【第1篇】關(guān)于營改增的政策
本文轉(zhuǎn)載自微信公眾號(hào)：高頓財(cái)稅學(xué)院（id：gaoduncaishui）
政策依據(jù)
1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知 》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）文件規(guī)定：一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。
2.財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定：非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報(bào)告會(huì)等。
實(shí)務(wù)結(jié)論
根據(jù)上述文件規(guī)定，一般納稅人提供各類培訓(xùn)，屬于提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，別忘了到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)去備案！
提醒一下
順便提醒一下，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
本文由高頓財(cái)稅學(xué)院首席講師陳志堅(jiān)老師創(chuàng)作
【第2篇】生活服務(wù)業(yè)營改增政策
新華社北京５月５日電題：為生活減負(fù) 謀服務(wù)提升——生活服務(wù)業(yè)積極投入“營改增”布局政策紅利
新華社記者王立彬、何雨欣、席敏
“國家掏出５０００億為企業(yè)減負(fù)，是天大好事。一家企業(yè)不能連這點(diǎn)兒‘便宜’都沾不上！”旅游飯店等生活服務(wù)業(yè)是此次“營改增”主要領(lǐng)域之一，國旅總社總裁于寧寧快言快語，道出全行業(yè)投入“營改增”、布局政策紅利的積極心態(tài)。
（小標(biāo)題）莫把稅率當(dāng)稅負(fù)：改革紅利仔細(xì)算
“差額扣除政策得以延續(xù)，是此輪營改增一大特點(diǎn)?！焙蕽墒袊惥志珠L王進(jìn)說，總體上看，稅負(fù)一般都有不同程度下降。
據(jù)介紹，營改增后，旅行社分為兩類：第一類，年銷售額不足５００萬元的，為增值稅小規(guī)模納稅人，適用簡易計(jì)稅方法，按照３％的征收率計(jì)算繳納增值稅。由于增值稅是價(jià)外稅，３％的征收率換算后相當(dāng)于２．９１％的營業(yè)稅稅負(fù)水平，與營業(yè)稅５％的稅率相比，稅負(fù)下降４１．７％。第二類，年銷售額在５００萬元以上的，為增值稅一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，按照６％稅率計(jì)算繳納增值稅。
“營改增后，旅游業(yè)稅率由營業(yè)稅的５％提高到增值稅的６％。但稅率不等于稅負(fù)?！蓖踹M(jìn)說，由于增值稅是價(jià)外稅，６％增值稅稅率換算后相當(dāng)于５．６６％營業(yè)稅稅負(fù)水平，也就是說，就算旅行社不抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額，稅負(fù)最多增加０．６６％。而旅行社購入或租賃不動(dòng)產(chǎn)，購入固定資產(chǎn)、辦公用品，水、電等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。關(guān)鍵是稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好培訓(xùn)輔導(dǎo)，在增值稅發(fā)票領(lǐng)取、開具及進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得等方面，幫助旅行社盡快適應(yīng)；旅行社也要加強(qiáng)經(jīng)營管理，盡可能取得增值稅專用發(fā)票，能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，稅收負(fù)擔(dān)就越低。
（小標(biāo)題）關(guān)鍵是作“明白人”：打通最后一公里
“可能是前期宣傳培訓(xùn)政策解讀不到位，引發(fā)個(gè)別國際酒店集團(tuán)誤讀，所以要組織行業(yè)對(duì)營改增進(jìn)行再學(xué)習(xí)、再動(dòng)員，打通酒店行業(yè)實(shí)施營改增最后一公里。”中國旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)有關(guān)同志表示。
據(jù)介紹，目前各省旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)已普遍進(jìn)行營改增培訓(xùn)，中國旅游飯店業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)計(jì)的調(diào)查表近日發(fā)至營改增監(jiān)測飯店，主要是重點(diǎn)城市代表性飯店約６０家。在匯總相關(guān)數(shù)據(jù)同時(shí)，協(xié)會(huì)將在重點(diǎn)城市召開座談會(huì)，聽取相關(guān)飯店負(fù)責(zé)人提出的問題和建議，形成調(diào)研報(bào)告。針對(duì)代表性的問題，將對(duì)上百家飯店集團(tuán)做進(jìn)一步的營改增政策解讀和問題應(yīng)對(duì)培訓(xùn)。
“一個(gè)月前，我們就開始大規(guī)模培訓(xùn)。處級(jí)以上干部都要做專家，然后再去培訓(xùn)全部員工。剛開始只能對(duì)著材料看，后來就能背下來，然后就能網(wǎng)上完成流程。”于寧寧對(duì)記者說，國旅總社要求處級(jí)以上經(jīng)理全部參加培訓(xùn)，讓大家對(duì)于“營改增”意義、目的進(jìn)行熟悉。
（小標(biāo)題）超越財(cái)務(wù)：利國利業(yè)利民
“不少人以為只是一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)稅問題。培訓(xùn)后才發(fā)現(xiàn)，問題大得多、影響深遠(yuǎn)得多。”于寧寧說，這是現(xiàn)代企業(yè)管理規(guī)范問題，要從細(xì)節(jié)做起，更要看到對(duì)國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深遠(yuǎn)意義。
在稅制調(diào)整之外，營改增更透露出規(guī)范旅游行業(yè)的意義。目前國旅總社營改增工作正與財(cái)務(wù)共享平臺(tái)建設(shè)融為一體。這樣做，一方面有利于推動(dòng)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)代化，減少大量財(cái)會(huì)工作人員，同時(shí)也將與營改增發(fā)揮互補(bǔ)作用。
“開始，有人擔(dān)心：改革要導(dǎo)致業(yè)績略有虧損吧？我說不可能。國家拿出５０００億，企業(yè)稅負(fù)只減不增是一項(xiàng)政治任務(wù)。在市場里生存，連這點(diǎn)兒‘便宜’都沾不上，怎么對(duì)得起國家和股東？”于寧寧說，投入營改增，從被動(dòng)變主動(dòng)，就能發(fā)現(xiàn)這是一件高興事。國家要讓企業(yè)得好處，企業(yè)把好處得到，才是國家的好處、社會(huì)的好處?！翱梢源竽戭A(yù)測，營改增，我們不需要磨合期，更不會(huì)虧損。今年增長目標(biāo)可以實(shí)現(xiàn)，政策紅利要變?yōu)闃I(yè)績現(xiàn)實(shí)，服務(wù)水平也將提高?！保ㄍ辏?/p>
【第3篇】國家稅務(wù)局營改增政策大輔導(dǎo)
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí)間應(yīng)如何確定？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，其發(fā)生應(yīng)稅行為的時(shí)間為銷售合同約定的交房時(shí)間。若實(shí)際交房時(shí)間早于銷售合同約定交房時(shí)間的，以實(shí)際交房時(shí)間為準(zhǔn)；若實(shí)際交房時(shí)間晚于銷售合同約定交房時(shí)間的，以銷售合同約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)。
二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已在銷售額中扣除的土地價(jià)款可否一并開具增值稅發(fā)票？
土地價(jià)款是房地產(chǎn)價(jià)格的組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法的，可就取得的含土地價(jià)款的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開具增值稅發(fā)票。
三、房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費(fèi)返還款、獎(jiǎng)勵(lì)款等，是否應(yīng)征增值稅？
房地產(chǎn)企業(yè)從地方政府取得的地方稅費(fèi)返還款、獎(jiǎng)勵(lì)款等，不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征收增值稅。
四、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得政府部門的土地返還款，是否應(yīng)從扣除計(jì)稅的土地價(jià)款中扣減？
根據(jù)國家稅務(wù)總局2023年第18號(hào)公告規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)允許扣除計(jì)稅的土地價(jià)款，應(yīng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)，且可扣除的土地價(jià)款不得超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款。土地價(jià)款作為銷售額的組成部分，在計(jì)稅時(shí)已從銷售額中扣除，為保護(hù)稅基，避免超額扣除計(jì)稅，對(duì)政府部門獎(jiǎng)勵(lì)返還的土地款，應(yīng)從可扣除的土地價(jià)款中扣減。
五、個(gè)人銷售未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的自建自用住房，如何征稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附件三相關(guān)規(guī)定，個(gè)人銷售自建自用住房，免征增值稅。按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，個(gè)人銷售的自建自用住房如無法提供房屋產(chǎn)權(quán)證明的，可根據(jù)納稅人提供的相關(guān)自建證明享受增值稅優(yōu)惠政策。
六、一般納稅人出租其2023年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可選擇簡易計(jì)稅方法，如何界定取得不動(dòng)產(chǎn)的日期？
取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。
直接購買的：以合同約定的接收日期為準(zhǔn)，若實(shí)際接收日期早于合同約定的接收日期的，以實(shí)際接收日期為準(zhǔn)。
接受捐贈(zèng)的：以不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的日期為準(zhǔn)。
按受投資入股、抵債的：以不動(dòng)產(chǎn)移送的日期為準(zhǔn)。
自建的：以建筑工程老項(xiàng)目的確定標(biāo)準(zhǔn)為準(zhǔn)。即以《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期為準(zhǔn)，未取得《建筑工程施工許可證》或《建筑工程施工許可證》未注明開工日期的，以建筑工程承包合同注明的開工日期為準(zhǔn)。
七、其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的租金收入，是按次計(jì)算還是按月收入計(jì)算適用小微企業(yè)免征增值稅政策？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收政策管理事項(xiàng)的公告》（總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定：其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。
八、一般納稅人租賃不動(dòng)產(chǎn)、租賃固定資產(chǎn)、進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)裝修取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，是否應(yīng)在應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目間進(jìn)行分?jǐn)偅?/strong>
《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。按此規(guī)定，一般納稅人購買涉及固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的租賃服務(wù)、建筑服務(wù)等服務(wù)，如專用于上述不得抵扣項(xiàng)目的，則不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；兼用于上述不得抵扣項(xiàng)目的，可全額抵扣。
九、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)如何計(jì)稅？
納稅人在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅。
納稅人僅轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，應(yīng)按銷售無形資產(chǎn)—轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳納增值稅，具體分以下兩種情況：
一是根據(jù)財(cái)稅【2016】47號(hào)文件規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
二是納稅人發(fā)生除財(cái)稅【2016】47號(hào)文件規(guī)定情形以外的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為，一般納稅人應(yīng)以銷售額全額按適用稅率即11%計(jì)算繳納增值稅，小規(guī)模納稅人應(yīng)以銷售額全額按3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
十、從事建筑服務(wù)的納稅人采取掛靠經(jīng)營的，應(yīng)如何繳納增值稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二條之規(guī)定，掛靠人以被掛靠人名義對(duì)外經(jīng)營并由被掛靠人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以被掛靠人為納稅人。否則，以掛靠人為納稅人。
十一、跨縣市提供建筑服務(wù)的納稅人如何開具增值稅發(fā)票？
根據(jù)《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（總局公告2023年第17號(hào)）第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人、一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，可自行開具發(fā)票的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。
十二、物業(yè)公司收取的停車費(fèi)，應(yīng)如何計(jì)稅？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》之附件《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，車輛停放服務(wù)按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。物業(yè)公司收取的停車費(fèi)應(yīng)按不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征稅。
十三、物業(yè)公司代收水費(fèi)，應(yīng)如何計(jì)稅？
根據(jù)總局2023年53號(hào)公告，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
物業(yè)公司可以按收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額向服務(wù)接受方開具3%的增值稅專用發(fā)票。
十四、酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會(huì)議服務(wù)的同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、會(huì)場出租等多項(xiàng)服務(wù)的，應(yīng)如何繳稅？如何開票？
酒店企業(yè)在提供培訓(xùn)、會(huì)議服務(wù)的同時(shí)提供住宿、餐飲、娛樂、會(huì)場出租等多項(xiàng)服務(wù)，屬于兼營行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同項(xiàng)目的銷售額，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。其中，餐飲、娛樂服務(wù)屬于不得抵扣項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。（小編按：親們關(guān)注下財(cái)稅[2016]140號(hào)文第十條：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會(huì)議場地及配套服務(wù)的活動(dòng)，按照“會(huì)議展覽服務(wù)”繳納增值稅。）
十五、一般納稅人既有簡易計(jì)稅項(xiàng)目又有一般計(jì)稅項(xiàng)目的，其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)如何抵扣？
納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額如果專用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目的，不得抵扣。
納稅人取得的進(jìn)項(xiàng)稅額既用于簡易計(jì)稅項(xiàng)目又用于一般計(jì)稅項(xiàng)目的，涉及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可全額抵扣，其他進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額
主管國稅機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。
十六、納稅人以貨幣資金投資股權(quán)所取得的收益應(yīng)如何計(jì)稅？
納稅人以貨幣資金投資取得企業(yè)股權(quán)（含流通股和非流通股），其收取的固定利潤、保底利潤、固定收益率收入，均應(yīng)按照貸款服務(wù)繳納增值稅；貸款服務(wù)以外的權(quán)益性投資收益，不征收增值稅。（小編按：親們關(guān)注下財(cái)稅[2016]140號(hào)文第一條：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。及第二條：納稅人購入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。）
十七、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般納稅人發(fā)生車險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理廠購進(jìn)車輛修理修配勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？
財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司一般納稅人發(fā)生車險(xiǎn)賠付時(shí)，從修理廠購買車輛修理修配勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條所列不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額范圍，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人應(yīng)規(guī)范賠付手續(xù)，嚴(yán)格實(shí)物賠付和資金賠付核算管理。
十八、納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅但未開具發(fā)票，2023年5月1日以后補(bǔ)開發(fā)票應(yīng)如何操作？
納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2023年5月1日以后需要補(bǔ)開發(fā)票的，可于2023年12月31日前自行開具增值稅普通發(fā)票，不能自行開具發(fā)票的，可向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。主管國稅機(jī)關(guān)可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能代開，經(jīng)抄報(bào)稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)舊操作。開具發(fā)票時(shí)，金額欄填寫已繳營業(yè)稅未開具營業(yè)稅發(fā)票的收入數(shù)，備注欄注明“已繳納營業(yè)稅補(bǔ)開發(fā)票，營業(yè)稅完稅憑證號(hào)碼為***”。
納稅人補(bǔ)開發(fā)票時(shí)應(yīng)提供原主管地稅機(jī)關(guān)出具的已繳稅未開票證明和營業(yè)稅完稅憑證，證明應(yīng)包括納稅人名稱、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目地址、繳稅日期、金額、稅款所屬期等詳細(xì)信息。
納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)注意：補(bǔ)開發(fā)票的金額不填入增值稅納稅申報(bào)表；電子申報(bào)比對(duì)不通過的，可到辦稅服務(wù)廳手工申報(bào)，通過“一窗式”申報(bào)比對(duì)異常處理模塊進(jìn)行操作。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（四）相應(yīng)作廢）
十九、納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的營業(yè)稅查補(bǔ)稅款，能否自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票？
納稅人2023年5月1日至2023年12月31日繳納的稅款所屬期為2023年4月30日前的營業(yè)稅查補(bǔ)稅款，可于2023年12月31日前自行開具或向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。
二十、納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，4月30日前后收取的預(yù)收款及剩余房款，應(yīng)如何繳稅、開票？
納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目， 4月30日前取得的預(yù)收款應(yīng)繳納營業(yè)稅，4月30日后取得的剩余房款應(yīng)申報(bào)繳納增值稅。納稅人可就房地產(chǎn)項(xiàng)目銷售全額（含未開具營業(yè)稅發(fā)票的預(yù)收款）開具增值稅普通發(fā)票。
二十一、電信、金融企業(yè)開展個(gè)人代理服務(wù)的，如何代個(gè)人代理人到辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票？
代理人為個(gè)體工商戶的，由其按規(guī)定自行開具增值稅普通發(fā)票，或向國稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳申請(qǐng)代開增值稅發(fā)票。代理人為其他個(gè)人（指根據(jù)企業(yè)委托，在授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的自然人，不包括個(gè)體工商戶）的，按以下流程辦理：
（一）月銷售額超過30000元的個(gè)人代理人匯總代開增值稅發(fā)票流程
1．簽訂委托代征協(xié)議。各主管國稅機(jī)關(guān)可根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈委托代征管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第24號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，與各企業(yè)納稅主體簽訂委托代征協(xié)議，委托其代征增值稅和城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，代征手續(xù)費(fèi)為零費(fèi)率。
2.解繳稅款。各納稅主體簽訂委托代征協(xié)議后，對(duì)支付給個(gè)人代理人的傭金費(fèi)用代征增值稅、城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，并按現(xiàn)行委托代征操作規(guī)定進(jìn)行稅款解繳（可根據(jù)已簽訂三方協(xié)議繳稅或憑《稅收繳款通知書》通過企業(yè)賬戶繳稅）。
3.申請(qǐng)發(fā)票代開。企業(yè)解繳稅款后，匯總月銷售額超過30000元的《個(gè)人代理人身份信息清單》，并以其中一個(gè)或者若干個(gè)代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅發(fā)票。《個(gè)人代理人身份信息清單》包括個(gè)人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、付款時(shí)間、付款金額、代征稅款、代開增值稅發(fā)票金額、個(gè)人代理人簽章等詳細(xì)信息。
4.受理發(fā)票代開。主管國稅機(jī)關(guān)按現(xiàn)行增值稅發(fā)票代開操作流程（見《金稅三期優(yōu)化版10143、10144版本升級(jí)后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》），為納稅人匯總代開增值稅發(fā)票。
代開發(fā)票時(shí)，金額欄填寫個(gè)人代理人取得的不含稅銷售額，單個(gè)代理人的最高開票金額不得超過500萬元；稅額欄按企業(yè)實(shí)際解繳的稅款填寫，備注欄注明“個(gè)人代理人匯總代開”。企業(yè)在申請(qǐng)代開發(fā)票時(shí)不再需要繳納增值稅。
（二）月銷售額未超過30000元的個(gè)人代理人匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票流程
1.各企業(yè)納稅主體可憑月銷售額未超過30000元的《個(gè)人代理人身份信息清單》，以其中一個(gè)或者若干個(gè)個(gè)人代理人名義統(tǒng)一向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票?！秱€(gè)人代理人身份信息清單》包括個(gè)人姓名、身份證號(hào)碼、聯(lián)系電話、付款時(shí)間、付款金額、代開免稅增值稅普通發(fā)票金額、個(gè)人代理人簽章等詳細(xì)信息。
2.主管國稅機(jī)關(guān)應(yīng)單獨(dú)發(fā)行稅控設(shè)備，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)免稅代開功能，以個(gè)人代理人名義匯總代開免稅增值稅普通發(fā)票，經(jīng)抄報(bào)稅后，在金稅三期核心征管系統(tǒng)進(jìn)行驗(yàn)舊操作。代開免稅增值稅普通發(fā)票時(shí)，金額欄填寫個(gè)人代理人取得的免稅銷售額，單個(gè)代理人的最高開票金額不得超過500萬元；備注欄注明“個(gè)人代理人匯總代開”。
上述《個(gè)人代理人身份信息清單》表格樣式可在湖南省國家稅務(wù)局網(wǎng)站自行下載打印，企業(yè)應(yīng)將《個(gè)人代理人身份信息清單》作為代開增值稅發(fā)票的附件，隨發(fā)票入賬。
信用卡、旅游等其他行業(yè)有類似情況的，可參照辦理。
（《湖南省國家稅務(wù)局營業(yè)稅改征增值稅政策指引之三》發(fā)票問題（三）相應(yīng)作廢）
二十二、提供高速公路通行服務(wù)的納稅人，應(yīng)如何繳納增值稅？
為保持我省高速公路通行服務(wù)繳稅模式的相對(duì)穩(wěn)定，不改
變?cè)胸?cái)政利益格局，營改增試點(diǎn)期內(nèi)，我省提供高速公路通行服務(wù)的納稅人仍參照原營業(yè)稅繳稅模式，即每月根據(jù)高速公路管理局清算收入，統(tǒng)一計(jì)算全省應(yīng)納增值稅，并將應(yīng)納稅款按里程數(shù)占比分配至各縣市區(qū)繳納。
主管國稅機(jī)關(guān)通過金稅三期系統(tǒng)內(nèi)跨區(qū)稅源登記模塊為納稅人辦理登記信息采集后，納稅人可通過“增值稅預(yù)繳申報(bào)表”申報(bào)繳納稅款。具體操作按《金稅三期優(yōu)化版10131版本升級(jí)后新增業(yè)務(wù)的有關(guān)操作規(guī)范》中“跨區(qū)稅源登記業(yè)務(wù)”部分辦理。
二十三、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅？
保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)代收代繳車船稅以及企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的行為，均屬于履行稅收法律、行政法規(guī)明確的法定扣繳義務(wù)，不屬于銷售服務(wù)范疇，不征收增值稅。
二十四、納稅人提供重金屬污染耕地修復(fù)服務(wù)，應(yīng)如何計(jì)稅？
重金屬污染耕地修復(fù)、土壤改良修復(fù)服務(wù)，是納稅人根據(jù)合同約定的服務(wù)項(xiàng)目，通過施用土壤調(diào)理劑、噴施葉面阻控劑、開展水分管理等措施，使修復(fù)區(qū)、管控區(qū)土壤的重金屬污染下降比例達(dá)標(biāo)的專項(xiàng)環(huán)保服務(wù)，屬于現(xiàn)代服務(wù)中“其他現(xiàn)代服務(wù)”。
來源：湖南國稅
【第4篇】營改增政策輔導(dǎo)會(huì)
房地產(chǎn)業(yè)營改增后,無論是稅制設(shè)計(jì)還是會(huì)計(jì)核算,不但較營改增前營業(yè)稅的財(cái)稅處理復(fù)雜得多,而且與現(xiàn)行增值稅處理相比較也有很大的差異。因此簽訂20xx營改增房屋租賃合同需要注意什么呢?以下是在松鼠哥為大家整理的2021營改增房屋租賃合同范文，感謝您的閱讀。
20xx營改增房屋租賃合同范文1
出租方(以下簡稱甲方)：
身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼(個(gè)人寫明身份證號(hào)碼，單位寫明組織機(jī)構(gòu)代碼)：
住所地：
聯(lián)系電話：
承租方(以下簡稱乙方)：
身份證號(hào)碼/組織機(jī)構(gòu)代碼(個(gè)人寫明身份證號(hào)碼，單位寫明組織機(jī)構(gòu)代碼)：
聯(lián)系電話：
合同簽訂地： (我司所在地)
根據(jù)《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，在平等、自愿、協(xié)商一致的基礎(chǔ)上，甲、乙雙方就下列房屋的租賃達(dá)成如下協(xié)議：
一、 房屋基本情況
甲方房屋(以下簡稱“該房屋”)坐落于 ;位于第 層，共 (套/間)，房屋結(jié)構(gòu)為 ，建筑面積 平方米(其中實(shí)際建筑面積 平方米，公共部位與公用房屋分?jǐn)偨ㄖ娣e 平方米;該房屋的土地使用權(quán)以 (出讓/劃撥)方式取得;該房屋平面圖見本合同附件一，該房屋附著設(shè)施見附件二，該房屋
現(xiàn)狀見本合同附件三，附件一、附件二和附件三作為甲方按照本合同約定交付乙方使用時(shí)的驗(yàn)收依據(jù);
房屋所有權(quán)證號(hào)為：
土地使用權(quán)證號(hào)為：
房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)機(jī)構(gòu)資質(zhì)證書號(hào)碼：
乙方驗(yàn)證后可復(fù)印對(duì)方文件備存。所有復(fù)印峻僅供本次租賃使用。
二、房屋用途
該房屋的用途為 。除雙方另有約定外，乙方不得改變房屋用途。
三、租賃期限
租賃期限自 年 月 日至 年 月 日止。
四、房屋保證金和租金
乙方支付保證金人民幣 元，甲方開具有效憑據(jù)給乙方做賬。租賃期滿退房時(shí)，乙方開具收據(jù)，甲方將此款無息退還給乙方，甲方每逾期一日，則應(yīng)按保證金 %支付滯納金給乙方。
該房屋每(月/季/年)租金為人民幣 元(大寫 萬 仟 佰 拾 元整)。租賃期間，如遇到市場變化，雙方可另行協(xié)商調(diào)整租金標(biāo)準(zhǔn)。
五、付款方式
(1)租金按(月/季/年)結(jié)算，由甲方按本合同第五條第(3)項(xiàng)乙方詳細(xì)信息欄向乙方開具和送達(dá)與付款金額面
值相等的真實(shí)合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，乙方方可于每(月/季/年)的第 個(gè)月的 日以(現(xiàn)金/轉(zhuǎn)賬)的方式交付給甲方。 甲方應(yīng)自開票之日(以增值稅專用發(fā)票上載明的開票日期為準(zhǔn))起一周內(nèi)將發(fā)票送達(dá)乙方，并與乙方辦理發(fā)票交接簽收手續(xù)。
(2)甲方信息欄 開戶行： 開戶名： 開戶賬號(hào)：
(3)乙方詳細(xì)信息欄
開票名稱：五礦二十三冶建設(shè)集團(tuán)有限公司 納稅人識(shí)別號(hào)：9643448
開戶行：長沙市建行體育新城支行 開戶賬號(hào)：4300 1586 0610 5988 8888
六、交付房屋期限 甲方于本合同生效之日起 日內(nèi)，將符合承租條件的房屋交付給乙方。
七、甲方對(duì)產(chǎn)權(quán)的承諾
甲方保證在出租該房屋沒有產(chǎn)權(quán)糾紛;除補(bǔ)充協(xié)議另有約定外，有關(guān)按揭、抵押債務(wù)、稅項(xiàng)及租金等，甲方均在出租該房屋前辦妥。出租后如有上述未清事項(xiàng)，由甲方承擔(dān)全部責(zé)任，由此給乙方造成經(jīng)濟(jì)損失的，由甲方負(fù)責(zé)賠償。
八、維修養(yǎng)護(hù)責(zé)任
租賃期間，甲方對(duì)房屋及其附著設(shè)施每隔 (月/季/年)檢查、修繕一次，甲方提出進(jìn)行維修須提前 日書面通知乙方，乙方應(yīng)積極協(xié)助配合。乙方向甲方提出維修請(qǐng)求后，甲方應(yīng)及時(shí)提供維修服務(wù)。
該房屋及所屬設(shè)施的維修責(zé)任除雙方在本合同及補(bǔ)充條款中約定外，均由甲方負(fù)責(zé)(乙方使用不當(dāng)除外)。
因乙方管理使用不善造成房屋及其相連設(shè)備損壞的，乙方應(yīng)立即負(fù)責(zé)修復(fù)或經(jīng)濟(jì)賠償。
租賃期間，防火安全、綜合治理及安全、保衛(wèi)等工作，乙方應(yīng)執(zhí)行當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門規(guī)定并承擔(dān)全部責(zé)任和服從甲方監(jiān)督檢查。
九、關(guān)于裝修和改變房屋結(jié)構(gòu)的約定
乙方不得隨意損壞房屋設(shè)施，如需改變房屋的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和裝修或設(shè)臵對(duì)房屋結(jié)構(gòu)影響的設(shè)備，需先征得甲方書面同意，投資由乙方自理。
十、關(guān)于房屋租賃期間的有關(guān)費(fèi)用
在房屋租賃期間，以下費(fèi)用由乙方支付，并由乙方承擔(dān)延期付款的違約責(zé)任：
1.水、電費(fèi);
2.煤氣費(fèi);
3.電話費(fèi);
4.物業(yè)管理費(fèi);
5.寬帶服務(wù)費(fèi);
租賃期間，甲方有權(quán)依照法定程序轉(zhuǎn)讓該出租的房屋，轉(zhuǎn)讓后，本合同對(duì)新的房屋所有人和乙方繼續(xù)有效。
甲方出售房屋，須在 個(gè)月前書面通知乙方，在同等條件下，乙方有優(yōu)先購買權(quán)。
十二、租賃期滿
租賃期滿后，本合同即終止，屆時(shí)乙方須將房屋退還甲方。若乙方要求繼續(xù)租賃，則須提前 個(gè)月書面向甲方提出，甲方在收到乙方的書面文件后 日內(nèi)向乙方書面答復(fù)。如有多人同時(shí)要求租賃該房屋，乙方享有以同等條件優(yōu)先承租的權(quán)利。
甲方在租期屆滿后要上漲租金，甲方應(yīng)當(dāng)在租賃期滿前3個(gè)月書面通知乙方漲價(jià)金額，否則乙方有權(quán)按原價(jià)續(xù)租。
十三、因甲方責(zé)任終止合同的約定
甲方有以下行為之一的，乙方有權(quán)解除合同：
(1)不能提供房屋或所提供房屋不符合約定條件，嚴(yán)重影響租用。
(2)甲方未盡房屋修繕義務(wù)，嚴(yán)重影響租用的。
十四、因乙方責(zé)任終止合同的約定
乙方有下列情形之一的，甲方可終止合同并收回房屋，造成甲方損失的，由乙方負(fù)責(zé)賠償：
1.擅自將承租的房屋轉(zhuǎn)租的;
2.擅自將承租的房屋轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)借他人或擅自調(diào)換使用的;
3.擅自拆改承租房屋結(jié)構(gòu)或改變承租房屋用途的;
4.拖欠租金累計(jì)達(dá) 個(gè)月;
5.利用承租房屋進(jìn)行違法活動(dòng)的;
6.故意損壞承租房屋的;
十五、提前終止合同
租賃期間，任何一方提出終止合同，需提前 月書面通知對(duì)方，經(jīng)雙方協(xié)商后簽訂終止合同書，在終止合同書簽訂前，本合同仍有效。
如因國家建設(shè)、不可抗力因素或出現(xiàn)本合同第十條規(guī)定的情形，甲方必須終止合同時(shí)，一般應(yīng)提前 個(gè)月書面通知乙方。乙方的經(jīng)濟(jì)損失甲方不予補(bǔ)償。
十六、違約責(zé)任的處理規(guī)定
(1)甲方違約強(qiáng)行解除合同，除退回乙方保證金外，應(yīng)按乙方交納保證金的雙倍支付違約金。甲方除應(yīng)按約定支付違約金外，還應(yīng)對(duì)超出違約金以外的損失進(jìn)行賠償(如乙方裝修支出等)。
(2)甲方違反本合同約定，提前解除合同，征得乙方同意后，除退回乙方保證金外，應(yīng)按乙方交納保證金的一倍支付違約金。甲方除應(yīng)按約定支付違約金外，還應(yīng)對(duì)超出違約金以外的損失進(jìn)行賠償(如乙方裝修支出等)。
(3)甲方因房屋權(quán)屬瑕疵或非法出租房屋而導(dǎo)致本合
(4)由于甲方怠于履行維修義務(wù)或情況緊急，乙方組織維修的，甲方應(yīng)支付乙方費(fèi)用或折抵租金，但乙方應(yīng)提供有效憑證。
(5)甲方未按本合同約定開具和送達(dá)增值稅專用發(fā)票的，甲方應(yīng)根據(jù)乙方要求開具增值稅專用發(fā)票;并且每次發(fā)生一次，甲方向乙方承擔(dān) 元違約金;違約金不足以彌補(bǔ)乙方損失的，甲方還應(yīng)賠償乙方損失。
(6)甲方提供的增值稅專用發(fā)票不真實(shí)或不合規(guī)的，甲方除應(yīng)根據(jù)乙方要求重新開具增值稅專用發(fā)票外，還應(yīng)承擔(dān)由其行為引發(fā)的一切責(zé)任(包括但不限于民事、刑事、行政責(zé)任);并且每次發(fā)生一次，甲方向乙方承擔(dān) 元違約金;違約金不足以彌補(bǔ)乙方損失的，甲方還應(yīng)賠償乙方損失。甲方提供的增值稅專用發(fā)票沒有通過稅務(wù)部門認(rèn)證，導(dǎo)致乙方不能抵扣的，甲方應(yīng)按照該未通過認(rèn)證的發(fā)票上載明的稅款金額向乙方支付違約金;違約金不足以彌補(bǔ)甲方損失的，甲方還應(yīng)賠償乙方損失。
(5)乙方逾期未交付租金的，每逾期一日，甲方有權(quán)按月租金的 ‰向乙方加收滯納金。
十七、不可抗力
因不可抗力原因?qū)е略摲课輾p和造成損失的，雙方互不承擔(dān)責(zé)任。
不可抗力系指 “ 不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況 ”。
十八、合同效力
本合同之附件均為本合同不可分割之一部分。本合同及其附件內(nèi)空格部分填寫的文字與印刷文字具有同等效力。
本合同及其附件和補(bǔ)充協(xié)議中未規(guī)定的事項(xiàng)，均遵照中華人民共和國有關(guān)法律、法規(guī)執(zhí)行。
十九、爭議的解決
本合同在履行中發(fā)生爭議，由甲、乙雙方協(xié)商解決。協(xié)商不成時(shí)，甲、乙雙方同意提交合同簽訂地方所在地人民法院進(jìn)行訴訟。
二十、其他約定事項(xiàng)
二十一、合同生效
本合同自甲乙雙方簽字蓋章之后生效。
二十二、合同份數(shù)
本合同一式 份，甲、乙雙方各執(zhí) 份，具有同等法律效力。本合同未盡事宜，由甲、乙雙方另行議定，并簽定補(bǔ)充協(xié)議。補(bǔ)充協(xié)議及附件均為本合同組成部分，與本合同具有同等法律效力。補(bǔ)充協(xié)議與本合同不一致的，以補(bǔ)充協(xié)議為準(zhǔn)。
甲方(公章)：_________ 乙方(公章)：_________
法定代表人(簽字)：_________ 法定代表人(簽字)：_________
_________年____月____日 _________年____月____日
【第5篇】勞務(wù)派遣服務(wù)營改增后政策
營改增后勞務(wù)派遣公司可以開增值稅專用發(fā)票嗎
可以的，你收取的金額，扣除你付出去的金額后計(jì)稅。進(jìn)入開票軟件，在開具發(fā)票的頁面選擇差額征稅，會(huì)讓你輸入收的金額和付的金額，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)給你計(jì)算差額征稅的金額，并打印在發(fā)票上。
1.一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;
2.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
3.也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
4.選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
5.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
2營改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā)票稅率是多少
營改增后勞務(wù)派遣開具增值稅普通發(fā) 票，適用5%的“征收率”。
勞務(wù)派遣服務(wù)政策：
一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā) 票，可以開具普通發(fā) 票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
3營改增后怎么開建筑企業(yè)勞務(wù)發(fā)票
直接建筑勞務(wù)公司開發(fā)票，總包公司直接進(jìn)入工程施工，二級(jí)科目人工費(fèi)就ok了，發(fā)票可以抵扣3%。
1. 營改增后，清包工合同稅率降低，對(duì)建筑勞務(wù)公司而言，營改增以后，按照稅法規(guī)定，建筑勞務(wù)公司按照11%征稅。營改增之前，建筑勞務(wù)公司是按照3%征稅的，相當(dāng)于多了8%，所以建筑勞務(wù)公司的稅負(fù)相對(duì)來說是加重的。
2. 稅法規(guī)定，清包工合同可以選擇簡易計(jì)稅，所以建筑勞務(wù)公司，跟總包公司簽合同，基本上都是簽清包工合同。對(duì)于總包而言，選擇與建筑勞務(wù)公司合作，并簽訂清包工合同，總承包公司的人工費(fèi)可以抵扣3%。
3. 如果不跟建筑勞務(wù)公司合作，那么人工費(fèi)必須要做成工資表的形式，這樣一來就無法抵扣，人工費(fèi)純粹是按11%開給業(yè)主的。營改增之前，工程項(xiàng)目的建安發(fā)票是在工程所在地代開的，地稅局往往在開建安發(fā)票的時(shí)候，已經(jīng)一次性綜合扣除了工人工資里面的個(gè)人所得稅了。
4. 營改增以后，增值稅要回到公司注冊(cè)所在地來申報(bào)了，在公司注冊(cè)所在地開發(fā)票給對(duì)方，就不需要扣除工人工資的個(gè)稅了。
4勞務(wù)派遣單位營改增以后怎么征稅
勞務(wù)派遣單位營改增后，一般納稅人和小規(guī)模納稅征稅政策分別如下：1、一般納稅人，可以以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》的規(guī)定，一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%征收率計(jì)算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社保及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社保及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)。
【第6篇】營改增政策輔導(dǎo)漲價(jià)
央視財(cái)經(jīng)（記者：張馨月 蔚立名）近期，一些媒體反映，“五一”假期期間，凱悅、洲際、萬豪、希爾頓等國際酒店集團(tuán)紛紛以營改增為名進(jìn)行“五一漲價(jià)”，引起輿論廣泛關(guān)注。據(jù)稱，上海希爾頓酒店員工還舉例說明漲價(jià)的理由是營改增，漲價(jià)的幅度是原房價(jià)的6.9%。就此問題，財(cái)政部部長樓繼偉在今天下午接受專訪時(shí)就這個(gè)問題予以回應(yīng)。
記者：近期很多國外的酒店紛紛以營改增為由漲價(jià)您怎么看？
樓繼偉：酒店要漲價(jià)，我覺得是自己的經(jīng)營行為，扣在營改增上是一點(diǎn)道理沒有的。 全面推開營業(yè)稅改征增值稅，就是由征收營業(yè)稅改為征收增值稅，而不是在原征收營業(yè)稅的基礎(chǔ)上再征收一道增值稅。也就是說，酒店業(yè)的納稅人，在今年“五一”之前繳納的是營業(yè)稅，從今年“五一”之后，將不再繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅。
增值稅與營業(yè)稅的計(jì)算方式不同：營業(yè)稅直接依據(jù)銷售額乘以稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；而增值稅按銷售額乘以稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額后，還要扣減成本費(fèi)用中的進(jìn)項(xiàng)稅額，才是最終的應(yīng)納稅額。并且，增值稅的計(jì)稅銷售額為不含稅銷售額，而營業(yè)稅的計(jì)稅銷售額為含稅銷售額。
記者：那與原先繳納營業(yè)稅相比，酒店業(yè)改為繳納增值稅后，稅收負(fù)擔(dān)是增加了還是減少了？
樓繼偉：我們作一個(gè)簡單的比較。酒店業(yè)征收營業(yè)稅時(shí)，納稅人無論其經(jīng)營規(guī)模大小，都應(yīng)以其取得的全部收入（銷售額），包括房費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等，按照5%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。改征增值稅后，酒店業(yè)的納稅人可以分為兩類：
第一類，年銷售額在500萬元以下的酒店，將其歸為增值稅小規(guī)模納稅人。按政策規(guī)定，這部分納稅人適用簡易計(jì)稅方法依照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅（即：銷售額×3%），與原先5%的營業(yè)稅稅率相比，其稅收負(fù)擔(dān)直接下降約40%。
第二類，年銷售額在500萬元以上的酒店，將其歸為增值稅一般納稅人。這部分納稅人適用6%的增值稅稅率，增值稅是價(jià)外征收而營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)征收的，因此，6%的增值稅稅率按營業(yè)稅口徑返算，相當(dāng)于5.66%的營業(yè)稅稅負(fù)水平。也就是說，營改增后酒店業(yè)增值稅一般納稅人，即使沒有任何進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，稅負(fù)最多也只比營業(yè)稅制度下增加0.66個(gè)百分點(diǎn)。而改革后，酒店的材料采購、設(shè)備采購、服務(wù)采購、不動(dòng)產(chǎn)購置和租賃、辦公支出等都可以獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣，我們做過測算，酒店行業(yè)都是減稅的。
例如，某酒店為增值稅一般納稅人，當(dāng)月銷售收入（含稅）106萬元，同期采購設(shè)備、材料等成本支出11.7萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1.7萬元。在營業(yè)稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：106×5%=5.3萬元；在增值稅制度下，納稅人當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅為：106÷（1+6%）×6%-1.7=4.3萬元。同樣的收入水平，改革后增值稅相比較營業(yè)稅少負(fù)擔(dān)稅款1萬元。
【第7篇】全面推開營改增試點(diǎn)政策指引八
新華社天津４月１日電（記者徐岳）５月１日起，我國將全面推開營改增試點(diǎn)。記者１日從天津稅務(wù)部門獲悉，天津自２０１２年起已實(shí)施部分行業(yè)的營改增試點(diǎn)，企業(yè)減稅效果明顯，改革成果逐步顯現(xiàn)。此次全面推開營改增試點(diǎn)后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，而前期試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)也將下降。
天津市國稅局總會(huì)計(jì)師竇偉介紹，此次全面推開營改增試點(diǎn)，一是擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)范圍，實(shí)現(xiàn)營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅；二是將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍。此外，對(duì)老合同、老項(xiàng)目以及特定行業(yè)采取過渡性措施，確保全面推開營改增試點(diǎn)后，總體上實(shí)現(xiàn)所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負(fù)降低的效果。
據(jù)統(tǒng)計(jì)，天津全面推開營改增后，涉及正常狀態(tài)納稅人近２０萬戶，其中房地產(chǎn)業(yè)９７００戶，建筑安裝業(yè)１萬４千戶，金融保險(xiǎn)業(yè)３８００戶，生活服務(wù)業(yè)１７．２３萬戶。年?duì)I業(yè)額超過５００萬元，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人的６８００戶，占總戶數(shù)的３．４％。
中國銀行天津市分行行長劉東海說，包括銀行業(yè)在內(nèi)的最后４個(gè)行業(yè)納入營改增后，對(duì)商業(yè)銀行有著重大影響，一方面，新政策對(duì)商業(yè)銀行自身的盈利能力、管理水平提出了更高要求，如何準(zhǔn)確確定增值稅還存在不少技術(shù)難題；另一方面，營改增為商業(yè)銀行客戶降低了實(shí)際稅負(fù)，提高了企業(yè)經(jīng)營活力。
天津是全國第二批營改增試點(diǎn)城市之一，自２０１２年１２月１日實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)后，廣播影視、鐵路運(yùn)輸、郵政、電信業(yè)相繼納入試點(diǎn)范圍。截至２０１５年底，共有１０．３５萬戶企業(yè)經(jīng)確認(rèn)后納入營改增試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)納稅人總體減稅１８３．３４億元。（完）
【第8篇】營改增政策業(yè)務(wù)問題
一、餐飲住宿服務(wù)增值稅基本政策規(guī)定
（一）納稅人和扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定
在中華人民共和國境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。
中華人民共和國境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供餐飲住宿服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳人。
（二）納稅人分類
財(cái)政部和國家稅務(wù)總局可以根據(jù)試點(diǎn)情況對(duì)年應(yīng)納稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。
按照營改增的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅行為有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除項(xiàng)目之前的銷售額計(jì)算。
營改增過渡期間，如果納稅人2023年月營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過或者等于515萬元，則需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行一般納稅人的資格登記。
注：515萬=500萬×（1+3%）（3%是營業(yè)稅的最低稅率）。
（二）餐飲住宿服務(wù)的征稅范圍
餐飲服務(wù)是指通過同時(shí)提供飲食和飲食場所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
住宿服務(wù)是指提供住宿場地及配套服務(wù)等的活動(dòng)。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)。
1.區(qū)分會(huì)所服務(wù)與餐飲服務(wù)
餐飲業(yè)日益新穎，傳統(tǒng)的大型飯店逐漸向會(huì)所轉(zhuǎn)型，該類會(huì)所不僅提供餐飲服務(wù)，還增加了許多文化高端服務(wù)。
如果此類會(huì)所提供的是附著在會(huì)務(wù)安排之中的個(gè)性化服務(wù)，則屬于“現(xiàn)代服務(wù)”的范疇。
如果此類會(huì)所提供的是會(huì)務(wù)安排之外的個(gè)性化服務(wù)，對(duì)于其提供的綜合性服務(wù)，歸類為“其他生活服務(wù)”。
2.區(qū)別住宿和不動(dòng)產(chǎn)租賃
在實(shí)際生活中，有時(shí)候難以區(qū)分住宿與不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，常見于當(dāng)前各地盛行的“民宿”。
那民宿究竟是屬于住宿還是不動(dòng)產(chǎn)租賃呢？我們需要關(guān)注的是，住宿服務(wù)定義為：提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)租賃不包括相關(guān)配套服務(wù)，但民宿通常在提供住宿場所之外還會(huì)提供一些配套服務(wù)，因此民宿屬于住宿服務(wù)項(xiàng)目。
（三）餐飲住宿服務(wù)適用的稅率和征收率
一般納稅人采用6%的稅率，小規(guī)模納稅人采用3%的征收率。
注意事項(xiàng)一：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。
注意事項(xiàng)二：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷量貨物繳納增值稅，其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
（四）餐飲住宿服務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算
一般納稅人采用的是一般計(jì)稅方法，而小規(guī)模納稅人采用的則是簡易計(jì)稅方法。
1.一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，按收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用先除以（1+稅率）后再乘以稅率6%。
即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）
進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
項(xiàng)目說明
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證1.增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）
2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書
3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票
4.農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票
5.代扣代繳完稅憑證
不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形1.用于簡易計(jì)稅方法的計(jì)稅項(xiàng)目，免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)。
2.用于非正常損失的貨物
3.購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)
2.簡易計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅，計(jì)算計(jì)算增值稅額時(shí)，按收到的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用先除以（1+征收率）后再乘以征收率3%。
即不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）
（五）如何實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增？
我們常說“營改增，營改增”，那么稅負(fù)是如何實(shí)現(xiàn)只減不增呢？我們將通過下表進(jìn)行對(duì)比分析。
計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算對(duì)比營業(yè)稅
一般計(jì)稅方法銷項(xiàng)稅額（銷售額×稅率）-進(jìn)項(xiàng)稅額提供餐飲住宿服務(wù)的一般納稅人稅率為6%，從稅率上看相對(duì)營業(yè)稅的5%有所提升，但是由于納稅人購進(jìn)的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣，納稅人只要及時(shí)取得合法有效憑證進(jìn)行抵扣，便可輕松實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低
簡易計(jì)稅方法銷售額×征收率餐飲住宿服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法時(shí)稅率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，稅負(fù)降幅達(dá)40%。且增值稅是價(jià)外稅，需再進(jìn)行不含稅銷售額的換算，價(jià)稅分離，稅負(fù)進(jìn)一步降低。
案例
某連鎖餐飲企業(yè)提供餐飲服務(wù)，月銷售額為100萬元，當(dāng)月購進(jìn)的肉品、飲料等從下游的食材供應(yīng)商取得進(jìn)項(xiàng)稅額憑證，可抵扣稅額為3萬元，按改革前后，用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法分別計(jì)算應(yīng)納稅額。
應(yīng)納營業(yè)稅/增值稅銷項(xiàng)稅額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額總計(jì)
應(yīng)納營業(yè)稅100×5%=5.00-5.00
一般計(jì)稅應(yīng)納增值稅100÷1.06×6%=5.66-32.66
簡易計(jì)稅應(yīng)納增值稅100÷1.03×3%=2.9102.91
案例分析：
（1）如果采取簡易計(jì)稅方式，稅負(fù)整體下降
（2）如果采用一般計(jì)稅方式，取得可抵扣進(jìn)行稅額越多，稅負(fù)越低
建議餐飲服務(wù)行業(yè)合理選取計(jì)稅方法，并在可開具有效進(jìn)行稅額憑證的正規(guī)批發(fā)商處采購農(nóng)產(chǎn)品，以此減輕稅負(fù)。
二、餐飲住宿服務(wù)營改增過渡及優(yōu)惠政策
（一）試點(diǎn)前后業(yè)務(wù)處理
1.試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點(diǎn)之前已繳納營業(yè)稅，營改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)該向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營業(yè)稅。
2.試點(diǎn)納稅人納入營改增試點(diǎn)之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。
（二）政策更新
2023年12月21日，財(cái)政部發(fā)出《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》。其中第九條規(guī)定，“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”。該政策的發(fā)布意味著餐飲企業(yè)外賣業(yè)務(wù)按照6%的增值稅率繳納增值稅，解決了困擾餐飲企業(yè)外賣增值稅率的問題。
此前，由于飯店提供的外賣、食品銷售等非現(xiàn)場銷售行為，不屬于餐飲服務(wù)，屬于貨物銷售，需按17%的稅率繳納增值稅（小規(guī)模納稅人按照3%的征收率）。
（三）優(yōu)惠政策
目前餐飲住宿服務(wù)在增值稅方面沒有特殊優(yōu)惠政策，但可以適用于一些普通的免稅優(yōu)惠政策和扣減增值稅的優(yōu)惠。如小規(guī)模納稅人一個(gè)季度銷售額不超過9萬元免征增值稅，還有小微企業(yè)優(yōu)惠、針對(duì)殘疾人從業(yè)、隨軍家屬就業(yè)等享受的優(yōu)惠。
【第9篇】營改增項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓稅收政策
通常情況下，一般納稅人只能適用于一般計(jì)稅法。一般納稅人特殊的業(yè)務(wù)是可以用簡易計(jì)稅，但必須是增值稅法、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局有特別規(guī)定。如財(cái)稅【2016】47號(hào)文規(guī)定：納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。除土地使用權(quán)以外，并無規(guī)定對(duì)轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的無形資產(chǎn)可以選擇簡易計(jì)稅。因此，一般納稅人轉(zhuǎn)讓營改增之前取得的土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)只能按照一般計(jì)稅。
【第10篇】勞務(wù)公司營改增差額征稅政策
目前適用差額征稅的行業(yè)主要有以下這些方面：
1.金融商品轉(zhuǎn)讓；按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。
2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。
4.航空運(yùn)輸企業(yè)；銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。
5.一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)；以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。
6.旅游服務(wù)；可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
7.建筑服務(wù)；提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
9.銷售不動(dòng)產(chǎn)；一般納稅人銷售其2023年4月30日前取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。其他個(gè)人銷售其取得(不含自建)的不動(dòng)產(chǎn)(不含其購買的住房)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額。
以上1-9項(xiàng)政策依據(jù)為《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三項(xiàng)相關(guān)規(guī)定。
10.勞務(wù)派遣服務(wù)；一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
11.轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)；納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。
12.人力資源外包服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。
以上10-12項(xiàng)政策依據(jù)為：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))
13.物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對(duì)外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費(fèi)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第54號(hào))
14.安全保護(hù)服務(wù)；納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))執(zhí)行。政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))
15.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試；教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。
16.納稅人提供簽證代理服務(wù)；以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。
17.代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。
以上第15-17項(xiàng)政策依據(jù)為：《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第69號(hào))
18.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；自2023年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)〔2017〕90號(hào))
19.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第42號(hào))
20.電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；電信企業(yè)通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益機(jī)構(gòu)接受捐款提供服務(wù)，如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023年第26號(hào) )
差額征稅中允許扣除的有效憑證有哪些呢？
根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第三款第十一項(xiàng)：“試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。
上述憑證是指：
（1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。
（2）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有異議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
（3）繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。
（4）扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)或者向政府支付的土地價(jià)款，以省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
（5）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！?/p>
適用差額征稅的納稅人開具發(fā)票有哪些規(guī)定呢？
差額項(xiàng)目
開具發(fā)票的相關(guān)規(guī)定
金融商品轉(zhuǎn)讓
金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
航空運(yùn)輸企業(yè)
航空運(yùn)輸企業(yè)，向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。
一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)
政策未作要求
旅游服務(wù)
旅游服務(wù)，選擇差額扣除辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
建筑服務(wù)
建筑服務(wù)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，差額扣除后可以全額開具增值稅發(fā)票。
銷售不動(dòng)產(chǎn)
銷售不動(dòng)產(chǎn)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
勞務(wù)派遣
勞務(wù)派遣，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
安全保護(hù)
安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)。
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)
納稅人轉(zhuǎn)讓2023年4月30日前取得的土地使用權(quán)，差額扣除后不得全額開具增值稅專用發(fā)票。
人力資源外包服務(wù)
人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
物業(yè)管理服務(wù)中收取自來水水費(fèi)
政策未作要求
境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試
教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
納稅人提供簽證代理服務(wù)
向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物
向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)
政策未作要求
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)
航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。
電信企業(yè)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款
如果捐款人索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)按照捐款人支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額開具增值稅專用發(fā)票。
以上為適用差額征稅的相關(guān)稅法規(guī)定，那么差額征稅的企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理上如何規(guī)定的呢？
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))的規(guī)定：（三）差額征稅的賬務(wù)處理。
1．企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
2．金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理。金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目；
如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。
交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。
【第11篇】政策性拆遷營改增后土地增值稅
會(huì)計(jì)小妹問一路老師，我們公司有塊土地被政府收了回去，收到政府一大筆補(bǔ)償，這筆補(bǔ)償要交土地增值稅嗎？
一路老師解答：根據(jù)土地增值稅的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)就要交稅。如果要交，那就是一筆很大的稅了。但是在我們，政府是土地的所有人，政府收回你們的土地不屬于土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于土地所有人收回土地，因此不需要繳納土地增值稅。懂多一點(diǎn)法律關(guān)系更容易理解稅務(wù)政策。
喜歡了解這塊的朋友，可以關(guān)注一下，共同學(xué)習(xí)探討！??！
【第12篇】營改增企業(yè)稅收優(yōu)惠政策匯總
增值稅稅收優(yōu)惠
一、《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
農(nóng)業(yè)：種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。
【解釋1】一定是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。
【解釋2】對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的外購農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)按規(guī)定的稅率征收增值稅。
【解釋3】納稅人采用“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2.避孕藥品和用具；
3.古舊圖書：向社會(huì)收購的古書和舊書；
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；
5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；
7.銷售的自己使用過的物品。自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。
【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納增值稅的是（ ）。
a.個(gè)人銷售自己使用過的轎車
b.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品
c.電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)
d.殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品
【答案】c
【解析】電力公司向發(fā)電企業(yè)收取過網(wǎng)費(fèi)也要交增值稅的；選項(xiàng)abd均屬于免稅項(xiàng)目。
二、營改增規(guī)定的優(yōu)惠政策
（一）下列項(xiàng)目免征增值稅
1.托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)；
2.養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)；
3.殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)；
4.婚姻介紹服務(wù)；
5.殯葬服務(wù)；
6.殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)；
7.醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；
8.從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)；
9.學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)；
10.農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；
11.紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館在自己的場所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門票收入；
12.寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入；
13.行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)；
14.個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；
15.個(gè)人銷售自建自用住房；
16.縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)（不含土地使用權(quán)）。
17.納稅人提供的直接或者間接國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)；18.軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入；
19.為了配合國家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入；
20.將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)；
21.涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)；
22.土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者；
23.保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入；
24.再保險(xiǎn)服務(wù)；
25.納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)；
26.家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入；
27.符合條件的合同能源管理服務(wù)；
28.福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入；
29.以下利息收入：
（1）2023年12月31日前，金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款；
（2）國家助學(xué)貸款；
（3）國債、地方政府債；
（4）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款；
（5）住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款；
（6）外匯管理部門在從事國家外匯儲(chǔ)備經(jīng)營過程中,委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的外匯貸款；
（7）金融同業(yè)往來利息收入。
（8）統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息；
30.下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入：
（1）合格境外投資者（qfii）委托境內(nèi)公司在我國從事證券買賣業(yè)務(wù)；
（2）香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通、深港通買賣上海、深圳證券交易所上市a股；
（3）對(duì)香港市場投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額；
（4）證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券；
（5）個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。
（二）增值稅即征即退
1.軟件產(chǎn)品的稅務(wù)處理
（1）增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；
（2）增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，享受增值稅即征即退政策；
本地化改造：對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。
2.一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
3.經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
4.納稅人享受安置殘疾人增值稅即征即退優(yōu)惠政策
（1）納稅人：安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶；
（2）納稅人本期應(yīng)退增值稅額=本期所含月份每月應(yīng)退增值稅稅額之和
月應(yīng)退增值稅額=納稅人本月安置殘疾人員人數(shù)×本月月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的4倍
【例題·計(jì)算問答題】某增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)2023年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得不含稅銷售收入100000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為2000元；支付不含稅運(yùn)費(fèi)1000元，取得貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)最后實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為多少元？
【答案及解析】
應(yīng)納稅額=100000×17%-2000-1000×11%=14890（元）
實(shí)際稅負(fù)=14890÷100000=14.89%，實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退
實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額=100000×3%=3000（元）
即:只在3%范圍內(nèi)征稅,也就是只征3%,超過3%的部分即征即退。
即征即退稅額=14890-3000=11890（元）。
三、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目：
（一）資源綜合利用及其他產(chǎn)品的增值稅政策(了解)
退稅比例有30%、50%、70%和100%四個(gè)檔次。
（二）免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅
1.對(duì)從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于蔬菜的范圍。各種蔬菜罐頭不屬于蔬菜的范圍。
2.納稅人既銷售蔬菜又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額；未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。
（三）粕類產(chǎn)品征免增值稅問題
1.豆粕屬于征收增值稅的飼料產(chǎn)品。
2.除豆粕以外的其他粕類飼料產(chǎn)品，均免征稅。
（四）制種行業(yè)增值稅政策
制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營模式下生產(chǎn)銷售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，免征增值稅：
1.制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇傭農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
2.制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷售種子。
（五）有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅
（六）債轉(zhuǎn)股原企業(yè)免征增值稅政策
按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。
（七）小微企業(yè)新優(yōu)惠政策（重點(diǎn)）
1.增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，按照上述文件規(guī)定免征增值稅。
2.增值稅小規(guī)模納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅。(政策需更新)
【解釋】其他個(gè)人采取預(yù)收款形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得預(yù)收租金收入，可在預(yù)收款對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偅謹(jǐn)偤?strong>月租金收入不超過3萬元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策。
案例：假設(shè)王先生2023年7月1日租給某銀行支行一棟房屋，租期三年，總計(jì)提前一次性收取108萬元，可否享受免增值稅政策？
（八）供熱企業(yè)
自2023年1月1日起至2023年供暖季結(jié)束，對(duì)供熱企業(yè)向居民個(gè)人供熱而取得的采暖費(fèi)收入免征增值稅。
（九）抗艾滋病病毒藥品
自2023年1月1日起至2023年12月31日，繼續(xù)對(duì)國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。
（十）研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備增值稅退稅政策
對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購國產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。
四、增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定（限于個(gè)人）：
1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；
2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；
3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
4.應(yīng)稅服務(wù)的起征點(diǎn)：
（1）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
五、其他有關(guān)減免稅規(guī)定
（一）納稅人兼營免、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算；未分別核算銷售額的，不得免、減稅。
（二）納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時(shí)適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。
1.以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
2.放棄免稅權(quán)的符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
有財(cái)稅問題就問解稅寶，有財(cái)稅難題就找解稅寶！
【第13篇】區(qū)國稅局營改增政策輔導(dǎo)
為了做好營改增稅負(fù)分析和營改增政策專題輔導(dǎo)工作，蘭州高新區(qū)國稅局按照區(qū)局黨組關(guān)于3月無會(huì)月的工作安排，根據(jù)目前工作規(guī)劃制定具體的實(shí)施方案，扎實(shí)開展?fàn)I改增政策專題輔導(dǎo)工作。
采取九項(xiàng)措施
一是留一名副局長處理區(qū)局日常工作，其他黨組成員帶隊(duì)進(jìn)行“營改增”政策專項(xiàng)輔導(dǎo)。分別由四位局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)，深入61戶營改增企業(yè)和重點(diǎn)企業(yè)宣傳營改增政策，尋找政策落實(shí)的空白點(diǎn)和難點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)并總結(jié)營改增稅負(fù)增加和減少企業(yè)的典型案例，征求營改增納稅人的意見和建議。二是安排各稅務(wù)分局集中深入企業(yè)宣傳政策，開展稅收調(diào)研，核實(shí)納稅人涉稅備案事項(xiàng)，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。三是針對(duì)營改增生活服務(wù)業(yè)中的物業(yè)公司涉稅項(xiàng)目復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，增值稅發(fā)票使用舉報(bào)多等問題，舉辦了一期針對(duì)性強(qiáng)的物業(yè)公司財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)班，既講營改增政策，又講增值稅征收管理要求和增值稅發(fā)票管理規(guī)定。四是編輯印制《營改增后續(xù)政策匯編》，發(fā)放到每一個(gè)國稅干部和營改增納稅人手中，幫助大家對(duì)政策應(yīng)知會(huì)知、熟練掌握和運(yùn)用。五是組織全局34名國稅干部和60位建筑行業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員參加了全省營改增建筑行業(yè)政策輔導(dǎo)和稅收籌劃視頻培訓(xùn)。六是結(jié)合2023年便民辦稅春分行動(dòng)開展，制定下發(fā)了《2023年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”實(shí)施方案》，進(jìn)一步優(yōu)化了辦稅服務(wù)措施。七是按照總局和省局要求，每月申報(bào)期內(nèi)由主管稅務(wù)分局對(duì)營改增納稅人填寫的《企業(yè)稅負(fù)分析測算明細(xì)表》進(jìn)行預(yù)審，審核通過后進(jìn)行正式申報(bào)，切實(shí)提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量。八是結(jié)合區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)帶隊(duì)調(diào)研和各稅務(wù)分局調(diào)研情況，及時(shí)修改了114戶省局樣本企業(yè)的營改增主行業(yè)和主征收品目，夯實(shí)了營改增稅負(fù)分析的基礎(chǔ)信息。九是舉辦了營改增四大行業(yè)大企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員座談會(huì)一期，邀請(qǐng)25戶營改增企業(yè)代表參加，通報(bào)全局營改增運(yùn)行情況，宣傳營改增政策，解答納稅人現(xiàn)場提出的問題，征求納稅人對(duì)營改增工作的意見和建議。
做到四個(gè)結(jié)合
一是把營改增政策輔導(dǎo)與稅收調(diào)研相結(jié)合，營改增政策輔導(dǎo)與稅收調(diào)研同步安排，一并進(jìn)行，深入了解企業(yè)的辦稅需求、對(duì)國稅工作的意見和建議。二是把營改增政策輔導(dǎo)與稅收收入預(yù)測分析相結(jié)合，既開展?fàn)I改增政策宣傳輔導(dǎo)，又深入了解企業(yè)2023年生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，預(yù)測2023年稅收收入。三是把營改增政策輔導(dǎo)與發(fā)現(xiàn)、總結(jié)營改增稅負(fù)增加、減少的典型案例相結(jié)合，為準(zhǔn)確進(jìn)行稅負(fù)分析，做好稅負(fù)分析工作奠定基礎(chǔ)。四是把營改增政策輔導(dǎo)與發(fā)現(xiàn)、防范稅收風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合，深入了解營改增企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況、發(fā)票使用情況、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)解決，有效防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。（通訊員張莉）
【第14篇】營改增政策解讀與征管要點(diǎn)探討
2月28日，市民在北京市西城區(qū)國稅局辦理業(yè)務(wù)。攝影｜《中國新聞周刊》記者 董潔旭
解讀“營改增”
《中國新聞周刊》記者｜賀斌
本文首發(fā)于2023年3月2日總第794期《中國新聞周刊》
去年年底，福耀集團(tuán)董事長曹德旺、娃哈哈集團(tuán)董事長宗慶后等多位企業(yè)家就企業(yè)稅負(fù)發(fā)聲，“營改增”再度成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。更有學(xué)者提出“死亡稅率”之說。
時(shí)至今日，“營改增”從試點(diǎn)到全面推開已整整五年時(shí)間。2023年10月國務(wù)院正式提出“營改增”，隨后上海市率先在交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展試點(diǎn)，并迅速形成“政策洼地”，帶動(dòng)北京等其他8個(gè)省市開展試點(diǎn)。2023年5月1日，“營改增”在剩下的四大行業(yè)，即建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開，至此實(shí)現(xiàn)了對(duì)所有貨物、服務(wù)的生產(chǎn)、流通和消費(fèi)環(huán)節(jié)的增值稅全覆蓋。
據(jù)國家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，截至2023年11月30日，新納入試點(diǎn)范圍的四大行業(yè)共新增納稅人1069萬戶，其中小規(guī)模納稅人934萬戶，占全部試點(diǎn)納稅人的87％。
最近數(shù)年，政府一直將減稅作為政策導(dǎo)向，2023年7月中共中央政治局會(huì)議更是首次提出“降低宏觀稅負(fù)”。官方數(shù)據(jù)顯示，這項(xiàng)工作取得了一定成效。但是，改革進(jìn)程并非一蹴而就，其間也伴隨著不少待解的難題。
增與減的邏輯
財(cái)政數(shù)據(jù)顯示，2023年1~11月，“營改增”累計(jì)減稅已達(dá)到4699億元，全年預(yù)計(jì)減稅逾5000億元。
“營改增的目標(biāo)是解決重復(fù)征稅和助力產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)?！逼杖A永道中國稅務(wù)及商務(wù)咨詢合伙人許曉楊向《中國新聞周刊》表示。
增值稅作為一個(gè)中性稅種，從生產(chǎn)到銷售，中間的每一個(gè)環(huán)節(jié)，僅就增值部分征稅，實(shí)現(xiàn)對(duì)最終消費(fèi)環(huán)節(jié)全額征稅，可有效避免重復(fù)征稅的問題。當(dāng)所有商品和服務(wù)都適應(yīng)于增值稅時(shí)，增值稅的抵扣鏈條才會(huì)完整，才能更好地發(fā)揮作用。
對(duì)此，知名火鍋連鎖企業(yè)海底撈深有體會(huì)。“營改增”之后，海底撈僅在北京地區(qū)就減稅836萬元，以45％的減稅幅度，一躍成為北京市“營改增”的成功典型。對(duì)此，公司稅務(wù)總監(jiān)陳燕認(rèn)為，這得益于海底撈數(shù)年前打通的一條抵扣鏈條。“我們的采購供應(yīng)商都是正規(guī)企業(yè)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都能拿到增值稅發(fā)票。增值稅就是銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣的部分比較多，稅負(fù)自然就降下來了?！?/p>
陳燕打了個(gè)比方，比如為海底撈提供糧油的供應(yīng)鏈企業(yè)適用于13％的增值稅，假定在銷售時(shí)交了13元的增值稅，這對(duì)于上游企業(yè)海底撈來說，就是一個(gè)負(fù)的13元，當(dāng)消費(fèi)者在海底撈吃飯時(shí)，最后付款就包括餐飲企業(yè)6％的增值稅，假定為6元，海底撈就可以用這個(gè)6元抵前面的13元。
盡管如此，看到45％的減稅幅度時(shí)，陳燕還是嚇了一跳。總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，她也提出疑問，“假如供應(yīng)鏈企業(yè)不能提供13元的增值稅發(fā)票，或者假如海底撈不是增值稅納稅人，不能抵扣時(shí)，那么對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，除了要對(duì)供應(yīng)鏈企業(yè)征收13元的稅，還要對(duì)海底撈征收6元的稅，是不是就相當(dāng)于征了兩道稅？”曾在國外從事財(cái)會(huì)工作的陳燕心里還有個(gè)疑問，從生產(chǎn)到銷售假如中間有10個(gè)環(huán)節(jié)，按道理應(yīng)該只在最后的銷售環(huán)節(jié)征稅，現(xiàn)在這樣，10個(gè)環(huán)節(jié)都征稅，是否意味著重復(fù)征稅？
中國財(cái)政科學(xué)研究院副院長白景明否定了這種說法：“當(dāng)然不是重復(fù)征稅！增值稅盡管層層征收，但也層層抵扣，稅收是由最終消費(fèi)者來承擔(dān)。”白景明進(jìn)一步解釋說，假如去餐廳吃飯，這個(gè)增值稅就由吃飯結(jié)賬的那個(gè)人來承擔(dān)；假如買了一部手機(jī)自己使用，最終的增值稅也是由買手機(jī)的人來承擔(dān)。當(dāng)然，如果手機(jī)使用一段時(shí)間再轉(zhuǎn)賣出去，買賣二手手機(jī)的過程也會(huì)產(chǎn)生增值稅，這個(gè)稅就被轉(zhuǎn)嫁到下一個(gè)消費(fèi)者手中。
此外，對(duì)于海底撈這樣供應(yīng)鏈完善，能夠拿到充足的增值稅發(fā)票的企業(yè)自然是可以減稅，但很多餐飲企業(yè)都是在農(nóng)貿(mào)市場購買食材，不可能拿到增值稅發(fā)票，那么這些企業(yè)的稅率從過去5％的營業(yè)稅，變成現(xiàn)在6％的增值稅，稅負(fù)是否會(huì)上升？
對(duì)此，白景明向《中國新聞周刊》解釋道：“營改增實(shí)際上是倒逼企業(yè)建立通暢的抵扣鏈條，當(dāng)有些企業(yè)擔(dān)心供應(yīng)鏈企業(yè)的價(jià)格太高而選擇去農(nóng)貿(mào)市場降低成本時(shí)，也相當(dāng)于放棄了增值稅的抵扣，自然享受不到稅收的優(yōu)惠?！?/strong>
據(jù)國家稅務(wù)總局公布的數(shù)據(jù)，截至2023年11月，四大行業(yè)1069萬戶試點(diǎn)納稅人中，有1.5％的納稅人，也就是16萬戶左右的企業(yè)，存在不同程度的稅負(fù)上升問題。
究竟是怎樣的企業(yè)會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)上升？對(duì)此，聯(lián)辦財(cái)經(jīng)研究院院長、原國家稅務(wù)總局副局長許善達(dá)認(rèn)為，對(duì)于小規(guī)模納稅人來說，稅率從原來營業(yè)稅的5％，降到現(xiàn)在增值稅的3％，稅負(fù)肯定是降低的；“營改增”之后，由于原增值稅納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額增加了，稅收負(fù)擔(dān)只會(huì)下降，不會(huì)提高?！爸挥惺Ｏ碌?00多萬一般納稅人才有可能出現(xiàn)稅負(fù)上升的問題。從目前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，這些納稅人總體稅負(fù)確實(shí)實(shí)現(xiàn)了行業(yè)稅負(fù)下降的局面”。
談到減稅的原因，財(cái)政部部長肖捷認(rèn)為，增值稅對(duì)新試點(diǎn)的納稅人來講是一個(gè)全新的稅種，有的企業(yè)對(duì)試點(diǎn)政策的理解不深入，對(duì)制度規(guī)定可以抵扣、免稅的政策沒有用足；還有的企業(yè)是受經(jīng)營周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額在某個(gè)時(shí)段偏少或沒有，導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)增加；另外，也有的企業(yè)由于市場不景氣，銷售價(jià)格低迷，稅負(fù)不能順價(jià)轉(zhuǎn)出，出現(xiàn)階段性稅負(fù)上升。
由于增值稅是銷項(xiàng)稅收減去進(jìn)項(xiàng)稅收，因此，在白景明看來，還有一種情況是銷售價(jià)格較高或者穩(wěn)定，而在進(jìn)項(xiàng)上節(jié)約成本，額度很小，從而產(chǎn)生差價(jià)，造成稅負(fù)上升。比如生產(chǎn)一部手機(jī)，賣8000元一部，按17％的稅率，銷項(xiàng)稅是1360元，假如生產(chǎn)成本一般是5000元，為了節(jié)省成本，用了3000元，進(jìn)項(xiàng)稅是510元，所需要繳納的稅金就是1360元-510元=850元。假如按照5000元生產(chǎn)成本，則進(jìn)項(xiàng)稅是850元，應(yīng)交稅金是1360元-850元=510元，顯然，成本低時(shí)，稅負(fù)反而更高。
但是，對(duì)于陳燕來說還有個(gè)困擾：“營改增”之后，海底撈的增值稅和營業(yè)稅相比，稅負(fù)雖然有明顯下降，但由于增值稅不計(jì)入稅前利潤，使得企業(yè)所得稅的稅基增加，稅負(fù)有所上升。按照海底撈的測算，企業(yè)所得稅幾乎上升了20％左右。
“一檔稅負(fù)下降，另一檔稅負(fù)上升，雖然企業(yè)的確有一定程度的減稅，但絕對(duì)沒有傳說中的那么高！”陳燕對(duì)《中國新聞周刊》說。
制圖｜葉雪鳴
財(cái)權(quán)vs事權(quán)
2023年4月29日，就在“營改增”全面試點(diǎn)前的最后一個(gè)工作日，一則《全面推開營改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案》（簡稱“過渡方案”）以國務(wù)院名義印發(fā)，在該方案中，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央和地方各分享增值稅的50％，同時(shí)，明確規(guī)定過渡期暫定2~3年，屆時(shí)根據(jù)中央與地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、地方稅體系建設(shè)等改革進(jìn)展情況，研究是否適當(dāng)調(diào)整。
稅收五五分成的背后，是中央和地方在財(cái)權(quán)上的博弈。由于營業(yè)稅是地方的主體稅種，由地稅部門征收，改為增值稅后，稅收上繳中央，地方收入將大大減少。在1994年稅制改革時(shí)，曾規(guī)定增值稅收入按中央75％和地方25％的比例劃分。2023年上海開展?fàn)I改增試點(diǎn)時(shí)，減稅部分由地方承擔(dān)，但試點(diǎn)行業(yè)的增值稅全部歸地方。后來擴(kuò)大到其他省市，甚至擴(kuò)大到全國的鐵路運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)，也都是按照上海的方案來推進(jìn)的。
“但這最后一輪營改增在四個(gè)行業(yè)擴(kuò)圍的時(shí)候，一些地方政府反映承受不住了，大家盡管都認(rèn)為營改增是一定要改的，但是中央地方的收入劃分，不能再按照之前的辦法了。”許善達(dá)說。
對(duì)于這個(gè)問題，當(dāng)時(shí)有兩種主流意見，一是改變中央和地方的增值稅分成比例。既然營業(yè)稅都改成增值稅了，那么就改成五五分成，擴(kuò)大地方的比重，這樣地方減少的稅收就能夠平衡一下。二是保持75％和25％的分成比例，將消費(fèi)稅從生產(chǎn)環(huán)節(jié)劃到零售環(huán)節(jié)，再加上車購稅，都劃歸地方收入并由地方稅務(wù)局征收。“這樣地方的收入水平和五五分成差不多，但是這種辦法可以使地方稅體系有了主體稅種，更符合中國地方政府履職需要?！痹S善達(dá)說。
相較而言，第一種建議更容易操作，只是將入庫比例改一下，于是，國務(wù)院出臺(tái)了《過渡方案》，暫定“五五分成”的方式。
解決了收入劃分問題，另一個(gè)較為現(xiàn)實(shí)的問題又?jǐn)[在眼前——“營改增”后由誰征收？如果由地稅部門征收，需要重建一套類似金稅工程這樣全國統(tǒng)一的稅收征管系統(tǒng)，耗資巨大。但如果由國稅部門征收，以前負(fù)責(zé)營業(yè)稅征收的地稅人員怎么辦？
鑒于這一問題，國家稅務(wù)總局也在營改增全面試點(diǎn)前作了明確規(guī)定，增值稅主要由國稅機(jī)關(guān)征收，但對(duì)于二手房交易和個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，暫由地稅機(jī)關(guān)代征增值稅并代開發(fā)票。
這輪“營改增”試點(diǎn)，北京市涉及四大行業(yè)納稅人33.8萬戶，其中，金融業(yè)0.3萬戶、房地產(chǎn)業(yè)0.6萬戶、建筑業(yè)2.6萬戶、生活服務(wù)業(yè)30.3萬戶。用北京地稅局局長楊志強(qiáng)的話說，“這是在推進(jìn)營改增工作中移交戶數(shù)最多、準(zhǔn)備時(shí)間最短、工作難度最大的一次。”
盡管最大的稅源移交了出去，但北京市地稅局營業(yè)稅管理處處長陸坤并沒有感到太大變化?！皬亩愂帐杖雭碚f肯定是下降了，畢竟?fàn)I業(yè)稅是地方的主體稅種，但這不代表地稅局沒有活干了。因?yàn)榧{稅人還在，相關(guān)稅種還在，稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)的職責(zé)還在?！?/p>
他向《中國新聞周刊》介紹，因?yàn)?8％左右的納稅人都是通過網(wǎng)上申報(bào)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，只需審核信息是否如實(shí)，是否按期申報(bào)就行，真正工作量減少的，也只是銷售發(fā)票這部分業(yè)務(wù)。為了更好地交接，地稅局的營業(yè)稅處同國稅局的貨物和勞務(wù)稅處互派干部掛職，以應(yīng)對(duì)實(shí)踐中的各種變化和問題。此外，北京市國稅局、地稅局還定期召開周例會(huì)、專題工作會(huì)等，解決征管中遇到的實(shí)際問題。
但并非所有地方都像北京這樣開明。陳燕向《中國新聞周刊》反映，在一些中小城市，大部分餐飲企業(yè)供應(yīng)鏈條沒那么規(guī)范，抵扣不多，相比較而言，“大企業(yè)”海底撈的“規(guī)范”反而成了“避稅”的借口。“特別是營改增之后，我們的稅負(fù)明顯下降，有的地方稅務(wù)部門就不能接受這種落差，三天兩頭上公司查賬，還威脅連供應(yīng)鏈企業(yè)一起查，甚至不給我們提供增值稅發(fā)票，你說這還怎么做生意？”陳燕忿忿道。作為稅務(wù)總監(jiān)，她經(jīng)常接到各地門店負(fù)責(zé)人的投訴，應(yīng)付各地的稅務(wù)稽查。后來，為了減少不必要的麻煩，在一些省市，他們干脆放棄抵扣增值稅。
在中國財(cái)政科學(xué)研究院院長劉尚希看來，“營改增”后，地方主體稅種缺失，倒逼財(cái)政體制（中央與地方財(cái)政關(guān)系）的改革。因此，“營改增”之后的首要任務(wù)就是形成相對(duì)獨(dú)立的地方稅體系，讓地方有一定的預(yù)算平衡能力。
制圖｜葉雪鳴
政策補(bǔ)丁
盡管“營改增”全面試點(diǎn)之前已經(jīng)歷了五年的準(zhǔn)備，但在具體執(zhí)行中，一些細(xì)節(jié)的問題依然會(huì)出現(xiàn)，為政策的執(zhí)行帶來新的困惑。
在北京市大興區(qū)，某提供保安服務(wù)的營改增試點(diǎn)企業(yè)，根據(jù)此前營業(yè)稅的相關(guān)政策，實(shí)行差額納稅政策，即保安企業(yè)營業(yè)收入扣除支付給保安員工資、繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金后的余額為基數(shù)以5.6％（營業(yè)稅及附加稅）的比例繳納營業(yè)稅。但這輪營改增的試點(diǎn)方案里面并沒有明確營改增后勞務(wù)派遣企業(yè)的差額征收問題。
于是，企業(yè)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門反映了這個(gè)問題，認(rèn)為如果不再施行差額納稅政策，該企業(yè)甚至整個(gè)保安行業(yè)，都有可能會(huì)因失去這項(xiàng)優(yōu)惠政策而導(dǎo)致稅負(fù)上升的情況。
“類似的免稅批復(fù)或文件，在征收營業(yè)稅期間，地稅部門可能會(huì)針對(duì)不同的企業(yè)或特定收入予以發(fā)放?！币晃槐本┦袊惥值墓ぷ魅藛T介紹說，“但營改增后，這些政策能否延續(xù)，哪些能延續(xù)，哪些要作廢？這些關(guān)系到納稅人的切身利益，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)比較困惑，只能寄希望于上級(jí)部門，盡快加以明確。”
企業(yè)反映的問題經(jīng)過逐級(jí)上報(bào)，很快就得到了回復(fù)。2023年4月30日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合出臺(tái)《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》，明確提供勞務(wù)派遣服務(wù)的一般納稅人或小規(guī)模納稅人，可以選擇差額納稅方式繳納增值稅。
類似這樣的“政策補(bǔ)丁”，從“營改增”全面試點(diǎn)以來，就不斷出臺(tái)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，去年財(cái)政部和國家稅務(wù)總局，先后下發(fā)了9個(gè)政策性文件。其中2023年12月21日下發(fā)的文件，甚至一口氣明確了17個(gè)政策問題。而國家稅務(wù)總局也針對(duì)具體征管問題，先后下發(fā)了27個(gè)有關(guān)征管操作的公告。
除了細(xì)節(jié)上的修補(bǔ)和完善，在“營改增”之初，一些問題也層出不窮，酒店業(yè)營業(yè)稅稅率為5％，“營改增”后一般納稅人適用稅率為6％，很多酒店業(yè)擔(dān)心稅負(fù)上升，因此2023年5月前后，一些地方甚至出現(xiàn)了高端酒店借“營改增”之名漲價(jià)的情況。為了解決這一問題，各級(jí)稅務(wù)部門紛紛約談酒店，解釋稅負(fù)疑慮，并聯(lián)合工商、旅游等部門，對(duì)酒店趁機(jī)漲價(jià)的行為進(jìn)行處理，很快就將這一現(xiàn)象壓制下來。
此外，為了保證營改增的平穩(wěn)過渡，考慮到稅負(fù)平穩(wěn)、征收范圍穩(wěn)定和稅收優(yōu)惠延續(xù)等因素，國家稅務(wù)總局在制定“營改增”政策時(shí)，將增值稅稅率分為四檔，即6％、11％、13％、17％，此外，還有兩檔簡易征收稅率，即3％和5％。 在實(shí)際操作中，稅檔過多給企業(yè)造成了不小的困惑。對(duì)于海底撈而言，因?yàn)樵鲋刀惖膶訉拥挚?，?dāng)銷售良好、銷項(xiàng)稅比進(jìn)項(xiàng)稅高時(shí)，才需要針對(duì)兩種稅款的價(jià)差交稅。這樣一來，在銷售不好的地區(qū)，6％的銷項(xiàng)稅可能達(dá)不到13％或17％的進(jìn)項(xiàng)稅的價(jià)差，進(jìn)項(xiàng)多，銷項(xiàng)少，只能將購買原材料等增值稅發(fā)票留底，等待形成價(jià)差之后再進(jìn)行抵扣。
然而，這種留底的方式很難被一些中小城市的稅務(wù)部門所理解。陳燕建議應(yīng)該像其他一些國家那樣，采取退稅方式，及時(shí)予以處理，或者簡化稅率，降低企業(yè)稅務(wù)遵循成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收成本。
經(jīng)過對(duì)企業(yè)的長期觀察，許曉楊將營改增后出現(xiàn)的問題歸納為兩點(diǎn)，一是中國現(xiàn)行的增值稅法規(guī)下的很多規(guī)定還是早期生產(chǎn)型增值稅的法規(guī)，不能完全適應(yīng)目前的商業(yè)模式及消費(fèi)型增值稅，企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行中存在困擾。二是金融業(yè)的業(yè)務(wù)模式比較復(fù)雜而且產(chǎn)品開發(fā)迅速，新出臺(tái)的營改增法規(guī)的確定性和操作性有待加強(qiáng)。
同時(shí)，她還建議配合消費(fèi)稅和資源稅等其他流轉(zhuǎn)稅的改革，平衡整體財(cái)稅收入，順應(yīng)結(jié)構(gòu)性減稅的發(fā)展要求，完善流轉(zhuǎn)稅征收體系。
實(shí)際上，這也是下一步財(cái)稅工作的重點(diǎn)。肖捷表示，增值稅改革的最終目標(biāo)就是要建立現(xiàn)代增值稅制。與世界其他實(shí)行增值稅的國家相比，中國的標(biāo)準(zhǔn)稅率雖然不算高，但稅率檔次過多，也存在稅收優(yōu)惠政策碎片化等問題。下一步，將更好地發(fā)揮增值稅的獨(dú)特功能，為啟動(dòng)增值稅立法創(chuàng)造有利條件。★
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【第15篇】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營改增最新政策匯總
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營改增對(duì)土地增值稅的影響
一、收入確認(rèn)的變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號(hào)公告
第一條 關(guān)于營改增后土地增值稅應(yīng)稅收入確認(rèn)問題
營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅銷項(xiàng)稅額；適用簡易計(jì)稅方法的納稅人，其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅應(yīng)納稅額。
二、稅金扣除的變化
關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號(hào)公告
第三條 關(guān)于與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金扣除問題
（一）營改增后，計(jì)算土地增值稅增值額的扣除項(xiàng)目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”不包括增值稅。
（二）營改增后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡稱“城建稅”）、教育費(fèi)附加，凡能夠按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，允許據(jù)實(shí)扣除。凡不能按清算項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)算的，則按該清算項(xiàng)目預(yù)繳增值稅時(shí)實(shí)際繳納的城建稅、教育費(fèi)附加扣除。
其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為的城建稅、教育費(fèi)附加扣除比照上述規(guī)定執(zhí)行。
三、建安發(fā)票扣除的變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號(hào)公告
第五條 關(guān)于營改增后建筑安裝工程費(fèi)支出的發(fā)票確認(rèn)問題
營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第23號(hào)）規(guī)定，在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。
四、土地增值稅預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化
《關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》【2016】70號(hào)公告
第一條為方便納稅人，簡化土地增值稅預(yù)征稅款計(jì)算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的，可按照以下方法計(jì)算土地增值稅預(yù)征計(jì)征依據(jù)：
土地增值稅預(yù)征的計(jì)征依據(jù)=預(yù)收款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款
著名稅收籌劃實(shí)戰(zhàn)運(yùn)作專家
土地價(jià)款扣除的新變化
對(duì)“土地價(jià)款”的扣除的補(bǔ)充
《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2016〕140號(hào)
七、《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)中“向政府部門支付的土地價(jià)款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），在取得土地時(shí)向其他單位或個(gè)人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計(jì)算銷售額時(shí)扣除。納稅人按上述規(guī)定扣除拆遷補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)，應(yīng)提供拆遷協(xié)議、拆遷雙方支付和取得拆遷補(bǔ)償費(fèi)用憑證等能夠證明拆遷補(bǔ)償費(fèi)用真實(shí)性的材料。
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第一條第（三）項(xiàng)第10點(diǎn)
10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。
《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》國家稅務(wù)總局【2016】18號(hào)公告
第四條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：
銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）
第五條 支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。
第六條 在計(jì)算銷售額時(shí)從全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)。
項(xiàng)目公司與拿地主體非同一方，土地價(jià)的扣除
《關(guān)于明確金融 房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2016〕140號(hào)
八、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)（包括多個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體）受讓土地向政府部門支付土地價(jià)款后，設(shè)立項(xiàng)目公司對(duì)該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時(shí)符合下列條件的，可由項(xiàng)目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價(jià)款。
（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、項(xiàng)目公司、政府部門三方簽訂變更協(xié)議或補(bǔ)充合同，將土地受讓人變更為項(xiàng)目公司;
（二）政府部門出讓土地的用途、規(guī)劃等條件不變的情況下，簽署變更協(xié)議或補(bǔ)充合同時(shí)，土地價(jià)款總額不變；
（三）項(xiàng)目公司的全部股權(quán)由受讓土地的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有。
視同銷售的特殊規(guī)定
視同銷售的特殊規(guī)定
《關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告【2016】86號(hào)）公告
七、納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。
第十四條 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：
（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。
（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。
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【第16篇】營改增建筑業(yè)政策輔導(dǎo)
問題一、我公司一個(gè)老項(xiàng)目，4月30日之前買的鋼筋沒有用完，堆放在工地上；5月1號(hào)以后，另一個(gè)新開工的項(xiàng)目使用了這批材料，同時(shí)支付了拖欠的材料款，拿到增值稅專票，是否可以抵扣？
這個(gè)問題，牽扯到存量資產(chǎn)的增值稅抵扣。一般來講，選擇簡易計(jì)稅的建筑企業(yè)：
①如果營改增之前，建筑企業(yè)購買建筑機(jī)械設(shè)備、辦公用品和其他存量資產(chǎn)。在營改增以后，才付的款，才收到供應(yīng)商開具的增值稅專票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
②如果老項(xiàng)目的材料沒有支付材料款，堆放在工地上；5月1號(hào)以后，新開工的項(xiàng)目使用了這批材料，支付了材料款，拿到增值稅專票，仍然不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。
問題二、選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，如果拿到增值稅專票怎么辦？
簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，如果拿到增值稅專票，一般有兩種解決方法：
①如果沒有超過開票日期的當(dāng)月，這張票盡快寄回開票單位，注銷作廢，重新開增值稅普通發(fā)票；
②如果超過開票日期的當(dāng)月，財(cái)務(wù)做賬時(shí)，一定要先認(rèn)證，再抵扣，再轉(zhuǎn)出。
記住，絕對(duì)不能置之不理或直接拿來抵扣。
增值稅專票是全國聯(lián)網(wǎng)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)時(shí)檢查到。如果180天內(nèi)沒有認(rèn)證，一定會(huì)展開稅務(wù)稽查，直到找出這張票據(jù)，會(huì)給開票方和受票方帶來很大的麻煩。
問題三、我公司是集中采購建筑材料的，一部分用到老項(xiàng)目，一部分用在新項(xiàng)目，供應(yīng)商只開一張總的增值稅專票，增值稅如何進(jìn)行抵扣？
對(duì)于簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，是不能抵扣的。
根據(jù)稅法2023年公告第17號(hào)文件規(guī)定，建筑企業(yè)既有簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，又有一般計(jì)稅或免稅的項(xiàng)目，所發(fā)生的費(fèi)用抵扣增值稅，要在一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅進(jìn)行分配。
針對(duì)建筑企業(yè)，分配方式如下：
不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金=（簡易計(jì)稅的收入/（簡易計(jì)稅的收入+一般計(jì)稅的收入））*公共的進(jìn)項(xiàng)稅金。
建筑企業(yè)可以先認(rèn)證，先抵扣，后轉(zhuǎn)出，到年底做清算。
建議：
①營改增以后，簡易計(jì)稅項(xiàng)目與一般計(jì)稅項(xiàng)目，一定要分開采購，分開付款，分開開票，分開合算，分開簽合同。
②或者在簽訂采購合同時(shí)，清楚注明一般計(jì)稅和簡易計(jì)稅項(xiàng)目，分別需要多少材料，需要運(yùn)送到不同的項(xiàng)目部，需要開不同的增值稅發(fā)票。
另外，工地上的一些設(shè)備，像腳手架、擋板等，買來以后是周轉(zhuǎn)使用的，屬于公共的部分，不需要分配，是可以全部用來抵扣的。
問題四、老項(xiàng)目的樁基工程土方開挖部分，在4月30號(hào)之前已經(jīng)完成開挖任務(wù)，工程款已支付。但在6月30號(hào)之前，沒有簽訂分包合同，也沒有開具成本發(fā)票，請(qǐng)問這種情況下，能否補(bǔ)簽專業(yè)分包合同？補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票？
工程在4月30號(hào)之前已經(jīng)完工，即便補(bǔ)簽合同也于事無補(bǔ)。這是違背“四流合一”原則的。
另外，建議企業(yè)最好跟當(dāng)?shù)氐囟惥譁贤ㄒ幌?，看?dāng)?shù)氐囟惥质侨绾我?guī)定的。因?yàn)橄襁@種情況，全國各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法口徑不一。
有的地稅機(jī)關(guān)，要求企業(yè)補(bǔ)交營業(yè)稅稅款后，再到國稅局開具零稅率的增值稅普通發(fā)票。
如果地稅機(jī)關(guān)已經(jīng)明確不再收稅，需要到國稅局交增值稅，在國稅局按3%的稅率開增值稅普票。財(cái)務(wù)做賬時(shí)，需要倒過來做賬去“沖紅”，同時(shí)企業(yè)的收入按照“差帳”進(jìn)行調(diào)整，以及利潤報(bào)表也要做相應(yīng)調(diào)整。
問題五、營改增以后，拿到的增值稅專用發(fā)票，是不是都可以拿來抵扣？
這種想法是錯(cuò)誤的。
如果不加以區(qū)別，全部拿來抵扣，如果被稅務(wù)稽查查到，你就是違法行為，還要被罰款。
選擇簡易計(jì)稅的項(xiàng)目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的；
選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，所發(fā)生成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。
如果，簡易計(jì)稅的項(xiàng)目拿到增值稅專票，并且拿來抵扣，稅務(wù)稽查時(shí)一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)槟愕挚哿瞬粦?yīng)該被抵扣的稅，是違法行為。
對(duì)于5月1號(hào)之后還在施工的老項(xiàng)目而言，繼續(xù)增加的材料成本，依然不能抵扣，不能索取增值稅專票，因?yàn)槔享?xiàng)目是選擇簡易計(jì)稅的。
簡易計(jì)稅與一般計(jì)稅，如何選擇？簡單來講，營改增以后，對(duì)于施工企業(yè)而言：
老項(xiàng)目：可以選擇簡易計(jì)稅；
新項(xiàng)目：分兩種情況，“甲供材”合同，根據(jù)“甲供材”比例的多少，決定選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅；包工包料合同，選擇一般計(jì)稅最合算。
施工企業(yè)選擇哪種計(jì)稅方法，是以項(xiàng)目來講的，不是以企業(yè)來講的。
問題六、“甲供材”的比例，最低可以是多少？
答：稅法中是沒有明確規(guī)定的。
需要特別注意：“甲供材”合同跟“清包工”合同、專業(yè)分包合同不一樣。
“甲供材”合同，必須是業(yè)主與總承包之間簽訂的；總包買材料并提供給分包使用，這叫做“清包工”合同，不是“甲供材”。
分包跟總包之間，只有“清包工”合同才能選擇簡易計(jì)稅。
而專業(yè)分包合同，是由總包跟專業(yè)分包簽訂的，專業(yè)分包是包工包料的，必須開11%的增值稅專票給總包。
問題七、為什么政府招標(biāo)工程必須采用“一般計(jì)稅”？
答：按照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，政府工程必須走招投標(biāo)程序，不能搞協(xié)議招標(biāo)。
政府工程在進(jìn)行招投標(biāo)程序之前，必須進(jìn)行正規(guī)的、合法的工程造價(jià)估價(jià)，估價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)就是按照工程裸價(jià)再加上11%。
因此，政府招標(biāo)工程必須采用“一般計(jì)稅”，不可能采用3%的稅率。
另外，政府的工程基本上都是包工包料的，不能選擇簡易計(jì)稅，只能選擇一般計(jì)稅。
問題八、工程造價(jià)的修訂滯后于營改增，施工企業(yè)難以取得增值稅專票進(jìn)項(xiàng)稅怎么交？并且含稅信息價(jià)乘以綜合扣稅率后，施工企業(yè)比例測算屬于虧損狀態(tài)。
答：各省的建委基本都發(fā)布了關(guān)于工程計(jì)價(jià)調(diào)整的指導(dǎo)意見。
①4月30號(hào)之前已經(jīng)發(fā)過招標(biāo)通知書，而且進(jìn)行了開標(biāo)，合同是5月1號(hào)之后簽的，可以按照營改增的工程計(jì)價(jià)體系做相應(yīng)的調(diào)整。
②4月30號(hào)之前已經(jīng)開標(biāo)，合同也已經(jīng)簽訂，仍然按照營業(yè)稅的工程計(jì)價(jià)體系來做工程計(jì)價(jià)，否則是違法的。
問題九、工程結(jié)算審計(jì)完成后，乙方已經(jīng)按照結(jié)算開票，但是甲方還欠1000萬的工程款，這種情況有沒有問題？
答：當(dāng)建筑企業(yè)做政府的工程時(shí)，肯定是收支兩條線。需要先開票給政府，政府憑票去審批，之后才能拿到工程款，并且可能只拿到一部分工程款（1000萬的票，可能只批下來800萬）。
如果是營改增之后，可以開增值稅紅票沖結(jié)少的200萬；如果是營改增之前，營業(yè)稅發(fā)票體系中沒有紅票，可以按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。
問題十、一家總包建筑企業(yè)，一個(gè)外地項(xiàng)目在本月有一筆預(yù)收工程款，需要辦理“外管證”到項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款時(shí)，是否先做未開票收入，還是自己填寫申報(bào)表時(shí)預(yù)繳稅款留以后業(yè)主要發(fā)票時(shí)再確認(rèn)收入沖抵？
答：按照財(cái)稅2023年36號(hào)文件第41條第2項(xiàng)的規(guī)定，施工企業(yè)增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間是，收到預(yù)收賬款的當(dāng)天。所以，當(dāng)你收到業(yè)主的預(yù)付賬款，就產(chǎn)生了增值稅的納稅義務(wù)時(shí)間。
根據(jù)文件規(guī)定，外地的工程，如果選擇一般計(jì)稅，要在工程所在地預(yù)繳2%的增值稅，簡易計(jì)稅預(yù)繳3%。
然后回到公司注冊(cè)所在地，繳納增值稅，并且開票給業(yè)主。
預(yù)收賬款是沒有進(jìn)項(xiàng)稅的，同時(shí)有需要交增值稅的銷項(xiàng)稅，施工企業(yè)會(huì)感覺“很吃虧”。
如果施工企業(yè)選擇“總公司直接管的項(xiàng)目部”的情況下，按照稅法規(guī)定，不同項(xiàng)目之間可以交叉抵扣增值稅。但是，只限于在公司注冊(cè)地抵扣銷項(xiàng)稅，在工程所在地必須按照2%或3%的稅率預(yù)繳。否則，有稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn)，并且會(huì)收到處罰。
