵減政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）

青島環(huán)球輸送帶有限公司總經(jīng)理李坤輝：

對(duì)不同涉稅事項(xiàng)實(shí)施差異化管理

2023年02月17日版次：08 作者：本報(bào)記者胡海嘯通訊員李旭春胡曉軍唐海平

我們?cè)谘邪l(fā)和生產(chǎn)輸送帶產(chǎn)品的過(guò)程中，始終把防止跑偏作為一個(gè)重點(diǎn)；在稅務(wù)管理上，我們同樣注重防范稅務(wù)管理偏向，對(duì)不同涉稅事項(xiàng)實(shí)施了差異化管理。

密煉機(jī)、壓延機(jī)、開(kāi)煉機(jī)、電子萬(wàn)能試驗(yàn)機(jī)……走進(jìn)位于山東省平度市的青島環(huán)球輸送帶有限公司（以下簡(jiǎn)稱“環(huán)球公司”）技術(shù)中心，各種研發(fā)設(shè)備令人眼花繚亂。環(huán)球公司主要制造、銷售和出口高強(qiáng)力橡膠輸送帶等產(chǎn)品。近年來(lái)，環(huán)球公司夯實(shí)基礎(chǔ)創(chuàng)新技術(shù)，相繼研發(fā)出耐油、耐磨、耐高溫、耐寒、耐熱等各類輸送帶新產(chǎn)品，暢通國(guó)內(nèi)外銷售渠道，銷量實(shí)現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)。

環(huán)球公司總經(jīng)理李坤輝告訴記者，輸送帶跑偏是帶式輸送機(jī)最常見(jiàn)的故障之一，長(zhǎng)時(shí)間跑偏運(yùn)行，不但使膠帶邊緣嚴(yán)重磨損，而且會(huì)出現(xiàn)膠帶撕裂和刮損等突發(fā)性事故。從企業(yè)稅務(wù)管理的角度看，如果沒(méi)有對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)管理，也很容易出現(xiàn)跑偏的現(xiàn)象?！拔覀?cè)谘邪l(fā)和生產(chǎn)輸送帶產(chǎn)品的過(guò)程中始終把防止跑偏作為一個(gè)重點(diǎn)；在稅務(wù)管理上，我們同樣注重防范稅務(wù)管理偏向，對(duì)不同涉稅事項(xiàng)實(shí)施了差異化管理，確保企業(yè)的稅務(wù)管理始終在合規(guī)的軌道上運(yùn)行。”李坤輝說(shuō)。

借助信息化手段管理出口業(yè)務(wù)

記者一走進(jìn)環(huán)球公司廠區(qū)，就看到絡(luò)繹不絕的運(yùn)輸車輛。李坤輝告訴記者，這些產(chǎn)品將銷往全國(guó)各地及世界許多國(guó)家和地區(qū)。目前，環(huán)球公司的產(chǎn)品出口至全球50多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，出口逐漸成為企業(yè)的主要銷售渠道之一。據(jù)介紹，2023年，環(huán)球公司實(shí)現(xiàn)銷售收入17.12億元，出口業(yè)務(wù)收入12.03億元，約占總收入的七成。

對(duì)于開(kāi)展出口貿(mào)易的企業(yè)來(lái)說(shuō)，出口退稅政策在盤活資金鏈、穩(wěn)定現(xiàn)金流方面發(fā)揮著重要作用。以環(huán)球公司為例，企業(yè)適用13%的出口退稅率，每出口價(jià)值100萬(wàn)元的輸送帶可獲得13萬(wàn)元的退稅款。據(jù)企業(yè)財(cái)稅部門統(tǒng)計(jì)，2023年，環(huán)球公司共收到出口退稅款9000多萬(wàn)元。

為確保出口退稅款安穩(wěn)落袋，環(huán)球公司充分借助信息化手段合規(guī)管理出口退稅相關(guān)業(yè)務(wù)。李坤輝介紹，企業(yè)通過(guò)安裝無(wú)紙化單證管理等系統(tǒng)，打通海關(guān)電子口岸、單一窗口和電子稅務(wù)局，同步抓取企業(yè)已簽訂的外銷合同、提單等電子信息，實(shí)現(xiàn)出口業(yè)務(wù)單據(jù)的及時(shí)獲取，確保報(bào)關(guān)出口貨物的發(fā)票能夠及時(shí)準(zhǔn)確合規(guī)開(kāi)具，并借助海關(guān)數(shù)據(jù)、開(kāi)票數(shù)據(jù)，及時(shí)生成退稅申報(bào)數(shù)據(jù)，既保證了申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又提高了出口退稅質(zhì)效。

對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程管理

科技創(chuàng)新是企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的動(dòng)力。作為青島市“專精特新”企業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新示范企業(yè)，環(huán)球公司組建了技術(shù)中心，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以中試車間為基地，集研究、實(shí)驗(yàn)、開(kāi)發(fā)、引進(jìn)和技術(shù)轉(zhuǎn)化于一體，并與青島科技大學(xué)、合肥工業(yè)大學(xué)、淮北師范大學(xué)建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的產(chǎn)學(xué)研合作關(guān)系。

目前，環(huán)球公司擁有授權(quán)發(fā)明專利3項(xiàng)、實(shí)用新型專利5項(xiàng)、軟件著作權(quán)6項(xiàng)、版權(quán)10項(xiàng)，另有20多項(xiàng)專利正在申請(qǐng)中。李坤輝表示，科技創(chuàng)新離不開(kāi)資金投入，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，正是國(guó)家為企業(yè)開(kāi)展技術(shù)研發(fā)提供的稅收紅利。據(jù)統(tǒng)計(jì)，環(huán)球公司每年的研發(fā)費(fèi)用占銷售收入的3%左右，2023年，環(huán)球公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額近2100萬(wàn)元。

在用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的同時(shí)，環(huán)球公司很重視研發(fā)項(xiàng)目的管理和研發(fā)費(fèi)用的歸集。為不斷提高產(chǎn)品的科技含量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，環(huán)球公司對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施從立項(xiàng)、審批到攻關(guān)、測(cè)試、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)的全過(guò)程管理。同時(shí)，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)政策要求，嚴(yán)格規(guī)范研發(fā)資金使用管理。在研發(fā)費(fèi)用支出方面，環(huán)球公司會(huì)按照項(xiàng)目需求科學(xué)測(cè)算，再將相關(guān)費(fèi)用下達(dá)到具體項(xiàng)目，并編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬。費(fèi)用發(fā)生時(shí)，由相關(guān)人員按財(cái)務(wù)制度逐項(xiàng)填寫(xiě)費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)或付款申請(qǐng)書(shū)，層層審核審批，確保?？顚Ｓ谩?/p>

通過(guò)稅企溝通解決實(shí)際困難

產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)發(fā)展的“生命線”。李坤輝回憶，受新冠疫情影響，企業(yè)曾遇到原材料供應(yīng)渠道不穩(wěn)定的問(wèn)題。在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的一次企業(yè)走訪活動(dòng)中，李坤輝提出了這一問(wèn)題。了解環(huán)球公司面臨的困難后，稅務(wù)部門依托稅收大數(shù)據(jù)為企業(yè)尋找潛在供應(yīng)商，并在征得雙方同意的前提下，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷對(duì)接，解決了環(huán)球公司遇到的原材料緊張難題。此后，環(huán)球公司通過(guò)定期追蹤原材料采購(gòu)、篩選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商等多種方式，進(jìn)一步保障原材料供應(yīng)及時(shí)。

“這次經(jīng)歷，讓我們充分認(rèn)識(shí)到與稅務(wù)部門溝通的重要性?！崩罾ぽx告訴記者，環(huán)球公司建立了專門的稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)，與稅務(wù)部門保持良性互動(dòng)和溝通。在適用稅收優(yōu)惠政策、進(jìn)行稅務(wù)處理的過(guò)程中遇到問(wèn)題時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理團(tuán)隊(duì)就會(huì)及時(shí)尋求稅務(wù)部門的幫助，確保相關(guān)業(yè)務(wù)處理的合規(guī)性。2023年，在稅務(wù)部門的輔導(dǎo)和幫助下，環(huán)球公司僅用兩天時(shí)間就收到3000萬(wàn)元的留抵退稅款，極大緩解了面臨的資金壓力。不僅如此，稅務(wù)部門還幫助環(huán)球公司篩選、匹配了湖南一家鋼材供應(yīng)商和國(guó)外一家需要輸送帶產(chǎn)品的大型水泥廠，這兩家企業(yè)最終成為了環(huán)球公司的固定客戶。

談及企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，李坤輝表示，環(huán)球公司將繼續(xù)用足稅收優(yōu)惠政策、用好納稅服務(wù)舉措，聚焦主責(zé)主業(yè)，拓展國(guó)際市場(chǎng)，將優(yōu)質(zhì)的國(guó)產(chǎn)輸送帶傳送到更遠(yuǎn)的地方。

明線測(cè)試：

關(guān)聯(lián)營(yíng)銷活動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整新思路

2023年02月17日版次：08 作者：曹琦歡周琳張書(shū)軒

明線測(cè)試（bright line test）是美國(guó)法院在處理敦豪（dhl）案例時(shí)提出的概念，即將營(yíng)銷費(fèi)用區(qū)分為常規(guī)費(fèi)用和非常規(guī)費(fèi)用，從而決定營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)所有權(quán)人的報(bào)酬。明線測(cè)試一般用來(lái)確定跨國(guó)交易中的成本價(jià)值比，選取可比公司營(yíng)銷費(fèi)用占收入的比例作為“明線”，關(guān)聯(lián)企業(yè)營(yíng)銷費(fèi)用超過(guò)“明線”的部分，可能被認(rèn)定為境外關(guān)聯(lián)企業(yè)的品牌宣傳等費(fèi)用。

在轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理中，跨國(guó)企業(yè)關(guān)聯(lián)營(yíng)銷活動(dòng)涉及的問(wèn)題較為復(fù)雜——如何判斷市場(chǎng)國(guó)成員公司是否發(fā)生了超額營(yíng)銷費(fèi)用？如何判斷關(guān)聯(lián)企業(yè)是否從市場(chǎng)國(guó)成員公司的營(yíng)銷活動(dòng)中獲得收益？如何對(duì)企業(yè)的超額營(yíng)銷費(fèi)用做出轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整？這一系列問(wèn)題，一直是各國(guó)稅務(wù)部門的關(guān)注重點(diǎn)。在《國(guó)際稅收評(píng)論》發(fā)布的2023年全球十大轉(zhuǎn)讓定價(jià)案例中，印度k公司案例涉及明線測(cè)試這一關(guān)聯(lián)營(yíng)銷活動(dòng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整新思路，各方提出的觀點(diǎn)值得剖析和思考。

案例：

企業(yè)大額營(yíng)銷費(fèi)用合理性存疑

k公司是m集團(tuán)在印度的成員企業(yè)之一，主要從事早餐谷物、方便食品的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2023年—2023年，k公司從新加坡關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)并銷售m集團(tuán)某品牌的薯片。印度稅務(wù)部門經(jīng)檢查，認(rèn)為k公司的關(guān)聯(lián)交易活動(dòng)存在問(wèn)題，擬從大額營(yíng)銷費(fèi)用和薯片采購(gòu)價(jià)格兩個(gè)方面，對(duì)k公司進(jìn)行納稅調(diào)整。

針對(duì)k公司的大額營(yíng)銷費(fèi)用（具體為廣告、營(yíng)銷和促銷費(fèi)用），印度稅務(wù)部門認(rèn)為，k公司出于開(kāi)拓印度市場(chǎng)、明確品牌定位和提高業(yè)務(wù)收入等目的開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)，其發(fā)生的費(fèi)用顯著高于同類獨(dú)立企業(yè)愿意支付的范圍。雖然k公司與m集團(tuán)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)并未簽訂與營(yíng)銷活動(dòng)有關(guān)的合同，但是在實(shí)際開(kāi)展?fàn)I銷活動(dòng)時(shí)發(fā)揮了積極策劃、支持和指導(dǎo)作用，k公司的營(yíng)銷活動(dòng)使得境外關(guān)聯(lián)公司受益，因此構(gòu)成跨境關(guān)聯(lián)交易。印度稅務(wù)部門決定以“明線測(cè)試”方式，對(duì)k公司超額營(yíng)銷費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)整，即選取2家可比企業(yè)，對(duì)k公司營(yíng)銷費(fèi)用占收入的比例超過(guò)12.33%的部分不予列支。

針對(duì)k公司向新加坡關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)薯片的行為，印度稅務(wù)部門認(rèn)為其采購(gòu)價(jià)格不合理，違反了獨(dú)立交易原則。為此，印度稅務(wù)部門以k公司作為受測(cè)方，擬采用交易凈利潤(rùn)法進(jìn)行調(diào)整，選取了8家可比企業(yè)，確定息稅前利潤(rùn)率為4.33%。但是，考慮到已就k公司整體營(yíng)銷費(fèi)用進(jìn)行了納稅調(diào)整，印度稅務(wù)部門表示，可以認(rèn)可k公司營(yíng)銷費(fèi)用調(diào)整后的薯片采購(gòu)價(jià)格。

對(duì)于印度稅務(wù)部門做出的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整，k公司并不認(rèn)同，上訴至孟買所得稅法庭。

分析：

功能風(fēng)險(xiǎn)定位仍是核心判斷因素

k公司認(rèn)為，其營(yíng)銷費(fèi)用均支付給印度境內(nèi)的第三方企業(yè)，且均為在印度境內(nèi)銷售產(chǎn)品（包括k公司自行生產(chǎn)和采購(gòu)自關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品）而發(fā)生的費(fèi)用，因此，k公司銷售活動(dòng)中涉及的營(yíng)銷活動(dòng)不屬于關(guān)聯(lián)交易，相關(guān)費(fèi)用不應(yīng)被納稅調(diào)整。

在薯片采購(gòu)這項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易中，k公司認(rèn)為其扮演著市場(chǎng)開(kāi)拓者的角色，需要做出所有關(guān)鍵決定，承擔(dān)在印度市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)的所有重要功能和風(fēng)險(xiǎn)。新加坡關(guān)聯(lián)公司僅負(fù)責(zé)從第三方合約制造商采購(gòu)產(chǎn)品，并以成本加成5%的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給k公司。因此，k公司認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將新加坡關(guān)聯(lián)公司作為簡(jiǎn)單功能實(shí)體，選定為受測(cè)對(duì)象，以毛利÷（直接成本＋間接成本）作為測(cè)試指標(biāo)，選擇可比企業(yè)。

經(jīng)可比分析，可比企業(yè)測(cè)試指標(biāo)的平均值為50.07%，k公司的相關(guān)指標(biāo)符合要求，此項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易無(wú)須調(diào)整。即使按照印度稅務(wù)部門的意見(jiàn)，以k公司為受測(cè)方，由于相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)值沒(méi)有重大改變，最合適的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法是再銷售價(jià)格法，參考印度稅務(wù)部門選取的可比企業(yè)，k公司毛利率（47%）遠(yuǎn)高于可比企業(yè)的平均水平（17.09%）。

孟買所得稅法庭基本認(rèn)可k公司的主張。一方面，沒(méi)有證據(jù)顯示k公司與關(guān)聯(lián)公司之間存在營(yíng)銷活動(dòng)方面的合同，在缺乏明確合同的情況下，k公司支付給印度境內(nèi)第三方的營(yíng)銷費(fèi)用，不應(yīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)交易。同時(shí)，印度法律中沒(méi)有關(guān)于“明線測(cè)試”的相關(guān)規(guī)定，因此法庭不認(rèn)可印度稅務(wù)部門對(duì)k公司營(yíng)銷費(fèi)用做出的納稅調(diào)整。另一方面，在薯片關(guān)聯(lián)購(gòu)銷交易中，法庭認(rèn)可k公司關(guān)于自身和新加坡關(guān)聯(lián)公司的功能風(fēng)險(xiǎn)定位，也認(rèn)可企業(yè)采用再銷售價(jià)格法進(jìn)行的補(bǔ)充測(cè)試結(jié)果。

提醒：

關(guān)注新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方式

在k公司的案例中，孟買所得稅法庭基于法律沒(méi)有“明線測(cè)試”規(guī)定，以及k公司與關(guān)聯(lián)企業(yè)不存在營(yíng)銷活動(dòng)關(guān)聯(lián)交易合同的事實(shí)，否定了印度稅務(wù)部門的納稅調(diào)整，但是這一理念在印度轉(zhuǎn)讓定價(jià)中多有體現(xiàn)。

比如，通過(guò)“明線測(cè)試”限定了企業(yè)需調(diào)整的營(yíng)銷費(fèi)用范圍，或通過(guò)對(duì)其他關(guān)聯(lián)交易的調(diào)整實(shí)現(xiàn)對(duì)超額營(yíng)銷費(fèi)用的調(diào)整等。印度作為判例法國(guó)家，不同地區(qū)法院的判定結(jié)果存在差異，需要具體問(wèn)題具體分析。從印度公布的法院判決案例來(lái)看，既有像k公司的案例一樣，被認(rèn)定“明線測(cè)試”無(wú)效的情況，也有一些所得稅上訴法庭、地方法院支持“明線測(cè)試”。

實(shí)務(wù)中，各轄區(qū)稅務(wù)部門對(duì)大型跨國(guó)集團(tuán)市場(chǎng)國(guó)成員公司發(fā)生的超額營(yíng)銷費(fèi)用愈發(fā)關(guān)注。隨著雙支柱方案的推進(jìn)，尤其是在金額a中營(yíng)銷及分銷利潤(rùn)安全港、金額b基礎(chǔ)營(yíng)銷和分銷活動(dòng)的簡(jiǎn)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法推行后，可能會(huì)影響市場(chǎng)銷售所在國(guó)稅務(wù)部門的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理實(shí)踐。

筆者建議大型跨國(guó)集團(tuán)企業(yè)，及時(shí)關(guān)注所在轄區(qū)轉(zhuǎn)讓定價(jià)最新實(shí)踐和新的調(diào)整方法，梳理共性問(wèn)題、汲取經(jīng)驗(yàn)，提前設(shè)計(jì)好業(yè)務(wù)流程和交易安排，盡可能降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)發(fā)生涉稅爭(zhēng)議時(shí)，可以根據(jù)不同業(yè)務(wù)情形和影響程度，合理選擇不同的涉稅爭(zhēng)議解決方式。同時(shí)，建議企業(yè)定期評(píng)估跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，做好財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、跨境關(guān)聯(lián)交易文檔的準(zhǔn)備和分析，以有效應(yīng)對(duì)可能面臨的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司、國(guó)家稅務(wù)總局上海市松江區(qū)稅務(wù)局）

資本交易涉稅案例顯示：

設(shè)計(jì)一份好的稅務(wù)方案很重要

2023年02月17日版次：05 作者：姜新錄吳健

開(kāi)年以來(lái)，我國(guó)資本交易市場(chǎng)表現(xiàn)活躍。據(jù)同花順數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，以首次公告日為準(zhǔn)，截至2月9日，2023年內(nèi)已有236家上市公司發(fā)布并購(gòu)重組相關(guān)公告。筆者在梳理數(shù)百家上市公司的公開(kāi)案例后發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)方案設(shè)計(jì)合理，不僅稅費(fèi)負(fù)擔(dān)能降低，而且企業(yè)資本交易進(jìn)程也會(huì)更加順暢。

資本交易復(fù)雜性，決定稅務(wù)方案重要性

資本交易，顧名思義就是對(duì)“資本”進(jìn)行交易的行為。當(dāng)今社會(huì)，資本作為一種能夠帶來(lái)收益的商品，廣泛受到企業(yè)關(guān)注。越來(lái)越多的企業(yè)，將自己所擁有的有形和無(wú)形的存量資本，通過(guò)流動(dòng)、組合、投資等各種方式進(jìn)行有效運(yùn)營(yíng)，以最大限度地實(shí)現(xiàn)增值。其涉稅問(wèn)題屬于企業(yè)稅務(wù)管理中的非常規(guī)事項(xiàng)，甚至可以說(shuō)是決定資本交易成敗的關(guān)鍵一環(huán)。

與傳統(tǒng)商品交易的“一買一賣”相比，資本交易要復(fù)雜得多，比如非貨幣性資產(chǎn)交易、上市融資、并購(gòu)重組、股票減持等諸多涉稅疑難實(shí)務(wù)，都屬于資本交易的范疇。由此，資本交易的稅務(wù)問(wèn)題，也給企業(yè)稅務(wù)管理帶來(lái)挑戰(zhàn)和難度——不僅要考慮稅務(wù)問(wèn)題，還要綜合考量會(huì)計(jì)、法律等諸多領(lǐng)域，對(duì)企業(yè)財(cái)稅人員的綜合素質(zhì)要求很高，既要精通稅收業(yè)務(wù)，還須了解并購(gòu)重組等資本交易操作實(shí)務(wù)，熟悉上市公司的運(yùn)作流程等。

值得注意的是，資本交易的新型商業(yè)模式和創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)行為層出不窮，相關(guān)稅收政策不可能做到同步更新，實(shí)務(wù)中可能會(huì)面臨稅收不確定性問(wèn)題。與此同時(shí)，資本交易往往以企業(yè)整體資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)作為交易標(biāo)的，涉及金額較大，動(dòng)輒數(shù)億元、數(shù)十億元，數(shù)百億元的交易金額也不鮮見(jiàn)。復(fù)雜的涉稅交易、巨大的涉稅金額，企業(yè)提前做好稅務(wù)方案設(shè)計(jì)的重要性可見(jiàn)一斑。

稅務(wù)方案設(shè)計(jì)合理，諸多稅費(fèi)能減免

近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)并完善了一系列支持資本交易的財(cái)稅政策，基本涵蓋了資本交易的方方面面。所得稅方面，有企業(yè)重組及劃轉(zhuǎn)的特殊性稅務(wù)處理政策、非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅遞延納稅政策、上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策等；增值稅方面，有不征稅政策；土地增值稅方面，有暫不征收政策；契稅方面，有免征政策等。

一些上市公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往需要開(kāi)展資本交易，對(duì)公司股權(quán)架構(gòu)及組織形式進(jìn)行調(diào)整，為企業(yè)剝離不良資產(chǎn)，注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。對(duì)這些上市公司來(lái)說(shuō)，合理適用我國(guó)現(xiàn)行并購(gòu)重組稅收鼓勵(lì)政策，能夠有效降低并購(gòu)重組稅收負(fù)擔(dān)。新農(nóng)股份的案例就很典型。

新農(nóng)股份于2023年年底決定將分公司臺(tái)州新農(nóng)調(diào)整為子公司新農(nóng)科技，即將臺(tái)州新農(nóng)精細(xì)化工中間體業(yè)務(wù)相關(guān)的資產(chǎn)及負(fù)債，劃轉(zhuǎn)至新成立的全資子公司新農(nóng)科技，同時(shí)以臺(tái)州新農(nóng)的賬面凈值向新農(nóng)科技增資，并由新農(nóng)科技承接臺(tái)州新農(nóng)的資產(chǎn)、負(fù)債、業(yè)務(wù)和人員。由于本次劃轉(zhuǎn)的資產(chǎn)中包含房產(chǎn)及土地，劃出方新農(nóng)股份會(huì)涉及增值稅、土地增值稅、印花稅及企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理，劃入方新農(nóng)科技會(huì)涉及印花稅及契稅的稅務(wù)處理。

在方案設(shè)計(jì)上，新農(nóng)股份先以100萬(wàn)元貨幣資金，成立了全資子公司新農(nóng)科技，再以臺(tái)州新農(nóng)的實(shí)物資產(chǎn)，對(duì)新農(nóng)科技增資9900萬(wàn)元。如此一來(lái)，在增值稅方面，新農(nóng)股份系將臺(tái)州新農(nóng)的全部實(shí)物資產(chǎn)以及債權(quán)、負(fù)債、勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給新農(nóng)科技，符合增值稅不征稅政策；在企業(yè)所得稅方面，該調(diào)整屬于100%直接控制的母子公司之間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，可以適用特殊性稅務(wù)處理，劃轉(zhuǎn)雙方暫時(shí)不會(huì)產(chǎn)生企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，在土地增值稅方面，可以適用投資的暫不征收政策；在契稅方面，符合免征政策條件。

2023年7月，上述事項(xiàng)實(shí)施完畢，臺(tái)州新農(nóng)注銷，分公司變子公司調(diào)整完成。整體來(lái)看，本次調(diào)整僅有少量的印花稅稅收負(fù)擔(dān)。新農(nóng)股份以最低的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，達(dá)到了最終的整合目的。

政策條件把握不準(zhǔn)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)跟著來(lái)

稅務(wù)方案牽一發(fā)而動(dòng)全身。方案設(shè)計(jì)不當(dāng)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)很大，資本交易阻礙重重，甚至?xí)绊懫髽I(yè)后續(xù)經(jīng)營(yíng)。

筆者注意到，實(shí)務(wù)中，一些上市公司就因?yàn)闆](méi)有重視稅務(wù)方案的整體設(shè)計(jì)，導(dǎo)致資本交易戛然而止。比如，2023年6月10日，甲公司在對(duì)深圳證券交易所年報(bào)問(wèn)詢函回復(fù)的公告中披露，其子公司擬以實(shí)物資產(chǎn)出資設(shè)立孫公司。但是，考慮到交易過(guò)程中的稅費(fèi)較高，甲公司暫緩了重組計(jì)劃。再比如，2023年7月19日，a基金發(fā)布關(guān)于reits涉及仲裁事項(xiàng)的公告，決定終止反向吸收合并工作，原因?yàn)椤皩?shí)務(wù)操作存在較高稅務(wù)成本”。

一些上市公司沒(méi)有精準(zhǔn)把握政策適用條件的細(xì)微之處，導(dǎo)致稅收政策適用錯(cuò)誤，影響資本交易的整體推進(jìn)。上市公司乙公司在2023年11月30日公布的《公開(kāi)轉(zhuǎn)讓說(shuō)明書(shū)》中披露了一起股權(quán)劃轉(zhuǎn)事宜。

2023年10月，為梳理公司股權(quán)架構(gòu)，考慮日后資本市場(chǎng)規(guī)劃，乙公司將旗下三家子公司的100%股權(quán)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)至b公司。由于劃轉(zhuǎn)前，乙公司系b公司的唯一股東，雙方為100%直接控股的母子公司關(guān)系，此次股權(quán)劃轉(zhuǎn)的雙方按照特殊性稅務(wù)處理，辦理了納稅申報(bào)手續(xù)，本次劃轉(zhuǎn)合法合規(guī)。然而，在2023年1月，乙公司將其所持的b公司7%股權(quán)對(duì)外進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，并完成了本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商變更。

筆者認(rèn)為，經(jīng)過(guò)2023年1月這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，乙公司與b公司不再是100%直接控股的母子公司關(guān)系，且此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，發(fā)生于股權(quán)劃轉(zhuǎn)完成后的12個(gè)月內(nèi)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)），該劃轉(zhuǎn)適用特殊性稅務(wù)處理的條件已經(jīng)發(fā)生變化，應(yīng)按照一般性稅務(wù)處理申報(bào)納稅。

還有一些企業(yè)采取不合規(guī)的手段，濫用所謂稅收策劃，后患無(wú)窮。c企業(yè)管理有限公司曾為上市公司d公司的股東。在將所持d公司的股票非交易過(guò)戶至5名自然人名下后，c企業(yè)管理有限公司辦理了注銷。由于在非交易過(guò)戶過(guò)程中，雙方均未合規(guī)辦理納稅申報(bào)，2023年9月，稅務(wù)稽查部門向其追繳企業(yè)所得稅1.34億元，并向已注銷企業(yè)的自然人股東追繳個(gè)人所得稅8049萬(wàn)元。

無(wú)獨(dú)有偶，擬上市公司p公司前身p有限公司曾開(kāi)展低價(jià)轉(zhuǎn)讓股份的違規(guī)稅務(wù)安排。此安排被一些自媒體曝光后，p公司受到上海證券交易所的問(wèn)詢，引起主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的注意。p公司發(fā)布公告稱，“已就股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中不進(jìn)行稅收籌劃與稅務(wù)局展開(kāi)溝通”。此后，p公司稱，根據(jù)最新要求，正在與稅務(wù)部門溝通稅款繳納事宜。

從這些企業(yè)的教訓(xùn)來(lái)看，企業(yè)只有事前做好稅收政策研究與稅收成本測(cè)算，設(shè)計(jì)好稅務(wù)方案，才能有效推進(jìn)資本交易，實(shí)現(xiàn)最終的交易目的。

（作者：姜新錄系吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所高級(jí)研究員，吳健系國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局干部）

在華設(shè)總部，涉稅事項(xiàng)安排也應(yīng)同步

2023年02月17日版次：05 作者：孔令文

【新聞回放】近日，上海舉行第三十六批跨國(guó)公司地區(qū)總部和研發(fā)中心頒證儀式，上海市市長(zhǎng)龔正為20家跨國(guó)公司地區(qū)總部和10家研發(fā)中心頒發(fā)證書(shū)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2023年全年上海新認(rèn)定跨國(guó)公司地區(qū)總部60家，外資研發(fā)中心25家，累計(jì)設(shè)立跨國(guó)公司地區(qū)總部891家，外資研發(fā)中心531家。

近期，外資企業(yè)加入上?！翱偛颗笥讶Α钡牟椒ミM(jìn)一步加快。落戶上海的跨國(guó)公司地區(qū)總部和外資研發(fā)中心數(shù)量不斷增加，既彰顯外資對(duì)華投資的充足信心，又凸顯上海作為中國(guó)乃至全球總部經(jīng)濟(jì)重要集聚地的地位。

越來(lái)越多的跨國(guó)公司在上海設(shè)立地區(qū)總部，與上海不斷完善健全相關(guān)政策緊密相關(guān)。2023年，上海修訂了《上海市鼓勵(lì)跨國(guó)公司設(shè)立地區(qū)總部的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)定》），這是自2023年上海出臺(tái)跨國(guó)公司地區(qū)總部鼓勵(lì)政策以來(lái)的第五次修訂。此次修訂不僅調(diào)整優(yōu)化了總部企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)了對(duì)總部企業(yè)的支持舉措，而且新增了“跨國(guó)公司事業(yè)部總部”這一鼓勵(lì)發(fā)展的新類型，進(jìn)一步激發(fā)了跨國(guó)公司在上海設(shè)立總部企業(yè)的積極性。

結(jié)合筆者的經(jīng)驗(yàn)看，跨國(guó)公司所設(shè)立的地區(qū)總部、事業(yè)部總部等總部企業(yè)，通常承載著投資、管理等區(qū)域職能，是連接境外集團(tuán)母公司與中國(guó)甚至亞洲區(qū)域相關(guān)主體的核心——這就意味著，總部企業(yè)在涉稅管理上負(fù)有重要的職責(zé)，肩負(fù)著統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)各主體涉稅管理并對(duì)接境外母公司涉稅事項(xiàng)的使命?；诖?，相關(guān)企業(yè)在設(shè)立地區(qū)總部、事業(yè)部總部等過(guò)程中，有必要著眼提出申請(qǐng)前和設(shè)立總部后的“全鏈條”，對(duì)涉稅管理及重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)性規(guī)劃與妥善安排，從而既保障地區(qū)總部“落戶”順暢，又抓住中國(guó)市場(chǎng)廣闊的發(fā)展機(jī)遇，促使業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)更加健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

在提出總部企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)前，相關(guān)跨國(guó)公司應(yīng)妥善做好股權(quán)架構(gòu)方面的規(guī)劃與安排，避免產(chǎn)生較高涉稅成本?！兑?guī)定》對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定地區(qū)總部、總部型機(jī)構(gòu)，均提出了境外母公司直接或間接持股不低于50%的要求。相關(guān)跨國(guó)公司應(yīng)在滿足該比例要求前提下著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，盡可能保持股權(quán)架構(gòu)的穩(wěn)定性。倘若因集團(tuán)戰(zhàn)略調(diào)整等原因多次變更股權(quán)架構(gòu)，極易引發(fā)非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)總部企業(yè)股權(quán)所帶來(lái)的集團(tuán)內(nèi)高額稅負(fù)問(wèn)題。與此同時(shí)，相關(guān)企業(yè)也應(yīng)做好投資架構(gòu)規(guī)劃，避免因集團(tuán)整體決策形成總部企業(yè)向境外投資，再由境外被投資主體向境內(nèi)項(xiàng)目公司投資的“中—外—中”架構(gòu)，這樣的投資架構(gòu)可能帶來(lái)重復(fù)繳稅的風(fēng)險(xiǎn)。

在總部企業(yè)認(rèn)定申請(qǐng)通過(guò)后的日常運(yùn)營(yíng)中，相關(guān)企業(yè)應(yīng)高度重視做好關(guān)聯(lián)交易管理。從實(shí)踐看，總部企業(yè)，特別是新增的事業(yè)部總部，承擔(dān)著區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)品、品牌、服務(wù)等發(fā)展職能，其與集團(tuán)內(nèi)各關(guān)聯(lián)方之間的特許權(quán)交易頻次和規(guī)模都比較高。在此情況下，相關(guān)企業(yè)務(wù)必堅(jiān)守獨(dú)立交易原則，強(qiáng)化轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理，必要時(shí)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)事先裁定。與此同時(shí)，總部企業(yè)扮演著統(tǒng)籌區(qū)域內(nèi)各主體涉稅管理、做好稅務(wù)合規(guī)的重要角色。隨著近年來(lái)“以數(shù)治稅”快速發(fā)展，加之跨國(guó)公司在華實(shí)體數(shù)量、業(yè)務(wù)規(guī)模等不斷擴(kuò)大，跨國(guó)公司所設(shè)立的總部企業(yè)有必要加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)字化建設(shè)，通過(guò)數(shù)字化工具管理發(fā)票、規(guī)范流程，系統(tǒng)性提升風(fēng)險(xiǎn)防控及涉稅管理質(zhì)效，保障業(yè)務(wù)更好更快發(fā)展。

此外，跨國(guó)公司設(shè)立總部企業(yè)的目標(biāo)，在于發(fā)展區(qū)域市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)更高的利潤(rùn)。近年來(lái)，為幫助各類市場(chǎng)主體應(yīng)對(duì)疫情等因素帶來(lái)的挑戰(zhàn)、增強(qiáng)企業(yè)的科技創(chuàng)新能力，中國(guó)出臺(tái)了一系列稅費(fèi)支持政策?？鐕?guó)公司在華設(shè)立地區(qū)總部后，應(yīng)注重用好研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等一系列利好政策，深度參與中國(guó)開(kāi)放的創(chuàng)新生態(tài)，在與中國(guó)科創(chuàng)事業(yè)共同進(jìn)步的同時(shí)，持續(xù)提升自身創(chuàng)新實(shí)力，這樣才能保持市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更大的利潤(rùn)。

值得注意的是，《規(guī)定》對(duì)跨國(guó)公司設(shè)立地區(qū)總部、總部型機(jī)構(gòu)及事業(yè)部總部出臺(tái)了針對(duì)性支持舉措，其中不乏政府性補(bǔ)助，這也成為跨國(guó)公司總部企業(yè)利潤(rùn)的組成部分。對(duì)此，相關(guān)企業(yè)在享受政府補(bǔ)助紅利的同時(shí)，須切實(shí)做好稅務(wù)處理。具體而言，應(yīng)認(rèn)真對(duì)照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)）等文件的要求，準(zhǔn)確判斷所收到的政府補(bǔ)助是否符合作為不征稅收入的條件，并嚴(yán)格按規(guī)定做好后續(xù)稅務(wù)處理。相關(guān)企業(yè)切不可為了追求利潤(rùn)而忽視稅務(wù)處理甚至弄虛作假，最終給自身業(yè)務(wù)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)不利影響。

（作者單位：中瑞稅務(wù)師事務(wù)所集團(tuán)有限公司）

資本交易稅務(wù)方案：合適的才是最好的

2023年02月17日版次：05 作者：本報(bào)記者覃韋英曌

基于復(fù)雜的涉稅交易和巨大的涉稅金額，在資本交易之前做好合適的稅務(wù)方案，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。從公開(kāi)案例來(lái)看，越來(lái)越多的上市公司和擬上市公司，十分重視資本交易中稅收因素的考量和稅務(wù)方案的設(shè)計(jì)，會(huì)在相關(guān)公告中披露稅務(wù)處理的情況和稅收優(yōu)惠政策的適用情況。

“稅務(wù)方案的設(shè)計(jì)，就好比一個(gè)量體裁衣的過(guò)程，合適的才是最好的。”中匯稅務(wù)師事務(wù)所合伙人孫洋說(shuō)，企業(yè)實(shí)際情況不同，資本交易的目的不同、方式不同，涉稅情況也不一致，因此，企業(yè)在設(shè)計(jì)稅務(wù)方案時(shí)，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，從大處著眼，小處著手，胸中有溝壑，腹內(nèi)有乾坤，提前做好稅費(fèi)成本的測(cè)算，比較不同方案之間的優(yōu)劣，確定一個(gè)“最佳選項(xiàng)”。

一方面，資本交易稅務(wù)方案的設(shè)計(jì)，要通盤考慮不同稅種的稅收優(yōu)惠政策適用情況。記者在采訪后發(fā)現(xiàn)，在稅務(wù)方案的具體設(shè)計(jì)中，如何利用好稅收鼓勵(lì)政策，有效降低稅費(fèi)成本，減輕企業(yè)現(xiàn)金流壓力，是不少企業(yè)開(kāi)展資本交易過(guò)程中首先考慮的問(wèn)題。

孫洋告訴記者，目前，企業(yè)資本交易的方式比較多，例如股權(quán)（資產(chǎn)）收購(gòu)和劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資、合并、分立、“債轉(zhuǎn)股”等，都很常見(jiàn)，而這些交易對(duì)應(yīng)的稅收政策相對(duì)復(fù)雜，稅收鼓勵(lì)政策大部分以遞延納稅或免稅為主。由于資本交易事項(xiàng)涉及金額大，遞延納稅或免稅可以有效緩解企業(yè)重組中的現(xiàn)金流壓力。因此，建議企業(yè)在方案設(shè)計(jì)時(shí)，考慮適用稅收鼓勵(lì)政策的可能性，提前做好規(guī)劃。

“失之毫厘，差之千里。企業(yè)還要重點(diǎn)關(guān)注不同政策之間適用條件的不同?！遍L(zhǎng)期研究資本交易稅收問(wèn)題的國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市稅務(wù)局干部吳健說(shuō)，納稅人在設(shè)計(jì)稅務(wù)方案時(shí)，須同時(shí)考慮不同稅種的稅務(wù)處理，不能顧此失彼。舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)如果進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)，在稅務(wù)方案設(shè)計(jì)時(shí)就要注意，企業(yè)所得稅、契稅等稅種都有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，但土地增值稅方面并沒(méi)有專門針對(duì)這一業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策。換句話說(shuō)，如果企業(yè)劃轉(zhuǎn)中涉及房屋、國(guó)有土地使用權(quán)的過(guò)戶，在劃轉(zhuǎn)前，就要測(cè)算好土地增值稅的影響。

另一方面，稅務(wù)方案的設(shè)計(jì)，還需綜合考慮稅務(wù)因素與非稅因素，整體考量資本交易方案的可行性和可操作性。

吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)中國(guó)大企業(yè)稅收研究所高級(jí)研究員、資本交易稅收專家姜新錄在梳理大量上市公司資本交易公開(kāi)案例后發(fā)現(xiàn)，稅收是企業(yè)資本交易過(guò)程中考慮的關(guān)鍵因素，但并不是唯一因素。其他非稅因素，也可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本交易方案無(wú)法真正落地。

上海x公司就曾因?yàn)槎嘀匾蛩?，?dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易終止。2023年12月22日，上海x公司發(fā)布《關(guān)于終止全資控股公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的公告》。公告中稱，2023年12月9日，其全資子公司g公司與j公司簽署《股份轉(zhuǎn)讓合作協(xié)議》，約定g公司向j公司轉(zhuǎn)讓持有的浙江某科技有限公司100%股份，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為人民幣1.46億元?！豆煞蒉D(zhuǎn)讓合作協(xié)議》簽署后，雙方及時(shí)設(shè)立了共管賬戶，但相關(guān)交易方案始終未能得到土地監(jiān)管部門的明確支持，加之其他多種因素的綜合影響，協(xié)議項(xiàng)下主要內(nèi)容至今尚未履行。2023年12月21日，經(jīng)g公司與j公司審慎協(xié)商一致，決定以《約定書(shū)》方式終止前期簽訂的《股份轉(zhuǎn)讓合作協(xié)議》。

顧此莫失彼。姜新錄說(shuō)，企業(yè)在開(kāi)展資本交易時(shí)，應(yīng)考慮其他法律法規(guī)的影響，綜合考量稅務(wù)方案的可操作性。以企業(yè)重組為例，企業(yè)在方案設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，還須綜合考慮重組后企業(yè)的商譽(yù)或品牌問(wèn)題，與企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的專屬經(jīng)營(yíng)資質(zhì)能否辦理變更或轉(zhuǎn)移手續(xù)問(wèn)題，重組后高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)重新認(rèn)定問(wèn)題，股票、土地使用權(quán)及房屋建筑物能否順利辦理權(quán)屬過(guò)戶問(wèn)題等。

記者在采訪中發(fā)現(xiàn)，資本交易是特別專業(yè)的領(lǐng)域。由于“不懂”，一些企業(yè)不經(jīng)意間釀成了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致交易進(jìn)程受阻。姜新錄說(shuō)，資本交易的稅務(wù)方案設(shè)計(jì)不當(dāng)，給企業(yè)造成的負(fù)面影響，不僅僅是稅費(fèi)成本直線上升這么簡(jiǎn)單。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，可能影響上市公司的社會(huì)形象；對(duì)擬上市公司來(lái)說(shuō)，如果稅務(wù)違法違規(guī)嚴(yán)重，構(gòu)成實(shí)質(zhì)性障礙，甚至可能影響其上市進(jìn)程?！翱偠灾?，合規(guī)，是企業(yè)資本交易稅務(wù)方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，必須堅(jiān)持的底線?！苯落浾f(shuō)。

【第15篇】中國(guó)稅務(wù)報(bào)電子版

“長(zhǎng)虧不倒”背后的“門道”

2023年09月20日中國(guó)稅務(wù)報(bào) 版次：06 作者：黃燕娜本報(bào)記者曾霄

賬目資料“遺失”，企業(yè)人員拒不配合調(diào)查。面對(duì)手中殘缺不全的紙質(zhì)物流面單和電子訂貨信息，檢查人員該從何處入手打開(kāi)案件調(diào)查突破口？

國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第一稽查局（以下簡(jiǎn)稱“第一稽查局”）追蹤舉報(bào)線索，查處了一起飲品企業(yè)隱匿收入偷逃稅款案件。經(jīng)核實(shí)，涉案企業(yè)在長(zhǎng)期“零申報(bào)”的同時(shí)，利用個(gè)人賬戶收取經(jīng)營(yíng)收入逾5000萬(wàn)元未依法申報(bào)。第一稽查局依法將企業(yè)違法行為定性為偷稅，并對(duì)其進(jìn)行了處罰。目前，案件的稅款追繳和執(zhí)行工作正在進(jìn)行中。

舉報(bào)信言之鑿鑿，零申報(bào)疑點(diǎn)重重

2023年4月，第一稽查局接到一個(gè)涉稅違法舉報(bào)線索，線索稱：廈門l飲品公司（以下簡(jiǎn)稱“l(fā)飲品公司”）以地區(qū)招商加盟的方式從事某品牌飲品的銷售推廣業(yè)務(wù)，但沒(méi)有依法納稅申報(bào)，隱瞞了大量銷售收入，存在偷逃稅款違法行為。舉報(bào)信中還提供了一些l飲品公司的登記資料，部分發(fā)貨單及加盟店信息等。

檢查人員分析舉報(bào)信息后認(rèn)為，該線索指向明確，可信度較高，于是決定對(duì)該企業(yè)進(jìn)行初步核查。他們了解到，l飲品公司成立于2023年，主要從事飲料、食品批發(fā)零售業(yè)務(wù)。2023年10月后，企業(yè)變更行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，由食品批發(fā)零售業(yè)變更為從事其他綜合管理服務(wù)業(yè)務(wù)。檢查人員發(fā)現(xiàn)，l飲品公司自2023年成立至檢查人員調(diào)查時(shí)，其增值稅及附加稅費(fèi)等均為零申報(bào)，企業(yè)的所得稅申報(bào)表上也僅列支部分費(fèi)用，其余項(xiàng)目包括收入金額均為零，申報(bào)信息顯示其長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)。

結(jié)合舉報(bào)人提供的線索情況和企業(yè)的申報(bào)信息，檢查人員綜合分析認(rèn)為，l飲品公司存在加盟推廣和銷售業(yè)務(wù)，并且“長(zhǎng)虧不倒”，很可能存在隱瞞銷售收入行為。為避免稅款流失，加快調(diào)查進(jìn)程，第一稽查局迅速組織人員成立專案組，對(duì)l飲品公司立案檢查。

現(xiàn)場(chǎng)突擊無(wú)斬獲，物流追查現(xiàn)影蹤

根據(jù)l飲品公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和情況，專案組決定對(duì)其辦公地實(shí)施突擊檢查，以尋找違法線索和證據(jù)。

l飲品公司的辦公地在一棟居民樓內(nèi)，不到40平方米，屋內(nèi)設(shè)施簡(jiǎn)陋，只有幾個(gè)辦公桌、兩臺(tái)電腦和兩個(gè)文件柜。檢查人員依法對(duì)辦公室進(jìn)行仔細(xì)檢查，但并未發(fā)現(xiàn)企業(yè)紙質(zhì)賬簿資料，現(xiàn)場(chǎng)只找到部分費(fèi)用單據(jù)、紙質(zhì)物流面單和自制發(fā)貨單據(jù)。

在企業(yè)辦公電腦中，檢查人員未發(fā)現(xiàn)該公司的電子賬套，只在電腦中的一個(gè)訂貨系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)部分電子發(fā)貨信息。為防止遺漏重要信息數(shù)據(jù)和線索，專案組使用取證魔方軟件對(duì)企業(yè)電腦內(nèi)硬盤數(shù)據(jù)資料進(jìn)行取證，并依法調(diào)取電腦硬盤。

面對(duì)檢查人員的詢問(wèn)，企業(yè)負(fù)責(zé)人王某表示，因?yàn)樯獠缓米?，企業(yè)自成立以來(lái)長(zhǎng)期處于虧損狀態(tài)，因此一直以來(lái)都是零申報(bào)。由于經(jīng)營(yíng)狀況不好，財(cái)務(wù)資料也不多，并且前段時(shí)間企業(yè)搬家時(shí)還不慎遺失了賬目資料。當(dāng)檢查人員要求王某整理提供企業(yè)以往銷售信息時(shí)，王某以自己年紀(jì)大、記不清為由，拒絕提供任何資料。

在此情況下，專案組決定改變調(diào)查方向，開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)鏈核查，從物流和客戶入手核實(shí)企業(yè)真實(shí)業(yè)務(wù)情況。

專案組仔細(xì)分析現(xiàn)場(chǎng)核查調(diào)取的企業(yè)大量零散的紙質(zhì)物流面單資料，通過(guò)整合和篩分后，發(fā)現(xiàn)l飲品公司開(kāi)展飲品銷售業(yè)務(wù)時(shí)，主要的物流運(yùn)輸方為廈門t貨代公司和廈門h貨代服務(wù)站。

專案組隨即對(duì)兩家貨代公司進(jìn)行調(diào)查。兩家公司均承認(rèn)，曾在2023年1月—2023年9月期間與l飲品公司發(fā)生過(guò)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，將l飲品公司大量貨物發(fā)往福建的莆田、龍巖、泉州和寧德4個(gè)地市。兩家公司還向檢查人員提供了相關(guān)的電子版發(fā)貨記錄和運(yùn)費(fèi)收取數(shù)據(jù)等證據(jù)資料。調(diào)查結(jié)果顯示，自2023年起，廈門t貨代公司和廈門h貨代服務(wù)站共計(jì)為l飲品公司運(yùn)發(fā)貨物10.1萬(wàn)件，l飲品公司共向兩家物流企業(yè)支付運(yùn)費(fèi)逾80萬(wàn)元。

“數(shù)字稽核”解謎題，隱匿收入出水面

物流公司的調(diào)查結(jié)果顯示，該企業(yè)確實(shí)發(fā)出過(guò)大量貨品。但在無(wú)賬可查的情況下，如何確定企業(yè)的真實(shí)銷售額呢？專案組重新梳理案情，決定依托信息技術(shù)，深挖突擊檢查時(shí)調(diào)取的企業(yè)電子數(shù)據(jù)，打開(kāi)案件突破口。

針對(duì)現(xiàn)場(chǎng)核查時(shí)調(diào)取的電子訂貨數(shù)據(jù)殘缺不全的情況，檢查人員使用數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件，對(duì)企業(yè)硬盤進(jìn)行數(shù)據(jù)深度恢復(fù)。隨后，利用數(shù)據(jù)分析軟件，對(duì)恢復(fù)的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行了歸類、篩分和整合，最終成功復(fù)原了企業(yè)訂貨系統(tǒng)中已被刪除的歷史訂貨數(shù)據(jù)。

分析這些數(shù)據(jù)信息后，檢查人員發(fā)現(xiàn)，雖然l飲品公司在福建省內(nèi)有多個(gè)代理商，但與l飲品公司業(yè)務(wù)聯(lián)系最頻繁的只有福建莆田的齊某、福建龍巖的陳某和福建寧德的邱某3人。結(jié)合舉報(bào)線索，專案組判斷，這3名人員應(yīng)是l飲品公司的主要區(qū)域銷售代理商。

為加快取證進(jìn)度，盡快查明l飲品公司真實(shí)銷售收入，專案組兵分三路，分別前往莆田、龍巖和寧德調(diào)查取證。在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的協(xié)助下，面對(duì)檢查人員出示的證據(jù)，齊某、陳某和邱某如實(shí)提供了他們與l飲品公司的交易情況。

原來(lái)，l飲品公司主要從事專有商標(biāo)配方飲品的加盟推廣銷售。企業(yè)分別與齊某、陳某和邱某簽訂了區(qū)域業(yè)務(wù)加盟推廣合作協(xié)議。l飲品公司無(wú)償提供品牌商標(biāo)給3人使用，并負(fù)責(zé)新飲品配方的開(kāi)發(fā)工作，要求齊某等人銷售的飲品的原料均通過(guò)訂購(gòu)系統(tǒng)從l飲品公司采購(gòu)。為鼓勵(lì)齊某等三人拓展業(yè)務(wù)，王某與3人約定，根據(jù)他們發(fā)展加盟商的情況，按照原料采購(gòu)額一定比例向3人支付提成。

調(diào)查過(guò)程中，齊某等3人向檢查人員提供了與l飲品公司簽署的加盟協(xié)議、3人發(fā)展的所有加盟商名單，以及檢查期內(nèi)所有訂單統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等證據(jù)資料。

經(jīng)統(tǒng)計(jì)，3人在檢查期內(nèi)共發(fā)展56名下線加盟商，共計(jì)向l飲品公司采購(gòu)5125.85萬(wàn)元金額的原材料。專案組將3人提供的訂單統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和訂貨核對(duì)單，與l飲品公司電腦中恢復(fù)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)兩者數(shù)據(jù)完全一致。

為進(jìn)一步夯實(shí)證據(jù)鏈，專案組調(diào)取了l飲品公司和涉案相關(guān)人員王某、齊某、陳某等人的銀行交易明細(xì)實(shí)施調(diào)查，發(fā)現(xiàn)l飲品公司對(duì)公賬戶基本沒(méi)有收支記錄，而王某在銀行開(kāi)設(shè)的3個(gè)個(gè)人賬戶在2023年—2023年期間的流水信息卻多達(dá)近1.7萬(wàn)條。這些賬戶信息，不僅金額大，而且往來(lái)對(duì)象眾多，十分繁雜。

為了盡快理清王某資金流信息，鎖定證據(jù)，檢查人員將王某、齊某等人的銀行流水?dāng)?shù)據(jù)導(dǎo)入資金梳理軟件，進(jìn)行定向分析和核查，最終確定，王某2023年—2023年檢查期內(nèi)，共從齊某、陳某、邱某和其余56個(gè)二線加盟商處獲得經(jīng)營(yíng)收入5995.17萬(wàn)元。審視核查結(jié)果，檢查人員有些疑惑：這個(gè)數(shù)據(jù)為什么與專案組外調(diào)獲得的l飲品公司銷售數(shù)據(jù)不一致呢？

專案組在分析王某資金走向情況時(shí)，還發(fā)現(xiàn)，王某收取加盟商的資金，在不同時(shí)間呈現(xiàn)兩種走向：2023年1月—2023年9月，王某只單向收到加盟商支付的貨款。而在2023年10月之后，王某收到加盟商匯款后，會(huì)轉(zhuǎn)賬給齊某，并會(huì)于每月底收到齊某轉(zhuǎn)來(lái)的一筆標(biāo)注為“業(yè)務(wù)費(fèi)”的款項(xiàng)。

這又是怎么回事？

專案組約談了l飲品公司負(fù)責(zé)人王某，面對(duì)各項(xiàng)證據(jù)，王某最終承認(rèn)了l飲品公司發(fā)展齊某、陳某和邱某等地區(qū)加盟商，并大量對(duì)外銷售飲品原料貨物的事實(shí)。王某稱，后來(lái)由于身體等原因，他于2023年10月將l飲品公司所有原料產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)“打包”轉(zhuǎn)讓給了齊某，由其負(fù)責(zé)原料采購(gòu)和加盟銷售業(yè)務(wù)，l飲品公司只負(fù)責(zé)協(xié)助齊某收取加盟商貨款和管理、維護(hù)原料訂單系統(tǒng)，齊某每月按照訂單金額的一定比例向l飲品公司支付系統(tǒng)維護(hù)和管理費(fèi)。這也是王某賬戶資金流后期發(fā)生變化和檢查人員調(diào)查的企業(yè)銷售收入數(shù)據(jù)有偏差的原因。

至此，案件真相浮出水面。

經(jīng)查，l飲品公司檢查期內(nèi)對(duì)外銷售飲品原料后，通過(guò)個(gè)人賬戶收取貨款的方式隱匿銷售收入共計(jì)4976.55萬(wàn)元；改變經(jīng)營(yíng)模式后，共收取業(yè)務(wù)收入25.32萬(wàn)元，未依法申報(bào)納稅。針對(duì)l飲品公司的違法事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將其行為定性為偷稅。因l飲品公司為增值稅小規(guī)模納稅人，且賬證資料不健全，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，依法采取核定征收方式，對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款208.5萬(wàn)元、加收滯納金、并處偷逃稅款1倍罰款的處理處罰決定。

數(shù)字稽核突破信息迷障

2023年09月20日版次：06 作者：國(guó)家稅務(wù)總局廈門市稅務(wù)局第一稽查局副局長(zhǎng) 黃小紅

■稅案評(píng)析

本案是一起飲食行業(yè)企業(yè)逃避納稅的典型案件。涉案飲品企業(yè)用個(gè)人賬戶收取貨款，通過(guò)虛假申報(bào)方式隱瞞真實(shí)銷售收入逃避納稅，其違法手段在行業(yè)中具有一定代表性。本案的成功查辦，為稅務(wù)機(jī)關(guān)查處類似違法行為提供了啟示和可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處這類涉稅違法案件時(shí)，應(yīng)依托智慧稅務(wù)建設(shè)成果，運(yùn)用信息化戰(zhàn)法，充分利用數(shù)字稽查工具開(kāi)展案件核查工作，以達(dá)到挖掘線索，鎖定證據(jù)，盡快打開(kāi)案件調(diào)查突破口的目的。本案調(diào)查過(guò)程中，在企業(yè)人員拒不配合調(diào)查、企業(yè)無(wú)賬可查的情況下，檢查人員利用數(shù)據(jù)恢復(fù)軟件，對(duì)涉案企業(yè)電腦中殘缺的訂貨信息進(jìn)行了“復(fù)原”。通過(guò)分析這些信息，檢查人員明確了下一步的重點(diǎn)調(diào)查目標(biāo)——涉案企業(yè)主要加盟商，由此打開(kāi)了企業(yè)真實(shí)銷售情況核查的突破口。面對(duì)涉案人員多個(gè)個(gè)人賬戶中巨量的交易信息，檢查人員使用資金數(shù)據(jù)分析軟件，精準(zhǔn)篩查、條分縷析，有效提高了核查效率，并最終鎖定了涉案企業(yè)人員利用個(gè)人賬戶收取隱匿銷售收入的鐵證。

在辦案過(guò)程中，檢查人員應(yīng)結(jié)合涉案企業(yè)所在行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，開(kāi)展鏈條式核查，多點(diǎn)突破，充分搜證。本案中，檢查人員結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)突擊中發(fā)現(xiàn)的殘缺的發(fā)貨、訂貨數(shù)據(jù)，循著業(yè)務(wù)流對(duì)涉案企業(yè)進(jìn)行鏈條式核查，通過(guò)核查企業(yè)貨運(yùn)合作單位、外調(diào)地區(qū)銷售加盟商，對(duì)企業(yè)貨物流、資金流和關(guān)鍵人員等實(shí)施全面調(diào)查，最終查清了企業(yè)虛假納稅申報(bào)行為背后的逃稅違法事實(shí)，使案件真相大白。

【第16篇】中國(guó)稅務(wù)報(bào)詩(shī)歌

建黨紀(jì)念日

九十六載的艱苦卓越，九十六載的榮耀輝煌。在建黨96周年之際，山東地稅小編創(chuàng)作了一首題為《稅月》的詩(shī)，獻(xiàn)給我們偉大的中國(guó)***。也祝愿全體稅務(wù)人在激情燃燒的稅月里不斷前進(jìn)，為人民、為社會(huì)作出更大貢獻(xiàn)！

稅月是什么

稅月是一路歡歌

曾經(jīng)青澀的你我

唱著稅收創(chuàng)業(yè)旋律

漸漸成熟走過(guò)蹉跎

稅月是什么

稅月是挺拔高山

當(dāng)年稚嫩的你我

堅(jiān)定維護(hù)稅法尊嚴(yán)

風(fēng)吹雨打巍峨磅礴

稅月是什么

稅月是洶涌大海

青春激昂的你我

躍入稅收改革浪波

奔騰遼闊輝煌開(kāi)拓

稅月是什么

稅月是壯麗詩(shī)篇

偶爾茫然的你我

把握稅收發(fā)展脈搏

果敢堅(jiān)定從不退縮

時(shí)光如梭光陰荏苒

當(dāng)年的濃眉黑發(fā)

爬上了風(fēng)霜的印記

曾經(jīng)的年少風(fēng)華

擋不住歲月無(wú)情雕琢

感謝一路有你

讓稅收之路平坦廣闊

有了你工作中少了無(wú)數(shù)坎坷

感謝一路有你

讓稅收事業(yè)絢麗多彩

有了你生命中少了孤獨(dú)寂寞

我們不會(huì)忘記

你的深情厚意

我們不會(huì)忘記

你的辛苦執(zhí)著

轉(zhuǎn)過(guò)身已是淚眼婆娑

一個(gè)個(gè)普通的收稅人

稅收史冊(cè)上永遠(yuǎn)銘刻

一位位稅收改革的踐行者

筑起的豐碑一座又一座

默默前行背后已是繁花朵朵

（來(lái)源：山東地稅）

中國(guó)稅務(wù)年鑒（16篇）

提要?當(dāng)下財(cái)政發(fā)力的必要性已無(wú)需討論，但要看到真正的財(cái)政發(fā)力，還需解決三個(gè)核心矛盾：（1）經(jīng)濟(jì)下行往往伴隨財(cái)政減收，這種背景下如何確保實(shí)施更大力度減稅降費(fèi)的政策能夠順利落地，…

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友情提示：

1、開(kāi)中國(guó)公司不知怎么填寫(xiě)經(jīng)營(yíng)范圍，我們可以參考上面同行公司的范本填寫(xiě)，填寫(xiě)近期要經(jīng)營(yíng)的和后期可能會(huì)經(jīng)營(yíng)的！
2、填寫(xiě)多個(gè)行業(yè)的業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)營(yíng)范圍中的第一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為企業(yè)所屬行業(yè)，稅局稽查時(shí)選案指標(biāo)經(jīng)常參考行業(yè)水平，排錯(cuò)順序，會(huì)有損失。
3、準(zhǔn)備申請(qǐng)核定征收的新設(shè)企業(yè)，應(yīng)避免經(jīng)營(yíng)范圍中出現(xiàn)不允許核定征收的經(jīng)營(yíng)范圍。