股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅率（6篇）

【第1篇】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的稅率

一些公司在發(fā)展過程中，難免出現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，那什么是股權(quán)轉(zhuǎn)讓呢？

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓要交什么稅？

此時(shí)要看轉(zhuǎn)讓方具體情況，如果轉(zhuǎn)讓方是自然人，則需要繳納的是個(gè)人所得稅20%；如果轉(zhuǎn)讓方為公司，則需要繳納企業(yè)所得稅，根據(jù)利潤金額按照5%、10%、25%不等的稅率納稅。如果是上市公司的股份轉(zhuǎn)讓，增值部分還需要繳納相應(yīng)的增值稅。由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓出現(xiàn)最多的就是自然人股東股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，因此自然人股東繳納20%的個(gè)稅是比較普遍的現(xiàn)象，大額交易的轉(zhuǎn)讓中，20%的稅率相對應(yīng)的稅金的確不是一筆小數(shù)目，股東當(dāng)然是想通過合理的方式來節(jié)省稅金，這時(shí)候股權(quán)核定征收的作用就體現(xiàn)出來了，具體方式如下。

上市股轉(zhuǎn)讓方式：例如上海某公司持股（上市股）1億元，其中5000萬是成本，那么第一次分配的時(shí)候5000萬就需要繳納1%的增值稅（按照疫情期間的增值稅優(yōu)惠來走），完了就通過股權(quán)變更的方式把這1億元的股權(quán)變更到稅收優(yōu)惠園區(qū)設(shè)立的合伙企業(yè)來進(jìn)行持股（不涉及交易，類似于變更企業(yè)法人的操作）。投資利潤自然就轉(zhuǎn)移到第二層的合伙企業(yè)（注冊在園區(qū)），因?yàn)閳@區(qū)可核定征收，那么合伙企業(yè)5000萬利潤部分直接按照3.5%核定征收，繳納個(gè)人經(jīng)營所得稅，從而將20個(gè)點(diǎn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅直接核定到3.5%。

正常納稅5000萬*20%=1000萬

通過合伙企業(yè)核定納稅：5000萬*3.5%=175萬

節(jié)省稅金支出825萬，節(jié)稅比例82.5%！

非上市持股的股權(quán)轉(zhuǎn)讓相對來說就簡單一些了，不需要繳納增值稅，例如自然人股東a持股甲公司50%的股份，而b要購買a的股份，假設(shè)成本5000萬、利潤5000萬，總交易額1億，自然人a在園區(qū)設(shè)立合伙企業(yè)c，將自己的股權(quán)變更到園區(qū)c公司，變更之后就是c公司享有甲公司這50%的股權(quán)，當(dāng)b給甲公司轉(zhuǎn)1個(gè)億的交易資金購買a的股權(quán)，這時(shí)候5000萬利潤自動分配到a在園區(qū)設(shè)立的公司c，此時(shí)只需要繳納3.5%的個(gè)人經(jīng)營所得稅，最后注銷，所有股權(quán)全部變現(xiàn)。同樣的僅僅用了3.5%的成本就完美解決了20%的稅負(fù)壓力。

該園區(qū)為了提升當(dāng)?shù)刎?cái)政收入，特出臺核定征收政策，而且利用地方政府的稅收扶持政策，整個(gè)流程合理合法。園區(qū)不僅能核定，還能出具核定在通知書給企業(yè)，如需了解園區(qū)政策詳情和股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定方案請關(guān)注 ——《核定征收1》

【第2篇】非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

【珠海律師、珠海法律咨詢、珠海律師事務(wù)所、京師律所、京師珠?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號）“以下簡稱7號公告”規(guī)定，非居民企業(yè)通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)。

01丨7號公告解決的問題

間接轉(zhuǎn)讓一直是跨國稅制中一個(gè)熱點(diǎn)話題，是指通過轉(zhuǎn)讓境外的空殼控股公司來間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)的行為。7號公告解決的是跨境交易中，非居民企業(yè)通過間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財(cái)產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的避稅行為，例如：

境外c公司想購買中國x公司股權(quán)，可以由境外a公司直接將其持有的x公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，就轉(zhuǎn)讓所得，a公司需要在中國境內(nèi)繳納所得稅，一般由扣繳義務(wù)人—c公司代扣代繳10%預(yù)提所得稅。但，如果方案改一下，改成由境外b公司將境外a公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給c公司，由于a公司本身是個(gè)空殼公司，對于購買方c公司而言，通過a公司仍控制了中國x公司，效果一樣，但整個(gè)過程實(shí)現(xiàn)了全程在境外交易，在中國就避免了納稅義務(wù)。通過轉(zhuǎn)讓境外空殼a公司而間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)x公司的方式，實(shí)現(xiàn)了與直接轉(zhuǎn)讓中國x公司股權(quán)相同或相近的實(shí)質(zhì)結(jié)果，這種避稅行為就是7號公告想要解決的問題。

02丨三港原則：綠港、紅港和灰港

是否征稅的分析邏輯：

是否屬于綠港

（第五條的上市公司條款、協(xié)定待遇條款，以及第六條的內(nèi)部重組條款）

↓

紅港

（第四條的四大指標(biāo)）

↓

灰港

（第三條）

綠港是安全港，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

紅港是危險(xiǎn)港，直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，產(chǎn)生在中國的納稅義務(wù)。

灰港則需要結(jié)合實(shí)際情況綜合分析。

1 綠港

符合稅務(wù)總局2023年第7號公告第五條、第六條的情形，在中國不產(chǎn)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，包括：

·5-公開市場買入賣出；按照適用協(xié)定免稅

·6-內(nèi)部重組-80%控股（用乘法），稅負(fù)不減(參考協(xié)定)，100%股權(quán)支付

第五條提供了兩個(gè)安全港：公開交易（買入aznd賣出），或稅收協(xié)定。

7號公告第五條規(guī)定，以下情形不適用7號公告第一條，也就是說不適用于第7號公告

（一）非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得；

（二）在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

第六條內(nèi)部重組安全港：

1、內(nèi)部重組條件——交易雙方互相直接或間接控股，或者為同一方直接或間接控股80%以上的；如果是不動產(chǎn)公司（50%以上價(jià)值直接或間接來自中國境內(nèi)不動產(chǎn)），則控股比例要求為100%；

2、稅負(fù)不減條件——本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少；

這條要結(jié)合第五條來看，防止第五條被濫用。如香港和中國內(nèi)地的稅收安排規(guī)定，如果香港公司持有中國公司（主要資產(chǎn)為非房地產(chǎn)）股權(quán)比例低于25%，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓不在中國征稅，如果某境外公司控股境內(nèi)企業(yè)的比例低于25%，一旦該企業(yè)從非稅收協(xié)定地賣到香港，后續(xù)大陸將失去征稅權(quán)

3、股權(quán)對價(jià)條件——股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價(jià)。

五、與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合以下情形之一的，不適用本公告第一條的規(guī)定

(一)非居民企業(yè)在公開市場買入并賣出同一上市境外企業(yè)股權(quán)取得間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得;

(二)在非居民企業(yè)直接持有并轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的情況下，按照可適用的稅收協(xié)定或安排的規(guī)定，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得在中國可以免予繳納企業(yè)所得稅。

六、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，應(yīng)認(rèn)定為具有合理商業(yè)目的：

(一)交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán);

2.股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán);

3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

境外企業(yè)股權(quán)50%以上(不含50%)價(jià)值直接或間接來自中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，本條第(一)項(xiàng)第1、2、3目的持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計(jì)算。

(二)本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負(fù)擔(dān)不會減少。

(三)股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)(不含上市企業(yè)股權(quán))支付股權(quán)交易對價(jià)。

2 紅港

紅港是危險(xiǎn)區(qū)域，相對還是比較謹(jǐn)慎的。尤其是準(zhǔn)備回來上市企業(yè)，一旦進(jìn)去了，就老實(shí)交稅，免得將來各種亡羊補(bǔ)牢，甚至抱恨終身。

四、稅務(wù)總局2023年第7號公告第四條規(guī)定，對于非綠港情形，符合以下4點(diǎn)情形的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)直接被認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

除本公告第五條和第六條規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時(shí)符合以下情形的，無需按本公告第三條進(jìn)行分析和判斷，應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的：

（一）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價(jià)值直接或間接來自中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時(shí)點(diǎn)，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實(shí)際履行的功能及承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)有限，不足以證實(shí)其具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負(fù)低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在中國的可能稅負(fù)。

3 灰港

灰港是模糊地帶，主要用來比拼專業(yè)機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力和說服能力。

除了可以明確定義為綠港和紅港的情形，就要具體情況具體判斷是否有合理的商業(yè)目的，公告第三條規(guī)定的考慮因素如下：

三、判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

03丨7號公告

補(bǔ)齊了我國所得稅反避稅體系

企業(yè)所得稅匯算清繳有兩種納稅調(diào)整：第一種叫“一般納稅調(diào)整”，是在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，由于稅會差異等事項(xiàng)而作的稅務(wù)調(diào)整，是最常見的納稅調(diào)整；第二種納稅調(diào)整叫“特別納稅調(diào)整”，是稅務(wù)機(jī)關(guān)出于實(shí)施反避稅目的而對納稅人特定納稅事項(xiàng)所作的稅務(wù)調(diào)整。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法[試行]〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二條的規(guī)定，“本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、預(yù)約定價(jià)安排、成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的管理。”可見，特別納稅調(diào)整事項(xiàng)包括六項(xiàng)內(nèi)容，即

1、轉(zhuǎn)讓定價(jià)，

2、預(yù)約定價(jià)安排，

3、成本分?jǐn)倕f(xié)議，

4、受控外國企業(yè)，

5、資本弱化，

6、一般反避稅。

一般反避稅措施就是除特別納稅調(diào)整辦法規(guī)定的五項(xiàng)特別調(diào)整事項(xiàng)之外的，針對納稅人實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的安排的反避稅措施，是特別納稅調(diào)整安排的兜底措施。

一般反避稅規(guī)則主要由《一般反避稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局令2023年第32號）規(guī)定，而7號公告就是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。因此，針對間接轉(zhuǎn)讓的反避稅措施也必須在整個(gè)所得稅反避稅體系下去實(shí)施。根據(jù)《一般反避稅管理辦法（試行）》第六條的規(guī)定，“企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偂⑹芸赝鈬髽I(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當(dāng)首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定?！?/p>

04丨如何認(rèn)定間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)

是否具有“合理商業(yè)目的”？

1 法律規(guī)范

關(guān)于間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定，我國在法規(guī)政策上經(jīng)歷了三個(gè)階段。

在2007年至2023年的探索階段，《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》均未規(guī)定是否具有合理商業(yè)目的的認(rèn)定方法，而《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》則明確應(yīng)當(dāng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，綜合考慮安排的形式和實(shí)質(zhì)、安排訂立的時(shí)間和執(zhí)行期間、安排實(shí)現(xiàn)的方式、安排各個(gè)步驟或組成部分之間的聯(lián)系、安排涉及各方財(cái)務(wù)狀況的變化、安排的稅收結(jié)果，僅提出了認(rèn)定原則及可考慮的幾大要素。

在2023年至2023年的細(xì)化完善階段，國稅總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知》（以下簡稱698號文），明確間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“不具有合理商業(yè)目的”的認(rèn)定，用于被轉(zhuǎn)讓的境外控股公司所在國（地區(qū)）實(shí)際稅負(fù)低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅，并要求相關(guān)的中國居民企業(yè)提供境外投資方與其所轉(zhuǎn)讓的境外控股公司的相關(guān)材料，包括資金、經(jīng)營、人員等，以供國稅局進(jìn)一步認(rèn)定。

2023年至今，在情報(bào)獲取渠道多樣化、便利化以及執(zhí)法經(jīng)驗(yàn)的支持下，國稅局對間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否具有合理商業(yè)目的已趨于成熟。國家稅務(wù)總局公告《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（以下簡稱“7號文”）對“合理商業(yè)目的”的認(rèn)定作了非常細(xì)致的規(guī)定，從轉(zhuǎn)讓主體實(shí)質(zhì)、客體價(jià)值及結(jié)果（避稅是否唯一目的）多維度綜合考慮交易的所有安排。

具體見7號文第三條規(guī)定：判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實(shí)際情況綜合分析以下相關(guān)因素：

（一）境外企業(yè)股權(quán)主要價(jià)值是否直接或間接來自中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)；

（二）境外企業(yè)資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或其取得的收入是否主要直接或間接來源于中國境內(nèi)；

（三）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的下屬企業(yè)實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否能夠證實(shí)企業(yè)架構(gòu)具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；

（四）境外企業(yè)股東、業(yè)務(wù)模式及相關(guān)組織架構(gòu)的存續(xù)時(shí)間；

（五）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳納所得稅情況；

（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方間接投資、間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易與直接投資、直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)交易的可替代性；

（七）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)所得在中國可適用的稅收協(xié)定或安排情況；

（八）其他相關(guān)因素。

2 司法認(rèn)定

結(jié)合現(xiàn)有的數(shù)個(gè)典型案例，可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公司具有以下特質(zhì)，極大可能被認(rèn)定為其股權(quán)轉(zhuǎn)讓“不具有合理商業(yè)目的”：

1.公司注冊在香港、bvi等低稅率或零稅率地區(qū)，注冊資金較少；

2.公司制造、經(jīng)銷、管理等無實(shí)質(zhì)經(jīng)營業(yè)務(wù)，僅有對特定境內(nèi)公司的股息分紅，無其他對外投資；

3.公司無雇員或者少雇員，管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用少；

4.公司被轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格估值依據(jù)主要源于境內(nèi)投資；

5.股權(quán)收購方披露了境外股權(quán)收購的真實(shí)目的及結(jié)果，與境內(nèi)資產(chǎn)密切相關(guān)。

05丨典型案例解析

1 交易基本情況

2023年8月，中國臺灣地區(qū)a公司（以下簡稱“臺灣地區(qū)a公司”）及其下屬英屬維爾京群島（bvi）b公司（以下簡稱“b公司”）與中國境內(nèi)合肥y有限公司（以下簡稱“合肥y公司”）簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，b公司將其持有的中國香港地區(qū)c公司（直接轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以下簡稱“香港地區(qū)c公司”）49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給y公司，從而間接轉(zhuǎn)讓了中國境內(nèi)合肥z公司（間接轉(zhuǎn)讓標(biāo)的，以下簡稱“z公司”）100%的股權(quán)，股權(quán)架構(gòu)見圖1、圖2。

圖1股權(quán)轉(zhuǎn)讓前架構(gòu)圖

圖2：股權(quán)轉(zhuǎn)讓后架構(gòu)圖

2 相關(guān)各方基本情況

1、轉(zhuǎn)讓方為臺灣a公司，b公司是根據(jù)英屬維爾京群島法律設(shè)立并存續(xù)的公司，是臺灣地區(qū)a公司的全資子公司，無實(shí)際經(jīng)營。a公司是中國臺灣地區(qū)上市公司，是一家筆記本電腦代工企業(yè)，主要經(jīng)營筆記本電腦、液晶電視、手機(jī)及各種電子零件的制造及銷售業(yè)務(wù)。

2、受讓方為合肥y公司，是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，注冊資本14.43億元。其由北京e公司和合肥f公司共同投資設(shè)立，從事股權(quán)投資、管理及信息咨詢業(yè)務(wù)，其實(shí)際控制人為合肥f公司，合肥市國資委100%控股合肥f公司。

3.標(biāo)的企業(yè)基本情況

合肥z公司是中國境內(nèi)居民企業(yè)，成立于2023年，是香港地區(qū)c公司投資設(shè)立的外商獨(dú)資企業(yè)（有限責(zé)任公司），注冊資本2.65億美元，主要從事計(jì)算機(jī)硬件、軟件系統(tǒng)及配套零部件、辦公自動化設(shè)備的研發(fā)和生產(chǎn)。

4.中間層企業(yè)基本情況

香港地區(qū)c公司是根據(jù)中國香港地區(qū)法律設(shè)立并存續(xù)的有限責(zé)任公司，由香港地區(qū)x公司和b公司共同投資設(shè)立，成立于2023年，注冊資本3億美元，主要從事投資控股及貿(mào)易相關(guān)業(yè)務(wù)。其下屬臺灣地區(qū)d公司（分支機(jī)構(gòu)，非獨(dú)立法人）主要為集團(tuán)提供技術(shù)支援服務(wù)。其中，香港地區(qū)x公司為中國香港地區(qū)上市公司。

3 和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資料進(jìn)行審核

臺灣地區(qū)a公司及其下屬b公司因集團(tuán)整體發(fā)展策略，決定于2023年轉(zhuǎn)讓香港地區(qū)c公司49%的股權(quán)，從而間接轉(zhuǎn)讓了合肥z公司100%股權(quán)。期間，轉(zhuǎn)讓方企業(yè)代表前往主管稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)涉稅事宜，認(rèn)為轉(zhuǎn)讓標(biāo)的為中國香港地區(qū)公司股權(quán)，可不在中國繳納所得稅。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真對照相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行判定，立即將上述情況納入跟蹤管理，并及時(shí)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)相關(guān)情況。受讓方合肥y公司作為政府投資方代表，也前往稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情況說明和政策咨詢。2023年8月，臺灣地區(qū)a公司和b公司委托中國臺灣地區(qū)某會計(jì)師事務(wù)所作為代理人與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系，就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜進(jìn)行再次溝通。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）相關(guān)要求請企業(yè)提交資料，并就該案件進(jìn)行審核分析。

4 審核結(jié)論和完稅情況

根據(jù)7號公告第五條，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)相關(guān)的整體安排符合不符合“綠港規(guī)則”和“紅港規(guī)則”，應(yīng)該適用“灰港規(guī)則”，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整體安排應(yīng)直接認(rèn)定為不具有合理商業(yè)目的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十七條的規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認(rèn)為直接轉(zhuǎn)讓合肥z公司股權(quán)的交易，對轉(zhuǎn)讓所得征收非居民企業(yè)所得稅。該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在通過實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓了中國居民企業(yè)股權(quán)。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)補(bǔ)充提供初始投資簽署的協(xié)議，包括香港地區(qū)c公司、b公司、臺灣地區(qū)a公司2023年度財(cái)務(wù)報(bào)表等資料。按照37號公告等相關(guān)文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

合同約定b公司向合肥y公司轉(zhuǎn)讓股份最終對價(jià)為25736.8萬美元，按2023年8月31日匯率折合人民幣為17.56億元。

香港地區(qū)c公司資產(chǎn)中應(yīng)歸屬于臺灣地區(qū)d公司的部分為5490.14萬美元，按49%持股比例計(jì)算，應(yīng)調(diào)減2690.17萬美元，折合人民幣1.84億元。據(jù)此，確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入為15.72億元。

設(shè)立合肥z公司時(shí)，香港地區(qū)c公司共投入資本26500萬美元，其中49%來源于b公司，因此b公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓成本為26500萬美元×49%=12985萬美元，折合人民幣為8.83億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額

股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅所得額為15.72億元-8.83億元=6.89億元，按10%的稅率計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅為6890萬元。

【第3篇】境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率

自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅反避稅政策體系研究

孔丹陽（國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局）

宋春輝（國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第三稅務(wù)分局）

文 章 內(nèi) 容

近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，跨境經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁，自然人越來越多地參與其中，與企業(yè)法人一起構(gòu)成了跨境經(jīng)濟(jì)活動的主要參與者。境外股權(quán)投資作為自然人參與跨境經(jīng)濟(jì)活動的重要方式，其屢創(chuàng)新高的交易規(guī)模和結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜的避稅操作越來越引人關(guān)注，針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的反避稅問題研究也引發(fā)了越來越多的討論。本文嘗試對我國自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的現(xiàn)行稅收政策和征管要求進(jìn)行梳理，并對該領(lǐng)域中的避稅手段進(jìn)行歸納和總結(jié)，分析目前稅收征管中存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出進(jìn)一步完善相關(guān)稅收政策和征管措施的建議。

一、現(xiàn)有自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收政策體系

我國個(gè)人所得稅法體系有專門針對自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為的管理辦法，但該辦法適用范圍僅限于自然人股東轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)成立的企業(yè)或組織（不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)）的股權(quán)或股份。對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓，沒有專門的管理辦法。實(shí)踐中，主要依據(jù)國內(nèi)法、稅收協(xié)定（安排）的相關(guān)條款，以及一些規(guī)范性文件劃分稅收管轄權(quán)，并進(jìn)行規(guī)范。

（一）國內(nèi)法和稅收協(xié)定（安排）層級不同效應(yīng)互補(bǔ)

國內(nèi)法可對一些所得的征稅權(quán)進(jìn)行創(chuàng)設(shè)，稅收協(xié)定（安排）主要針對某一項(xiàng)所得就締約國雙方的稅收管轄權(quán)進(jìn)行劃分。

目前，自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策體系主要由三個(gè)層級構(gòu)成。第一個(gè)層級是國內(nèi)法和行政法規(guī)，即《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）及其實(shí)施細(xì)則、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》（以下簡稱《個(gè)人所得稅法》）及其實(shí)施條例，境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于個(gè)人所得稅九類所得項(xiàng)目之一的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，其征稅權(quán)來源于此。第二個(gè)層級是相關(guān)稅收協(xié)定（安排）。目前，在我國和103個(gè)國家（地區(qū)）簽訂的已生效稅收協(xié)定（安排）中，部分協(xié)定（安排）通過“財(cái)產(chǎn)收益”章節(jié)對締約國一方居民轉(zhuǎn)讓締約國另一方財(cái)產(chǎn)涉及的征稅權(quán)進(jìn)行了劃分：一是考察對方居民所轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)價(jià)值是否主要由位于我國境內(nèi)不動產(chǎn)構(gòu)成；二是考察對方居民轉(zhuǎn)讓股權(quán)前十二個(gè)月內(nèi)是否直接或間接參與我國境內(nèi)公司25%以上資本。第三個(gè)層級是規(guī)范性文件，主要包括《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號）、《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》(國稅發(fā)〔2010〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中財(cái)產(chǎn)收益條款有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第59號）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人居住時(shí)間判定標(biāo)準(zhǔn)的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第34號，以下簡稱“34號公告”）以及《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第3號，以下簡稱“3號公告”）等，對稅收居民身份和住所的判定、所得來源地的規(guī)定以及相關(guān)協(xié)定中財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得條款的執(zhí)行口徑等問題進(jìn)行了規(guī)范。

（二）居民和非居民身份不同政策相異

自然人取得來源于中國境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，其納稅義務(wù)的判定需要綜合考慮在華是否有住所、在華累計(jì)居住天數(shù)等與其稅收居民身份判定有關(guān)的因素，在復(fù)雜情況下（如構(gòu)成雙方稅收居民）還需利用加比規(guī)則，進(jìn)一步考察其重要利益中心、習(xí)慣性居住地以及國籍因素，直至稅務(wù)當(dāng)局按照雙方稅收協(xié)定相關(guān)條款啟動相互協(xié)商程序，以判定其最終居民身份歸屬，確定其最終納稅義務(wù)所在地。因此，納稅人具有哪種稅收居民身份直接影響其適用的稅收政策，決定其應(yīng)負(fù)的納稅義務(wù)。

此外，居民納稅人取得境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，在中國境內(nèi)是否有住所，也會產(chǎn)生不同的稅收結(jié)果。如在華有住所，則構(gòu)成有住所稅收居民，其取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)當(dāng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅額，按3號公告中規(guī)定的稅收抵免規(guī)則抵免在境外已繳納稅額后，為其在華實(shí)際繳納稅額，向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。如在華無住所，則其是否構(gòu)成在華納稅義務(wù)需先根據(jù)34號公告第一條的規(guī)定確定在華居住天數(shù)；如其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生所在納稅年度前六年的任一年在中國境內(nèi)累計(jì)居住天數(shù)不滿183天或者單次離境超過30天，且該筆所得由境外單位或者個(gè)人支付，則可免予繳納個(gè)人所得稅。如不符合上述條件則應(yīng)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。

作為非居民，其僅就來源于中國境內(nèi)的所得申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在大多數(shù)情況下被認(rèn)定為來源中國境外的所得，在中國免予繳納個(gè)人所得稅，但有兩種情況除外：一是根據(jù)3號公告第一條第七款的規(guī)定，境外被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公允價(jià)值50%以上直接或間接來自于位于中國的不動產(chǎn)，符合此條件的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將被直接認(rèn)定為來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅；二是通過不具有合理商業(yè)目的安排獲取不當(dāng)稅收利益，被中國稅收機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅調(diào)整。如《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》在第十三條第五款中約定，一方居民轉(zhuǎn)讓締約國另一方居民公司股權(quán)行為發(fā)生前十二個(gè)月內(nèi)曾直接或間接參與該公司至少25%資本，可在該締約國另一方征稅。雖該轉(zhuǎn)讓行為一般是指非居民納稅人直接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)，但如果其通過不具有合理商業(yè)目的的安排間接轉(zhuǎn)讓中國公司股權(quán)，則中國稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)啟動反避稅調(diào)查程序，進(jìn)行反避稅調(diào)查。經(jīng)歸納，自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)詳見表1。

二、自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓主要避稅手段

巨額的稅收利益往往會驅(qū)動自然人在進(jìn)行股權(quán)投資和轉(zhuǎn)讓之前進(jìn)行稅收籌劃。轉(zhuǎn)讓人通常會綜合其自身稅收居民身份、企業(yè)組織形式、各國所得稅制度、稅收協(xié)定（安排）條款等各種因素進(jìn)行統(tǒng)籌安排。另外，由于自然人交易較為隱蔽，當(dāng)前自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅呈現(xiàn)手段多樣化、形式復(fù)雜化的特點(diǎn)。

（一）利用境外殼公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)

自然人通過在低稅率國家或地區(qū)設(shè)立殼公司直接或間接控制境內(nèi)公司，通過轉(zhuǎn)讓境外殼公司股權(quán)的形式間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)。居民納稅人和非居民納稅人均會采用此種形式。對居民納稅人而言，其通過轉(zhuǎn)讓境外殼公司間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)，利用征納雙方信息不對稱不履行納稅申報(bào)義務(wù)，從而獲取不當(dāng)稅收利益；對于非居民納稅人而言，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得從形式上屬于來源于中國境外所得，中國沒有征稅權(quán)。此種避稅手段是自然人對境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行避稅的一般操作，在此基礎(chǔ)上衍生了其他更為復(fù)雜隱蔽的避稅形式。

（二）所得囤積在境外個(gè)人控股公司中不作分配

在第一種避稅手段的基礎(chǔ)上，納稅人通常在境外避稅地設(shè)立多層復(fù)雜股權(quán)架構(gòu)，形式上股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為境外公司法人，但其控股方為個(gè)人。為避免因中國居民身份構(gòu)成全球所得向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不直接分配給個(gè)人股東，而是長期囤積在境外個(gè)人控股公司賬戶中。居民個(gè)人通過此種手段取得的所得性質(zhì)為股息紅利所得，而非財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

（三）變更稅收居民身份逃避繳納稅款

此種手段指的是具有本國國籍的居民納稅人，通過變更國籍等方式改變其稅收居民身份。變更為非居民稅收身份后，該自然人取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得從形式上為來源于中國境外的所得，以此達(dá)到免予向中國稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅的目的。

（四）利用關(guān)聯(lián)關(guān)系操縱股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)

自然人作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓方，與受讓方構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。雙方約定不符合獨(dú)立交易原則的股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價(jià)，以減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額，從而獲取不當(dāng)稅收利益。

（五）濫用企業(yè)組織形式逃稅或獲取稅收協(xié)定（安排）優(yōu)惠待遇

非居民個(gè)人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為前的十二個(gè)月內(nèi)曾經(jīng)直接或間接參與被轉(zhuǎn)讓公司25%的資本，由于其所在國（地區(qū)）和中國簽訂的稅收協(xié)定（安排）規(guī)定中國對其直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有征稅權(quán)，為避免直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)產(chǎn)生納稅義務(wù)，其采取通過轉(zhuǎn)讓境外設(shè)立的不具有合理商業(yè)目的的中間層公司股權(quán)的方式，以逃避繳納稅款或獲取稅收協(xié)定（安排）優(yōu)惠待遇。

三、目前存在的問題

（一）政策體系需進(jìn)一步完善

目前，自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)的底層規(guī)范主要來源于對“稅收居民”和所得來源地的相關(guān)規(guī)定，即主要解決要不要征稅的問題，但下一步如何征稅尚未有明確規(guī)定。

1.缺少完整的上位法支持

企業(yè)所得稅反避稅在政策和征管方面有明確的上位法支持：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六章和《稅收征管法》第三十六條。《稅收征管法》第三十六條的規(guī)范對象主要針對企業(yè)和關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨(dú)立交易原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行納稅調(diào)整，其調(diào)整對象并未包括個(gè)人。而個(gè)人所得稅反避稅的上位法依據(jù)目前僅有《個(gè)人所得稅法》，尚未在《稅收征管法》中體現(xiàn)。

2.轉(zhuǎn)讓定價(jià)條款尚未明確

目前，個(gè)人所得稅相關(guān)法律法規(guī)暫未對“關(guān)聯(lián)方”“關(guān)聯(lián)交易”“獨(dú)立交易原則”等基本概念進(jìn)行明確，相關(guān)闡述均來自《企業(yè)所得稅法》中特別納稅調(diào)整相關(guān)文件?！秱€(gè)人所得稅法》中的“關(guān)聯(lián)方”是否能直接借用基于企業(yè)所得稅法原理的界定，需要進(jìn)一步探討。由于基本概念尚未明確，轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和調(diào)查調(diào)整也無從談起，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)在對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅行為進(jìn)行反避稅管理時(shí)面臨政策基礎(chǔ)的困境。

3.受控外國企業(yè)條款尚未明確

現(xiàn)有受控外國企業(yè)管理規(guī)定主要來自《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號），有關(guān)“控制”的定義、所得計(jì)算方法、日常管理規(guī)定以及豁免條款均基于《企業(yè)所得稅法》。而針對自然人個(gè)人所得稅法領(lǐng)域的受控外國企業(yè)管理規(guī)定則有待進(jìn)一步明確。

4.一般反避稅條款尚未明確

針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的一般反避稅規(guī)則，需要進(jìn)一步明確。首先，沒有列舉何種自然人避稅行為屬于一般反避稅管理的范疇；其次，尚未明確針對個(gè)人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的行為進(jìn)行審核的具體內(nèi)容和操作辦法。

5.相關(guān)規(guī)范性文件仍缺位

針對自然人境內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，我國已出臺了較為完善的專門的規(guī)范性文件，并且管理手段也日趨完善。而針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓，缺少專門的規(guī)范性文件對各種轉(zhuǎn)讓形式的稅收問題的處理，包括對收入、原值計(jì)算以及征管配套措施等方面進(jìn)行全面規(guī)范?，F(xiàn)有的稅收政策體系已落后于日趨復(fù)雜的自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓避稅模式的發(fā)展。

尤其值得注意的是，當(dāng)非居民個(gè)人采用本文第一種避稅手段間接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)公司股權(quán)時(shí)，根據(jù)3號公告第一條規(guī)定，其取得的所得為“來源于境外所得”，而《個(gè)人所得稅法》規(guī)定非居民個(gè)人僅就從中國境內(nèi)取得的所得繳納個(gè)人所得稅。在這種情況下，非居民個(gè)人通過不具有合理商業(yè)目的的安排轉(zhuǎn)讓境外股權(quán)，雖然轉(zhuǎn)讓價(jià)值主要來源于境內(nèi)企業(yè)，境外企業(yè)無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，資產(chǎn)直接或間接由中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，但其取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在中國亦可免予繳納個(gè)人所得稅。顯然，這不符合利潤應(yīng)在價(jià)值創(chuàng)造地征稅的原則。

（二）征管機(jī)制亟待完善

1.管理部門職能有待理順

目前，在省級稅務(wù)機(jī)關(guān)層面，個(gè)人所得稅管理部門負(fù)責(zé)個(gè)人所得稅政策指導(dǎo)，國際稅務(wù)管理部門還具有外籍人員個(gè)人所得稅管理職能。一些設(shè)有反避稅專業(yè)局的省市，其反避稅調(diào)查職能歸口在反避稅調(diào)查局。究竟由哪個(gè)部門對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行反避稅管理仍需進(jìn)一步研究和明確。

2.信息披露機(jī)制不健全

現(xiàn)有個(gè)人所得稅申報(bào)制度更側(cè)重于日常管理，個(gè)人取得的境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入主要在《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（a表）》或《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)表（b表）》進(jìn)行申報(bào)。實(shí)踐中，如果自然人從主觀上對其境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行瞞報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往因?yàn)槿鄙傩畔@取渠道而很難發(fā)現(xiàn)。由于尚未建立境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓報(bào)告制度和稅收籌劃方案強(qiáng)制披露制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息和稅收籌劃方案的渠道極其有限，很難對納稅人的稅收籌劃及時(shí)地進(jìn)行識別和審核，難以對避稅安排進(jìn)行有效規(guī)范。

3.懲戒機(jī)制不完善

在日常管理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個(gè)人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)方或中介機(jī)構(gòu)往往以各種理由拒絕提供信息或提供信息不充分。稅務(wù)機(jī)關(guān)對此缺乏有效的懲戒手段，難以有力制約納稅遵從度不高的納稅人。

4.國際協(xié)作力度有待加強(qiáng)

自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的納稅主體為個(gè)人，其避稅手段和操作方式高度專業(yè)化，取得收入較為隱秘。同時(shí)，其轉(zhuǎn)讓行為主要集中在低稅率國家（地區(qū)），這些國家（地區(qū)）大多尚未和我國簽訂雙邊稅收協(xié)定（安排），稅收情報(bào)信息交換渠道不暢通，個(gè)人海外銀行信息的獲取存在客觀困難，征納雙方存在高度的信息不對稱，涉案線索的收集困難重重。

四、相關(guān)建議

（一）進(jìn)一步完善自然人反避稅政策體系

1.完善《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定在現(xiàn)有《稅收征管法》第三十六條的基礎(chǔ)上，增加既適用于企業(yè)又適用于自然人的反避稅原則性規(guī)定；加入一般反避稅條款，對“經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)”“合理商業(yè)目的”以及“實(shí)質(zhì)重于形式”進(jìn)行明確，并在實(shí)施細(xì)則中予以詳盡的闡述；引入稅收籌劃方案強(qiáng)制披露規(guī)則，強(qiáng)化籌劃信息獲取手段。為制定更具針對性和可操作性的反避稅規(guī)范性文件提供上位法支持。

2.細(xì)化個(gè)人所得稅反避稅條款

充分利用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（beps）研究成果，科學(xué)借鑒企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整的立法思路，結(jié)合個(gè)人所得稅稅制特點(diǎn)和管理實(shí)踐，對個(gè)人所得稅反避稅條款的基本概念進(jìn)行明確和細(xì)化。出臺個(gè)人所得稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則，完善適用于企業(yè)和自然人的受控外國企業(yè)管理辦法，規(guī)范個(gè)人所得稅一般反避稅管理范疇，明確針對自然人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的行為進(jìn)行審核的具體內(nèi)容和實(shí)施辦法。

3.加快出臺自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓規(guī)范性文件

借鑒境內(nèi)個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓和非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)財(cái)產(chǎn)的管理辦法，出臺針對自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的規(guī)范性文件。對于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，國家稅務(wù)總局出臺了《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第7號，以下簡稱“7號公告”）。該公告根據(jù)一般反避稅規(guī)則，通過將不具有合理商業(yè)目的間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易，重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的交易，進(jìn)而征收企業(yè)所得稅。對于非居民個(gè)人通過轉(zhuǎn)讓直接或間接持有中國應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)的境外企業(yè)股權(quán)而取得的所得，本文認(rèn)為不應(yīng)簡單按照3號公告相關(guān)規(guī)定定性為來源于境外所得，而應(yīng)先進(jìn)行合理商業(yè)目的判定。具體實(shí)現(xiàn)路徑可借鑒7號公告的相關(guān)理念，結(jié)合個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定，通過考察該交易中被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價(jià)值是否主要來源于境內(nèi)企業(yè)、境外企業(yè)有無經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、其資產(chǎn)是否主要由直接或間接在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成等要素，對不具有合理商業(yè)目的的安排重新定性為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)，并將該所得定性為來源于境內(nèi)的所得，實(shí)施反避稅調(diào)整。這既符合二十國集團(tuán)（g20）稅改倡導(dǎo)的“利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅”這一基本原則，也有利于維護(hù)我國稅收主權(quán)。

（二）強(qiáng)化自然人反避稅征管體系建設(shè)

1.建立境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓報(bào)告制度要求境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方或被間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)并提交相應(yīng)涉稅資料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將信息錄入核心征管系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)涉稅信息交叉比對和審核校驗(yàn)。

2.進(jìn)一步完善自然人納稅信用管理體系

將自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否履行報(bào)告和納稅義務(wù)納入自然人納稅信用管理體系。對于未履行報(bào)告和納稅義務(wù)而被特別納稅調(diào)整的，認(rèn)定為失信行為，根據(jù)納稅信用管理制度實(shí)施失信懲戒。

3.研究建立自然人稅收籌劃方案強(qiáng)制披露規(guī)則

作為beps行動計(jì)劃的內(nèi)容之一，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）和g20成員國中已有美國、英國、韓國等8個(gè)國家出臺了強(qiáng)制披露規(guī)則，并運(yùn)行卓有成效。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在美國、加拿大、愛爾蘭、南非、英國這5個(gè)實(shí)行強(qiáng)制披露規(guī)則的國家中，42%的惡意籌劃安排是通過報(bào)告義務(wù)發(fā)現(xiàn)的，稅務(wù)審計(jì)的識別效果則排在第二位。4為提高稅收透明度，在平衡征管成本和遵從負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上，應(yīng)辯證地吸收借鑒oecd關(guān)于強(qiáng)制披露機(jī)制設(shè)計(jì)的研究成果，在《稅收征管法》的修訂過程中引入強(qiáng)制披露規(guī)則，有效識別激進(jìn)的稅收籌劃及其籌劃方案，把握好個(gè)人所得稅改革工作中關(guān)于充分發(fā)揮涉稅行業(yè)協(xié)會、機(jī)構(gòu)專業(yè)化作用的導(dǎo)向和震懾惡意稅收籌劃的關(guān)系，出臺自然人稅收籌劃方案強(qiáng)制披露規(guī)范性文件。

（三）建立和完善反避稅組織架構(gòu)

統(tǒng)籌建立能有效應(yīng)對當(dāng)前反避稅發(fā)展趨勢、對自然人和企業(yè)實(shí)施一體化管理的反避稅職能機(jī)構(gòu)。盡快理順各相關(guān)部門和各管理層級的職責(zé)分工，形成對企業(yè)和自然人反避稅政策指導(dǎo)有力、日常管理到位、納稅服務(wù)優(yōu)化、調(diào)查工作補(bǔ)位、運(yùn)行高效的組織架構(gòu)。

（四）加強(qiáng)所得稅反避稅人才隊(duì)伍建設(shè)

系統(tǒng)地開展個(gè)人所得稅和反避稅業(yè)務(wù)相結(jié)合的專業(yè)培訓(xùn)，補(bǔ)齊現(xiàn)有反避稅人才的業(yè)務(wù)短板。進(jìn)一步加強(qiáng)征管體制改革后業(yè)務(wù)和人員的融合，借鑒企業(yè)反避稅工作經(jīng)驗(yàn)，不斷提升自然人反避稅管理水平。培養(yǎng)一批既能熟練開展企業(yè)反避稅工作、又能適應(yīng)自然人反避稅工作的高層次專業(yè)化人才。

（五）拓展反避稅國際協(xié)作體系

利用好《多邊稅收征管互助公約》等國際稅收征管合作機(jī)制，加大稅收情報(bào)交換工作力度，進(jìn)一步拓展我國國際稅收征管協(xié)助的廣度和深度；依托金融賬戶涉稅信息自動交換機(jī)制(crs)，不斷完善crs信息管理、分析工作以及crs管理部門和反避稅調(diào)查部門之間信息溝通反饋制度，打擊自然人利用跨境金融賬戶逃避稅的行為。通過拓展反避稅國際協(xié)作，不斷擠壓自然人境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓惡意稅收籌劃空間，維護(hù)我國稅收權(quán)益。

（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國際稅收》2023年第6期）

【第4篇】企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

1.稅率和納稅主體

所得稅稅率25%，納稅主體是轉(zhuǎn)讓方。

有以下幾種特殊情況：

轉(zhuǎn)讓方是自然人，稅率是20%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，受讓方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓方在境外，稅率10%。納稅主體是轉(zhuǎn)讓方，實(shí)際支付股權(quán)對價(jià)一方有代扣代繳義務(wù)。

轉(zhuǎn)讓公司在境外，稅率10%。實(shí)際支付股權(quán)對價(jià)一方有代扣代繳義務(wù)。

注意，即使沒有代扣代繳義務(wù)，有些土地方也會要求受讓方去交所得稅。

2.所得稅具體計(jì)稅方式

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股權(quán)成本價(jià)）*所得稅率

股權(quán)成本價(jià)：股東投資入股時(shí)向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或收購該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。

股權(quán)成本價(jià)分兩種：一是股東往項(xiàng)目公司實(shí)繳的注冊資本、資本公積；二是股東之前購買項(xiàng)目公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

3.案例說明

3.1項(xiàng)目公司b是股東a直接成立。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對價(jià)-a實(shí)繳注冊資本和實(shí)際投入資本公積）*所得稅率

a 持有項(xiàng)目公司b全部股權(quán)，項(xiàng)目公司下面有一塊地。

項(xiàng)目公司買地一共花了10億元，其中a實(shí)繳注冊資本1000萬元，項(xiàng)目公司負(fù)債總共是9.9億元。假設(shè)a轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目公司100%股權(quán)的價(jià)格是12億元。

股權(quán)對價(jià)=交易總對價(jià)-債。

股權(quán)對價(jià)=12-9.9=2.1億元。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對價(jià)-實(shí)繳注冊資本-實(shí)際投入的資本公積）*25%

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（2.1-0.1-0）*25%=0.5億元。

3.2 項(xiàng)目公司是a購買的

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)對價(jià)-a購買公司的股權(quán)成本-購買后投入的資本和資本公積）*所得稅率

假設(shè)a購買項(xiàng)目公司b支付10億元，其中支付或承接債務(wù)9.9億元，股權(quán)對價(jià)0.1億元。

購買后，a沒有再往項(xiàng)目公司投入資金，現(xiàn)在a想12億賣掉。

股權(quán)對價(jià)=交易總額-債12-9=2.1

（股權(quán)對價(jià)2.1-a購買項(xiàng)目公司股權(quán)成本0.1）*所得稅25%=0.5億元。

4. 如果土地方只告知了有票成本，沒有說項(xiàng)目公司股、債是多少？能不能算出所得稅呢？

很多情況下，股東和其他第三方對項(xiàng)目公司投入的所有錢，都用在項(xiàng)目上，形成了有票成本。

因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（交易總對價(jià)-有票成本）*稅率

有票成本10億元，12億賣，所得稅=（12-10）*25%=0.5億元。

注：此方法只是概算，等盡職調(diào)查后了解了股權(quán)和債權(quán)再進(jìn)行修正。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)-股本轉(zhuǎn)讓價(jià)）*所得稅率

=（交易總對價(jià)-債-股本轉(zhuǎn)讓價(jià)）*所得稅率

=（交易總對價(jià)-債-實(shí)繳注冊資本）*所得稅率

約=（交易總對價(jià)-有票成本）*所得稅率

注：并不是郵票成本可以抵扣股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅，有票成本很多時(shí)候=債+實(shí)繳注冊資本，所以可以用來大致計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅。

【第5篇】個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅稅率

非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓會涉及哪些稅

股權(quán)轉(zhuǎn)讓，是公司依法將自己的股東權(quán)益有償轉(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)民事法律責(zé)任。股權(quán)轉(zhuǎn)讓又分法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓或自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓。非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓會涉及哪些稅收?

一、企業(yè)所得稅。法人股東將持有的其他公司股份轉(zhuǎn)讓出去發(fā)生利益所得，需要并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。并且《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。所以，計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得時(shí)不能扣除應(yīng)歸屬于上述公司被投資企業(yè)的未分配利潤。即即便是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中包含稅后利潤，也不能確認(rèn)企業(yè)所得稅免稅收入。當(dāng)然如果在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前先分配，符合條件的權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入。

二、個(gè)人所得稅。自然人股東將持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所實(shí)現(xiàn)的利得按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人的應(yīng)納稅所得額是轉(zhuǎn)讓股權(quán)的收入總額減去股權(quán)的原值和合理費(fèi)用后的剩余金額。在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，?受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)?，履行代扣代繳稅款的義務(wù)。

三、印花稅。非上市公司發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓是按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)”繳納印花稅，稅率為價(jià)款的萬分之五，并且是合同簽訂的雙方均為印花稅納稅義務(wù)人。納稅義務(wù)人為小規(guī)模納稅或小型微利企業(yè)，可以享受減半征收印花稅優(yōu)惠政策。

四、以股權(quán)轉(zhuǎn)讓名義轉(zhuǎn)讓土地會涉及土地增值稅。一般來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不發(fā)生被投資企業(yè)不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移，所以不存在土地增值稅之說。但在實(shí)務(wù)中，對于明顯是以轉(zhuǎn)讓股權(quán)之名間接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，由收益取得方即股權(quán)轉(zhuǎn)讓方繳納土地增值稅。但按照國稅函[2000]687號文件，繳納土地增值稅必須滿足三個(gè)條件：1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為為一次性行為;2、轉(zhuǎn)讓100%股權(quán);3、以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物。只有同時(shí)滿足上述三個(gè)條件才能適用687號文件對以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征收土地增值稅。

如果以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的最終目的是為了避稅，那么企業(yè)通過多次股權(quán)交易或者轉(zhuǎn)讓99%的股權(quán)，就不滿足國稅函[2000]687號的適用條件，是不征收土地增值稅。主要是因?yàn)椋晦D(zhuǎn)讓股權(quán)的企業(yè)名下有大量不動產(chǎn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，該公司的實(shí)際控制人會發(fā)生變化，間接的導(dǎo)致了不動產(chǎn)所有人發(fā)生變化，稅法規(guī)定這樣相當(dāng)于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納土地增值稅。

來源：中匯武漢稅務(wù)師事務(wù)所十堰所 作者：劉小玲

非上市公司個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及哪些稅？

為了防范個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn),整理了

關(guān)于自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅的相關(guān)政策解讀！

非上市公司 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅政策解讀

（國稅總局2023年67號公告）

兩大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示：

界定范圍風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 不適用“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的3種情形：獨(dú)資、合伙企業(yè)，上市公司股票，限售股。

收入確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 《67號公告》對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的界定更加嚴(yán)密，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)該是取得的與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的全部經(jīng)濟(jì)利益。既包括貨幣收入也包括非貨幣收入，既包括價(jià)內(nèi)收入也包括價(jià)外收入，既包括即期收入也包括后續(xù)收入。

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案例分析+五大關(guān)注點(diǎn)

（一大筆稅就這樣省下了）

關(guān)注

1回答

通過無償讓渡方式取得股權(quán)，具備67號公告第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值。

例：張某投資500萬元，占公司股權(quán)50%，無償轉(zhuǎn)讓給兒子小張，張某不納稅，小張?jiān)賹⒐蓹?quán)以600萬元轉(zhuǎn)讓給小李（假設(shè)無其它稅費(fèi)）

小張應(yīng)交個(gè)稅計(jì)算：

小張： （600-0）*20%=120萬元（沒有此規(guī)定之前）

小李： （600-500）*20%=20萬元（有此規(guī)定）

小張少繳100萬元。

2回答

股權(quán)轉(zhuǎn)讓已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。（67號公告十六條）

例：張某投資500萬元，占公司股權(quán)的50%，以500萬元將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李某，“股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由”被稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入為600萬元，張某須繳個(gè)稅（600-500）*20%=20萬元。

李某將上述股權(quán)以700萬元轉(zhuǎn)讓，李某該怎樣納稅：

1、（700-600）*20%=20萬元 （現(xiàn)規(guī)定）

2、 （700-500）*20%=40萬元（其中李某所得200萬元中有100萬元張某已繳個(gè)稅，存在重復(fù)納稅）（原規(guī)定）

3回答

多次投資情況下，股權(quán)原值的確認(rèn)。

例：張先生 2023年以100萬元現(xiàn)金投資到m公司，占10%股份，2023年又以200萬元投資到m公司取得10%股份，2023年張先生以300萬元現(xiàn)金繼續(xù)對m公司增資，又取得10%股份，至此，張先生 占m公司股份達(dá)30%，2023年張先生將持有的m公司10%股份進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為400萬元。

怎樣納稅？

股權(quán)原值=（100+200+300）/30%*10%=200萬元

所得額=400-200=200萬元

應(yīng)納個(gè)稅=200*20%=40萬元。

政策點(diǎn)：對個(gè)人多次取得的被投資企業(yè)股權(quán)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定 股權(quán)原值。（67公告第十八條）

4回答

被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值。

5回答

個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅政策。

一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

二、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

三、納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)稅處理的若干情況

核定辦法

（這個(gè)很重要）

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓后轉(zhuǎn)增股本

（新股東仔細(xì)看）

新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的，企業(yè)原盈余積累中對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格，新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增部分，不征收個(gè)稅。

來源：重慶地稅

編輯：沐林財(cái)訊

【第6篇】個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅率

作者｜廖聰

2023年2月18日晚間，江蘇浩歐博生物醫(yī)藥股份有限公司（以下簡稱“浩歐博”）發(fā)布《江蘇浩歐博生物醫(yī)藥股份有限公司關(guān)于非經(jīng)營性資金占用事項(xiàng)自查及整改情況的公告》。

圖片源自網(wǎng)絡(luò)

公告稱，2023年3月，浩歐博實(shí)際控制人陳濤轉(zhuǎn)讓了一部分其通過蘇州外潤投資管理合伙企業(yè)（以下簡稱“蘇州外潤”）間接持有的浩歐博股份給外部股權(quán)投資基金，并由蘇州外潤于2023年4月按照20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。2023年7月下旬，蘇州外潤接到稅務(wù)部門通知要求按35%的稅率盡快補(bǔ)交股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅款。

合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，個(gè)人合伙人為什么需要按照35%稅率繳納個(gè)人所得稅？個(gè)人合伙人在什么情況下能按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅？合伙企業(yè)按照20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅為什么會被要求補(bǔ)繳稅款？

一、個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，需要按照什么稅率繳納個(gè)人所得稅？

1. 個(gè)人合伙人通過不符合“創(chuàng)投企業(yè)”條件的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

一般情況下，對于個(gè)人合伙人通過不符合《財(cái)政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局 中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號）所稱“創(chuàng)投企業(yè)”條件的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，按照“先分后稅”的原則，個(gè)人合伙人按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉的通知》(財(cái)稅[2000]91號)第4條第1款規(guī)定，合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，作為投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個(gè)人所得稅法的“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項(xiàng)目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

該通知第4條第2款指出，合伙企業(yè)收入總額，是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項(xiàng)收入，包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、營運(yùn)收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價(jià)款收入、財(cái)產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。

2. 個(gè)人合伙人通過符合“創(chuàng)投企業(yè)”條件并且采用單一投資基金核算的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，按照20%稅率繳納個(gè)人所得稅

個(gè)人合伙人通過符合《財(cái)政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局 中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號）所稱“創(chuàng)投企業(yè)”條件的合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，并且該合伙企業(yè)采用單一投資基金核算的，個(gè)人合伙人按20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國家發(fā)展和改革委員會 國家稅務(wù)總局 中國證券監(jiān)督管理委員會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個(gè)人合伙人所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2019]8號）第2條第1款規(guī)定，創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個(gè)人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

值得注意的是，創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個(gè)人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，仍然按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目、適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

該通知所稱“創(chuàng)投企業(yè)”需要符合什么條件？

指符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(發(fā)展改革委等10部門令第39號)或者《私募投資基金監(jiān)督管理暫行辦法》(證監(jiān)會令第105號)關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)的有關(guān)規(guī)定，并按照上述規(guī)定完成備案且規(guī)范運(yùn)作的合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(基金)。

3. 從2023年1月1日起，個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，不能再適用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅

在此，特意提醒讀者，從2023年1月1日起，個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，個(gè)人合伙人不能再適用核定征收方式繳納個(gè)人所得稅。究其原因是，2023年12月30日，國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第41號）。

該公告稱，自2023年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計(jì)征個(gè)人所得稅。因此自2023年1月1日起，對于個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有的股權(quán)，適用查賬征收計(jì)征個(gè)人所得稅，不能再適用核定征收。

二、合伙企業(yè)按照20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅，為什么會被要求補(bǔ)繳稅款？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函[2001]84號)第2條規(guī)定，合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目（適用20%個(gè)人所得稅稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

該通知僅規(guī)定了合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利分配給個(gè)人合伙人時(shí)，個(gè)人合伙人單獨(dú)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目（適用20%個(gè)人所得稅稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并由合伙企業(yè)代扣代繳個(gè)人合伙人應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅。

該通知并沒有規(guī)定合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有股權(quán)所得再分配給個(gè)人合伙人時(shí)，個(gè)人合伙人比照該通知，單獨(dú)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目（適用20%個(gè)人所得稅稅率）計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人合伙人通過合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓其間接持有股權(quán)所得，屬于合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，在不考慮稅收優(yōu)惠政策等情況下，個(gè)人合伙人理論上應(yīng)當(dāng)按照“經(jīng)營所得”項(xiàng)目，適用5%-35%的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。

蘇州外潤僅按照20%稅率，代扣代繳個(gè)人合伙人陳濤轉(zhuǎn)讓其通過蘇州外潤間接持有的浩歐博股權(quán)所得應(yīng)當(dāng)繳納的個(gè)人所得稅，因此稅務(wù)部門才會通知蘇州外潤按35%的稅率盡快補(bǔ)充代扣代繳個(gè)人合伙人陳濤股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅款。