企業(yè)重組印花稅稅收政策（4篇）

【第1篇】企業(yè)重組印花稅稅收政策

一、企業(yè)所得稅政策文件

1. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕 59號(hào)，2023年4月30日)

2. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕 60號(hào)，2023年4月30日)

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第4號(hào)，2023年7月26日)

4. 《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，2023年12月25日)

5.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào)，2023年12月31日)

6.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第33號(hào)，2023年5月8日)

7.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)，2023年5月27日)

8.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第48號(hào)，2023年6月24日)

9.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第34號(hào)，2023年9月22日)

二、增值稅政策文件

1.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)，2023年2月18日)

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第66號(hào)，2023年11月19日)

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，2023年3月23日)（附件2第一條第二項(xiàng)）

三、契稅政策文件

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕17號(hào)，2023年3月2日)

四、土地增值稅政策文件

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕57號(hào)，2023年5月16日)

五、印花稅政策文件

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財(cái)稅〔2003〕183號(hào)，2003年12月8日)

【第2篇】企業(yè)重組合并印花稅稅收政策

一、我國(guó)企業(yè)重組稅收政策的現(xiàn)狀

基于當(dāng)前所處的發(fā)展階段和企業(yè)重組的重要作用，我國(guó)對(duì)企業(yè)重組采取了金積極支持引導(dǎo)的稅收政策導(dǎo)向，并針對(duì)重組的具體情況綜合運(yùn)用了多種稅收優(yōu)惠方式（如圖1 灰色部分標(biāo)識(shí)）。

●對(duì)特定重組事項(xiàng)予以分期課稅主要體現(xiàn)在所得稅對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理，無(wú)論是對(duì)稅款分期還是所得分期，都可以有效緩解納稅人可能存在的暫時(shí)納稅能力不足問(wèn)題。

●對(duì)某些重組交易的稅收減免主要體現(xiàn)在財(cái)產(chǎn)行為稅的規(guī)定中，比如對(duì)重組業(yè)務(wù)涉及到的土地和房屋權(quán)屬變更，既有減半征收契稅的規(guī)定，也有免征契稅的情形。

●不予征稅的待遇包括不屬于課稅范圍和暫不予征稅兩種情形。前者是指某項(xiàng)重組不屬于具體的征稅范圍，并沒(méi)有發(fā)生相應(yīng)的納稅義務(wù)，本質(zhì)上并不屬于稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定企業(yè)產(chǎn)權(quán)的整體轉(zhuǎn)移不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。相對(duì)而言，暫不征稅則屬于應(yīng)稅范圍，只是基于特定目的對(duì)應(yīng)稅所得或稅款進(jìn)行了遞延，并沒(méi)有免除重組主體的納稅義務(wù)，具體又包含普遍適用和限定適用兩種情況。

總體而言，這些優(yōu)惠方式既相互聯(lián)系，又有所區(qū)別，對(duì)各類企業(yè)重組起到了積極的促進(jìn)作用。

二、我國(guó)企業(yè)重組稅收政策存在的主要問(wèn)題

盡管我國(guó)已經(jīng)構(gòu)建起了以企業(yè)所得稅為主體、增值稅和個(gè)人所得稅等稅種相配合的企業(yè)重組稅收政策體系和多種穗稅收優(yōu)惠方式，企業(yè)重組的稅收環(huán)境趨于優(yōu)化，但是仍存在進(jìn)一步改進(jìn)和提升的空間。

1、企業(yè)重組稅收政策存在結(jié)構(gòu)失衡

●從政策數(shù)量上看，企業(yè)所得稅是出臺(tái)重組政策數(shù)量最多的，占比接近40%。其次是個(gè)人所得稅，占比約為20%。兩個(gè)所得稅累計(jì)占比約六成，是企業(yè)重組稅收政策的主體。再次是契稅，占比為17% 左右。排在第四位的是增值稅，占比為13%，如果考慮營(yíng)改增過(guò)程中增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅重組政策的替代，則這一比例為15%。最后是土地增值稅，占比為4%。

●從政策質(zhì)量看，關(guān)于重組事項(xiàng)的企業(yè)所得稅規(guī)定也是最為系統(tǒng)和完備的，涵蓋了重組交易的幾乎所有類型，既明確了股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并分立、債務(wù)重組等事項(xiàng)的稅收待遇，還針對(duì)重組業(yè)務(wù)設(shè)計(jì)了年度匯算清繳申報(bào)表。相對(duì)而言，重組業(yè)務(wù)的個(gè)人所得稅規(guī)定仍存在比較明顯的欠缺，仍然沒(méi)有出臺(tái)特殊性的稅務(wù)處理規(guī)定。同時(shí)，為數(shù)不多的重組增值稅政策主要是框架性、原則性的規(guī)定，條款過(guò)于簡(jiǎn)單和籠統(tǒng)，判斷標(biāo)準(zhǔn)不夠具體明確，影響了政策的理解和執(zhí)行。

2、企業(yè)重組稅收政策層級(jí)整體偏低

回顧近年來(lái)所頒布實(shí)施的重組稅收政策，絕大部分都是稅收規(guī)范性文件。其中，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的文件規(guī)定約占四成；其余則是由國(guó)家稅務(wù)總局以“國(guó)稅發(fā)”“國(guó)稅函”和“國(guó)家稅務(wù)總局公告”發(fā)布的文件規(guī)定，其中還有一些屬于國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)各地重組個(gè)案請(qǐng)示問(wèn)題的答復(fù)，實(shí)踐中卻作為正式的政策規(guī)定加以執(zhí)行，影響了稅法的公正性和規(guī)范性。由于政策層級(jí)不高，財(cái)稅部門有權(quán)制發(fā)、廢止和修改企業(yè)重組的稅收政策，導(dǎo)致政策變動(dòng)較為頻繁，造成新舊政策的銜接不夠緊密順暢。以重組的契稅規(guī)定為例，2008 ～2023年前后一共頒布了4 個(gè)，幾乎每年一調(diào)整，稅收政策的隨意性比較大，反映了重組稅收政策制定缺乏前瞻性和系統(tǒng)性，影響了政策的實(shí)施效果。

3、企業(yè)重組稅收管理相對(duì)弱化

企業(yè)重組的稅收政策應(yīng)該包括重組事項(xiàng)的稅務(wù)處理和相應(yīng)的稅收管理兩個(gè)方面。然而，一直以來(lái)我國(guó)關(guān)于企業(yè)重組的稅收實(shí)體性規(guī)定較多、管理性規(guī)定偏少，而且在管理理念和管理手段上仍存在一些不容忽視的問(wèn)題。現(xiàn)有的企業(yè)重組稅收政策中，側(cè)重于重組稅務(wù)處理方面的政策性、實(shí)體性規(guī)定占比高達(dá)82% ；而對(duì)于政策執(zhí)行和后續(xù)處理的程序性、管理性規(guī)定明顯偏少，只占到18%。這反映出我國(guó)重稅收政策制定、輕稅收管理監(jiān)督的現(xiàn)狀，集中表現(xiàn)在三個(gè)方面：

●一是稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)重組前的情況缺乏必要了解，難以準(zhǔn)確把握企業(yè)重組的真實(shí)動(dòng)機(jī)，也導(dǎo)致參與重組的經(jīng)濟(jì)主體對(duì)于重組事項(xiàng)的稅務(wù)程序和管理要求缺乏明確合理的預(yù)期；

●二是在企業(yè)實(shí)施重組過(guò)程中，稅務(wù)部門缺乏及時(shí)有效獲取重組涉稅信息的渠道，對(duì)具體重組事項(xiàng)的稅務(wù)處理缺少過(guò)程監(jiān)督，存在信息不對(duì)稱的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

●三是在重組交易完成后，后續(xù)稅收管理弱化，特別是對(duì)享受了遞延納稅和稅收優(yōu)惠的重組業(yè)務(wù)缺少動(dòng)態(tài)跟蹤管理，甚至導(dǎo)致稅款源流失，違背了企業(yè)重組稅收政策的初衷。

所以，通過(guò)政策梳理發(fā)現(xiàn)，我國(guó)采取了多種支持企業(yè)重組的稅收優(yōu)惠方式，但相關(guān)稅收政策仍存在結(jié)構(gòu)失衡、層級(jí)偏低和管理弱化等問(wèn)題。

附：企業(yè)重組政策集錦及稅收指引

1、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第13號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》

2、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2013]第66號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》

3、財(cái)稅[2009]59號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》

4、財(cái)稅[2014]109號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》

5、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第40號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的公告》

6、財(cái)稅[2014]116號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》

7、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第33號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問(wèn)題的公告》

8、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第48號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的公告》

9、財(cái)稅[2009]60號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》

10、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第80號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)和轉(zhuǎn)增股本個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》

11、財(cái)稅[2015]5號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》

12、財(cái)稅[2003]183號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》

13、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2013]第72號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問(wèn)題的公告》

14、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第7號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》

15、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2010]第4號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》

16、國(guó)稅函[2009]684號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》

17、財(cái)稅[2015]41號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》

18、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2015]第20號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告》

19、國(guó)家稅務(wù)總局公告[2014]第67號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）〉的公告》

20、財(cái)稅[2015]116號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將國(guó)家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點(diǎn)政策推廣到全國(guó)范圍實(shí)施的通知》

21、財(cái)稅[2012]85號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》

22、財(cái)稅[2015]101號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的通知》

23、財(cái)稅[2015]37號(hào) 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》

24、財(cái)稅[2018]17號(hào) 《關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》

25、《企業(yè)重組改制稅收政策指引》

【第3篇】企業(yè)重組股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅

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根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文，股權(quán)收購(gòu)，是指一家企業(yè)（以下稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。收購(gòu)企業(yè)支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。

本部分討論股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅處理主要涉及股權(quán)收購(gòu)中現(xiàn)金等非股權(quán)支付工具問(wèn)題。收購(gòu)方以股權(quán)作為支付工具的個(gè)人所得稅問(wèn)題，以后在個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)出資中討論。

1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于個(gè)人所得稅的征收范圍

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、合伙企業(yè)中的財(cái)產(chǎn)份額、不動(dòng)產(chǎn)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。因此個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于個(gè)人所得稅的征收范圍。

2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的政策體系

第一類：上市公司原始股東轉(zhuǎn)讓其上市之前持有的限售股，按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅，稅款由開(kāi)戶的券商履行扣繳義務(wù)。

第二類：個(gè)人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓上市公司公開(kāi)發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，對(duì)個(gè)人投資者暫免征收個(gè)人所得稅。

自2023年11月1日（含）起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司非原始股取得的所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

本通知所稱非原始股是指?jìng)€(gè)人在新三板掛牌公司掛牌后取得的股票，以及由上述股票孳生的送、轉(zhuǎn)股。

對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓新三板掛牌公司原始股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

第三類：除上述兩類股權(quán)（票）之外的其他的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，按照轉(zhuǎn)讓所得適用20%的稅率計(jì)算個(gè)人所得稅。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的具體情形

67號(hào)公告明確了七類情形的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為：

（1）出售股權(quán)：個(gè)人股東出售股權(quán)是最常見(jiàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

（2）公司回購(gòu)股權(quán)：回購(gòu)股權(quán)主要用于股權(quán)激勵(lì)、再轉(zhuǎn)讓等情況。如果發(fā)生被投資企業(yè)所有者權(quán)益減少，應(yīng)該按照撤資和減資進(jìn)行個(gè)人所得稅處理，適用政策為《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第41號(hào)）

非上市公司發(fā)生的向個(gè)人股東回購(gòu)股權(quán)，應(yīng)該按67號(hào)公告進(jìn)行稅務(wù)處理；上市公司中大量發(fā)生的股票回購(gòu)業(yè)務(wù)不適用67號(hào)公告，因?yàn)閭€(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票免征個(gè)人所得稅。

（3）發(fā)行人首次公開(kāi)發(fā)行新股時(shí)，被投資企業(yè)股東將其持有的股份以公開(kāi)發(fā)行方式一并向投資者發(fā)售：企業(yè)在首次公開(kāi)發(fā)行股票時(shí)向未來(lái)新的投資者發(fā)售的股票包括公開(kāi)發(fā)行新股，也包括公司股東（老股東）公開(kāi)發(fā)售股份，原有的老股東把股份轉(zhuǎn)讓給未來(lái)的新股東的行為，就屬于擬上市主體股份權(quán)屬的變更，屬于個(gè)人所得稅的征收范圍。

（4）股權(quán)被司法或行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制過(guò)戶；

（5）以股權(quán)對(duì)外投資或進(jìn)行其他非貨幣性交易；

（6）以股權(quán)抵償債務(wù)；其他股權(quán)轉(zhuǎn)移行為。

4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得稅的計(jì)算方法

《個(gè)人所得稅法》第六條規(guī)定，“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額”

67號(hào)公告規(guī)定，“個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳納個(gè)人所得稅”。

5、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)

根據(jù)67號(hào)公告，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是指轉(zhuǎn)讓方因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而獲得的現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。

轉(zhuǎn)讓方取得與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的各種款項(xiàng)，包括違約金、補(bǔ)償金以及其他名目的款項(xiàng)、資產(chǎn)、權(quán)益等，均應(yīng)當(dāng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續(xù)收入，應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定。

6、需要核定收入的情形

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的；

（2）未按照規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的；

（3）轉(zhuǎn)讓方無(wú)法提供或拒不提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的有關(guān)資料；

（4）其他應(yīng)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的情形。

7、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低的六種情形

（1）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的。其中，被投資企業(yè)擁有土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)的，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的；

（2）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；

（3）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（4）申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的；

（5）不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；

（6）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

8、符合下列條件之一的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由：

（1）能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

（2）繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

（3）相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓；

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。

9、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入:

（1）凈資產(chǎn)核定法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過(guò)20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

6個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓且被投資企業(yè)凈資產(chǎn)未發(fā)生重大變化的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照上一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)被投資企業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

（2）類比法

①參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；

②參照相同或類似條件下同類行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（3）其他合理方法

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

10、股權(quán)原值的確認(rèn)

（1）以現(xiàn)金出資方式取得的股權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可或核定的投資入股時(shí)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格與取得股權(quán)直接相關(guān)的合理稅費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（3）通過(guò)無(wú)償讓渡方式取得股權(quán)，具備本辦法第十三條第二項(xiàng)所列情形的，按取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)與原持有人的股權(quán)原值之和確認(rèn)股權(quán)原值；

（4）被投資企業(yè)以資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳納個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)增額和相關(guān)稅費(fèi)之和確認(rèn)其新轉(zhuǎn)增股本的股權(quán)原值；

（5）除以上情形外，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則合理確認(rèn)股權(quán)原值。

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓人已被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并依法征收個(gè)人所得稅的，該股權(quán)受讓人的股權(quán)原值以取得股權(quán)時(shí)發(fā)生的合理稅費(fèi)與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入之和確認(rèn)。

（7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。

（8）對(duì)個(gè)人多次取得同一被投資企業(yè)股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)時(shí)，采用“加權(quán)平均法”確定其股權(quán)原值。

11、合理費(fèi)用的確定

67號(hào)公告規(guī)定為：“合理費(fèi)用是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定支付的有關(guān)稅費(fèi)”。也就是在轉(zhuǎn)讓股權(quán)過(guò)程中按規(guī)定繳納的稅金及支付的費(fèi)用。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓中繳納是稅金主要是印花稅且有完稅證明。

關(guān)于合理費(fèi)用具體政策沒(méi)有明確規(guī)定。

12、外幣結(jié)算的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算問(wèn)題

67號(hào)公告規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓的股權(quán)以人民幣以外的貨幣結(jié)算的，按照結(jié)算當(dāng)日人民幣匯率中間價(jià)，折算成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額”。

13、股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅納稅申報(bào)事宜

（1）納稅人和扣繳義務(wù)人的確認(rèn)：

67號(hào)公告規(guī)定：“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務(wù)人?！?/p>

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅稅款的申報(bào)入庫(kù)方式

《個(gè)人所得稅法》和67號(hào)公告的基本規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅原則上由扣繳義務(wù)人通過(guò)代扣代繳的方式將稅款申報(bào)入庫(kù)，這是首選的處理方式。但實(shí)務(wù)中可能存在一定的操作性困難。因此現(xiàn)行政策也允許受讓方無(wú)法履行扣繳義務(wù)的前提下采用轉(zhuǎn)讓方自行申報(bào)的方式將稅款繳納入庫(kù)。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅地點(diǎn)的確認(rèn)

67號(hào)公告規(guī)定：“個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅以被投資企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)”

（4）股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的納稅時(shí)點(diǎn)

67號(hào)公告第二十條規(guī)定，具有下列情形之一的，扣繳義務(wù)人、納稅人應(yīng)當(dāng)依法在次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：

①受讓方已支付或部分支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款的；

②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議已簽訂生效的；

③受讓方已經(jīng)實(shí)際履行股東職責(zé)或者享受股東權(quán)益的；

④國(guó)家有關(guān)部門判決、登記或公告生效的；

⑤本辦法第三條第四至第七項(xiàng)行為已完成的；

⑥稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他有證據(jù)表明股權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的情形。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為發(fā)生次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，分次支付轉(zhuǎn)讓款的也需要一次性將全部稅款繳納完畢。

14、個(gè)人間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán)的個(gè)人所得稅處理

現(xiàn)實(shí)中存在個(gè)人通過(guò)設(shè)立境外控股公司來(lái)投資中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，個(gè)人以轉(zhuǎn)讓境外控股公司股權(quán)的方式間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，對(duì)于這種形式轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)企業(yè)公司股權(quán)是否征收個(gè)人所得稅，目前政策中沒(méi)有明確的規(guī)定。

實(shí)踐中2023年1月1日開(kāi)始實(shí)施的修訂后的《個(gè)人所得稅法》第八條，為處理類似問(wèn)題提供了原則性的規(guī)定，即個(gè)人實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法進(jìn)行納稅調(diào)整。

二、參考法規(guī)條文及書(shū)籍

1、《資本交易稅收實(shí)務(wù)》（2019版） 徐賀編著

2、《個(gè)人所得稅法》

3、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》

4、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕167號(hào)）

5、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕70號(hào)）

6、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于證券機(jī)構(gòu)技術(shù)和制度準(zhǔn)備完成后個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕108號(hào)）

7、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知》（財(cái)稅字〔1998〕61號(hào)）

8、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股票有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕137號(hào)）

9、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第67號(hào) )

【第4篇】企業(yè)重組關(guān)于印花稅

提到的“注冊(cè)管轄權(quán)或公司形式變更”企業(yè)重組。

（1）注冊(cè)管轄權(quán)變更的重組

屬于一種簡(jiǎn)單的重組形式，涉及法律結(jié)構(gòu)變化，但不涉及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。只要公司注冊(cè)地在同一稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，變更公司所在地不產(chǎn)生任何稅務(wù)后果。而當(dāng)公司從一個(gè)稅收管轄權(quán)區(qū)域變更到另一稅收管轄權(quán)區(qū)域內(nèi)，則可能會(huì)對(duì)公司進(jìn)行全額征稅，產(chǎn)生與公司清算分配所有資產(chǎn)負(fù)債一樣的征稅效果。

（2）公司形式變更的重組

也是一種簡(jiǎn)單的重組形式，同樣不涉及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化。如從有限責(zé)任公司變更為股份公司，原則上也不應(yīng)該產(chǎn)生任何納稅義務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)的所有資產(chǎn)負(fù)債仍然在一個(gè)單一的法人實(shí)體內(nèi)，盡管法人實(shí)體變更，但對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)、資本、債務(wù)、股東及其權(quán)益并沒(méi)有發(fā)生變動(dòng)，故不應(yīng)視為應(yīng)稅行為。但若公司形式變更導(dǎo)致其應(yīng)用的稅收制度變更，如納稅人身份從公司變更為非公司，導(dǎo)致法人實(shí)體形式改變，這種情況下，可能會(huì)被要求采用與清算或重新成立類似的稅務(wù)處理，導(dǎo)致對(duì)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/未征稅利潤(rùn)/暫時(shí)免稅利潤(rùn)形成納稅義務(wù)。

（3）資本重組

一般情況下的公司資本增減不會(huì)引起什么納稅義務(wù)，除非股東被分配到的債務(wù)具有股息分配的性質(zhì)。如果實(shí)質(zhì)是股息的分配，則形成了應(yīng)稅行為，需就其分配的股息來(lái)征稅。

二、特殊性稅務(wù)處理的企業(yè)重組——即免稅重組各方涉稅情況

國(guó)際對(duì)于企業(yè)重組征稅問(wèn)題上的主流觀點(diǎn)，通常認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)角度看，對(duì)企業(yè)重組征稅實(shí)際上是低效的，因?yàn)檎鞫悤?huì)阻礙重組，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生變相的抑制作用。

為了解決重組征稅的矛盾，大部分國(guó)家對(duì)滿足了特定條件的企業(yè)重組都有特殊性稅務(wù)處理的相關(guān)規(guī)定。而實(shí)際上，這些政策的最終目的并不是給予對(duì)應(yīng)公司或股東免稅，而是“中和”企業(yè)重組的稅收后果，即：

· 在企業(yè)發(fā)生重組時(shí)不征稅；

· 且重組發(fā)生后，受讓方公司及受讓方公司股東的應(yīng)納稅利潤(rùn)也是根據(jù)重組前轉(zhuǎn)讓方公司的稅務(wù)情況計(jì)算。

所以免稅重組的最終效果是對(duì)重組中存在的未實(shí)現(xiàn)收益采取遞延納稅，而不是對(duì)這些收益豁免了征稅義務(wù)。

各國(guó)對(duì)于免稅重組的具體規(guī)定差別很大，但基本都是圍繞股東利益及企業(yè)本身要保持連續(xù)性的原則而設(shè)立。這是為了避免濫用免稅重組政策而進(jìn)行避稅行為，否則，轉(zhuǎn)讓方及其股東就可以通過(guò)任意合并和分立進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理，最終達(dá)到處置一家公司全部或部分資產(chǎn)或股權(quán)的目的但避免了其所應(yīng)該對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)。在我國(guó)比較有特色的免稅重組條件中，“具有合理商業(yè)目的”則是比較有代表性的典型非量化判定條件。

即便是在重組中比較特殊的破產(chǎn)重組，由于破產(chǎn)公司的原股東可能獲得少量甚至沒(méi)有獲得幸存公司的股份，看似股東利益的連續(xù)性要求被打破。但實(shí)際上，因?yàn)槭莻鶛?quán)人變更為了債務(wù)人公司的新股東，其破產(chǎn)公司的收益或損失是一起被整體轉(zhuǎn)讓，股東利益的連續(xù)性本質(zhì)上并沒(méi)有被打破，故也被納入特殊性稅務(wù)處理的應(yīng)用范圍之內(nèi)。

而作為保持公司本身的連續(xù)性而言，也要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行靈活判斷。

如一個(gè)分拆重組，規(guī)定要求所有受讓方公司在分拆后需要維持業(yè)務(wù)活動(dòng)，但實(shí)際上并不一定要與分拆前進(jìn)行相同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，而僅是出于反避稅目的，杜絕受讓方可能會(huì)將公司資產(chǎn)分拆為一部分經(jīng)營(yíng)而另一部分進(jìn)行清算。因?yàn)檫@種看似符合免稅重組的交易形式，對(duì)于作為清算的分拆公司，應(yīng)該按照分配而不是分割的要求來(lái)進(jìn)行征稅，實(shí)質(zhì)上就不是真正意義上的免稅重組了。

此外，大多數(shù)國(guó)家在進(jìn)行免稅重組交易之前都要求得到相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案和批準(zhǔn)才允許采用特殊性稅務(wù)處理。盡管這可能會(huì)導(dǎo)致增加企業(yè)額外的申報(bào)負(fù)擔(dān)、提高政策應(yīng)用難度、延長(zhǎng)業(yè)務(wù)周期從而延誤交易、甚至批準(zhǔn)權(quán)限間接產(chǎn)生腐敗等負(fù)面后果，但這對(duì)于一些國(guó)家來(lái)說(shuō)也確實(shí)起到了簡(jiǎn)化政策起草要求的作用，在反避稅方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以更好地開(kāi)展對(duì)應(yīng)的工作。

以中國(guó)為例，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，就會(huì)被要求在股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)向?qū)?yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，并對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的整體情況、股權(quán)架構(gòu)和被轉(zhuǎn)讓公司的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行具體說(shuō)明。如果沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行書(shū)面?zhèn)浒福瓌t上就不能按照特殊性重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。

（1）轉(zhuǎn)讓方公司

重組本身的免稅情況很簡(jiǎn)單，對(duì)以股份支付部分所轉(zhuǎn)讓置換所實(shí)現(xiàn)的收益不征稅。也就是說(shuō)，企業(yè)重組雖然是允許部分以股份支付，部分以現(xiàn)金或其他形式的財(cái)產(chǎn)支付（只是對(duì)于個(gè)中比例有具體要求），而只是對(duì)其中部分的收益沒(méi)有納稅義務(wù)。對(duì)于應(yīng)稅部分，其適用稅率、普通利潤(rùn)與資本利得的稅率差異等問(wèn)題，可參照我們?cè)谏掀獞?yīng)稅重組時(shí)的處理方式說(shuō)明。

之所以會(huì)部分免稅，是因?yàn)橥ㄟ^(guò)股份支付的企業(yè)重組，轉(zhuǎn)讓方的利潤(rùn)實(shí)際在當(dāng)下并沒(méi)有實(shí)際實(shí)現(xiàn)，而是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所包含的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給了受讓方，其計(jì)稅基礎(chǔ)并未發(fā)生實(shí)際的增加，結(jié)果便體現(xiàn)出了“暫時(shí)免稅”的效果。

（2）轉(zhuǎn)讓方股東

在一些國(guó)家，對(duì)于控股公司實(shí)現(xiàn)的收益，有些是會(huì)被豁免的，比如香港和新加坡，為了消除雙重征稅，通過(guò)控股公司實(shí)現(xiàn)的資本利得就不征收對(duì)應(yīng)的所得稅。所以這類國(guó)家的重組會(huì)因?yàn)樘厥獾幕砻庖?guī)定，而不必達(dá)到特定的免稅重組要求，即使是非股份支付部分，也會(huì)出現(xiàn)總是免稅的情況。

三、所得稅以外的稅種

企業(yè)重組的稅收后果并不限于所得稅，而出資稅和增值稅，相較所得稅以外的其他稅種，影響的程度較大。

（1）出資稅

許多國(guó)家對(duì)于企業(yè)股權(quán)出資是征收出資稅的，或者對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收印花稅。如若重組中涉及新成立的公司，某些情況下就會(huì)產(chǎn)生無(wú)法忽視的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于是否對(duì)出資稅免稅，其原因和目的與所得稅免稅重組基本相同，所以對(duì)于判定是否免稅的條件，很多國(guó)家也采取了與所得稅免稅重組類似的判定要求。

（2）增值稅

對(duì)于增值稅，其實(shí)也有暫時(shí)性免征的情況。只不過(guò)與所得稅的免征條件略有不同，因?yàn)樵鲋刀惖南嚓P(guān)方只有轉(zhuǎn)讓方公司與受讓方公司，對(duì)于轉(zhuǎn)讓方公司的股東并沒(méi)有什么影響，所以免征的要求所遵循的原則就變成了由受讓方繼續(xù)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)并且受讓方與轉(zhuǎn)讓方對(duì)于增值稅享有相同的權(quán)利和義務(wù)，從而保證增值稅的連續(xù)性基本要求。

以上對(duì)于企業(yè)重組中的涉稅情況的歸納在跨境實(shí)務(wù)中，會(huì)因各稅收管轄權(quán)的具體企業(yè)重組政策不同，有例外的處理。但從框架上來(lái)看，企業(yè)重組中的通用規(guī)則大體如此。

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