【導(dǎo)語】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收怎么寫好？很多注冊公司的朋友不知怎么寫才規(guī)范，實(shí)際上填寫公司經(jīng)營范圍并不難，我們可以參考優(yōu)秀的同行公司來寫，再結(jié)合自己經(jīng)營的產(chǎn)品做一下修改即可！以下是小編為大家收集的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收，有簡短的也有豐富的，僅供參考。
【第1篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收
一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
上述政策作為制度性安排長期實(shí)施。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第7號(hào)）
二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的適用活動(dòng)范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【適用活動(dòng)】
企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
三、可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.人員人工費(fèi)用。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
2.直接投入費(fèi)用。
（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
（2）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
3.折舊費(fèi)用。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。
4.無形資產(chǎn)攤銷。
用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。
5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。
6.其他相關(guān)費(fèi)用。
與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）
四、委托、合作、集中研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【判定標(biāo)準(zhǔn)】
1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
3.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
1.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
五、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策會(huì)計(jì)核算與管理
【適用主體】
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)均可享受。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1.企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
【第2篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除研究
2023年，黨中央、國務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢出臺(tái)了新的組合式稅費(fèi)支持政策后，稅務(wù)總局圍繞創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的主要環(huán)節(jié)和關(guān)鍵領(lǐng)域梳理了相關(guān)稅費(fèi)優(yōu)惠政策措施，覆蓋企業(yè)整個(gè)生命周期。今天帶你了解：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策↓
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
【享受主體】
除制造業(yè)、科技型中小企業(yè)以外的會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
1. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在稅前加計(jì)扣除。
2. 2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.企業(yè)應(yīng)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。
2.企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
3.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎ谑芤娉蓡T企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
6.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。
【政策依據(jù)】
1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條第(一)項(xiàng)
2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條
3.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）
6.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）
7.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）
8.《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號(hào)）
制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
制造業(yè)企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
自2023年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.上述所稱制造業(yè)企業(yè)，是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。制造業(yè)的范圍按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（gb/t?4574-2017）確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。收入總額按照企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定執(zhí)行。
2.制造業(yè)企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部?稅務(wù)總局?科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）
科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用企業(yè)所得稅100%加計(jì)扣除
【享受主體】
科技型中小企業(yè)
【優(yōu)惠內(nèi)容】
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
【享受條件】
1.科技型中小企業(yè)條件和管理辦法按照《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法>的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號(hào)）執(zhí)行。
2.科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求，按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（2023年第16號(hào)）
委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
【享受主體】
會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
【優(yōu)惠內(nèi)容】
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
【享受條件】
1.上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
2.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)應(yīng)簽訂技術(shù)開發(fā)合同，并由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。相關(guān)事項(xiàng)按技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法及技術(shù)合同認(rèn)定規(guī)則執(zhí)行。
3.委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。
【政策依據(jù)】
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
來源：國家稅務(wù)總局
【第3篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除15%
《wg稅收優(yōu)惠政策》專注于稅務(wù)籌劃，通過產(chǎn)業(yè)扶持政策，幫助企業(yè)合法合理的節(jié)約稅收！
企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，指的是企業(yè)用作于研究和開發(fā)某個(gè)項(xiàng)目所支付的費(fèi)用，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用也是按照兩種情況來進(jìn)行處理，當(dāng)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝產(chǎn)生的研究費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，按照50%加計(jì)扣除，形成無形資產(chǎn)的，按照150%攤銷。
今年9月7日，國務(wù)院最新會(huì)議決定，對(duì)創(chuàng)新型企業(yè)，實(shí)施階段性減稅政策，截至今年12月31日，具體政策如下：
1、高新技術(shù)企業(yè)：對(duì)在今年四季度購置設(shè)備的支出，允許當(dāng)年一次性稅卡全額扣除，并100%加計(jì)扣除。
2、今年第四季度，對(duì)現(xiàn)在按照75%進(jìn)行稅前加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，扣除比例，統(tǒng)一提高到100%。
3、企業(yè)對(duì)科研機(jī)構(gòu)等基礎(chǔ)研究支出的費(fèi)用支出，允許稅前全額扣除并加計(jì)扣除。
總的來說，提高的這部分比例，也解決了企業(yè)一部分成本費(fèi)用，減輕了企業(yè)的一部分稅負(fù)壓力，總的來說就是減輕企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力，那還有哪些方式可以降低企業(yè)的稅負(fù)壓力呢？
1、合理運(yùn)用區(qū)域性稅收政策：該政策主要對(duì)在當(dāng)?shù)亟?jīng)營的企業(yè)進(jìn)行扶持，所以企業(yè)如果想要享受該政策，需要入駐當(dāng)?shù)匾苑止镜姆绞饺腭v也可以，實(shí)際納稅后，企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅可獲得70%-90%的獎(jiǎng)勵(lì)扶持。
企業(yè)當(dāng)月繳納，次月可獲得稅收扶持，并且是以地方保留的50%的增值稅和40%的企業(yè)所得稅為基礎(chǔ)。
2、國家普惠性扶持政策：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功后，除了研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，企業(yè)的所得稅也是減征15%征收。
版權(quán)聲明：本文轉(zhuǎn)自《wg稅收優(yōu)惠政策》公眾號(hào)，更多稅收政策可以移步《wg稅收優(yōu)惠政策》詳細(xì)了解！
【第4篇】廢品收入沖減研發(fā)費(fèi)用
會(huì)員：
我公司在研發(fā)過程中產(chǎn)生了一些下腳料收入，按規(guī)定扣減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額，是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減下一年度研發(fā)費(fèi)用？
大成方略：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)）第二條第（四）項(xiàng)第一款規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
國家稅務(wù)總局發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引（1.0版）》第一條第（十九）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。為簡便操作，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
因此，你公司研發(fā)過程中產(chǎn)生的下腳料收入沖減本年度研發(fā)費(fèi)用后仍有余額的，本年度加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算，無需結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)扣減。
開創(chuàng)財(cái)務(wù)管理新格局，把握業(yè)財(cái)融合新形勢，做頂級(jí)財(cái)務(wù)高手！大成方略2023年業(yè)財(cái)融合系列課程。
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【第5篇】最新研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除文號(hào)
科技型中小企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠政策，是小編在后臺(tái)經(jīng)常遇到的“熱門”咨詢話題。
今天，小編為大家搜集了一些常見問題的答疑，希望能幫到你喲~
科技型中小企業(yè)提高加計(jì)扣除比例政策有執(zhí)行年限的規(guī)定嗎？適用于哪些年度的企業(yè)所得稅匯繳申報(bào)？
對(duì)于科技型中小企業(yè)，其2017-2023年度的企業(yè)所得稅可提高研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，政策執(zhí)行期限為3年。政策適用于2017-2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳。
科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例有什么變化？
科技型中小企業(yè)在開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，由原50%稅前加計(jì)扣除比例提高至75%；形成無形資產(chǎn)的，由原按無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷提高至175%。
科技型中小企業(yè)在2023年以前所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，對(duì)已形成無形資產(chǎn)攤銷的能否適用新政策？
根據(jù)企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷年限，對(duì)屬于2017-2023年度范圍內(nèi)的攤銷允許按本政策規(guī)定提高加計(jì)扣除比例，按175%進(jìn)行加計(jì)扣除。
如：某科技型中小企業(yè)在2023年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計(jì)稅基礎(chǔ)100萬元，攤銷年限為10年，且均屬于允許加計(jì)扣除范圍，則其2017-2023年每年度可稅前攤銷額為10×175%=17.5萬元。
科技型中小企業(yè)在上一年度沒有取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)，而在本年度新取得入庫登記編號(hào)的，能否享受優(yōu)惠政策？
科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷?？萍夹椭行∑髽I(yè)在匯算清繳期內(nèi)按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》有關(guān)規(guī)定取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)的，其匯算清繳年度可享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定的稅收優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)上一年度已經(jīng)取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)，本年按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》更新信息后仍符合條件從而又取得入庫登記編號(hào)的，能否仍然享受稅收優(yōu)惠？
可以享受。
科技型中小企業(yè)上一年度已取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號(hào)，本年度按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》更新信息后不再符合條件，是否還能享受該匯算清繳年度的稅收優(yōu)惠？
不得享受。企業(yè)按《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》有關(guān)規(guī)定更新信息后不再符合科技型中小企業(yè)條件的，其匯算清繳年度不得享受《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》規(guī)定的優(yōu)惠政策。
申請科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠需要去稅務(wù)部門備案嗎？需要什么資料？
需要到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案。填寫《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，將科技型中小企業(yè)的相應(yīng)年度登記編號(hào)填入“具有相關(guān)資格的批準(zhǔn)文件（證書）及文號(hào)（編號(hào)）”欄次，一式兩份提交至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，不需另外向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送證明材料。
若科技型中小企業(yè)資格被撤銷，對(duì)已享受的稅收優(yōu)惠有什么影響？
按照《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》的規(guī)定，科技型中小企業(yè)需經(jīng)公示確認(rèn)并取得入庫登記編號(hào)方表明其符合科技型中小企業(yè)條件，享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠；相應(yīng)的，若企業(yè)在優(yōu)惠備案后，因不符合科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷其登記編號(hào)，則相應(yīng)年度不得享受優(yōu)惠政策，其已享受稅收優(yōu)惠的年度需補(bǔ)繳相應(yīng)年度稅款。
除提高研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例外，科技型中小企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的其他方面規(guī)定如何？
除提高加計(jì)扣除比例外，科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除其他方面的規(guī)定仍按《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
科技型中小企業(yè)是否每年都要申請認(rèn)定？
已入庫企業(yè)應(yīng)在每年3月底前通過服務(wù)平臺(tái)對(duì)《科技型中小企業(yè)信息表》中的信息進(jìn)行更新，并對(duì)本企業(yè)是否仍符合科技型中小企業(yè)條件進(jìn)行自主評(píng)價(jià)，仍符合條件的，由省級(jí)科技管理部門賦予科技型中小企業(yè)入庫登記編碼，可繼續(xù)享受優(yōu)惠。
科技型中小企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)是一樣的嗎?
兩者都必須是在中國境內(nèi)（不包括港澳臺(tái)地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。科技型中小企業(yè)是指依托一定數(shù)量的科技人員從事科學(xué)技術(shù)研究開發(fā)活動(dòng)，取得自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)并將其轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)。而高新技術(shù)企業(yè)是指，在國家重點(diǎn)支持的領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)換，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動(dòng)。
科技型中小企業(yè)須同時(shí)滿足哪些條件？
（一）在中國境內(nèi)（不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。
（二）職工總數(shù)不超過500人、年銷售收入不超過2億元、資產(chǎn)總額不超過2億元。
（三）企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)不屬于國家規(guī)定的禁止、限制和淘汰類。
（四）企業(yè)在填報(bào)上一年及當(dāng)年內(nèi)未發(fā)生重大安全、重大質(zhì)量事故和嚴(yán)重環(huán)境違法、科研嚴(yán)重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴(yán)重違法失信企業(yè)名單。
（五）企業(yè)根據(jù)科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)所得分值不低于60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為0分。
【第6篇】2023研發(fā)費(fèi)用歸集表
高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證流程較繁瑣，需多部門協(xié)同配合，準(zhǔn)備周期長，而且從近兩年高企評(píng)審情況來看，整體趨于嚴(yán)格，建議2023年擬申請高企的企業(yè)提早做好規(guī)劃。研發(fā)費(fèi)用歸集歷來是高企申報(bào)過程中，涉及部門最多、難度最大的工作，同時(shí)稅務(wù)局對(duì)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用每年20%核查率，也對(duì)研發(fā)費(fèi)用輔助賬提出了更高的要求，下面一些常見問題需要在實(shí)踐中加以重視。
1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)報(bào)告與公司實(shí)際情況有出入。很多申報(bào)企業(yè)都是申報(bào)當(dāng)年來突擊補(bǔ)充前三年的立項(xiàng)報(bào)告，只是簡單的依據(jù)研發(fā)成果來倒推、規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，根本無法確切反應(yīng)公司真實(shí)的研發(fā)活動(dòng)情況。這就造成了評(píng)審專家看見的研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告與企業(yè)科技成果之間存在較大差異。這種情況專家可能會(huì)否決研發(fā)項(xiàng)目，從而否決研發(fā)費(fèi)，造成研發(fā)費(fèi)比例不達(dá)標(biāo)。建議措施：申報(bào)實(shí)踐中，每年根據(jù)科技成果、加計(jì)扣除按時(shí)完成立項(xiàng)、驗(yàn)收、結(jié)算工作，做到資料、數(shù)據(jù)、時(shí)間真實(shí)一致；需要補(bǔ)充立項(xiàng)報(bào)告必須與技術(shù)部門、財(cái)務(wù)部門積極溝通，從研發(fā)立項(xiàng)報(bào)告內(nèi)容、驗(yàn)收、總結(jié)、結(jié)算等要盡量符合企業(yè)實(shí)際情況。
2．申報(bào)高企時(shí)的研發(fā)項(xiàng)目與過去三年中加計(jì)扣除研發(fā)項(xiàng)目不一致。理論上，研發(fā)活動(dòng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)即定數(shù)，不會(huì)也無法改變，因此申報(bào)高企時(shí)，研發(fā)項(xiàng)目應(yīng)該與過去三年申報(bào)加計(jì)扣除的研發(fā)項(xiàng)目保持一致。當(dāng)然，申報(bào)高企時(shí)研發(fā)費(fèi)用，口徑上大于加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。建議措施：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用必須“三表一致”。即企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表（a104000期間費(fèi)用明細(xì)表）、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、研發(fā)投入專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告中的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用數(shù)據(jù)要求一致。這是評(píng)審機(jī)構(gòu)一致在推動(dòng)的“三表一致”工作，申報(bào)企業(yè)應(yīng)該積極、盡量向這個(gè)方向靠攏。
3.項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中不一致。某一研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用起止時(shí)間與立項(xiàng)報(bào)告書中的項(xiàng)目起止時(shí)間不一致，一般來說，有以下幾種可能：
（1）立項(xiàng)報(bào)告書未能及時(shí)更新；如項(xiàng)目延期、項(xiàng)目由于特殊原因提前終止等；
（2）財(cái)務(wù)歸集錯(cuò)誤不同研發(fā)項(xiàng)目之間未能有效區(qū)分。
4.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)人員人工的歸集常見問題。
（1）企業(yè)高層管理人員是否能被認(rèn)定為科技人員？這個(gè)需要依據(jù)實(shí)際情況而定，如果該高層管理人員是專門負(fù)責(zé)研發(fā)管理的，那就可以認(rèn)定為科技人員；如果身兼數(shù)職，又是銷售又是管理人員，那只能列為輔助人員，該高層人員人工費(fèi)用不能全部歸入研發(fā)費(fèi)用里。
（2）科技人員身兼數(shù)職，或者從事多個(gè)研究開發(fā)項(xiàng)目如何歸集？對(duì)于研發(fā)人員人工費(fèi)用歸集主要是專職研發(fā)人員和多用途人員的分?jǐn)?。最好的分?jǐn)偡椒ň褪歉鶕?jù)各個(gè)科技人員的工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。多用途人員指的是既從事研發(fā)活動(dòng)又從事非研發(fā)活動(dòng)的員工，《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）對(duì)此其實(shí)并沒有明確規(guī)定，科技人員工資聚焦范圍是從事研發(fā)活動(dòng)的人員；按照稅務(wù)總局公告2023年40號(hào)，多用途人員需按照實(shí)際工時(shí)占比等方法進(jìn)行分?jǐn)偅捶謹(jǐn)偟难邪l(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除?？紤]到高企認(rèn)定和研發(fā)加計(jì)的核算特點(diǎn)，對(duì)于多用途人員（非專職研發(fā)人員）為研發(fā)活動(dòng)提供服務(wù)的，如能提供分配入研發(fā)費(fèi)用人工部分的合理分配依據(jù)，該部分費(fèi)用可列入高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用人工。
（3）研究項(xiàng)目有生產(chǎn)車間人員參與，如何歸集研發(fā)費(fèi)？部分項(xiàng)目研發(fā)的小時(shí)中試階段需要生產(chǎn)車間的熟練工人參與，那么車間人員作為研發(fā)輔助人員，在參與項(xiàng)目試驗(yàn)期間的人工費(fèi)用是可以歸入研發(fā)費(fèi)的。歸集的依據(jù)及佐證資料包括，人員的工時(shí)證明，排班表、考勤記錄、工資單等，佐證資料與科技人員情況表、科技人員名冊保持一致性。
（4）人員費(fèi)過大或過小，與科技人員平均后不合理如何處理？研發(fā)費(fèi)人員人工費(fèi)用歸集沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的占比合理要求，具體多少視不同企業(yè)實(shí)際情況而定。如果企業(yè)是從事新材料的，研發(fā)人員人工費(fèi)用主要在15%左右才是合理的，主要投入還是原材料；如果作為一個(gè)電子信息類的企業(yè)，人員都是從事軟件研發(fā)，人工費(fèi)占研發(fā)費(fèi)的比例超過80%都是合理的。而在國家高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定評(píng)審中，專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)科技人員數(shù)量和研發(fā)期間平均人員數(shù)量不一致。一種情況是，申報(bào)企業(yè)研發(fā)費(fèi)明細(xì)表中發(fā)現(xiàn)科技人員月均工資比企業(yè)全體人員月均工資還要低；比如，企業(yè)月人均工資五千元而科技人員月均工資才三千元，這就很可能是因?yàn)槠髽I(yè)虛增科技人員而攤薄了研發(fā)人員工資。還有一種情況是，申報(bào)企業(yè)科技人員人均工資比企業(yè)人均工資高兩倍甚至三倍，那就有可能是把高層管理人員的工資全數(shù)計(jì)入研發(fā)費(fèi)從而虛增了研發(fā)費(fèi)。以上情況都需要避免，在申報(bào)過程中，我們應(yīng)該通過核算檢查研發(fā)費(fèi)的人員費(fèi)用合理性，減少被否決的風(fēng)險(xiǎn)。
5.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)直接投入費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）研發(fā)原材料的領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用的區(qū)分。企業(yè)的原材料領(lǐng)用，一般來講，企業(yè)的領(lǐng)料單上就需要能夠清晰地體現(xiàn)出來研發(fā)領(lǐng)用與生產(chǎn)領(lǐng)用，甚至研發(fā)領(lǐng)料單需上都應(yīng)該體現(xiàn)是具體哪一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目?，F(xiàn)實(shí)工作中，企業(yè)對(duì)原材料都采取分?jǐn)偟姆绞綒w集，這是不合理的。
（2）燃料及動(dòng)力費(fèi)等支出不能直接歸集，應(yīng)如何劃分？很多企業(yè)的水表電表只有一個(gè)，那發(fā)生費(fèi)用之后就必須在生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、研發(fā)費(fèi)以及相關(guān)的銷售費(fèi)用中分?jǐn)?。那么企業(yè)需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)?，有按原材料的消耗為?quán)數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偟模灿幸匝邪l(fā)部門的占地或使用面積進(jìn)行分?jǐn)?，也有的企業(yè)以研發(fā)人員占企業(yè)總?cè)藬?shù)的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這些參數(shù)只要是合理的，都是可以的。
（3）企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用是否能全部為研發(fā)費(fèi)用？部分企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品的開模、定型費(fèi)用全部作為研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)的直接投入非常大，而且有的企業(yè)把這些開模、定型費(fèi)用全部拿去加計(jì)扣除了。其實(shí)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，研究階段屬于研發(fā)，開發(fā)階段應(yīng)該計(jì)入成本，所以研究階段和開發(fā)階段應(yīng)該很清晰地劃分，企業(yè)如果有大量的開模定型費(fèi)用，全部歸入研發(fā)費(fèi)還是需要謹(jǐn)慎處理的。
（4）直接投入絕對(duì)金額和比例過高。直接投入的多少視企業(yè)行業(yè)、領(lǐng)域、實(shí)際研究內(nèi)容等情況而定，沒有固定的標(biāo)準(zhǔn)，就和企業(yè)人員人工費(fèi)同理。軟件企業(yè)的直接投入可能就只是一點(diǎn)點(diǎn)水電費(fèi)、房租物業(yè)費(fèi)，而材料型企業(yè)、工藝研究型企業(yè)的直接投入可能就會(huì)相對(duì)的高一些。
（5）研發(fā)材料的領(lǐng)用與研發(fā)內(nèi)容或與研發(fā)期間不匹配。部分項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)題了，但是財(cái)務(wù)仍在結(jié)題之后列支了許多費(fèi)用；有的企業(yè)立項(xiàng)研發(fā)軟件的，而該項(xiàng)目卻歸集了大量原材料，這就是研發(fā)核算不準(zhǔn)確的問題。
6.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過500萬的，不再分年度計(jì)算折舊，一次性計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，是否確認(rèn)直接投入？《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）文件中，關(guān)于直接投入費(fèi)用定義是，指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)活動(dòng)而實(shí)際發(fā)生的相關(guān)支出。包括不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。折舊費(fèi)用是用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。因此，新購進(jìn)用于研究開發(fā)活動(dòng)的單位價(jià)值不超過500萬的儀器設(shè)備，一次性計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用的，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入“直接投入”，而是計(jì)入“折舊費(fèi)用”。
（2）折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高或過低。折舊費(fèi)用占公司總折舊費(fèi)比例過高，存在研發(fā)費(fèi)用擠占生產(chǎn)成本嫌疑，另本應(yīng)資本化的設(shè)備全額進(jìn)入了研發(fā)費(fèi)用。是不是所有研發(fā)活動(dòng)都會(huì)用到研發(fā)設(shè)備？實(shí)踐中是不能一概而論的，但部分專家認(rèn)為沒有研發(fā)設(shè)備是不正常的，因此對(duì)于某些研發(fā)活動(dòng)，不使用研發(fā)設(shè)備的，應(yīng)該寫情況說明，闡述清楚。應(yīng)該會(huì)用到研發(fā)設(shè)備，但賬面沒有，應(yīng)該提供合理解釋。比如某軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用專審報(bào)告中未披露折舊攤銷費(fèi)用，那么需要附上說明寫清楚研發(fā)設(shè)備主要是電腦，由于金額小，均在采購時(shí)一次性計(jì)入成本費(fèi)用中。
（3）生產(chǎn)和研發(fā)共用的儀器折舊費(fèi)處理問題。折舊費(fèi)的發(fā)生要與研發(fā)項(xiàng)目有相關(guān)性。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法分配的用于研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)費(fèi)用。
7.關(guān)于研發(fā)費(fèi)用對(duì)其他費(fèi)用的歸集常見問題。
（1）列支與研發(fā)項(xiàng)目不直接相關(guān)的中介代理費(fèi)、辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研究開發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。
（2）是否包括研發(fā)人員的福利費(fèi)和餐費(fèi)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅[2013]70號(hào)）規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)（放心保）費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，可納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍。因此，歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用時(shí)可以同口徑比照執(zhí)行，但福利費(fèi)、餐費(fèi)不屬于上述范圍內(nèi)，支付給研發(fā)人員的福利費(fèi)、餐費(fèi)不得歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中。
（3）列支了不屬于為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的、與研發(fā)內(nèi)容不直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、產(chǎn)品宣傳費(fèi)或銷售費(fèi)用等。
【第7篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在問題
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編者按：為廣泛聯(lián)系科技工作者，及時(shí)了解他們在各方面的新情況新問題，準(zhǔn)確反映科技工作者的意見、建議、呼聲，中國科協(xié)根據(jù)科技工作者的分布情況在全國31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）建立了504個(gè)調(diào)查站點(diǎn)，以“直通車”方式采集信息，反映一線科技工作者最真實(shí)的現(xiàn)狀、最關(guān)注的問題、最迫切的期待。
研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除優(yōu)惠政策在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)對(duì)研發(fā)工作的重視，推動(dòng)了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的步伐，但本站點(diǎn)所在企業(yè)作為國家首批雙創(chuàng)示范基地，在享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策過程中遇到了以下問題：
制圖：劉曉婧
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【第8篇】研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除率
概述
研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國家為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新而給予企業(yè)的一項(xiàng)所得稅優(yōu)惠政策。繼2023年制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到100%后，今年繼續(xù)出臺(tái)政策，加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例也從75％提高到100％，以促進(jìn)企業(yè)加大研發(fā)投入，培育壯大新動(dòng)能。下面讓我們一起來了解一下關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的演變過程。
內(nèi)容
一、會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)
2023年1月1日至2023年12月31日期間，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
二、委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
三、制造業(yè)企業(yè)
制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
四、科技型中小企業(yè)
科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
政策依據(jù)：
1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第97號(hào)）
2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（2023年第40號(hào)）
4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2018〕99號(hào)）
5.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（2023年第6號(hào)）
6.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（2023年第13號(hào)）
7.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于進(jìn)一步提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2023年第16號(hào)）
總結(jié)
一、不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)
1.煙草制造業(yè)
2.住宿和餐飲業(yè)
3.批發(fā)和零售業(yè)
4.房地產(chǎn)業(yè)
5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)
6.娛樂業(yè)
7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)
備注：上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
二、不適用稅前加計(jì)扣除政策的活動(dòng)
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。（中稅答疑）
【第9篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除119
近日，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))，明確了關(guān)于2023年度享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策問題等。中國稅務(wù)報(bào)新媒體收到了很多相關(guān)咨詢，根據(jù)國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)的相關(guān)問答，我們整理了網(wǎng)友最關(guān)心的幾個(gè)問題，一起來看看吧。
納稅人問：
研發(fā)費(fèi)用可在預(yù)繳時(shí)享受加計(jì)扣除政策的規(guī)定，是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
權(quán)威解答：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)10月份預(yù)繳申報(bào)第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自主選擇就前三季度研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。本條僅適用于2023年度。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度（按季預(yù)繳）或9月份（按月預(yù)繳）企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
更多熱點(diǎn)問答
1.企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算可以加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第28號(hào))規(guī)定：“三、關(guān)于其他相關(guān)費(fèi)用限額計(jì)算的問題
(一)企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)同時(shí)開展多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，由原來按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算“其他相關(guān)費(fèi)用”限額，改為統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目“其他相關(guān)費(fèi)用”限額。
企業(yè)按照以下公式計(jì)算《財(cái)政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第6目規(guī)定的“其他相關(guān)費(fèi)用”的限額，其中資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算：
全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額=全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和×10%/(1-10%)
“人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用”是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第(一)項(xiàng)“允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用”第1目至第5目費(fèi)用，包括“人員人工費(fèi)用”“直接投入費(fèi)用”“折舊費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”和“新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)”。
(二)當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額;當(dāng)“其他相關(guān)費(fèi)用”實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額?！?/p>
2.不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)有哪些？
依據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）
（1）不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)：
煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)不可享受。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。
（2）下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站|綜合編輯
責(zé)任編輯：宋淑娟 (010) 61930016
【第10篇】研發(fā)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)成本享受加計(jì)扣除
1、研發(fā)過程中，試運(yùn)行造成產(chǎn)品報(bào)廢，該損失能否加計(jì)扣除？
a公司為制造企業(yè)，設(shè)立rd01項(xiàng)目，擬研發(fā)一套新的生產(chǎn)工藝，研發(fā)過程中，使用該工藝在該公司既有生產(chǎn)線上作測試，測試時(shí)，導(dǎo)致生產(chǎn)線在產(chǎn)品全部報(bào)廢，直接約50萬元，該損失能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
答：與這個(gè)支出最接近的是“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”，之所以說是最接近，是因?yàn)檫@個(gè)費(fèi)用與研發(fā)造成的損失仍然是有差別。如：通用電氣研發(fā)一款新的航空發(fā)動(dòng)機(jī)，研發(fā)時(shí)，需要領(lǐng)用部分鈦合金制作發(fā)動(dòng)機(jī)風(fēng)扇葉片，這部分鈦合金就屬于研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料，它的去向一般就是試驗(yàn)過程中報(bào)廢，報(bào)廢后鈦合金的處置收入沖減研發(fā)費(fèi)用。這是正常的損失。
“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”本意應(yīng)當(dāng)不包括本問題所說的損失。個(gè)人認(rèn)為，本問題所說的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，它屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策鼓勵(lì)的范疇，該損失是研發(fā)活動(dòng)導(dǎo)致，是研發(fā)活動(dòng)的一項(xiàng)必備內(nèi)容和經(jīng)常性的結(jié)果，且不是因?yàn)楣芾聿簧啤?/p>
建議總局在加計(jì)扣除政策文件在“直接投入費(fèi)用”當(dāng)中加上這樣的內(nèi)容：“研發(fā)活動(dòng)造成的直接資產(chǎn)損失，該資產(chǎn)損失非因管理不善而造成?！?/p>
2、研發(fā)過程中，對(duì)耗用材料進(jìn)行無害化處置，該支出是否應(yīng)列入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)項(xiàng)目rd01領(lǐng)用100公斤化學(xué)原料進(jìn)行試驗(yàn)，試驗(yàn)完成后，對(duì)剩余的化學(xué)原料進(jìn)行無害化處理，發(fā)生支出一萬元，該支出能否記入研發(fā)支出加計(jì)扣除？
答：從原理上，該支出應(yīng)當(dāng)屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)支出范圍，但依據(jù)呢？計(jì)入“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”？似乎不太合適。
建議總局在加計(jì)扣除政策文件“直接投入費(fèi)用”中的“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用”更改為“研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用及研發(fā)活動(dòng)棄置物資的處置費(fèi)用”。
3、研發(fā)過程中，需要樣品贈(zèng)送進(jìn)行測試，該贈(zèng)送是否需要視同銷售？如視同銷售，相應(yīng)的稅金是否能加計(jì)扣除？
a公司為制造企業(yè)，研發(fā)一款新的電子產(chǎn)品，為進(jìn)一步了解市場需求，研發(fā)過程中，會(huì)生產(chǎn)一部分樣品，免費(fèi)贈(zèng)送給個(gè)人客戶試用，前提條件是要填寫反饋表，反饋使用感受，研發(fā)部門結(jié)合反饋意見再進(jìn)一步對(duì)即將定型的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)整或修改。計(jì)劃是贈(zèng)送100個(gè)樣品，單個(gè)樣品的生產(chǎn)成本為1000元，本企業(yè)及市場均無此類產(chǎn)品銷售。
問題：對(duì)外贈(zèng)送的樣品是否需要在企業(yè)所得稅、增值稅上視同銷售？是否需要代扣代繳個(gè)人所得稅？如視同銷售產(chǎn)生的稅金、替?zhèn)€人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款能否加計(jì)扣除？
答：上述贈(zèng)送行為看上去是無償，實(shí)際上是有償，即以貨物換取勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！睆?qiáng)調(diào)無償，因此，增值稅方面不應(yīng)當(dāng)視同銷售。
就企業(yè)所得稅而言，這屬于非貨幣資產(chǎn)交換，因此應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。
個(gè)人所得稅方面：上述行為屬于以產(chǎn)品換勞務(wù)，所以，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。收入額如何確定呢？由于是實(shí)物所得，個(gè)人所得稅實(shí)施條例規(guī)定“參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額”——沒有市場價(jià)格怎么辦？未見相關(guān)規(guī)定，恐怕按贈(zèng)送樣品的成本利潤率確定收入額比較妥當(dāng)。
由于問題中的“贈(zèng)送”物品代扣個(gè)稅在實(shí)務(wù)中不可行，所以，應(yīng)當(dāng)默認(rèn)按所“贈(zèng)”物品為稅后來進(jìn)行處理。如果這樣，帶來一個(gè)問題？為個(gè)人負(fù)擔(dān)的稅款（注意是負(fù)擔(dān)）能否計(jì)入研發(fā)費(fèi)用？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“贈(zèng)送”支出中一并去扣除。
上述“贈(zèng)送”及相關(guān)支出，列研發(fā)費(fèi)用的哪個(gè)項(xiàng)目加計(jì)扣除呢？個(gè)人認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)列入“其他相關(guān)費(fèi)用”中的“研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用”計(jì)算加計(jì)扣除金額。
依據(jù)：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第40號(hào)）
二、直接投入費(fèi)用
指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。
（一）以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
（二）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
五、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)
指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。
六、其他相關(guān)費(fèi)用
指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。
此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。
【第11篇】研發(fā)費(fèi)用不能加計(jì)扣除
以下活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除
r&d成果應(yīng)用不具有創(chuàng)造性特性，決定了該類活動(dòng)在研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的費(fèi)用不能加計(jì)扣除。關(guān)于這一點(diǎn)，我們在相關(guān)涉稅規(guī)定上可看出一些端倪?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一（二）明確規(guī)定下列活動(dòng)不適用稅前加計(jì)扣除政策：
1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。
2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。
3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。
4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。
5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。
6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。
7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
以下行業(yè)不適用加計(jì)扣除
財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文列舉了幾個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/4754-2017）》為準(zhǔn)，并隨之更新。在負(fù)面清單里類型的行業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
97號(hào)公告將6個(gè)行業(yè)企業(yè)的判斷具體細(xì)化為：以6個(gè)行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將企業(yè)當(dāng)年取得的各項(xiàng)不適用加計(jì)扣除行業(yè)業(yè)務(wù)收入?yún)R總確定。在計(jì)算收入總額時(shí)，應(yīng)注意收入總額的完整性和準(zhǔn)確性，稅收上確認(rèn)的收入總額不能簡單等同于會(huì)計(jì)收入，重點(diǎn)關(guān)注稅會(huì)收入確認(rèn)差異及調(diào)整情況。收入總額按企業(yè)所得稅法第六條的規(guī)定計(jì)算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
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【第12篇】關(guān)于加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
科技日報(bào)記者 劉園園
5月10日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財(cái)政部、人民銀行四部門聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于做好2023年降成本重點(diǎn)工作的通知》（以下簡稱《通知》）。
“2023年降低實(shí)體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本工作部際聯(lián)席會(huì)議將重點(diǎn)組織落實(shí)好8個(gè)方面26項(xiàng)任務(wù)。”《通知》稱。
這8個(gè)方面包括：實(shí)施新的組合式稅費(fèi)支持政策；加強(qiáng)金融對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的有效支持；持續(xù)降低制度性交易成本；緩解企業(yè)人工成本上升壓力；降低企業(yè)用地房租原材料成本；推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本；提高企業(yè)資金周轉(zhuǎn)效率；鼓勵(lì)引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部挖潛。
在稅費(fèi)支持政策方面，《通知》明確，加大企業(yè)創(chuàng)新稅收激勵(lì)。加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度，將科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例從75%提高到100%，對(duì)企業(yè)投入基礎(chǔ)研究實(shí)行稅收優(yōu)惠，完善設(shè)備器具加速折舊、高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠等政策。
《通知》還提出，延續(xù)實(shí)施扶持制造業(yè)、小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的減稅降費(fèi)政策，并提高減免幅度、擴(kuò)大適用范圍。對(duì)小規(guī)模納稅人階段性免征增值稅。
為緩解企業(yè)人工成本上升壓力，《通知》提出，對(duì)不裁員、少裁員的企業(yè)，繼續(xù)實(shí)施普惠性失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策，在2023年度將中小微企業(yè)返還比例從60%最高提至90%。
“加大研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施力度將使科技型中小企業(yè)直接獲益，為服務(wù)業(yè)小微個(gè)體戶減免房屋租金的相關(guān)政策也將直接緩解這些企業(yè)的租金壓力?！敝貞c現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)研究院副院長高鈺在接受科技日報(bào)記者采訪時(shí)表示。
高鈺特別注意到，《通知》提出一系列推進(jìn)物流提質(zhì)增效降本的政策。例如，建立健全“通道+樞紐+網(wǎng)絡(luò)”的現(xiàn)代物流運(yùn)行體系；規(guī)范降低物流收費(fèi)，嚴(yán)格落實(shí)鮮活農(nóng)產(chǎn)品運(yùn)輸“綠色通道”政策等。
“物流直接關(guān)系企業(yè)的資金流動(dòng)性和運(yùn)營成本，也關(guān)系產(chǎn)業(yè)鏈的保供。我們調(diào)研發(fā)現(xiàn)，受疫情影響，目前物流不通暢、物流周期長、物流成本居高不下對(duì)企業(yè)的影響很大，這也降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈周轉(zhuǎn)效率，并容易引發(fā)供需矛盾?！?高鈺期待，相關(guān)政策通過具體舉措落到實(shí)處，在助企紓困的同時(shí)，更好地保障民生，助力全國統(tǒng)一大市場的建立。
編輯：李曉航（實(shí)習(xí)）
審核：岳靚
【第13篇】受托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)
【稅律筆談】按
為鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、創(chuàng)新生產(chǎn)，稅務(wù)總局及科技部近幾年不斷在提高研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例、放寬享受主體、簡化申報(bào)程序、擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍以及延長加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用期限等。針對(duì)制造業(yè)，稅局更是給予了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100%的加計(jì)扣除比例，優(yōu)惠力度非常大。為了能夠享受加計(jì)扣除政策，有代加工生產(chǎn)企業(yè)就向我們咨詢題述問題。為此，我們就當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，做簡要分享。供相關(guān)企業(yè)參考適用。
【律師觀點(diǎn)】
需要指出的是，稅法除了限制部分行業(yè)不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策外，并沒有就商業(yè)模式進(jìn)行限定。換句話說，只要代加工生產(chǎn)企業(yè)具有符合稅法規(guī)定的研發(fā)活動(dòng)，并按照規(guī)定有效合理采集研發(fā)費(fèi)用，稅法就允許代加工生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行加計(jì)扣除。故，我們在判斷企業(yè)是否具備研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除資格時(shí)，不是去判斷企業(yè)的商業(yè)模式是什么，而是去判斷企業(yè)是否屬于行業(yè)限制范圍以及是否符合加計(jì)扣除條件。針對(duì)oem、odm代加工生產(chǎn)模式能否享受加計(jì)扣除政策，我們再做進(jìn)一步的剖析。
1、不得適用加計(jì)扣除政策的情形以及研發(fā)費(fèi)用的界定
1-1 依據(jù)現(xiàn)有政策規(guī)定，文件從行業(yè)、企業(yè)類型及企業(yè)行為等三個(gè)角度排除了適用加計(jì)扣除政策的情形，具體為：
（1）限制適用加計(jì)扣除政策的行業(yè)
不適用加計(jì)扣除的行業(yè)主要包括六大行業(yè)，分別為：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。至于公司屬于哪個(gè)行業(yè)，可以以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼》為判斷標(biāo)準(zhǔn)。
對(duì)于混合經(jīng)營業(yè)務(wù)公司，在判斷是否屬于上述六大行業(yè)時(shí)，可以“上述所列行業(yè)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)?！睘檎J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。
（2）不適用加計(jì)扣除的企業(yè)
以下三類企業(yè)不得加計(jì)扣除政策：會(huì)計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)；核定征收的企業(yè)；非居民企業(yè)。
所謂非居民企業(yè)，系指是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
（3）不屬于加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)
下列活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策：（3-1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)；（3-2）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等；（3-3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)；（3-4）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；（3-5）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；（3-6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；（3-7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。
1-2 除此上面負(fù)面清單的列舉外，現(xiàn)有政策也對(duì)研發(fā)活動(dòng)以及可扣除的研發(fā)費(fèi)用做了正向的界定和列舉，具體為：
（1）可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)，是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)性進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。
由此，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)可分為兩種，一種是為獲得科學(xué)技術(shù)新知識(shí)進(jìn)而創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)；一種是實(shí)質(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝。除此之外，上述研發(fā)活動(dòng)還應(yīng)具有目標(biāo)性、持續(xù)性和系統(tǒng)性。關(guān)于目標(biāo)性，系指企業(yè)從事相關(guān)研發(fā)活動(dòng)具有明確的應(yīng)用目的，應(yīng)當(dāng)在立項(xiàng)計(jì)劃說明中予以明確提出；系統(tǒng)性和持續(xù)性則要求企業(yè)對(duì)研發(fā)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)有一定的規(guī)劃，在明確目標(biāo)的指引下，科學(xué)、系統(tǒng)、持續(xù)地進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)（即有一定的期限，有較為確定的人財(cái)物等支持，具有一定邊界性和可度量性）。而稅局對(duì)于上述目標(biāo)性、系統(tǒng)性、持續(xù)性的核查，往往是從企業(yè)的立項(xiàng)計(jì)劃說明書或立項(xiàng)決議、人財(cái)物的費(fèi)用歸集、成果文件、效用情況說明等系列文件來判斷。稅局對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)持異議時(shí)，則可以委托地市級(jí)以上科技行政主管部門出具鑒定意見。
從上述界定來看，稅法對(duì)于研發(fā)活動(dòng)的定義較為抽象、寬泛，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則并結(jié)合負(fù)面清單排除適用的情形，謹(jǐn)慎判斷一項(xiàng)企業(yè)行為是否屬于研發(fā)活動(dòng)。需要注意的是，盡管稅法排除了社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究作為研發(fā)活動(dòng)加計(jì)扣除政策的適用，但是國家還是在《國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見》中，放寬了關(guān)于研發(fā)活動(dòng)的適用范圍，將文化創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)納入了加計(jì)扣除的范圍。例如：將文化軟件服務(wù)、建筑設(shè)計(jì)服務(wù)、專業(yè)設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)等文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與裝備制造業(yè)、消費(fèi)品工業(yè)、建筑業(yè)、信息業(yè)、旅游業(yè)、農(nóng)業(yè)和體育產(chǎn)業(yè)等重點(diǎn)領(lǐng)域融合發(fā)展的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝等。
所以，研發(fā)活動(dòng)也并不單純是我們所理解的利用科學(xué)技術(shù)知識(shí)（理工科知識(shí)）進(jìn)行的創(chuàng)造性活動(dòng)，還可以是利用文化、藝術(shù)領(lǐng)域的知識(shí)（社會(huì)文化知識(shí)）進(jìn)行創(chuàng)意性的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和服務(wù)設(shè)計(jì)活動(dòng)。對(duì)于文化創(chuàng)意領(lǐng)域，企業(yè)也可以做較為寬松的判斷和適用。
（2）依據(jù)財(cái)稅【2015】119號(hào)文規(guī)定，稅法允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)人員人工費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)直接投入費(fèi)用、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備折舊費(fèi)、用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)等費(fèi)用、其他與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用等。
在這里，我們僅正向列舉可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍，不做具體分析。后期，我們會(huì)專門出一期公號(hào)文章進(jìn)行深入分享。敬請關(guān)注。
2、oem、odm的業(yè)務(wù)模式及適用加計(jì)扣除政策的判斷
從行業(yè)屬性來看，代加工生產(chǎn)屬于制造業(yè)，非稅法限制的行業(yè)類型，若代加工生產(chǎn)具有上述描述的研發(fā)活動(dòng)，則可以享受100%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。至于代加工生產(chǎn)是否具有符合條件的研發(fā)活動(dòng)，我們可以從實(shí)務(wù)中對(duì)其業(yè)務(wù)模式的分類來分別進(jìn)行探討。通常情形下，代加工模式分為oem及odm兩種生產(chǎn)模式。
（1）oem業(yè)務(wù)模式法稅簡介
oem全稱為original equipment manufacturer，即原始設(shè)備制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的授權(quán)，并根據(jù)品牌廠商的設(shè)計(jì)規(guī)格、技術(shù)規(guī)范、外觀要求及品質(zhì)要求等特定地制造和加工某一產(chǎn)品。在這種模式下，品牌廠商負(fù)責(zé)產(chǎn)品的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、研發(fā)、品牌推廣及營銷，代加工廠僅負(fù)責(zé)生產(chǎn)制造。這是一種典型的委托生產(chǎn)的模式，代加工廠商不需要具備產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)能力，通常也就不具有產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)。所以，在這種情況下，品牌廠商針對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)一般可以享受研發(fā)加計(jì)扣除，代加工廠商則通常不享受這一優(yōu)惠政策。
但是，在某些特殊情形下，不排除代加工廠商參與了產(chǎn)品的研發(fā)活動(dòng)，或者在生產(chǎn)過程中對(duì)原有技術(shù)和工藝進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)或優(yōu)化，此時(shí)，代加工廠商可以憑具體情況判斷其是否具備享受加計(jì)扣除政策的條件。有關(guān)oem生產(chǎn)模式，通?？梢杂萌缦聢D形來表達(dá)其業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的處理環(huán)節(jié)。
（2）odm業(yè)務(wù)模式法稅簡介
odm全稱為original design manufacturer，即原始設(shè)計(jì)制造商，一般系指生產(chǎn)廠商按照品牌廠商的要求，對(duì)需求產(chǎn)品進(jìn)行研發(fā)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)，并完成交付。在這種模式下，生產(chǎn)廠商需要充分了解品牌廠商的要求（功能需求、產(chǎn)品規(guī)格指標(biāo)等），對(duì)需求產(chǎn)品進(jìn)行完整設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝安排及生產(chǎn)制造等價(jià)值環(huán)節(jié)的工作，品牌廠商則負(fù)責(zé)產(chǎn)品的品牌推廣及營銷等價(jià)值環(huán)節(jié)的活動(dòng)。因此，區(qū)別于oem，odm廠商除完成生產(chǎn)制造工作外，還需要承擔(dān)產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)工作。odm廠商所承擔(dān)的研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)則需要根據(jù)其與品牌廠商的具體合同安排，來判斷相關(guān)研發(fā)費(fèi)用的產(chǎn)生，由哪個(gè)主體來加計(jì)扣除。通常分為如下兩種：
其一，根據(jù)委托生產(chǎn)合同的約定，odm對(duì)其承擔(dān)研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，品牌廠商僅是買斷odm生產(chǎn)的該合同項(xiàng)下的產(chǎn)品。理論上，odm可就同型號(hào)產(chǎn)品進(jìn)行再生產(chǎn)或擴(kuò)大生產(chǎn)，并出售給其他客戶。即使odm不享有該項(xiàng)再生產(chǎn)權(quán)利，品牌廠商也不能擁有該產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)活動(dòng)環(huán)節(jié)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。
在這種合同約定下，我們認(rèn)為odm是基于提升自身產(chǎn)品創(chuàng)新能力，所進(jìn)行的自主研發(fā)活動(dòng)，相關(guān)研發(fā)費(fèi)用可以由odm加計(jì)扣除。這種合同外觀上是委托生產(chǎn)，本質(zhì)上還是odm廠商將自主研發(fā)的產(chǎn)品獨(dú)家銷售給品牌廠商。
當(dāng)然，實(shí)務(wù)中，也不排除合同約定odm和品牌廠商共同對(duì)產(chǎn)品研發(fā)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)享有權(quán)利，這種情形下，就很難判斷該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的歸屬問題。從稅務(wù)角度，我們是建議雙方不僅要對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬進(jìn)行一個(gè)明確，同時(shí)也要對(duì)研發(fā)活動(dòng)屬于自主研發(fā)、委托研發(fā)還是合作研發(fā)進(jìn)行一個(gè)具體明確，以確定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的適用主體。
其二，根據(jù)委托生產(chǎn)合同約定，品牌廠商買斷odm研發(fā)活動(dòng)形成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，odm不得使用該知識(shí)產(chǎn)權(quán)。此種情形下，品牌廠商與odm實(shí)質(zhì)上存在兩種法律關(guān)系，一種是委托研發(fā)；一種是委托生產(chǎn)。故，因研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用理應(yīng)由品牌廠商加計(jì)扣除。odm則不得享有優(yōu)惠政策。需要注意的是，從稅務(wù)角度出發(fā)，品牌廠商需要在協(xié)議上明確委托研發(fā)部分的費(fèi)用，否則，品牌廠商將因無法歸集委托研發(fā)產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用金額，不能進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。
有關(guān)odm生產(chǎn)模式，通?？梢杂萌缦聢D形來表達(dá)其業(yè)務(wù)價(jià)值鏈的處理環(huán)節(jié)。
【第14篇】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的好處
小型企業(yè)做加計(jì)扣除有什么好處？
這條針對(duì)年收入體量較低的企業(yè)，講一下和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除緊密相關(guān)的市級(jí)研發(fā)后補(bǔ)貼。研發(fā)后補(bǔ)貼顧名思義就是企業(yè)先研發(fā)，政府后補(bǔ)貼，比如你公司2023年搞研發(fā)投資了60萬，在2023年年中的時(shí)候，就可以向科技部門申請針對(duì)這60萬進(jìn)行補(bǔ)貼。但前提是這60萬都進(jìn)行了加計(jì)扣除。這就是加計(jì)扣除和我們小型企業(yè)緊密相關(guān)的一個(gè)重要原因
【第15篇】以前年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除
案例：中稅華通公司為高新技術(shù)企業(yè)，2023年度共有3個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，其中，a項(xiàng)目為自主研發(fā)項(xiàng)目，b項(xiàng)目委托境內(nèi)科研所研發(fā)，c項(xiàng)目委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。a專利共計(jì)支出140萬元，明細(xì)如下；
（1）研發(fā)人員工資（50萬元）及“五險(xiǎn)一金”（10萬元）共60萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、職工福利費(fèi)4萬元；
（2）直接消耗的材料（10萬元）、燃料（5萬元）和動(dòng)力費(fèi)用（5萬元）共20萬元、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器租賃費(fèi)5萬元、與研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元；
（3）辦公用房折舊費(fèi)19萬元；
（4）新型專利設(shè)計(jì)費(fèi)5萬元；
（5）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)16萬元。
2023年7月1日，a項(xiàng)目有 50萬元研發(fā)支出由“研發(fā)支出——資本化支出”轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目（按10年攤銷），其余90萬元均作為當(dāng)年“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”。
支付b項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用100萬元，最終項(xiàng)目研發(fā)失敗。支付境外c項(xiàng)目委托研發(fā)費(fèi)用200萬元（全部列支為費(fèi)用化支出）。另外，甲企業(yè)2023年度銷售研發(fā)過程中的殘次品取得收入10萬元，以前年度d研發(fā)項(xiàng)目形成的無形資產(chǎn)每年攤銷金額30萬元。
以上金額均為不含稅（增值稅）金額
案例解析：a項(xiàng)目（自主研發(fā)）
第一步，歸集分配
人員人工費(fèi)用中的職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、研發(fā)活動(dòng)有關(guān)的房屋租賃費(fèi)10萬元、辦公用房折舊費(fèi)19萬元，不得享受加計(jì)扣除，職工福利費(fèi)4萬元屬于其他相關(guān)費(fèi)用。還需剔除其他相關(guān)費(fèi)用16萬元。
允許享受加計(jì)扣除費(fèi)用的金額=140-1-10-19-16-4=90萬元；
允許享受加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用限額=90/（1-10%）*10%=10萬元；
據(jù)此，甲公司a項(xiàng)目2023年允許享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用總額=90+10=100萬元。
由于會(huì)計(jì)上按50萬元轉(zhuǎn)入資本化支出并結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)，其余90萬元費(fèi)用化處理計(jì)入管理費(fèi)用，因此應(yīng)按比例計(jì)算允許加計(jì)扣除的資本化金額和費(fèi)用化金額。
第二步，計(jì)算可加計(jì)扣除金額
允許加計(jì)扣除的資本化金額=100*50/140=35.71萬元
允許加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*90/140=64.29萬元
2023年度無形資產(chǎn)攤銷金額=35.71/10/12*6+30=31.7855萬元
案例解析： b項(xiàng)目（委托境內(nèi)研發(fā)）
委托境內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除的費(fèi)用化金額=100*80%=80萬元
案例解析： c項(xiàng)目（委托境外研發(fā)）
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》
（財(cái)稅〔2018〕64號(hào)）
一、委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
委托境外c機(jī)構(gòu)的研發(fā)費(fèi)用=200*80%=160萬元
不超過境內(nèi)符合（加計(jì)扣除）條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分=（100+100*80%）*2/3=120萬元
去除殘次品收入10萬元，當(dāng)年甲企業(yè)可與稅前加計(jì)扣除的金額=（64.29+31.7855+80+120-10）*75%=214.5566萬元
本文由中稅網(wǎng)校原創(chuàng)，歡迎關(guān)注，帶你一起長知識(shí)！
【第16篇】服裝企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
減稅降費(fèi)政策操作指南-研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
一、適用對(duì)象
除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的其他企業(yè)可以享受。上述企業(yè)應(yīng)為會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。
二、政策內(nèi)容
1.除制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外的企業(yè)，開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在2023年1月1日至2023年12月31日期間，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
2.除煙草制造業(yè)以外的制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
制造業(yè)企業(yè)是以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
制造業(yè)的范圍按《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t?4754-2017)確定，如國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
收入總額是企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入，其他收入。
3.企業(yè)委托境內(nèi)的外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外(不包括境外個(gè)人)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。
4.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。
5.企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。
三、操作流程
01 享受方式
企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。留存資料如下：(1)自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件;(2)自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單;(3)經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同;(4)從事研發(fā)活動(dòng)的人員(包括外聘人員)和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明(包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料);(5)集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料;(6)“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表;(7)企業(yè)如果已取得地市級(jí)(含)以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?
(8)《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012，選擇預(yù)繳享受的企業(yè)留存?zhèn)洳?。
02 辦理渠道
可通過辦稅服務(wù)廳(場所)、電子稅務(wù)局辦理，具體地點(diǎn)和網(wǎng)址可從省(自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)稅務(wù)局網(wǎng)站“納稅服務(wù)”欄目查詢。
03 申報(bào)要求
企業(yè)可以選擇在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，也可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)享受。
選擇預(yù)繳享受的，可以自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，企業(yè)只需填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》有關(guān)欄次即可享受。同時(shí)應(yīng)根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，但該表在預(yù)繳時(shí)不需報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，只需與相關(guān)政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤R算清繳享受時(shí)，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表 (a 類，2017 年版)》、《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107010)、《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)有關(guān)欄次。研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題如下：
(1)人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)。
直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。a.接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。b.工資薪金包括按規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。c.直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員、外聘研發(fā)人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。(2)直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi);用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。a.以經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的租賃費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。b.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。(3)折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。a.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其儀器設(shè)備使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的折舊費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
b.企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。(4)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等)的攤銷費(fèi)用。a.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的攤銷費(fèi)按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
b.用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。(5)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中發(fā)生的與開展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。(6)其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。此類費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。(7)其他事項(xiàng)。a.企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。b.企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。c.企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。d.失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。e.國家稅務(wù)總局公告2023年第97號(hào)第三條所稱“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
04 相關(guān)規(guī)定
(1)企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料應(yīng)從企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)當(dāng)年的企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束次日起保留10年。
(2)企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。(3)企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。
(4)委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。
四、有關(guān)問題
01.我們是一家紡織企業(yè)，原來享受75%的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，聽說今年國家對(duì)制造業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又給了新的優(yōu)惠，新政策與老政策相比，有哪些變化?
答：按照原來的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在允許據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以再按實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的75%在稅前加計(jì)扣除。此次制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由75%提高到100%，進(jìn)一步加大對(duì)制造業(yè)企業(yè)的政策支持力度，激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入。
02. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，具體應(yīng)該如何計(jì)算加計(jì)扣除?
答：制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)是否形成無形資產(chǎn)區(qū)分為費(fèi)用化和資本化兩種情況分別計(jì)算加計(jì)扣除，具體為：未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。就你公司的情況而言，假設(shè)你公司2023年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，且全部符合加計(jì)扣除的條件，則在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，允許在稅前再加計(jì)扣除100萬元，即可以稅前扣除200萬元;如果發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用全部資本化，100萬元將計(jì)入無形資產(chǎn)成本，可以按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。
03. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，2023年形成了一項(xiàng)計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元的無形資產(chǎn)，能否適用制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策?
答：該項(xiàng)優(yōu)惠政策對(duì)無形資產(chǎn)形成的時(shí)間沒有具體要求。對(duì)于制造業(yè)企業(yè)2023年以前形成的無形資產(chǎn)，在2023年12月31日以前可以按照無形資產(chǎn)成本的175%進(jìn)行攤銷;2023年1月1日起按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。具體到該案例，假設(shè)該無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍，且分10年攤銷，則在2023年按照普惠性研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷17.5萬元，2023年起按照制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，每年稅前攤銷20萬元，按25%稅率計(jì)算，每年多減稅6200多元。
04.這次新的研發(fā)費(fèi)用優(yōu)惠政策受益群體主要是制造業(yè)企業(yè)，我們想請問一下，制造業(yè)的范圍如何界定?
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，制造業(yè)按照《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》(gb/t 4574-2017)確定。如果未來國家有關(guān)部門更新《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》，從其規(guī)定。
05. 我公司既生產(chǎn)服裝，同時(shí)也從事其他類型的業(yè)務(wù)，發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例在稅前加計(jì)扣除嗎?
答：考慮到企業(yè)多業(yè)經(jīng)營的情況，在確定企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)時(shí)，按照收入指標(biāo)來界定。具體是：享受按100%比例加計(jì)扣除的制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。如果2023年你公司生產(chǎn)服裝取得的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上，則在2023年你公司的研發(fā)費(fèi)用可按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;如果你公司生產(chǎn)服裝收入占比低于50%，則不能按100%加計(jì)扣除，但可以按75%的比例加計(jì)扣除，負(fù)面清單行業(yè)除外。
06. 我公司從事多業(yè)經(jīng)營，在判斷是否符合制造業(yè)條件時(shí)，收入總額的口徑如何掌握?
答：收入總額按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定執(zhí)行，具體是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入、其他收入。
07. 我公司是一家制造業(yè)企業(yè)，假設(shè)2023年研發(fā)形成了一項(xiàng)無形資產(chǎn)，但2023年主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，那該項(xiàng)無形資產(chǎn)還能按200%在稅前攤銷嗎?
答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，制造業(yè)企業(yè)是指以制造業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，享受優(yōu)惠當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例達(dá)到50%以上的企業(yè)。
不論無形資產(chǎn)的形成年度企業(yè)是否屬于制造業(yè)企業(yè)，只要企業(yè)享受優(yōu)惠當(dāng)年制造業(yè)收入占比超過50%，即可對(duì)無形資產(chǎn)按照200%在稅前攤銷。就上述情況，你公司2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比不到50%，2023年對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)只能按175%的比例在稅前攤銷;如果2023年度主營業(yè)務(wù)收入占比達(dá)到50%以上，則在2023年可以按200%的比例在稅前攤銷。
08. 原來研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠都是在匯算清繳時(shí)才讓享受，聽說現(xiàn)在預(yù)繳時(shí)可以享受上半年的優(yōu)惠，請問具體是怎樣規(guī)定的?
答：企業(yè)在10月份預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自由選擇是否就當(dāng)年上半年發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)如選擇享受該政策，可以通過填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(a類)》享受政策。如選擇暫不享受該政策，那么可以統(tǒng)一在次年辦理匯算清繳時(shí)再行享受。
09. 我公司2023年發(fā)生了研發(fā)費(fèi)用，想在預(yù)繳階段享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，需要滿足哪些要求?
答：企業(yè)預(yù)繳享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年10月份辦理第3季度(采取按季預(yù)繳方式)或9月份(采取按月預(yù)繳方式)預(yù)繳申報(bào)前，根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況(上半年)填寫《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(a類，2023年版)》中的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》(a107012)，并將該表與其他留存?zhèn)洳橐?guī)定資料一并歸集、整理齊全。稅務(wù)機(jī)關(guān)將適時(shí)開展后續(xù)管理。在后續(xù)管理時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證實(shí)享受的優(yōu)惠事項(xiàng)符合條件。企業(yè)未能按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者存在弄虛作假情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法追繳其已享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅款，并按照稅收征收管理法等相關(guān)規(guī)定處理。
10. 我公司是非制造業(yè)企業(yè)，請問是否可以按照財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)中第二條規(guī)定的在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受上半年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策?
答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))第二條規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度(按季預(yù)繳)或9月份(按月預(yù)繳)企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。該規(guī)定適用于除研發(fā)費(fèi)用負(fù)面清單以外的所有企業(yè)。
你公司屬于非制造業(yè)企業(yè)，只要你公司不屬于住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等負(fù)面清單行業(yè)，就可以在每年10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，對(duì)上半年的研發(fā)費(fèi)用選擇享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》(2023年第97號(hào))第四條規(guī)定，負(fù)面清單企業(yè)，是指以負(fù)面清單行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)。
11. 我單位符合財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的規(guī)定，請問在預(yù)繳時(shí)享受的政策是僅限于2023年度還是以后年度均可享受?
答：按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，企業(yè)預(yù)繳申報(bào)當(dāng)年第3季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)，可以自行選擇就當(dāng)年上半年研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。這是一項(xiàng)長期性的制度安排，不僅限于2023年度，以后年度也可以在10月份預(yù)繳第三季度或9月份企業(yè)所得稅時(shí)選擇享受該項(xiàng)優(yōu)惠。
12. 是不是所有的制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用都可以按照100%的比例加計(jì)扣除?
答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》(2023年第13號(hào))規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策口徑按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。并不是所有制造業(yè)企業(yè)都能夠享受100%加計(jì)扣除，例如：煙草行業(yè)屬于負(fù)面清單行業(yè)，就不能適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。
13. 制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托其他單位的研發(fā)費(fèi)用，也可以按照100%比例加計(jì)扣除嗎?
答：對(duì)于制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的委托研發(fā)費(fèi)用，也屬于該企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用，可以按規(guī)定適用100%比例加計(jì)扣除政策。具體為：企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并按100%的比例計(jì)算加計(jì)扣除;委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前按100%比例計(jì)算加計(jì)扣除。
