出口退稅備案單證（16篇）

【第1篇】出口退稅備案單證

出口退稅實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)對(duì)于出口退稅單證備案規(guī)定認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致本該享受出口退稅的出口貨物不得不按免稅甚至征稅處理，那么單證備案具體應(yīng)該怎樣做呢？我們一一來(lái)看：

一、 出口退稅單證備案要求只針對(duì)出口貨物。出口勞務(wù)、服務(wù)則不需要。

二、 需要備案哪些單證呢？

① 外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷(xiāo)合同下簽訂的補(bǔ)充合同等；

指的是國(guó)內(nèi)采購(gòu)合同，外貿(mào)企業(yè)當(dāng)然容易理解，生產(chǎn)企業(yè)按視同自產(chǎn)申報(bào)出口退稅的千萬(wàn)不要漏掉。

② 出口貨物裝貨單。這是出口貨物托運(yùn)中的一張重要單據(jù)，可以看做是貨物在港口的交接憑證，也是海關(guān)憑以驗(yàn)關(guān)放行的重要憑證，也稱(chēng)“場(chǎng)站收據(jù)”。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍認(rèn)可的替代單證是《通關(guān)無(wú)紙化出口放行通知書(shū)》，企業(yè)可聯(lián)系貨代從海關(guān)獲取。

③ 出口貨物運(yùn)輸單據(jù)。包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證。

提運(yùn)單據(jù)比較容易理解，不要遺漏的是“出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸單證”，這取決于出口合同貿(mào)易術(shù)語(yǔ)的界定，如fob、cif等，國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)一般由出口企業(yè)承付，對(duì)應(yīng)單證需備案。如exw、fca等，則國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)全部或部分由買(mǎi)方承付，此時(shí)需根據(jù)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)際承付情況加以識(shí)別。

三、 如何備案？

① 出口企業(yè)應(yīng)在申報(bào)出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報(bào)退（免）稅貨物的上列單證備案，按申報(bào)退（免）稅的出口貨物順序，填寫(xiě)《出口貨物備案單證目錄》，注明備案單證存放地點(diǎn)，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核查。（注意時(shí)間、順序、目錄等關(guān)鍵點(diǎn)）

② 除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

四、 稅務(wù)機(jī)關(guān)何種情形下會(huì)對(duì)備案單證進(jìn)行核查？

① 退稅機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估崗對(duì)《審核疑點(diǎn)業(yè)務(wù)處理表》中所列的審核疑點(diǎn)可采取要求出口企業(yè)提供收匯憑證、備案單證進(jìn)行核實(shí)。

② 退稅機(jī)關(guān)調(diào)查評(píng)估崗在疑點(diǎn)處理、退稅評(píng)估、日常檢查時(shí)，可根據(jù)需要結(jié)合分類(lèi)管理的要求，按照一定比例核查企業(yè)的備案單證。

③ 出口退(免)稅無(wú)紙化管理試點(diǎn)單位受理試點(diǎn)企業(yè)出口退（免）稅申報(bào)等出口稅收申請(qǐng)事項(xiàng)時(shí)，如存在涉嫌騙取出口退稅等疑點(diǎn)的，應(yīng)要求試點(diǎn)企業(yè)按規(guī)定提供收匯憑證、備案單證等。

五、 違規(guī)處理

① 出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定進(jìn)行單證備案（因出口貨物的成交方式特性，企業(yè)沒(méi)有有關(guān)備案單證的情況除外）的出口貨物，不得申報(bào)退（免）稅，適用免稅政策。已申報(bào)退（免）稅的，應(yīng)用負(fù)數(shù)申報(bào)沖減原申報(bào)。

② 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如果發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)或其他單位出口貨物的提單或運(yùn)單等備案單證為偽造、虛假的，按財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文件第七條第（一）項(xiàng)第4目和第5目規(guī)定，適用增值稅征稅政策。查實(shí)屬于偷騙稅的，應(yīng)按相應(yīng)的規(guī)定處理。

③ 主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)一類(lèi)、二類(lèi)、三類(lèi)出口企業(yè)拒絕提供有關(guān)出口退（免）備案單證的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起20個(gè)工作日內(nèi)，將其出口企業(yè)管理類(lèi)別調(diào)整為四類(lèi)。上一年度發(fā)生過(guò)拒絕向國(guó)稅機(jī)關(guān)提供有關(guān)出口退（免）稅備案單證的出口企業(yè)，其出口企業(yè)管理類(lèi)別應(yīng)評(píng)定為四類(lèi)。

【第2篇】出口產(chǎn)品退稅率查

2023年6月30日前出口貨物退稅率如何確定

問(wèn)：我公司是一家商貿(mào)企業(yè)， 2023年3月15日購(gòu)進(jìn)一批貨物，適用16%增值稅稅率；2023年4月5日購(gòu)進(jìn)一批貨物，適用13%增值稅稅率。4月10日將這兩批外購(gòu)的貨物出口并填據(jù)海關(guān)出口報(bào)關(guān)單，請(qǐng)問(wèn)這兩批貨物出口退稅率如何確定？

答：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還。

《2023年第39號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告）第三條規(guī)定，原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。2023年6月30日前（含2023年4月1日前），納稅人出口前款所涉貨物勞務(wù)、發(fā)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅辦法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

國(guó)家稅務(wù)總局2023年04月2日發(fā)布的《深化增值稅改革即問(wèn)即答（之一）》第八問(wèn)對(duì)于“某外貿(mào)企業(yè)在2023年3月25日?qǐng)?bào)關(guān)出口了一批貨物（征退稅率均為16%），出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為3月25日。該企業(yè)4月5日取得國(guó)內(nèi)供貨企業(yè)為其開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)該批出口貨物適用什么退稅率？”答復(fù)如下：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，2023年6月30日前（含2023年4月1日前），納稅人出口適用增值稅免退稅辦法的貨物，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。該企業(yè)4月5日取得國(guó)內(nèi)供貨企業(yè)為其開(kāi)具的稅率為13%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按照上述規(guī)定，應(yīng)適用13%的退稅率。

因此，你公司2023年6月30日前出口適用增值稅免退稅辦法的貨物， 2023年3月15日購(gòu)進(jìn)時(shí)按16%稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；2023年4月5日購(gòu)進(jìn)時(shí)按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率?！娟P(guān)注大成方略，學(xué)習(xí)更多財(cái)務(wù)知識(shí)】

【第3篇】出口退稅率文庫(kù)怎么安裝使用

關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫(kù)2019b版的通知

國(guó)家稅務(wù)總局

關(guān)于發(fā)布出口退稅率文庫(kù)2019b版的通知

稅總函〔2019〕82號(hào)

國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局駐各地特派員辦事處：

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2023年第39號(hào)）有關(guān)退稅率調(diào)整的規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局編制了2019b版出口退稅率文庫(kù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“文庫(kù)”）?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、文庫(kù)放置在國(guó)家稅務(wù)總局可控ftp系統(tǒng)“程序發(fā)布”目錄下，請(qǐng)各地及時(shí)下載，并在出口退稅審核系統(tǒng)進(jìn)行文庫(kù)升級(jí)。各地應(yīng)及時(shí)將文庫(kù)發(fā)放給出口企業(yè)。

二、各地要嚴(yán)格執(zhí)行出口退稅率。嚴(yán)禁擅自改變出口退稅率，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，要追究相關(guān)人員責(zé)任。

三、對(duì)執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)報(bào)告國(guó)家稅務(wù)總局（貨物和勞務(wù)稅司）。

國(guó)家稅務(wù)總局

2023年3月21日

【第4篇】企業(yè)出口退稅流程

出口退稅太難？一般在會(huì)計(jì)工作中，我們經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)型企業(yè)是經(jīng)常會(huì)涉及到出口退稅的業(yè)務(wù)！對(duì)于出口退稅的賬務(wù)處理和出口退稅流程不清楚的，今天小編主要在這里匯總了：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅的賬務(wù)處理及申報(bào)流程，不清楚的，下面是詳細(xì)的內(nèi)容！

完整版2023年生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全流程（含賬務(wù)處理）

生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅涉及的主要內(nèi)容目錄詳情

第一章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)免抵退稅的相關(guān)政策規(guī)定和辦理出口退稅的條件

一、出口退稅的規(guī)定

二、出口退稅應(yīng)具備的條件

三、出口退稅額的計(jì)算公式

四、生產(chǎn)型企業(yè)自營(yíng)出口貨物出口退稅的基本內(nèi)容

五、生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)辦理出口退稅的整體流程

第二章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)會(huì)計(jì)辦理免抵退稅的申報(bào)流程

出口退稅涉及申報(bào)表的填寫(xiě)

第三章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅憑證管理相關(guān)規(guī)定和管理辦法

第四章節(jié)：生產(chǎn)型企業(yè)辦理出口退稅的會(huì)計(jì)核算方法

……受篇幅限制，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的工作其實(shí)不是太難處理，大家按照賬務(wù)處理流程和申請(qǐng)出口退稅流程進(jìn)行處理即可！

【第5篇】出口退稅公式計(jì)算公式

點(diǎn)擊關(guān)注“稅小課”，獲取最實(shí)用的財(cái)稅知識(shí)。

申明：下文僅供廣大從事財(cái)稅人員了解出口退稅的原理及公式推導(dǎo)，如需運(yùn)用到實(shí)際工作中，可根據(jù)現(xiàn)行稅率進(jìn)行計(jì)算。

本文意在讓會(huì)計(jì)們更好的理解退稅原理，而不用對(duì)于公式死記硬背。

首先，需要明白增值稅的原理：

1、增值稅是每一個(gè)流通環(huán)節(jié)都要征收的；

2、最終消費(fèi)者是增值稅的最終承擔(dān)者；

3、如果是流通中的企業(yè)，可以通過(guò)拿到進(jìn)貨時(shí)的專(zhuān)用發(fā)票去抵扣本企業(yè)銷(xiāo)售時(shí)繳納的全部增值稅，也就是企業(yè)只交本環(huán)節(jié)需要繳納的增值稅，之前環(huán)節(jié)的增值稅，可以通過(guò)拿之前的進(jìn)貨發(fā)票來(lái)抵扣。

為什么要出口退稅？

因?yàn)槌隹谏唐返淖罱K消費(fèi)者是外國(guó)人，外國(guó)人又不能拿著我國(guó)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，所以外國(guó)人是我國(guó)增值稅的最終承擔(dān)者。

所以國(guó)家為了增強(qiáng)產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，需要把國(guó)內(nèi)的增值稅都要退光。

出口企業(yè)賣(mài)給外國(guó)人的商品是不含國(guó)內(nèi)增值稅的，那外國(guó)人就不是增值稅的最終承擔(dān)者，而出口企業(yè)就成為了增值稅的最終承擔(dān)者，所以需要給出口企業(yè)退稅。

例子：某產(chǎn)品，企業(yè)90元購(gòu)進(jìn)原材料，生產(chǎn)后100元出售。假設(shè)增值稅稅率和退稅率都是11%。

產(chǎn)品國(guó)內(nèi)增值額總額為100元，所以全部應(yīng)退還的國(guó)內(nèi)增值稅為100×11%=11元。最多只能退11元。也就是退稅的上限。

實(shí)際處理方法如下：首先生產(chǎn)企業(yè)出口免稅，100×11%-90×11%=1.1元增值稅不收了，免掉。在企業(yè)之前產(chǎn)生的增值稅（也就是90×11%=9.9元的進(jìn)項(xiàng)稅，稅法規(guī)定，用于免稅收入所取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出），90×11%=9.9元，加上免掉的1.1，還是11元。

如果企業(yè)還有其他內(nèi)銷(xiāo)業(yè)務(wù)時(shí)，假設(shè)應(yīng)納稅額為5元，那么國(guó)家可以選擇企業(yè)交稅5元，然后退給企業(yè)9.9元。太麻煩了，直接退給企業(yè)4.9元不就行了嘛，抵了5元應(yīng)納稅款，退稅4.9元。

所以，免稅（1.1）+抵稅（5元）+退稅（4.9元）=免抵退稅額=11=出口貨物離岸價(jià)格（fob價(jià)格）×退稅率。

上面描述的內(nèi)容就是以下政策的實(shí)際操作過(guò)程。

生產(chǎn)企業(yè)自行出口或委托外貿(mào)企業(yè)出口，增值稅退稅采用免抵退稅的方式。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

公式推導(dǎo)：

外銷(xiāo)增值稅稅額=外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×稅率-外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額

內(nèi)銷(xiāo)增值稅稅額=內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額×稅率-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額

企業(yè)應(yīng)納稅額=外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×稅率-外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額+內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額×稅率-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額-上期留抵稅額-外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×退稅率

外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×稅率-外銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額=可免稅的部分

內(nèi)銷(xiāo)銷(xiāo)售額×稅率-內(nèi)銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵稅的部分

外銷(xiāo)銷(xiāo)售額×退稅率=免抵退稅額，也就是退稅限額，退稅的上限。

企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額

當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額>0，則需要交稅。

可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>上期留抵稅額，而上期留抵稅額一定大于0。

也就是：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額>0，即可免稅的部分+可抵稅的部分>免抵退稅額，但最多只能退“免抵退稅額”，也就是達(dá)到了退稅上限，而且全部應(yīng)退稅額均用于免抵，免抵=理論退稅額，剩下的就是需要交的稅款，下期留抵為0。

當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅額<0，即：可免稅的部分+可抵稅的部分-免抵退稅額-上期留抵稅額<0。

假設(shè)把“上期留抵稅額”也可以看作是可抵稅的部分，則公式簡(jiǎn)化為：可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，本期可抵稅的部分=可抵稅的部分-上期留抵稅額。

所以，企業(yè)應(yīng)納稅額=可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額

則分為兩種情況：

1、可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<-免抵退稅額<0，也就是說(shuō)，可免稅的部分+本期可抵稅的部分<0，退稅額大于退稅限額，但最大的退稅限額只能是免抵退稅額。因此，應(yīng)退稅額=退稅限額=免抵退稅額。

由于本期免稅額+本期抵稅額+本期退稅額=免抵退稅額，本期退稅額=免抵退稅額，所以本期免稅額+本期抵稅額=0，也就是免抵=0。

本期的可免和可抵部分留作下期再抵，留抵=可免稅的部分+本期可抵稅的部分。

2、-免抵退稅額<可免稅的部分+本期可抵稅的部分-免抵退稅額<0，也就是說(shuō)，可免稅的部分+本期可抵稅的部分>0，退稅額小于退稅限額

因此，應(yīng)退稅額=免抵退稅額-（可免稅的部分+本期可抵稅的部分），免抵=可免稅的部分+本期可抵稅的部分，免抵退稅額已使用完，經(jīng)歷了先免，再抵，最后退稅了，所以本期已結(jié)清，留抵=0。

與教科書(shū)上給定的公式和計(jì)算步驟是一致的。

第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×（征稅率-出口退稅率）

第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額+第一步計(jì)算的數(shù)額-上期留抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額>0，則交稅，全部應(yīng)退稅額均已免抵，免抵=理論退稅額，留抵=0。

當(dāng)期應(yīng)納稅額<0時(shí)，進(jìn)入第三步

第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

退稅限額=免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×出口貨物退稅率

第四步比較：確定應(yīng)退稅額

應(yīng)納絕對(duì)數(shù)=|當(dāng)期應(yīng)納稅額|

應(yīng)退稅額=min(應(yīng)納絕對(duì)數(shù)，退稅限額）

如果應(yīng)納絕對(duì)數(shù)>退稅限額，應(yīng)退稅額=退稅限額，留抵=應(yīng)納絕對(duì)數(shù)-退稅限額，免抵=0。

如果應(yīng)納絕對(duì)數(shù)<退稅限額，應(yīng)退稅額=應(yīng)納絕對(duì)數(shù)，免抵=退稅限額-應(yīng)納絕對(duì)數(shù)，留抵=0。

來(lái)源：知乎網(wǎng)友、會(huì)計(jì)論壇

【第6篇】出口退稅三類(lèi)企業(yè)

刑法條文規(guī)定簡(jiǎn)單、稅務(wù)規(guī)范性文件繁多、稅收實(shí)踐情況復(fù)雜等原因疊加，導(dǎo)致騙取出口退稅應(yīng)認(rèn)定為行政違法予以處罰還是直接認(rèn)定為騙取出口退稅罪的區(qū)分疑難復(fù)雜。也正因如此，對(duì)部分出口退稅情形的性質(zhì)，行業(yè)從業(yè)人員的認(rèn)知與稅務(wù)、司法機(jī)關(guān)的認(rèn)定存在較大差異。本文從稅法、民法、刑法等多角度探討出口退稅中“走貨”行為的定性，并對(duì)騙取出口退稅刑事辯護(hù)的另外5個(gè)疑難問(wèn)題進(jìn)行分析，以期為行業(yè)主體防范和化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)管理經(jīng)營(yíng)提供思路。

一、從業(yè)人員認(rèn)知：“走貨”屬灰色地帶，但不構(gòu)成犯罪

外貿(mào)出口領(lǐng)域中的所謂“走貨”，通常是指?jìng)€(gè)體戶(hù)、小商販自行聯(lián)系外商、自行采購(gòu)貨物，聯(lián)系掛靠至出口企業(yè)，以出口企業(yè)名義報(bào)關(guān)出口并取得退稅?；蛲赓Q(mào)企業(yè)主動(dòng)整合聯(lián)絡(luò)有外商客戶(hù)的小商販、個(gè)體戶(hù)、其他小規(guī)模納稅人，以外貿(mào)企業(yè)名義從事出口業(yè)務(wù)并辦理退稅。

將外貿(mào)企業(yè)資質(zhì)與有實(shí)際外商資源客戶(hù)進(jìn)行匹配的，還可能是大的報(bào)關(guān)公司或貨代公司。各參與主體利益體現(xiàn)為：小商販的返利、運(yùn)費(fèi)或報(bào)關(guān)費(fèi)的抵減、外貿(mào)公司與其他主體的利益分成。

根據(jù)我國(guó)規(guī)范出口貿(mào)易及保障稅款安全的制度設(shè)計(jì)，申請(qǐng)出口退稅的業(yè)務(wù)模式主要限定為自營(yíng)出口（出口企業(yè)自行購(gòu)銷(xiāo)、報(bào)關(guān)）、委托代理出口（出口企業(yè)接受他人委托，以顯名方式代理出口）和外綜服企業(yè)代辦（專(zhuān)業(yè)代理機(jī)構(gòu)代辦出口及退稅）三類(lèi)。類(lèi)似假自營(yíng)真代理的“走貨”“借貨出口”行為，則并不屬于可以辦理出口退稅的合規(guī)業(yè)務(wù)模式。

大部分從業(yè)人員基于對(duì)行業(yè)的樸素認(rèn)知，認(rèn)為走貨存在違規(guī)，因?yàn)槌隹谄髽I(yè)不是真實(shí)的境內(nèi)貨主，但基本上都認(rèn)為“走貨”情形中存在真實(shí)貨物出口，有真實(shí)貨物報(bào)關(guān)出口，那么取得退稅不構(gòu)成犯罪。在我們代理的涉騙取出口退稅案件中，包括外貿(mào)企業(yè)工作人員、理貨員、報(bào)關(guān)員、個(gè)體戶(hù)小商販等人員，大部分認(rèn)為“走貨”屬于灰色地帶，除全程主導(dǎo)業(yè)務(wù)被認(rèn)定為主犯的人員外，其他人員對(duì)出口退稅辦理具體條件要求、辦理程序不清楚，稅法如何規(guī)定更不了解，大多將上述走貨行為理解為“行業(yè)潛規(guī)則”“灰色地帶”“大家都這么做，不清楚這是違規(guī)的，甚至?xí)嫦拥津_取出口退稅罪”。

二、稅法認(rèn)定：對(duì)退稅主體、退稅程序、能退稅的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)有明確要求，但規(guī)定龐雜，出口企業(yè)未實(shí)質(zhì)參與經(jīng)營(yíng)但退稅的，構(gòu)成行政違法

（一）外貿(mào)管理規(guī)定：履行法定程序即可從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)

為了促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，我國(guó)于2004年修訂對(duì)外貿(mào)易法，取消了外貿(mào)經(jīng)營(yíng)許可制度，并擴(kuò)大了外貿(mào)經(jīng)營(yíng)主體的范圍。根據(jù)最新的《對(duì)外貿(mào)易法》及商務(wù)部《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的相關(guān)規(guī)定，完成工商、稅務(wù)、海關(guān)、外匯、銀行等注冊(cè)登記手續(xù)，并向?qū)俚厣虅?wù)部門(mén)辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記，無(wú)論企業(yè)還是個(gè)體工商戶(hù)，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均可從事進(jìn)出口貿(mào)易。

（二）出口退稅規(guī)定：特定主體以規(guī)定方式出口才可退稅

基于尊重出口退稅原理同時(shí)維護(hù)稅收征管秩序的考慮，我國(guó)稅法對(duì)出口貨物申報(bào)退稅的主體及方式進(jìn)行了限定。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)+生產(chǎn)企業(yè)）出口貨物或視同出口貨物的，才以可申報(bào)退稅，具體包括：

1、辦理工商+稅務(wù)+對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記的單位或個(gè)體（外貿(mào)企業(yè)），以自營(yíng)或委托方式出口貨物，可享受退稅政策；

2、辦理工商、稅務(wù)登記，但未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記的具有生產(chǎn)能力的單位或個(gè)體（生產(chǎn)企業(yè)），以委托方式出口貨物，同樣可享受免退稅政策；

3、以上單位或個(gè)體或其他單位視同出口貨物，也可享受退稅政策。

并且，綜合內(nèi)銷(xiāo)征稅和出口退稅政策，出于簡(jiǎn)化稅收征管程序的需求，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”辦法，對(duì)外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“免退”辦法。

（三）除外情形：“假自營(yíng)、真代理”等情形不可退稅

為防范騙稅出口退稅行為，保障國(guó)家稅款安全，對(duì)于存在騙取出口退稅風(fēng)險(xiǎn)隱患的出口方式，稅法規(guī)定為違規(guī)出口方式，不僅不能享受退稅政策，而且要視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅。其中，“假自營(yíng)、真代理”是最為典型的違規(guī)出口方式。

根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)文第二條、財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文第七條第（一）項(xiàng)的規(guī)定，以下4項(xiàng)情況被稱(chēng)為“假自營(yíng)、真代理”：

從上述規(guī)定可知，所謂“假自營(yíng)、真代理”，是以出口企業(yè)名義出口，但出口業(yè)務(wù)非出口企業(yè)自營(yíng)（自行購(gòu)銷(xiāo)、自行出口、自行擔(dān)責(zé)），而是由其他單位或個(gè)人實(shí)際完成。從業(yè)人員普遍認(rèn)為屬灰色地帶的“走貨”行為，實(shí)際上就屬于“假自營(yíng)、真代理”所規(guī)定的范疇。該種出口方式，從稅法規(guī)范角度看，屬于違規(guī)的出口方式，并不能申請(qǐng)出口退稅，反而要適用征稅政策。

三、民法認(rèn)定：“假自營(yíng)、真代理”不違反法律和行政法規(guī)規(guī)定，有效

“假自營(yíng)、真代理”在稅法上不具有合規(guī)性，但在民法上，以“假自營(yíng)、真代理”為約定出口方式達(dá)成的業(yè)務(wù)協(xié)議是合法有效的。

在最高人民法院審理的北京博創(chuàng)英諾威科技有限公司與保利民爆科技集團(tuán)股份有限公司合同糾紛案（(2013)民提字第73號(hào)）中，最高人民法院對(duì)于“假自營(yíng)、真代理”合同的效力問(wèn)題作出了明確的論述。（參見(jiàn)：最高院的智慧：真代理的協(xié)議有效，假自營(yíng)的退稅是否合規(guī)得問(wèn)稅局）

該案中，博創(chuàng)公司與民爆公司簽訂合作協(xié)議，博創(chuàng)公司委托民爆公司出口鉆機(jī)設(shè)備，以民爆公司名義辦理出口退稅，但民爆公司僅收取0.6%的代理費(fèi)，出口退稅款應(yīng)全額付給博創(chuàng)公司，且該業(yè)務(wù)的采購(gòu)、出口責(zé)任均由博創(chuàng)公司承擔(dān)。圍繞該合作協(xié)議是否有效、取得退稅是否合法的問(wèn)題，博創(chuàng)公司與民爆公司發(fā)生爭(zhēng)議。

最高人民法院最終認(rèn)定，上述約定不違反我國(guó)法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，合作協(xié)議有效。民爆公司取得的退稅款，應(yīng)當(dāng)按照協(xié)議約定返還給博創(chuàng)公司。至于該種行為是否符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)范性文件的規(guī)定，構(gòu)成“假自營(yíng)、真代理”違規(guī)行為，以及如何進(jìn)行行政處罰，是主管部門(mén)的行政職責(zé)，并非本案審理的范圍。

由最高人民法院的裁判觀點(diǎn)可以看出，“假自營(yíng)、真代理”并不違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定，只是違反稅務(wù)部門(mén)制定的規(guī)范性文件。由此可知，“假自營(yíng)、真代理”方式的退稅更不構(gòu)成刑事犯罪。

四、刑事司法認(rèn)定：構(gòu)成稅收行政違法但不一定構(gòu)成騙取出口退稅罪

騙取出口退稅罪規(guī)定在刑法第204條中，法釋〔2002〕30號(hào)文采用列舉方法列示騙取出口退稅6種明確手段行為，并有兜底條款。實(shí)務(wù)中，辦案機(jī)關(guān)更關(guān)注手段行為的認(rèn)定，而忽略了主觀目的認(rèn)定，即6種行為認(rèn)定為騙稅手段的前提“以虛構(gòu)已稅貨物出口事實(shí)為目的”。

經(jīng)過(guò)前述分析可知，“假自營(yíng)、真代理”的不合規(guī)性，主要是由部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性文件予以規(guī)定。同時(shí)，對(duì)于“假自營(yíng)、真代理”的處理、處罰，同樣也只在國(guó)稅發(fā)〔2006〕24號(hào)、財(cái)稅〔2012〕39號(hào)文中規(guī)定：

1、一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，該業(yè)務(wù)已退（免）稅款予以追回，未退（免）稅款不再辦理，視同內(nèi)銷(xiāo)征收增值稅。

2、騙取出口退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取退稅款一倍以上五倍以下罰款。

3、涉嫌構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于“假自營(yíng)、真代理”行為，直接的處理方式為追回已退稅款，對(duì)于未退稅款不再辦理，同時(shí)視同內(nèi)銷(xiāo)征稅，而該行為是否構(gòu)成騙稅，是否應(yīng)追究行政違法責(zé)任甚至刑事責(zé)任，則需要另行判斷。此外，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)文件另外規(guī)定了其他只免稅不退稅情形，例如增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物、外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票等貨物。

外貿(mào)企業(yè)將實(shí)質(zhì)由他人經(jīng)營(yíng)貨物出口，或者將不能退稅的貨物辦理了出口退稅，首先直接違反的是國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的部門(mén)規(guī)范性文件，但仍需進(jìn)一步判斷當(dāng)事人的行為是否違反刑法的規(guī)定，進(jìn)而判定是否構(gòu)成犯罪。

以外貿(mào)企業(yè)卓遠(yuǎn)公司涉騙取出口退稅被稅務(wù)行政處罰一案為例，卓遠(yuǎn)公司在未實(shí)際參與經(jīng)營(yíng)，未跟蹤出口代理業(yè)務(wù)和合同執(zhí)行情形下，被利用作為退稅平臺(tái)，由案外人施某主導(dǎo)串聯(lián)俊宏公司等多家上游紡織企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票、聯(lián)系境外機(jī)構(gòu)虛假向卓遠(yuǎn)公司結(jié)匯，以此實(shí)現(xiàn)騙取出口退稅。蘇州市稅務(wù)局第一稽查局向卓遠(yuǎn)公司下發(fā)《稅務(wù)行政處罰決定書(shū)》，認(rèn)定外貿(mào)企業(yè)卓遠(yuǎn)公司構(gòu)成騙取出口退稅的行政違法行為，停止辦理出口退稅2年，暫不予罰款處罰，并未以騙取出口退稅罪被追究刑事責(zé)任。而施某、俊宏公司等參與騙稅合謀的上游企業(yè)則以虛開(kāi)、騙取出口退稅被移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

根據(jù)該行政判決，卓遠(yuǎn)公司提出，其與俊宏公司沒(méi)有合謀，且俊宏公司經(jīng)營(yíng)正常、所聯(lián)系貨代公司也是較大的貨代公司，沒(méi)有騙稅?ài)E象，多家外貿(mào)公司被施某利用，卓遠(yuǎn)公司沒(méi)有騙稅故意。從這一角度看，卓遠(yuǎn)公司雖實(shí)施“假自營(yíng)、真代理”業(yè)務(wù)，但其不符合騙取出口退稅罪的主觀要件要求，因而不構(gòu)成犯罪。

然而，實(shí)踐中，部分辦案人員認(rèn)為出口企業(yè)只要是將他人貨物以自己名義出口，就屬于騙稅，從而將“假自營(yíng)、真代理”這一稅務(wù)定性直接與騙取出口退稅罪的刑事司法定性等同。這種思維脫離刑法明文規(guī)定，是以行政規(guī)范代替刑法規(guī)定認(rèn)定犯罪構(gòu)成，明顯違反刑法罪刑法定的基本原則，同時(shí)也違背稅法的基本原理。

五、騙取出口退稅刑事辯護(hù)的6個(gè)疑難問(wèn)題探討

（一）“走貨”不一定構(gòu)成犯罪，要結(jié)合主觀方面、退稅鏈條考察主觀故意要件及客觀后果要件

從刑法犯罪構(gòu)成角度，我國(guó)《刑法》及相關(guān)司法解釋從未將“假自營(yíng)、真代理”規(guī)定為犯罪行為，依照罪刑法定原則，自然不能直接將構(gòu)成稅收規(guī)范性文件中的“假自營(yíng)、真代理”的行為作為犯罪處理。

對(duì)于“走貨”（“假自營(yíng)、真代理”）是否構(gòu)成騙取出口退稅罪，應(yīng)依據(jù)《刑法》第204條及法釋〔2002〕30號(hào)文的規(guī)定進(jìn)行判斷。即構(gòu)成騙取出口退稅罪，客觀上需要實(shí)施“假報(bào)出口”或“其他欺騙手段”的騙稅行為，主觀上需要具有騙取出口退稅的主觀故意，并且騙取出口退稅的數(shù)額要達(dá)到5萬(wàn)元以上。

從退稅制度角度，實(shí)施騙取出口退稅行為，既需要虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)增值稅發(fā)票，也需要簽訂虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同，還需要偽造貨物歸屬及出口事實(shí)，并且完成虛假結(jié)匯。因此，認(rèn)定構(gòu)成騙稅罪，需要查實(shí)上述全部環(huán)節(jié)，才能達(dá)到事實(shí)清楚、證據(jù)確實(shí)充分的刑事證明標(biāo)準(zhǔn)。

另外，從退稅原理角度，騙稅出口退稅的實(shí)現(xiàn)，需要以出口貨物未繳納進(jìn)項(xiàng)稅，申報(bào)出口會(huì)造成國(guó)家稅款損失為前提，這是打擊騙稅行為的根本所在。因此，如果出口貨物已經(jīng)足額承擔(dān)稅負(fù)，只是出口方式違反了行政管理規(guī)定，有礙出口退稅管理秩序，則通過(guò)行政規(guī)范予以調(diào)整處理即可，不應(yīng)上升為騙稅罪，予以刑罰的嚴(yán)厲程度。

實(shí)務(wù)中，“走貨”的形成原因多樣，除騙稅人員利用出口企業(yè)，通過(guò)“假自營(yíng)、真代理”實(shí)施騙稅行為之外，還存在生產(chǎn)企業(yè)為規(guī)避免抵退稅辦法而借助外貿(mào)企業(yè)實(shí)現(xiàn)快速回款，以及真實(shí)銷(xiāo)售方未辦理對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者登記，偶爾出口足額承擔(dān)稅款貨物等情況。對(duì)于這些原因形成的“走貨”，應(yīng)具體分析其退稅行為是否屬于“假報(bào)出口”、“其他欺騙手段”，是否造成國(guó)家稅款損失，是否具有騙取出口退稅的目的，合理正確地作出罪與非罪的判斷。

（二）出口業(yè)務(wù)參與程度直接關(guān)系自營(yíng)、代理及合法性的判定

實(shí)務(wù)中，對(duì)于所謂自營(yíng)業(yè)務(wù)還是代理業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)重要判定依據(jù)是出口企業(yè)在出口業(yè)務(wù)中的參與程度。出口業(yè)務(wù)大體可分為談簽（采購(gòu)+銷(xiāo)售）、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)、付款收匯及退稅等五個(gè)環(huán)節(jié)，其中談簽、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)自營(yíng)和代理的區(qū)分尤為重要。

在出口業(yè)務(wù)中，如果出口企業(yè)只提供出口和退稅資質(zhì)，只負(fù)責(zé)對(duì)接單證，并且只保留較低比例的收益而將退稅款支付給其他主體，則容易被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定實(shí)質(zhì)從事代理業(yè)務(wù)；而如果出口企業(yè)設(shè)立時(shí)間短、經(jīng)營(yíng)人員少、只從事代理業(yè)務(wù)，則面臨較大的涉嫌空殼企業(yè)參與騙稅的風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)無(wú)論是進(jìn)行自營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的爭(zhēng)辯還是無(wú)罪、最輕、合規(guī)不起訴等角度的抗辯，都面臨較大困難。

（三）虛開(kāi)案中掛靠的出罪理由，無(wú)排除規(guī)定應(yīng)適用于騙稅案

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第39號(hào)及其官方解讀明確，以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中普遍存在。如果以掛靠經(jīng)營(yíng)方式銷(xiāo)售貨物，由被掛靠向受票方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，不構(gòu)成虛開(kāi)。由此，在虛開(kāi)刑事案件中，如果存在掛靠經(jīng)營(yíng)情況，司法機(jī)關(guān)的關(guān)注重點(diǎn)是掛靠關(guān)系是否成立。

在出口退稅領(lǐng)域，也存在個(gè)體經(jīng)營(yíng)者掛靠外貿(mào)公司，以外貿(mào)公司名義出口退稅的情況，此時(shí)，稅務(wù)、公安多以貨物不屬于外貿(mào)公司為由直接否定出口業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并認(rèn)定外貿(mào)公司實(shí)施騙稅。

根據(jù)我們前面的分析，如果真實(shí)銷(xiāo)售方出口貨物已經(jīng)足額承擔(dān)稅款，通過(guò)外貿(mào)公司出口并申報(bào)退稅，并不會(huì)造成稅款損失，至多有礙出口退稅管理秩序，因此，對(duì)于掛靠經(jīng)營(yíng)的出口退稅方式，也應(yīng)貫徹虛開(kāi)案件中的認(rèn)定思路，將掛靠經(jīng)營(yíng)作為騙稅犯罪的出罪理由，具體判定掛靠經(jīng)營(yíng)是否會(huì)造成騙取出口退稅的結(jié)果，是否應(yīng)以騙稅罪追究責(zé)任。

（四）是否構(gòu)成騙稅罪應(yīng)從退稅原理角度分析，虛開(kāi)罪相關(guān)共識(shí)應(yīng)在騙稅案中參照適用

在本文第五部分及前述第二個(gè)問(wèn)題，我們從退稅原理角度對(duì)“走貨”“掛靠”行為是否符合騙取出口退稅罪犯罪構(gòu)成進(jìn)行了分析。實(shí)際上，對(duì)于出口退稅領(lǐng)域的其他行為是否符合騙稅罪的犯罪構(gòu)成，都可以此方法分析。并且，實(shí)踐中關(guān)于虛開(kāi)罪的相關(guān)共識(shí)，可以作為判定騙稅罪的參照。

以如實(shí)代開(kāi)行為為例，納稅人真實(shí)發(fā)生貨物購(gòu)銷(xiāo)，因上游企業(yè)或個(gè)人無(wú)法提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而從第三方根據(jù)采購(gòu)數(shù)量、金額如實(shí)代開(kāi)發(fā)票的，許多司法判決已經(jīng)明確，不具有騙抵稅款故意、未造成國(guó)家稅款損失的，不構(gòu)成虛開(kāi)罪。如2023年最高人民法院典型案例張某強(qiáng)虛開(kāi)案，再如王超虛開(kāi)案、崔某虛開(kāi)案（參見(jiàn)：類(lèi)案檢索：如實(shí)代開(kāi)不構(gòu)成虛開(kāi)的4個(gè)無(wú)罪判決）。在出口退稅領(lǐng)域，如果外貿(mào)企業(yè)存在類(lèi)似如實(shí)代開(kāi)行為，也應(yīng)考慮是否存在騙稅故意和國(guó)家稅款損失，對(duì)開(kāi)票行為的性質(zhì)進(jìn)行判定，進(jìn)一步判定是否存在騙稅行為，構(gòu)成騙稅罪。

虛開(kāi)罪的相關(guān)共識(shí)是結(jié)合稅收原理對(duì)行為合法性進(jìn)行實(shí)質(zhì)判斷所達(dá)成，在騙稅案件中適用相關(guān)共識(shí)，同樣有利于區(qū)分一般涉稅違法與涉稅犯罪，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)騙稅案件的公正公平處理。

（五）同案多主體人員的認(rèn)罪認(rèn)罰或有罪判決，增加出口企業(yè)無(wú)罪辯護(hù)難度

涉案主體眾多是騙取出口退稅刑事案件的一個(gè)突出特點(diǎn)。不僅出口企業(yè)及其負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員可能涉案，上游企業(yè)、托運(yùn)企業(yè)、報(bào)關(guān)企業(yè)及相關(guān)人員以及介紹人、外匯人員都可能涉案，或作為同案犯起訴，或另案處理。此時(shí)，公訴機(jī)關(guān)往往采用合圍方式，將其中的一方或幾方主體作為主犯，通過(guò)促使其他人員認(rèn)罪認(rèn)罰，甚至對(duì)另案先行起訴獲得有罪判決，而后落實(shí)對(duì)主犯的指控。

由于出口企業(yè)是出口退稅業(yè)務(wù)的核心主體，因而出口企業(yè)及其負(fù)責(zé)人往往被作為主犯處理。在其余主體大量認(rèn)罪認(rèn)罰的情況下，無(wú)疑會(huì)對(duì)出口企業(yè)帶來(lái)不利影響。不僅表現(xiàn)在筆錄方面會(huì)存在更多不利供述，而且其他人員還可能提交公訴機(jī)關(guān)尚未掌握的證據(jù)，由此出口企業(yè)涉案人員的心理壓力也會(huì)隨之增加，此時(shí)律師進(jìn)行無(wú)罪辯護(hù)存在極大的難度。

（六）做好稅務(wù)階段的溝通與應(yīng)對(duì)，盡可能在前端化解風(fēng)險(xiǎn)，避免責(zé)任升級(jí)

涉稅案件多由稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，而后向偵查機(jī)關(guān)移送，多數(shù)騙稅刑事案件同樣會(huì)經(jīng)歷稅務(wù)處理階段。在稅務(wù)處理階段，出口企業(yè)僅與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)接處理案件，而在刑事司法階段，出口企業(yè)則需要面對(duì)公安機(jī)關(guān)、檢察院及法院，因此從溝通處理角度，刑事司法階段難度更大；并且一旦進(jìn)入刑事司法階段，出口企業(yè)相關(guān)人員往往會(huì)被采取強(qiáng)制措施，對(duì)于解決案件爭(zhēng)議明顯不利。

另外，相較于司法機(jī)關(guān)，對(duì)于稅收相關(guān)法律法規(guī)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解與把握更具優(yōu)勢(shì)，在稅務(wù)階段通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，闡述法律理解與適用觀點(diǎn)，能夠有更多可能獲得認(rèn)可。

在我們代理的某外貿(mào)公司涉嫌“假自營(yíng)、真代理”騙稅案件中，經(jīng)過(guò)我們與稅務(wù)機(jī)關(guān)的多輪溝通，該案最終以外貿(mào)公司被追繳退稅款的行政處理結(jié)案，避免了被移送司法機(jī)關(guān)，也取消了予以罰款的處罰。行業(yè)內(nèi)其他相似案件，則多有被定罪量刑的情況，由此可以說(shuō)明在稅務(wù)階段進(jìn)行溝通，及早化解風(fēng)險(xiǎn)的重要性。

【第7篇】出口消費(fèi)稅退稅案例

編者按：出口退稅政策作為我國(guó)鼓勵(lì)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和出口創(chuàng)匯的一項(xiàng)重要措施，有力地推動(dòng)了我國(guó)商品在國(guó)際貿(mào)易中的競(jìng)爭(zhēng)力，但由于出口退稅的利益巨大，如果被不法分子利用、騙取，將會(huì)給國(guó)家稅款造成極大的損失。因此，長(zhǎng)期以來(lái)，稅務(wù)、公安、檢察、海關(guān)、外匯管理等多部門(mén)聯(lián)合對(duì)騙取出口退稅案件進(jìn)行聯(lián)合查辦，以高壓態(tài)勢(shì)打擊騙稅犯罪。然而，也應(yīng)注意到的是，由于商品出口的環(huán)節(jié)眾多，從貨物的生產(chǎn)、采購(gòu)、運(yùn)輸、報(bào)關(guān)出口到申請(qǐng)退稅，涉及主體眾多，如未能?chē)?yán)格按照騙取出口退稅罪的構(gòu)成認(rèn)定犯罪，限制罪責(zé)范圍，則可能導(dǎo)致該罪被不當(dāng)擴(kuò)張。本文通過(guò)對(duì)騙稅犯罪的典型無(wú)罪案例和不起訴案例予以匯總觀察，以期準(zhǔn)確界分罪與非罪，就部分不構(gòu)成騙稅犯罪的抗辯要點(diǎn)予以解讀。

一、騙取出口退稅五類(lèi)無(wú)罪案例匯總觀察

（一）鄂隨縣檢一部刑不訴[2021]z86號(hào)不起訴決定書(shū)：?jiǎn)挝灰话愎ぷ魅藛T執(zhí)行職務(wù)行為，不具有可責(zé)性

本案的基本案情是：2023年以來(lái),隨州某公司通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票的方式假報(bào)出口，騙取出口退稅，并購(gòu)買(mǎi)外匯回流制造創(chuàng)匯的假象。為降低出口成本，該公司又將出口至香港的茶葉等貨物通過(guò)走私團(tuán)伙回流至公司。戴某某負(fù)責(zé)公司的全面工作，敖某某負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。被不起訴人李某某受聘從事財(cái)務(wù)工作，根據(jù)敖某某的安排，使用公司控制的人頭賬戶(hù)向他人的人頭賬戶(hù)轉(zhuǎn)賬。檢察院認(rèn)為，本案系單位犯罪，李某某非單位犯罪的直接責(zé)任人員，且實(shí)施的行為（從事的工作）不具有刑罰可責(zé)性，李某某的上述行為，情節(jié)顯著輕微、危害不大，不構(gòu)成犯罪。

（二）（2016）粵01刑初472號(hào)刑事判決書(shū)（德覽公司案）：“四自三不見(jiàn)”允許他人掛靠出口屬行政違法，但不能推斷具有騙稅的主觀故意

本案是最高人民法院的公報(bào)案例，其基本案情是：廣州德覽貿(mào)易有限公司（以下稱(chēng)德覽公司）為外貿(mào)企業(yè)，徐占偉是德覽公司的實(shí)際負(fù)責(zé)人。2023年，徐占偉同意林某坤、張某萌掛靠德覽公司從事服裝出口業(yè)務(wù)，林某坤、張某萌自行組織貨源、自行報(bào)關(guān)出口，德覽公司申請(qǐng)退稅后按比例扣除手續(xù)費(fèi)。后查明，林某坤、張某萌并未實(shí)際出口，而是通過(guò)虛開(kāi)發(fā)票、偽造合同等手段，虛報(bào)出口，將出口資料傳遞給德覽公司申請(qǐng)出口退稅。

法院認(rèn)為，“四自三不見(jiàn)”屬于行政管理規(guī)范，德覽公司應(yīng)當(dāng)接受行政處罰。但行政違法違規(guī)不能推斷德覽公司主觀上明知他人有騙取出口退稅的故意。同時(shí)，現(xiàn)有證據(jù)不足以證明德覽公司參與了騙稅的環(huán)節(jié)或與相關(guān)人員有過(guò)共謀，且德覽公司履行了一定的審核義務(wù)，因此，不能排除被告單位德覽公司確系被掛靠人蒙蔽的合理懷疑，判決徐占偉和德覽公司無(wú)罪。

（三）凌檢公訴刑不訴[2021]z50號(hào)不起訴決定書(shū)：事實(shí)不清證據(jù)不足，不構(gòu)成騙取出口退稅罪

本案的基本案情是：公安移送審查起訴認(rèn)為，2023年，徐某某在北京賣(mài)貨，王某某（已起訴）聯(lián)系徐某某為自己經(jīng)營(yíng)的公司找不需要退稅的貨物。徐某某通過(guò)潘某某（未到案）聯(lián)系到某貨運(yùn)代理公司進(jìn)行虛假報(bào)關(guān)。報(bào)關(guān)前，王某某會(huì)向徐某某提供企業(yè)名、貨物品名、單價(jià)、數(shù)量還有蓋著企業(yè)公章的空白a4紙，報(bào)關(guān)完成后，徐某某將報(bào)關(guān)單寄送給王某某，由王某某申請(qǐng)退稅。公安認(rèn)定王某某開(kāi)展了兩次虛假報(bào)關(guān)行為，騙取出口退稅312839.20元人民幣，徐某某供述從中獲利人民幣4000元左右。經(jīng)檢察院審查并退回補(bǔ)充偵查，檢察院仍然認(rèn)為公安認(rèn)定的犯罪事實(shí)不清、證據(jù)不足，不符合起訴條件，依法決定不起訴。

（四）（2021）湘0981刑初406、482號(hào)刑事判決書(shū)：未造成國(guó)家稅款損失的部分應(yīng)予排除

本案的基本事實(shí)是，公訴機(jī)關(guān)指控被告人注冊(cè)、控制11家企業(yè)，取得虛開(kāi)的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票1184張，票面總金額170,784,863元。公訴機(jī)關(guān)以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票金額乘以10%的退稅率計(jì)算出了理論上的退稅金額，遂認(rèn)定被告人利用虛開(kāi)的發(fā)票騙取退稅總金額為17,896,075元。

法院認(rèn)為，被告人控制的企業(yè)同時(shí)具有真實(shí)的業(yè)務(wù)和虛假的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確區(qū)分，剔除企業(yè)的真實(shí)、合法的業(yè)務(wù)。目前的在案證據(jù)境證明，被告人以虛假的出口單證申報(bào)的出口退稅，共計(jì)1,358,387.14元。公訴人指控的其余出口貨物均系虛假出口且成功申報(bào)退稅的意見(jiàn)，不能達(dá)到證據(jù)充分的標(biāo)準(zhǔn)，不予認(rèn)定，該部分不構(gòu)成犯罪。

（五）銅檢刑不訴〔2022〕71號(hào)不起訴決定書(shū)：具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、主動(dòng)退贓等情節(jié)

本案的基本案情是：張某某控制的江西銅鼓某公司具有進(jìn)出口資質(zhì)。2023年3月，一南非客戶(hù)因在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的音箱生產(chǎn)廠家不具備貨物出口資質(zhì)，遂聯(lián)系張某某，張某某聯(lián)系某報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)員，套用公司名義出口，并申請(qǐng)退稅。2023年4月，張某某從深圳一自稱(chēng)邱姓?qǐng)?bào)關(guān)員處以3000元左右的價(jià)格取得不具備進(jìn)出口資質(zhì)的廣州**電子科技有限公司一批鼠標(biāo)的出口申報(bào)，偽造合同，申報(bào)出口并申請(qǐng)出口退稅。共退稅526284.19元，全部用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

2023年8月24日，張某某經(jīng)銅鼓縣公安局傳喚后主動(dòng)到案，并如實(shí)供述其犯罪事實(shí)，自愿認(rèn)罪認(rèn)罰，且已退繳了全部違法所得。檢察院認(rèn)為張某某犯罪情節(jié)較輕，且具有自首、認(rèn)罪認(rèn)罰、主動(dòng)退贓等情節(jié)，不需要判處刑罰，決定對(duì)其不起訴。

二、騙取出口退稅案件三大辯護(hù)要點(diǎn)分析

（一）客觀方面抗辯：不具有騙稅行為、證據(jù)不足或者未造成稅款損失的后果

首先，騙取出口退稅罪應(yīng)當(dāng)按照《最高人民法院關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問(wèn)題的解釋》（法釋[2002]30號(hào)）第一條、第二條等相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)定行為人是否實(shí)施了騙取出口退稅的行為，并予以證實(shí)。如果行為人不具有騙取出口退稅的行為，只是存在行政違法違規(guī)，不應(yīng)以騙取出口退稅罪追究責(zé)任。

其次，根據(jù)騙取出口退稅罪的規(guī)定，《刑法》第204條強(qiáng)調(diào)“騙取出口退稅款”，則本罪應(yīng)當(dāng)以造成國(guó)家出口退稅款損失為結(jié)果要件。法釋[2002]30號(hào)司法解釋第7條規(guī)定：“實(shí)施騙取國(guó)家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰?！睂?shí)際上有失妥當(dāng)。按照張明楷教授的觀點(diǎn)，騙取出口退稅罪是結(jié)果犯，也就是實(shí)際騙取了國(guó)家的出口退稅款，“只有當(dāng)行為人騙取了國(guó)家出口退稅款時(shí)，才能認(rèn)定為發(fā)生了構(gòu)成要件結(jié)果，進(jìn)而認(rèn)定為犯罪既遂。”（參見(jiàn)《騙取出口退稅罪的罪名成立條件分析》）同樣的，在騙取出口退稅環(huán)節(jié)中以取得“好處費(fèi)”為目的的行為人，也要以最終造成國(guó)家出口退稅損失為構(gòu)成要件，而不能以其取得的好處費(fèi)為構(gòu)成要件。

其三，“假自營(yíng)真代理”、“四自三不見(jiàn)”等行政違法違規(guī)行為，不能直接推定、推導(dǎo)其構(gòu)成騙取出口退稅罪，而要按照騙稅犯罪的構(gòu)成要件予以獨(dú)立判斷。

（二）主觀方面：不具有騙稅故意不構(gòu)成犯罪

騙取出口退稅罪按照其規(guī)定，必須是故意犯罪?！缎谭ā返?04條的規(guī)定為：“假報(bào)出口或者其他欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款”，則其中明確需要以欺騙手段為構(gòu)成要件。理論上，也有觀點(diǎn)認(rèn)為騙取出口退稅罪是詐騙罪的特別犯罪。按照法釋[2002]30號(hào)司法解釋的相關(guān)規(guī)定，也要求行為人主觀具有主觀故意。其中：

1、實(shí)施“假報(bào)出口”及“其他欺騙手段”的行為人，需要具有騙稅的主觀故意，此類(lèi)情形一般而言，由于相關(guān)手段例如偽造合同、偽造虛假的報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)發(fā)票等行為，一般易于認(rèn)定故意。

2、在掛靠、代理報(bào)關(guān)、“假自營(yíng)真代理”退稅的情況下，也需要認(rèn)定出口企業(yè)對(duì)騙稅行為明知。如果未能查明代理報(bào)關(guān)、被掛靠企業(yè)是否明知行為人具有騙稅行為，即未能證明企業(yè)具有騙稅的故意，則不構(gòu)成騙取出口退稅罪。

（三）“四自三不見(jiàn)”、“假自營(yíng)真代理”不必然構(gòu)成騙稅罪

“四自三不見(jiàn)”，指的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口企業(yè)以“四自三不見(jiàn)”方式成交出口的產(chǎn)品不予退稅的通知》（國(guó)稅發(fā)[1992]156號(hào)）規(guī)定的，出口企業(yè)允許他人“自帶客戶(hù)、自帶貨源、自帶匯票、自行報(bào)關(guān)”，但是“不見(jiàn)出口貨物”、“不見(jiàn)供貨貨主”、“不見(jiàn)外商”的情形。此種情形顯屬違規(guī)違法，不得退稅。所謂“四自三不見(jiàn)”，本質(zhì)上是掛靠或者代理出口，但是出口企業(yè)以自營(yíng)名義出口并申請(qǐng)退稅，退稅后分享退稅款。除了“四自三不見(jiàn)”外，一些其他違規(guī)行為也被認(rèn)定為“假自營(yíng)真代理”，不得申請(qǐng)退稅。

但是，依據(jù)法釋[2002]30號(hào)司法解釋第6條的規(guī)定，只有出口企業(yè)在明知行為人是騙取國(guó)家出口退稅款的情形下，才構(gòu)成騙稅罪，不能僅根據(jù)企業(yè)具有行政違法行為認(rèn)定具備騙取出口退稅的故意。

三、防范和應(yīng)對(duì)騙取出口退稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)關(guān)注的時(shí)間節(jié)點(diǎn)

（一）充分利用稅務(wù)稽查階段，在行政程序中化解爭(zhēng)議

騙取出口退稅案件屬于行政犯，一般以稅務(wù)機(jī)關(guān)首先立案稽查，并移送公安。如果屬于稅務(wù)首先立案稽查，公安并未介入的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用稽查的程序，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，提出自身不夠成騙稅的理由和意見(jiàn)，或者通過(guò)自查補(bǔ)稅等行為，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)做出行政定性，避免移送公安。

（二）公安偵查階段積極提出辯護(hù)意見(jiàn)，避免被羈押

在騙取出口退稅的犯罪中，被調(diào)查乃至羈押的當(dāng)事人，多為涉案企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人。負(fù)責(zé)人一旦被羈押，則企業(yè)缺乏領(lǐng)導(dǎo)，正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)法開(kāi)展。因此，在公安立案?jìng)刹楹?，?yīng)當(dāng)積極主張適用非羈押性的刑事強(qiáng)制措施，例如取保候?qū)彽?，一方面可以收攏資金退繳稅款，另一方面可以考慮申請(qǐng)適用刑事合規(guī)。2023年9月5日，兩高兩部修訂印發(fā)了新的《關(guān)于取保候?qū)徣舾蓡?wèn)題的規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新取保候?qū)徱?guī)定》），貫徹少捕慎訴慎押的刑事司法政策，更有利于有利于申請(qǐng)適用取保候?qū)?。根?jù)目前《刑事訴訟法》的規(guī)定，偵查機(jī)關(guān)在羈押犯罪嫌疑人后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)檢察院審查逮捕，這個(gè)期限最長(zhǎng)可達(dá)37日。因此，律師可以在檢察院審查逮捕期間，提出關(guān)于不構(gòu)成騙稅、實(shí)體企業(yè)運(yùn)營(yíng)良好等意見(jiàn)，爭(zhēng)取取保候?qū)?，保障?dāng)事人的權(quán)利。

（三）審查起訴階段與檢察機(jī)關(guān)溝通，或可適用合規(guī)政策

涉案企業(yè)合規(guī)整改是檢察機(jī)關(guān)主導(dǎo)的一項(xiàng)刑事政策，通過(guò)合規(guī)可以挽救實(shí)體企業(yè)，同時(shí)負(fù)責(zé)人和企業(yè)取得不起訴決定。隨著最高檢負(fù)責(zé)人明確表示法定刑三年以上案件可以適用合規(guī)，這對(duì)于騙取出口退稅罪這類(lèi)刑責(zé)較重的罪名釋放了利好信號(hào)。但是，也應(yīng)注意到的是，如果騙稅稅款金額在250萬(wàn)元以上，則實(shí)踐中沒(méi)有對(duì)負(fù)責(zé)人予以不起訴的，最多是通過(guò)分案處理，對(duì)企業(yè)開(kāi)展合規(guī)，負(fù)責(zé)人取得緩刑的結(jié)果。因此，在檢察院階段，依然要從證據(jù)入手，提出證據(jù)不足的意見(jiàn)，將刑期降低，才有機(jī)會(huì)適用合規(guī)。

四、小結(jié)

騙取出口退稅的刑事責(zé)任極高。根據(jù)《最高人民檢察院 公安部關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》第55條之規(guī)定，騙取國(guó)家退稅款數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，應(yīng)予立案追訴。根據(jù)法釋[2002]30號(hào)司法解釋?zhuān)_取國(guó)家退稅款數(shù)額在50萬(wàn)元以上的，構(gòu)成數(shù)額巨大，處五到十年有期徒刑；騙取國(guó)家退稅款數(shù)額在250元以上的，構(gòu)成數(shù)額特別巨大，處十年以上有期徒刑或無(wú)期徒刑。外貿(mào)企業(yè)、騙取出口退稅企業(yè)的員工，如果因牽連陷入到騙取出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)之中，將面臨極高的風(fēng)險(xiǎn)和刑事責(zé)任，因此，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)合規(guī)建設(shè)，保證企業(yè)的出口業(yè)務(wù)合規(guī)。如果風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)，則應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士，積極予以應(yīng)對(duì)。

【第8篇】什么是出口退稅？

什么是出口退稅？從狹義上說(shuō)，出口退稅是將出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)流通過(guò)程中繳納的間接稅退還給企業(yè)的政府行為；從廣義上講，出口退稅還包括政府行為，出口貨物的間接稅通過(guò)免稅或抵趨于零的政府行為。出口退稅，是對(duì)外貿(mào)公司的補(bǔ)貼政策，按出口貨物成本價(jià)的13%給予回扣。中國(guó)出口的產(chǎn)品，除國(guó)家明確規(guī)定外，已征收或者應(yīng)征產(chǎn)品稅、增值稅、特殊消費(fèi)稅的產(chǎn)品，不予退還或者免征。

進(jìn)出口貿(mào)易中出口退稅是什么意思？

出口退稅是指當(dāng)你出口貨物時(shí)，國(guó)家會(huì)按一定比例退還你在貨物流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅。例如：如果你出口玻璃杯，你會(huì)從別人那里花100元買(mǎi)這個(gè)杯子。其他人給你開(kāi)了一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票。商品價(jià)值為83，增值稅為17?，F(xiàn)在你以200元的價(jià)格出口到美國(guó)，國(guó)家規(guī)定的退稅是10%，這樣你就可以退還20元的稅。然而，因?yàn)槟阍谫?gòu)買(mǎi)時(shí)只產(chǎn)生17元的稅，你只能退還17元。

自營(yíng)進(jìn)出口退稅的大概流程情況 如：a外貿(mào)公司出口10萬(wàn)個(gè)塑料桶，假設(shè)一個(gè)0.9美元，含稅6元。出口后，外匯收入。大約20-30天后，運(yùn)輸代理（貨運(yùn)代理）將您之前提交的外匯核銷(xiāo)單、報(bào)關(guān)單退稅聯(lián)和核銷(xiāo)聯(lián)退還給外貿(mào)公司。外貿(mào)公司會(huì)計(jì)拿著與供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票到國(guó)稅局退稅。即：10萬(wàn)*6/1.17*0.17是供應(yīng)商已繳納的增值稅。這些稅包含在供應(yīng)價(jià)格中，外貿(mào)公司必須向工廠支付。塑料桶退稅率為13%，國(guó)稅局可將10萬(wàn)*6/1.17*0.13退還給外貿(mào)公司。

出口退稅到底是退的什么稅？

根據(jù)現(xiàn)行政策，出口貨物退(免)稅為增值稅和消費(fèi)稅。增值稅是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理、進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，對(duì)應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售、加工、修理、修復(fù)過(guò)程中的增值稅消費(fèi)稅是對(duì)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口的消費(fèi)稅征收的一種稅。退稅實(shí)際上是退還給生產(chǎn)企業(yè)。外貿(mào)公司代理出口或者生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口的，退稅是要退還給生產(chǎn)企業(yè)的；外貿(mào)公司自營(yíng)出口的，退還購(gòu)買(mǎi)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅。騙取出口退稅是假出口。以上是小編整理的關(guān)于進(jìn)出口貿(mào)易中出口退稅的內(nèi)容，希望幫助到您了解進(jìn)出口貿(mào)易中的出口退稅。

【第9篇】出口退稅率文庫(kù)2023c

上海出口企業(yè)_增值稅_出口退稅率

出口企業(yè)注意！日前，財(cái)政部等三部門(mén)已正式發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》，你們關(guān)心的“增值稅”、“出口退稅率”、“過(guò)渡期”等問(wèn)題已經(jīng)明確。

進(jìn)出口企業(yè)可準(zhǔn)備做5件事：

1、了解3月21日政策退稅率及增值稅率變化；

2、為避糾紛，聲明合同條款細(xì)節(jié)(見(jiàn)下文)；

3、4月1日前完成開(kāi)票軟件升級(jí)；

4、升級(jí)出口退稅率文庫(kù)至2019b版；

5、談降價(jià)。

合同最好增加一個(gè)條款

4月1日增值稅下調(diào) 律師提醒：今天起合同最好增加一個(gè)條款

根據(jù)商業(yè)慣例，企業(yè)報(bào)價(jià)一般為含稅價(jià)格，在稅率沒(méi)有調(diào)整前，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常是已知的固定的稅率，據(jù)此我們可以推算商品不含稅的價(jià)格，即不含稅價(jià)格=含稅價(jià)格/(1+稅率)。從2023年4月1日起制造業(yè)稅率下調(diào)后三個(gè)百分點(diǎn)后，如果含稅價(jià)格仍然不變，意味著不含稅價(jià)格上升。

舉個(gè)例子，增值稅稅率調(diào)整對(duì)于買(mǎi)賣(mài)雙方的影響：

1、如果a公司，賣(mài)了一批16%稅率的貨物給b公司，合同約定含稅售價(jià)為580萬(wàn)元

（1）16%稅率下：

b公司則需要支付給a公司：580萬(wàn)元

a公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為：580萬(wàn)/（1+16%）*16%=80萬(wàn)

（2）稅率降至13%后：

b公司仍需要支付給a公司：580萬(wàn)元

a公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額變成：580/（1+13%）*13%≈66.7萬(wàn)

a公司獲利80-66.7=13.3萬(wàn)，意味著b公司可抵扣的稅款減少13.3萬(wàn)。

2、同樣的a、b公司，如果合同約定不含稅售價(jià)為500萬(wàn)元

（1）16%稅率下，b公司支付a公司金額為：580萬(wàn)

（2）13%稅率下，b公司只需支付公司a：565萬(wàn)

b公司可少支付580-565=15萬(wàn)元！

那么，對(duì)于2023年4月1日之前簽署的合同，并在2023年4月1日以后開(kāi)具增值稅發(fā)票的情形。由于稅率的調(diào)整，意味著買(mǎi)方可以認(rèn)證抵扣的稅款減少，作為買(mǎi)方，是否可以依法少付相應(yīng)的稅率降低部分的款項(xiàng)？在此筆者不發(fā)表意見(jiàn)，歡迎大家留言發(fā)表評(píng)論！

因此，在增值稅下調(diào)的情況下，合同約定含稅價(jià)對(duì)于賣(mài)方來(lái)說(shuō)比較合算，不含稅價(jià)對(duì)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)比較合算，為避免合同履行中產(chǎn)生這種不必要的糾紛，可考慮增加一個(gè)特別條款，即價(jià)稅特別條款，可以在合同中這樣約定：

“本合同約定的價(jià)格為含稅價(jià)格，在合同履行期間，不因國(guó)家稅率的調(diào)整而調(diào)整。

或本合同約定價(jià)格為不含稅價(jià)格，不含稅價(jià)格不因國(guó)家稅率變化而變化，若在合同履行期間，如遇國(guó)家的稅率調(diào)整，則價(jià)稅合計(jì)相應(yīng)調(diào)整，以開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn)。”

特別提示：上述條款的選擇適用，企業(yè)應(yīng)根據(jù)合同具體情況而定。注意不是合同不含稅，是單價(jià)分為含稅單價(jià)和不含稅單價(jià)，如果是不含稅單價(jià)，那么合同價(jià)=不含稅金額+稅額。

關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第15號(hào)

為貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于減稅降費(fèi)的決策部署，進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)將調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于深化增值稅改革的決定，修訂并重新發(fā)布《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（三）》《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》。

二、截至2023年3月稅款所屬期，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)）附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”的期末余額，可以自本公告施行后結(jié)轉(zhuǎn)填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第8b欄“其他”。

三、本公告施行后，納稅人申報(bào)適用16%、10%等原增值稅稅率應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分別填寫(xiě)相關(guān)欄次。

四、修訂后的《增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）》及其附列資料見(jiàn)附件1，相關(guān)填寫(xiě)說(shuō)明見(jiàn)附件2。

五、本公告自2023年5月1日起施行，國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（五）》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅部分試點(diǎn)納稅人增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)調(diào)整的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第30號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第19號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第17號(hào)）同時(shí)廢止。

上海出口企業(yè)_增值稅_出口退稅率。

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【第10篇】申報(bào)出口退稅需要滿(mǎn)足那些條件申報(bào)出口退稅流程

對(duì)于一些新成立或剛剛開(kāi)始有出口業(yè)務(wù)的外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)出口退稅的整個(gè)申報(bào)流程，都是處于懵圈狀態(tài)的，不知道怎么辦理，去哪辦理，辦理順序等等。

2023年國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合其他部門(mén)出臺(tái)了一系列支持出口退稅的政策和舉措，包括簡(jiǎn)化出口退稅報(bào)送材料和辦理流程，把現(xiàn)行的出口退稅辦理平均時(shí)間從6個(gè)工作日以?xún)?nèi)大幅壓縮到3個(gè)工作日以?xún)?nèi)。

下面詢(xún)盤(pán)云就為大家講述一下關(guān)于從出口退（免）稅備案到出口退稅申報(bào)的流程，以及2023年的最新政策。

申報(bào)出口退稅必須滿(mǎn)足以下幾個(gè)條件

1、必須是增值稅一般納稅人，且辦理了退免稅備案。

2、出口的貨物屬于增值稅和消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，并且屬于退稅的產(chǎn)品，不是免稅或者征稅的產(chǎn)品。

3、出口貨物已報(bào)關(guān)離境并已結(jié)關(guān)，有報(bào)關(guān)單的相關(guān)電子信息。

4、已在財(cái)務(wù)上做了銷(xiāo)售。

5、已完成收匯。

6、出口單證齊全。

根據(jù)出口退稅的條件，

在申報(bào)出口退稅前需要做好以下準(zhǔn)備工作

01取得報(bào)關(guān)單

報(bào)關(guān)單是出口退稅中最重要的單證，承載著出口貨物的所有信息，出口企業(yè)申報(bào)出口退稅錄入退稅軟件的數(shù)據(jù)也是從報(bào)關(guān)單中獲取，實(shí)操中一般會(huì)遇到兩種版式的報(bào)關(guān)單，一種是橫版的報(bào)關(guān)單，右上角有“僅供核對(duì)用”的字樣，也就是通常所說(shuō)的預(yù)錄單。一般由貨代提供或者由企業(yè)從單一窗口取得。自主取得預(yù)錄單流程如下文：?jiǎn)我淮翱诖蛴?bào)關(guān)單或通關(guān)無(wú)紙化放行通知書(shū)流程。

另一種報(bào)關(guān)單是豎版報(bào)關(guān)單，在右上角有“出口退稅聯(lián)”字樣，出口退稅需要此聯(lián)報(bào)關(guān)單，通過(guò)電子口岸打印取得：

如果是委托出口的貨物還需要取得《代理出口貨物證明》，《代理出口貨物證明》由受托方開(kāi)具給委托方：

02查詢(xún)出口退稅率，根據(jù)實(shí)際開(kāi)具出口發(fā)票

取得報(bào)關(guān)單后需要根據(jù)報(bào)關(guān)單開(kāi)具出口發(fā)票，出口發(fā)票一般開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，有的地區(qū)直接用商業(yè)發(fā)票（commercial invoice）代替,開(kāi)具發(fā)票前需要查詢(xún)出口貨物是退稅、免稅、還是征稅。

開(kāi)具出口發(fā)票是出口業(yè)務(wù)中的一個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，一般出口退稅的業(yè)務(wù)開(kāi)具0%稅率（有的地區(qū)也可開(kāi)具免稅）發(fā)票，免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具免稅的發(fā)票，征稅的業(yè)務(wù)開(kāi)具適用稅率（比如13%）的發(fā)票，千萬(wàn)當(dāng)心的是不要把退稅的產(chǎn)品開(kāi)成適用稅率的發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致交

03取得進(jìn)貨憑證

由于出口退稅是退還采購(gòu)環(huán)節(jié)所負(fù)擔(dān)的增值稅或消費(fèi)稅，此處采購(gòu)環(huán)節(jié)必須取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，生產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)發(fā)票采用抵扣勾選認(rèn)證，外貿(mào)企業(yè)根據(jù)出口產(chǎn)品的具體情況采用退稅業(yè)務(wù)退稅勾選，其他業(yè)務(wù)抵扣勾選。

04出口收匯

出口貨物必須收匯才可以退稅（視同出口的貨物除外），四類(lèi)企業(yè)申報(bào)退稅必須提供收匯憑證，一類(lèi)二類(lèi)三類(lèi)企業(yè)可以先退稅再收匯，但必須在次年的4月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)完成收匯或者視同收匯，如果超過(guò)申報(bào)期退稅必須提供收匯憑證并填寫(xiě)《出口貨物收匯情況表》，不收匯的出口貨物適應(yīng)免稅政策，不可以申報(bào)出口退稅。

05收齊各類(lèi)出口單證

單證齊全的出口業(yè)務(wù)才可以申報(bào)出口退稅，申報(bào)出口退稅后需要在15個(gè)工作日以?xún)?nèi)完成單證備案，最新需要備案的資料如下：

5.1.出口企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)合同（包括：出口合同、外貿(mào)綜合服務(wù)合同、外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同等）;

5.2.出口貨物的運(yùn)輸單據(jù)（包括：海運(yùn)提單、航空運(yùn)單、鐵路運(yùn)單、貨物承運(yùn)單據(jù)、郵政收據(jù)等承運(yùn)人出具的貨物單據(jù)，出口企業(yè)承付運(yùn)費(fèi)的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸發(fā)票，出口企業(yè)承付費(fèi)用的國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)費(fèi)發(fā)票等；

5.3.出口企業(yè)委托其他單位報(bào)關(guān)的單據(jù)（包括：委托報(bào)關(guān)協(xié)議、受托報(bào)關(guān)單位為其開(kāi)具的代理報(bào)關(guān)服務(wù)費(fèi)發(fā)票等）。

納稅人無(wú)法取得上述單證的，可用具有相似內(nèi)容或作用的其他資料進(jìn)行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為5年。

納稅人發(fā)生零稅率跨境應(yīng)稅行為不實(shí)行備案單證管理。

外貿(mào)企業(yè)電子稅務(wù)局在線申報(bào)功能中的

“退稅申報(bào)流程”具體操作如下

01在線申報(bào)

登錄電子稅務(wù)局，點(diǎn)擊“我要辦稅”--“出口退稅管理”--“出口退（免）稅申報(bào)”--“免退稅申報(bào)”--“在線申報(bào)”

02明細(xì)數(shù)據(jù)采集

外貿(mào)企業(yè)的數(shù)據(jù)采集可以通過(guò)智能配單和手工采集兩種方式。

2.1智能配單

（1）出口貨物報(bào)關(guān)單管理

從電子口岸下載xml格式報(bào)關(guān)單，解密后再通過(guò)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理-出口貨物報(bào)關(guān)單管理模塊導(dǎo)入報(bào)關(guān)單。

①下載報(bào)關(guān)單：首先登錄中國(guó)電子口岸下載xml格式的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)。

②下載解密軟件：選擇基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理-出口貨物報(bào)關(guān)單管理-報(bào)關(guān)單導(dǎo)入，點(diǎn)擊“客戶(hù)端工具（下載）”，將出口退稅客戶(hù)端工具下載至本地電腦。

③解密報(bào)關(guān)單：解壓縮客戶(hù)端工具壓縮包后，雙擊快捷方式運(yùn)行客戶(hù)端工具。電腦上插入電子口岸卡，輸入口岸卡密碼，選擇已下載至本地電腦的xml格式的報(bào)關(guān)單，點(diǎn)擊“開(kāi)始解密”按鈕，進(jìn)行出口報(bào)關(guān)單解密。

④報(bào)關(guān)單導(dǎo)入：點(diǎn)擊“報(bào)關(guān)單導(dǎo)入”按鈕，選擇解密后的xml文件，點(diǎn)擊“確認(rèn)”按鈕，完成關(guān)單導(dǎo)入。

⑤數(shù)據(jù)檢查：關(guān)單導(dǎo)入完成，勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)檢查”按鈕，系統(tǒng)彈窗提示匯率配置，輸入“當(dāng)期匯率”，并點(diǎn)擊“保存”按鈕。

⑥報(bào)關(guān)單生成明細(xì)（如使用智能配單，此步驟無(wú)需做）

勾選檢查通過(guò)的數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“報(bào)關(guān)單生成明細(xì)”按鈕，根據(jù)系統(tǒng)彈窗提示選擇對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)名稱(chēng)，點(diǎn)擊“確認(rèn)”按鈕，界面跳轉(zhuǎn)至“生成出口明細(xì)”界面。

界面跳轉(zhuǎn)后，基本信息可以進(jìn)行編輯，各字段可依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行填寫(xiě)。點(diǎn)擊“確認(rèn)生成”，即可單獨(dú)生成對(duì)應(yīng)的出口明細(xì)數(shù)據(jù)。

（2）增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理

自動(dòng)獲取的增值稅發(fā)票可用于智能配單或單獨(dú)進(jìn)行外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)采集時(shí)生成進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)。

智能配單

基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理獲取出口貨物報(bào)關(guān)單和增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)智能配單模塊進(jìn)行配單，可自動(dòng)生成出口進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)表，無(wú)需再進(jìn)行手工錄入數(shù)據(jù)。

生成進(jìn)貨明細(xì)

注意：如果使用配單功能，無(wú)需操作生成進(jìn)貨明細(xì)，生成明細(xì)后將不能進(jìn)行配單操作。

點(diǎn)擊基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理-增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的“生成進(jìn)貨明細(xì)”按鈕，界面跳轉(zhuǎn)至“生成進(jìn)貨明細(xì)”界面。

篩選對(duì)應(yīng)的進(jìn)貨發(fā)票數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“確認(rèn)生成”，生成對(duì)應(yīng)出口關(guān)聯(lián)號(hào)的進(jìn)貨明細(xì)數(shù)據(jù)。

2.2 手工采集

明細(xì)數(shù)據(jù)手工采集包含了外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)(注意先錄入出口明細(xì)、再錄入進(jìn)貨明細(xì))。

（1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)

在外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細(xì)申報(bào)頁(yè)面，點(diǎn)擊“新建”按鈕，頁(yè)面將彈出采集框。

點(diǎn)擊“明細(xì)數(shù)據(jù)采集”-“外貿(mào)企業(yè)出口退稅進(jìn)貨明細(xì)申報(bào)”，點(diǎn)擊“新建”，按照進(jìn)貨發(fā)票錄入數(shù)據(jù)之后點(diǎn)擊“保存”。

03

生成申報(bào)數(shù)據(jù)

點(diǎn)擊“退稅申報(bào)”--“生成申報(bào)數(shù)據(jù)”，填寫(xiě)對(duì)應(yīng)“申報(bào)年月”和“批次”點(diǎn)擊“確認(rèn)”。

04

數(shù)據(jù)自檢

勾選生成的數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)自檢”按鈕。申報(bào)狀態(tài)顯示為“已自檢”；自檢情況顯示疑點(diǎn)個(gè)數(shù)，點(diǎn)擊具體的數(shù)字可查看詳細(xì)的疑點(diǎn)描述。

05

正式申報(bào)

當(dāng)沒(méi)有不可挑過(guò)疑點(diǎn)后，勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“正式申報(bào)”按鈕，可將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為正式申報(bào)。

出口退稅的四個(gè)時(shí)限

30天

外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物后，應(yīng)及時(shí)向供貨企業(yè)索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票或普通發(fā)票，屬于防偽稅控增值稅發(fā)票，必須在開(kāi)票之日起30天內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)。

90天

外貿(mào)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起90天內(nèi)辦理出口退稅申報(bào)手續(xù)，生產(chǎn)企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起三個(gè)月后免抵退稅申報(bào)期內(nèi)辦理免抵稅申報(bào)手續(xù)。

180天

出口企業(yè)必須在貨物報(bào)關(guān)出口之日起180天內(nèi)，向所在地主管退稅部門(mén)提供出口收匯核銷(xiāo)單（遠(yuǎn)期收匯除外）。3個(gè)月

出口企業(yè)出口貨物紙質(zhì)退稅憑證丟失或內(nèi)容填寫(xiě)有誤，按有關(guān)規(guī)定可以補(bǔ)辦或更改的，出口企業(yè)可在申報(bào)期限內(nèi)向退稅部門(mén)提出延期辦理出口貨物退（免）稅申報(bào)的申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可延期3個(gè)月申報(bào)。

總而言之，符合條件的出口退稅企業(yè)，不僅要對(duì)出口退稅相關(guān)政策進(jìn)行了解和把握，同時(shí)也要關(guān)注出口退稅時(shí)限方面的要求，從而切實(shí)做好企業(yè)出口退稅辦理材料的準(zhǔn)備工作，進(jìn)而確保出口退稅工作地順利進(jìn)行。

【第11篇】電子產(chǎn)品的出口退稅

一、問(wèn)：出口已使用過(guò)的設(shè)備能退稅嗎？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第七條:

出口企業(yè)和其他單位出口的在2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、2023年1月1日以后購(gòu)進(jìn)但按照有關(guān)規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的設(shè)備、非增值稅納稅人購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，以及營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)地區(qū)的出口企業(yè)和其他單位出口在本企業(yè)試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)的設(shè)備，如果屬于未計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的已使用過(guò)的設(shè)備，均實(shí)行增值稅免退稅辦法。

二、問(wèn)：符合退稅條件的，應(yīng)如何申報(bào)退稅？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）第七條：

出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)單獨(dú)申報(bào)退稅。申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)填報(bào)《出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)表》，提供正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)及下列資料：

1.出口貨物報(bào)關(guān)單；

2.委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議；

3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票（抵扣聯(lián)）或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)；

5.《出口已使用過(guò)的設(shè)備折舊情況確認(rèn)表》（見(jiàn)附件20）；

6.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

三、問(wèn)：出口“已使用過(guò)的”設(shè)備，具體應(yīng)如何計(jì)算退稅額呢？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第四條：

出口進(jìn)項(xiàng)稅額未計(jì)算抵扣的已使用過(guò)的設(shè)備增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)，按下列公式確定：

退（免）稅計(jì)稅依據(jù)=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)注明的完稅價(jià)格×已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過(guò)的設(shè)備原值

已使用過(guò)的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過(guò)的設(shè)備原值-已使用過(guò)的設(shè)備已提累計(jì)折舊

已使用過(guò)的設(shè)備，是指出口企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。

舉例說(shuō)明

某研究院2023年12月年購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備含稅價(jià)11.7萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，2023年12月，該研究院將該設(shè)備出口，已知該設(shè)備的退稅率為13%，請(qǐng)問(wèn)可以申請(qǐng)多少退稅？該舊設(shè)備的原值為11.7萬(wàn)元。該舊設(shè)備已計(jì)提折舊=11.7×（2/10）=2.34

該舊設(shè)備凈值=11.7-2.34=9.36

該設(shè)備的退稅計(jì)稅依據(jù)=11.7/1.17×（9.36/11.7）=8

該設(shè)備應(yīng)退稅額=8×13%=1.04萬(wàn)元

出口已使用設(shè)備申報(bào)如何在系統(tǒng)里面操作？

答：（一）離線版退稅申報(bào)系統(tǒng)操作步驟

步驟1：向?qū)?出口已使用設(shè)備-“出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)表”，點(diǎn)擊增加錄入；

【1】

步驟2：向?qū)?出口已使用設(shè)備-生成出口已使用設(shè)備申報(bào)-生成出口退（免）稅申報(bào)數(shù)據(jù)-“出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)”，填寫(xiě)對(duì)應(yīng)所屬期生成數(shù)據(jù)；

【2】

生成后的數(shù)據(jù)進(jìn)行上傳申報(bào)即可。

（二）在線版退稅申報(bào)系統(tǒng)操作步驟

步驟1：登陸電子稅務(wù)局-我要辦稅-出口退稅管理-出口退（免）稅申報(bào)-出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)-在線申報(bào)-“出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)” ，點(diǎn)擊新建錄入數(shù)據(jù)信息；

步驟2：退稅申報(bào)-“出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)”-數(shù)據(jù)申報(bào)，點(diǎn)擊“生成申報(bào)數(shù)據(jù)”按鈕，輸入正確的所屬期，點(diǎn)擊“確認(rèn)”按鈕，可生成申報(bào)數(shù)據(jù)；

步驟3：退稅申報(bào)-“出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)”-數(shù)據(jù)申報(bào)，勾選生成的數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“數(shù)據(jù)自檢”按鈕。

步驟4：退稅申報(bào)-“出口已使用過(guò)的設(shè)備退稅申報(bào)”-數(shù)據(jù)申報(bào)，勾選數(shù)據(jù)，點(diǎn)擊“正式申報(bào)”按鈕，點(diǎn)擊“確認(rèn)”按鈕，可將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為正式申報(bào)；

五、出口“已使用過(guò)的”設(shè)備，該設(shè)備購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以申請(qǐng)退稅嗎？

答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39號(hào)）第六條：

購(gòu)進(jìn)時(shí)未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)但其他相關(guān)單證齊全的已使用過(guò)的設(shè)備，適用免稅政策。

內(nèi)容參考：廣東稅務(wù)

【第12篇】出口退稅稅率9%

作者：詹衛(wèi)軍 來(lái)源：長(zhǎng)沙稅務(wù)律師網(wǎng) http://www.shuiwulawyer.com/

近年來(lái)，多部門(mén)聯(lián)合開(kāi)展打虛打騙專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)，一大批企業(yè)因涉嫌騙取出口退稅而被查處，所暴露出的犯罪手段多種多樣，高報(bào)出口貨物價(jià)格是其中比較常見(jiàn)的方式之一。

高報(bào)貨物出口價(jià)格騙稅是指通過(guò)高報(bào)超出出口商品實(shí)際價(jià)格來(lái)騙取出口退稅。如：某出口企業(yè)實(shí)際出口貨物為10000美元，但虛增高報(bào)50000美元，并按50000美元的制作報(bào)關(guān)合同、發(fā)票單證等，并以上述單證向稅局申報(bào)出口退稅。

那么，高報(bào)出口價(jià)格的行為就一定會(huì)構(gòu)成騙取出口退稅罪嗎？當(dāng)然不一定。

第一，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2012]39號(hào)文）規(guī)定：“二、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實(shí)行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（具體范圍見(jiàn)附件4）及對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見(jiàn)附件5)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。（二）免退稅辦法。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱(chēng)外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還?！?/strong>

在沒(méi)有虛開(kāi)增值稅發(fā)票的情況下，只要出口企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是真實(shí)的，即使高報(bào)了出口價(jià)格，也不會(huì)增加實(shí)際的退稅額，實(shí)際退稅額以已交納的增值稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)為上限，不能超出已交納的增值稅額。

為便于理解，舉個(gè)簡(jiǎn)單例子：

某外貿(mào)公司于2023年12月購(gòu)進(jìn)某產(chǎn)品5000件，所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上價(jià)款為100萬(wàn)元，稅額為13萬(wàn)元，稅率為13%，該公司將這批貨物出口到俄羅斯，離岸價(jià)為2000萬(wàn)盧布，某產(chǎn)口的出口退稅率為9%，因該公司為外貿(mào)企業(yè)，適用退免稅政策，其當(dāng)月應(yīng)退稅額為：100萬(wàn)×9%=9萬(wàn)元。

如出口時(shí)將離岸價(jià)高報(bào)為3000萬(wàn)盧布，其他條件保持不變，該公司當(dāng)月應(yīng)退稅額仍然為100萬(wàn)×9%=9萬(wàn)元。

也就是說(shuō)，出口退稅時(shí)退的是國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅。故無(wú)論是生產(chǎn)企業(yè)還是外貿(mào)企業(yè)，高報(bào)出口價(jià)格并不必然就等于騙取出口退稅的稅款。

第二，刑法第204條規(guī)定的騙取出口退稅罪，要求行為人在主觀上有騙取出口退稅的故意，客觀上實(shí)施了騙取出口退稅的行為，并且造成國(guó)家稅款損失的后果，故雖有高報(bào)出口價(jià)格的行為，并不能就此直接認(rèn)定行為人具備騙取出口退稅罪的犯罪構(gòu)成要件。

因此，高報(bào)出口價(jià)格的行為并一定就是構(gòu)成騙取出口退稅罪。